REGULUACION

TRIBUTARIA II

DOCENTE: VÍCTOR HUGO GARCÍA

ALGECIRAS
 REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
¿Qué es el Régimen Tributario Especial?

​ l Régimen Tributario Especial – RTE, corresponde a un conjunto de

E
normas tributarias aplicables a un grupo de entidades, cuya finalidad es el
desarrollo de su actividad meritoria y la ausencia de ánimo lucro, lo que le
permite obtener beneficios tributarios a la hora de declarar el Impuesto
sobre la Renta y podrá ser receptora de donaciones con un beneficio
tributario directo para el donante.

Las entidades que pertenecen al Régimen Tributario Especial tienen un

tratamiento diferencial en el Impuesto sobre la Renta, pues están
sometidas a la tarifa especial del veinte por ciento (20%) sobre el
beneficio neto o excedente determinado en un periodo gravable, y que,
además probablemente tendrá el carácter de exento cuando se destine
directa o indirectamente, en el año siguiente a programas que desarrollen
un objeto social.

El impuesto a la renta tiene un régimen especial que cobija a fundaciones,

asociaciones y corporaciones sin ánimo de lucro, y a las cooperativas.
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¿Qué es una ESAL?
La Entidad Sin Ánimo de Lucro – ESAL, es una entidad cuyo fin no es la
persecución de un beneficio económico, sino que principalmente persigue
una finalidad social, altruista, humanitaria, artística o comunitaria.

Las Entidades Sin Ánimo de Lucro son personas jurídicas que se

constituyen por la voluntad de asociación o creación de una o más
personas (naturales o jurídicas) para realizar actividades en beneficio de
asociados, terceras personas o comunidad en general. Las ESAL no
persiguen el reparto de utilidades entre sus miembros.

Por defecto, son contribuyentes del Régimen Ordinario del Impuesto

sobre la Renta y complementario, sin tratamiento especial, a menos, que
soliciten su ingreso al Régimen Tributario Especial
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¿Quiénes pueden pertenecer al Régimen Tributario Especial?

De acuerdo con lo establecido en el Estatuto Tributario (artículos 19 y 19-4) a

continuación, se relacionan las entidades que pueden pertenecer al Régimen
Tributario Especial del Impuesto sobre la Renta y complementario:

Asociaciones

Corporaciones

Fundaciones

Cooperativas

Instituciones de Educación Superior aprobadas por el ICFES

Hospitales constituidos como personas jurídicas sin ánimo de lucro

Personas jurídicas que realicen actividades de salud que operen con el

permiso de funcionamiento del Ministerio de Salud y Protección Social
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Ligas de consumidores

Las Entidades Sin Ánimo de Lucro - ESAL que se encuentran

relacionadas en el artículo 19 del Estatuto Tributario, son personas
jurídicas legalmente constituidas cuyos aportes, utilidades o
excedentes no son reembolsados, ni distribuidos bajo ninguna
modalidad, ni directa o indirectamente, ni durante su existencia, ni
en el momento de su disolución y liquidación, puesto que persiguen
un fin social o comunitario. Los rendimientos o aportes obtenidos
en una Entidad Sin Ánimo de Lucro son reinvertidos en el
mejoramiento de sus procesos o en actividades que fortalecen la
realización de su objeto social.
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Ligas de consumidores

Las ESAL tienen como principal fuente de ingreso los dineros recibidos por parte
de personas naturales, jurídicas o entidades públicas en representación del
Estado, por medio de las donaciones.

Estas entidades podrán solicitar su ingreso cuando hayan renunciado al Régimen

Tributario Especial o hayan sido excluidas del mismo, presentando solicitud de
Calificación, siempre y cuando se encuentren legalmente constituidas y su objeto
social corresponda a una o más de las actividades meritorias (artículo 359 E.T.);
que busquen contribuir al desarrollo integral de la sociedad o de una comunidad
mediante el apoyo a sectores débiles o población vulnerable, tales como: las
madres cabeza de familia, los niños, la investigación, la educación, etc.
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Con relación a las Entidades Sin Ánimo de Lucro que se

encuentran relacionadas en el artículo 19-4 del Estatuto
Tributario, donde se destacan las cooperativas y demás
entidades del sector solidario, en las cuales los trabajadores o
los usuarios, según el caso, son simultáneamente los aportantes
y los gestores de la empresa; creadas con el objeto de producir o
distribuir conjunta y eficientemente bienes o servicios para
satisfacer las necesidades de sus asociados y de la comunidad
en general.

Se presume que este tipo de entidades no tiene ánimo de lucro,

cuando cumpla los siguientes requisitos:

1. Que establezca la irrepartibilidad de las reservas sociales, y

en caso de liquidación, la del remanente patrimonial.
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2. Que destine sus excedentes a la prestación de servicios de carácter social, al

crecimiento de sus reservas y fondos, y a reintegrar a sus asociados para los
mismos en proporción al uso de los servicios o a la participación en el trabajo
de la empresa, sin perjuicio de amortizar los aportes y conservarlos en su valor
real. Ley 79 de 1988, y la ley 454 de 1998.

Las entidades sin ánimo de lucro del artículo 19-4 del E.T., para ingresar al
Régimen Tributario Especial del impuesto sobre la Renta, pueden presentar
solicitud de Readmisión, cuando hayan renunciado al régimen, cuando no
hayan presentado el proceso de actualización del registro web o cuando hayan
sido excluidas del mismo.

Adicionalmente, es propicio aclarar que para este tipo de entidades no deben

tener relacionada una actividad meritoria de las establecidas en el artículo 359
del E.T., por cuanto la norma establece que actividad meritoria corresponde a la
descripción del objeto social.
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Beneficios RTE

​Las entidades sin ánimo de lucro que pertenezcan al Régimen

Tributario Especial del Impuesto sobre la Renta y
complementario, tienen como principal beneficio tributar a
una tarifa del 20% del Impuesto de Renta y Complementario
sobre el beneficio neto o excedente, y tendrá el carácter de
exento cuando este se destine directa o indirectamente a
programas que desarrollen el objeto social y la actividad
meritoria de la entidad o el desarrollo de su objeto social, en el
año siguiente a aquel en el cual se obtuvo.
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.
Calificación como contribuyentes del régimen especial.

Las entidades señaladas en el artículo 19 del estatuto tributario

pueden solicitar a la Dian que las califique como contribuyentes del
régimen tributario especial, para lo cual deben cumplir con los
siguientes requisitos:
1. Que estén legalmente constituidas.
2. Que su objeto social sea de interés general en una o varias de las
actividades meritorias establecidas en el artículo 359 del presente
Estatuto, a las cuales debe tener acceso la comunidad.
3. Que ni sus aportes sean reembolsados ni sus excedentes
distribuidos, bajo ninguna modalidad, cualquiera que sea la
denominación que se utilice, ni directa, ni indirectamente, ni durante
su existencia, ni en el momento de su disolución y liquidación, de
acuerdo con el artículo 356-1.
Respecto al segundo requisito concerniente en que su objeto social
corresponda a una actividad meritoria, el artículo 259 del estatuto
tributario señala las siguientes:
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1. Educación. Conforme se define por las Leyes 30 de 1992 y 115 de 1994, 1064 de
2006,
.
y 1804 de 2016. La cual puede ser:
1. Educación inicial, como uno de los componentes de la atención integral de la
primera infancia.
2. Educación formal: conformada por los niveles de preescolar, básica y media.
3. Educación superior, en sus diferentes niveles: técnico profesional, tecnológico y
profesional universitario.
4. Educación para el trabajo y desarrollo humano.
2. La prestación o desarrollo de actividades o servicios, individuales o colectivos, de
promoción de salud, prevención de las enfermedades, atención y curación de
enfermedades en cualquiera de sus niveles de complejidad, rehabilitación de la salud
y/o apoyo al mejoramiento del sistema de salud o salud pública, por parte de entidades
debidamente habilitadas por el Ministerio de Salud y Protección Social o por las
autoridades competentes, exceptuando las exclusiones de la Ley Estatutaria 1751 de
2015.
3. Actividades culturales definidas por la Ley 397 de 1997 y aquellas actividades de
promoción y desarrollo de la actividad cultural.
4. Ciencia, tecnología e innovación. Actividades definidas por la Ley 1286 de 2009 y las
que se desarrollen dentro de los proyectos aprobados por Colciencias. Asimismo, las
actividades de investigación en áreas tales como matemáticas, física, química,
biología y ciencias sociales, como economía, política, sociología y derecho de uso
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5. Actividades de desarrollo social, que comprende las siguientes actividades:
. Protección, asistencia y promoción de los derechos de las poblaciones de
1.
especial protección constitucional, minorías, poblaciones en situación de
vulnerabilidad, exclusión y discriminación; tales como niños, niñas,
adolescentes y jóvenes, personas con discapacidad, personas mayores,
grupos y comunidades étnicas, víctimas del conflicto, población
desmovilizada, mujeres, población con orientación sexual e identidad de
género diversa, población reclusa, población en situación de pobreza y
pobreza extrema, población rural o campesina, entre otras.
2. Desarrollo, promoción, mejoramiento de la calidad y cobertura de los
servicios públicos y los servicios públicos domiciliarios, así como el
avance en las metas de desarrollo fijadas por la Organización de las
Naciones Unidas.
3. Actividades orientadas a la promoción y desarrollo de la transparencia, al
control social, a la lucha contra la corrupción, a la construcción de paz, al
desarrollo de las políticas públicas y la participación ciudadana.
4. Actividades de apoyo a la recreación de familias de escasos recursos,
desarrollo y mantenimiento de parques y centros de diversión, siempre y
cuando sean para acceso general a la comunidad.
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6, Actividades de protección al medio ambiente. Conservación,
recuperación, protección, manejo, uso y aprovechamiento de los recursos
naturales renovables y el medio ambiente sostenible.
7. Prevención del uso y consumo de sustancias psicoactivas, alcohol y
tabaco; atención y tratamiento a las personas consumidoras.
. 8, Promoción y apoyo a las actividades deportivas definidas por la Ley 181
de 1995, mediante las políticas públicas y las entidades competentes.
9. Actividades de desarrollo empresarial. Promoción del desarrollo
empresarial y el emprendimiento definido por la Ley 1014 de 2006.
10, Promoción y apoyo a los derechos humanos y los objetivos globales
definidos por las Naciones Unidas.
11, Actividades de promoción y mejoramiento de la Administración de
Justicia.
12, Promoción y apoyo a entidades sin ánimo de lucro que ejecuten
acciones directas en el territorio nacional en alguna de las actividades
meritorias descritas en este artículo.
13, Actividades de microcrédito, en los términos del artículo 39 de la Ley 590
de 2000.
La entidad sin ánimo de lucro o ESAL que no desarrolle al menos una de
estas actividades no puede ser calificada como contribuyente del régimen
tributario especial.
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Exclusión del régimen tributario especial.

Los contribuyentes que hayan sido calificados en el régimen

tributario especial pueden ser excluidos de él o perder la
calificación, en las situaciones señaladas en el artículo 364-3 del
estatuto tributario:

1. No cumplan con lo dispuesto en los artículos 19 a 23-2 del

Estatuto Tributario.

2. No cumplan con lo dispuesto en el Título VI del Libro Primero

del presente Estatuto.
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3. Cuyos miembros de junta directiva, fundadores,
representantes legales o miembros de órganos de dirección:

1. Sean declarados responsables penalmente por delitos

contra la administración pública, el orden económico
social y contra el patrimonio económico, siempre y
cuando los hechos hayan implicado la utilización de la
entidad para la comisión del delito.

2. Sean sancionados con la declaración de caducidad de

un contrato celebrado con una entidad pública, siempre y
cuando los hechos hayan implicado la utilización de la
entidad para la comisión de la conducta.

Ello implica que se pierdan los beneficios del régimen tributario

especial y se pase a ser contribuyente del régimen ordinario
como cualquier sociedad comercial.
Quien haya sido excluido del régimen especial tiene la
oportunidad de solicitar nuevamente la calificación como régimen
especial en el año siguiente a aquel en que fue excluido, siempre
que la causa de la exclusión no sea la señalada en el numeral 3.