DERECHO FORMAL

TRIBUTARIO
MAESTRÍA EN DERECHO TRIBUTARIO
UASB 2021
M. Tatiana Pérez Valencia
LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS
Definición del acto administrativo:

• Es la declaración unilateral de voluntad de la

administración pública, que puesta de
manifiesto en la forma prevista en la ley,
produce efectos subjetivos.
• DERECHO PÚBLICO: (BUROCRACIA)
• POTESTAD TRIBUTARIA: (SOBERANÍA)
• ESTADO SUJETOS PASIVOS (derechos y
garantías)
Clasificación de los actos
administrativos:
• Actos preparatorios: los que sirven para hacer
efectivo el acto principal ulterior.

• Acto principal: el que produce el efecto jurídico

deseado por la administración.

• Acto definitivo: el resultante después de

agotada la vía administrativa
• Acto normativo: es la declaración unilateral
efectuada en ejercicio de la función
administrativa, que produce efectos jurídicos
generales u objetivos de manera directa.

• Ejemplos: reglamentos, circulares, resoluciones

del Director General del SRI, etc.
Forma y contenido de los actos
administrativos:
• Escritos.

• Motivados.

• Motivación: ratio decidendi

• Fundamento hecho
• Fundamento derecho
• Pertinencia (nexo causal hecho fáctico y la norma)

• Argumentación: obiter dicta

Presunción del acto
administrativo:
• Legitimidad.

• Ejecutoriedad.
Actos administrativos:

• Actos firmes: Concepto.

• Actos ejecutoriados: Concepto.

Notificación:
Actos que se notifican:

• De determinación: directa, presuntiva o mixta.

• Liquidaciones de pago.
• Comunicación de diferencias en la declaración.
• Requerimientos de información.
• Resoluciones: (en peticiones, consultas,
reclamos o recurso de revisión).

• Efecto de la notificación: la eficacia del acto

administrativo.
 Cómputo y obligatoriedad de los
plazos:
• Se entienden referidos a días hábiles.

• Se cuentan desde el día hábil siguiente al de la

notificación.
LOS PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVOS
Relación jurídico tributaria:

• Está integrada por los correlativos derechos y

obligaciones emergentes del ejercicio del poder
tributario, que alcanzan al titular de éste, por
una parte, y a los contribuyentes y terceros por
otra.
• (Art. 15 COT)
Obligación tributaria.
Definición:

• Es el vínculo jurídico personal entre el Estado y

los entes acreedores de tributos con los
contribuyentes y responsables, en virtud del
cual debe satisfacerse una prestación en dinero,
especies o servicios por la verificación del
hecho generador.
Análisis de la obligación:

• Vínculo jurídico personal.

• Entes acreedores de tributos (sujetos activos) y
los contribuyentes o responsables (sujetos
pasivos).
• Prestación en dinero, especies o servicios.
• Verificación del hecho generador.
Elementos de la obligación
tributaria:
• Sujetos activos Administraciones tributarias).

• Sujetos pasivos (contribuyentes y responsables).

• Hecho generador: presupuesto señalado en la

ley para configurar cada tributo.
Nacimiento y exigibilidad:

• Nacimiento: desde que tiene lugar el hecho

generador.

• Exigibilidad: desde cuando señala la ley.

a). Desde la fecha de vencimiento del plazo de la

declaración; y,
b). Desde la notificación, cuando la
administración es quien debe realizar la
liquidación o determinación.
SUJETOS DE LA
OBLIGACION
Sujetos activos:

Entes públicos acreedores de tributos:

• a). Administración central.

• b). Administraciones seccionales.

• c) Administraciones tributarias de excepción.

Sujetos pasivos:

• Contribuyentes.

• Responsables.
Contribuyente:
• Persona natural o jurídica a quien la ley le
impone la prestación tributaria por la
verificación del hecho generador.

No perderá su condición de contribuyente quien

según la ley deba soportar la carga tributaria,
aunque realice su traslación a otras personas.
Responsable:

• La persona natural o jurídica que sin tener la

calidad de contribuyente, por disposición de la
ley debe cumplir las obligaciones que
corresponden al contribuyente.
Sociedades según la LRTI:
• (Empresa: personas jurídicas y sociedades)
• Personas jurídicas. Sociedades de hecho.

• Fideicomiso mercantil. Patrimonios

independientes o autónomos.
• (Civiles –asociaciones, fundaciones-
/Comerciales/Financieros)
• Consorcio de empresas. Compañías tenedoras
de acciones que consolidan sus estados
financieros con subsidiarias y filiales.
• Fondos de inversión.

• Entidades carentes de personería jurídica que

constituyen unidad económica o patrimonio
independiente del de sus miembros.
Responsabilidad:

• Del contribuyente: total y directa frente al

sujeto activo.

• Del responsable: solidaria con el contribuyente

frente al sujeto activo.
Clases de responsables:

• Por representación

• Como adquirientes o sucesores

• Otros responsables
Responsables por
representación:

• Representantes de menores, tutores o

curadores.
• Representantes de personas jurídicas.
• Representantes de entes colectivos sin
personalidad jurídica.
• Mandatarios, agentes oficiosos o gestores
voluntarios.

• Síndico de quiebras o concurso de acreedores,

liquidadores de sociedades, depositarios
judiciales, administradores de bienes ajenos.
Resp. como adquirientes o
sucesores:
• Adquirientes de bienes raíces.
• Adquirientes de negocios o empresas.
• Sociedades que sustituyen a otras por fusión,
transformación o absorción.
• Sucesores a título universal.
• Donatarios o sucesores a título singular.

• Título universal: herencias:

• Delación: división sociedad conyugal (masa
hereditaria, propiedad indiviso cónyuge
sobreviviente)
• Testamento: herencia obligatoria, cuarta
mejoras, cuarta libre disponibilidad.
Otros responsables:

• Agentes de retención. Definición. Persona natural o

jurídica obligada a retener tributos. (Pagador)

• Agentes de percepción. Definición. Persona natural

o jurídica obligada a recaudar tributos. (Cobrador)

• Sustituto: Definición. Persona que se coloca en

lugar del contribuyente quedando obligado al
cumplimiento de las prestaciones materiales y
formales de las obligaciones tributarias.
Responsabilidad de agentes de
retención y de percepción:

• Directa: por lo retenido o recaudado.

• Solidaria: por lo no retenido o recaudado.

Modos de extinción de la
obligación:

• Solución o pago. Por quien, cuándo, dónde,

cómo. Imputación del pago.
• Interés/Capital/Multas

• Compensación (deudas tributarias con créditos

tributarios no prescritos).
• Confusión (acreedor tributario que se convierte
en deudor).

• Remisión.

• Prescripción de la acción de cobro (facultad

recaudaora). / Caducidad de la facultad
determinadora
Administración Tributaria:

• Central: SRI – SENAE.

• Seccional: GADs Municipios y Consejos

Provinciales.

• De excepción: otras autoridades.

Administración Tributaria
Central:

• La dirección de la administración tributaria

corresponde en el ámbito nacional al
Presidente de la República, a través de los
organismos que la ley establezca.
Administración Tributaria
Seccional:

• En el ámbito provincial o municipal, la dirección

de la administración tributaria corresponde al
prefecto o al alcalde.
Administración Tributaria de
Excepción:

• Está constituida por las entidades acreedoras

de tributos a las que la ley concede
expresamente la gestión tributaria.
Facultades de la
Administración:
• Reglamentaria.

• Determinadora.

• Recaudadora.

• Resolutoria.

• Sancionadora.
Facultad reglamentaria:

• Es atribución del Presidente de la República

expedir los reglamentos necesarios para la
aplicación de las leyes, sin contravenirlas ni
alterarlas, así como los que convengan a la
buena marcha de la administración.
Facultad determinadora:
• Es el acto o conjunto de actos realizados por la
administración activa, tendientes a establecer
en cada caso particular: la existencia del hecho
generador, el sujeto obligado, la base imponible
y la cuantía del tributo.

• La obligación tributaria determinada por la

administración causará un recargo del 20%
sobre el principal.
Facultad determinadora:

 Para Villegas es el acto o conjunto de actos

dirigidos a precisar, en cada caso particular, si
existe una deuda tributaria (“an debeatur”); en
su caso, quien es el obligado a pagar el tributo al
fisco (sujeto pasivo) y cual es el importe de la
deuda (“quantum debeatur”).
Facultad determinadora:

 Giuliani Fonrouge: el acto o conjunto de actos

emanados de la administración, de los
particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso, la
configuración del presupuesto de hecho, la
medida de la imponible y el alcance de la
obligación.
Clases de determinación:

• Sujeto Activo:
- Directa.
- - Presuntiva.
- IPV, IPU, IPR
• Sujeto Pasivo (Autoliquidación) Aranceles,
Impuesto a la Renta, IVA e ICE, Patente,
1.5x1000 AT

• Mixta. (SEOG)
Determinación directa:

• Es la que se realiza en base a la declaración del

sujeto pasivo, de su contabilidad o registros y
más documentos, de la información y otros
datos que posea la Administración en su base de
datos que arroje sus sistema informático o de
los que existan en poder de terceros y que . . .
 . . . tengan relación con la actividad gravada o
con el hecho generador.

• La obligación tributaria determinada por la

administración causará un recargo del 20%
sobre el principal.
Determinación presuntiva:

• Tiene lugar cuando no es posible la

determinación directa por falta de declaración
del sujeto pasivo, porque los documentos que
respaldan la declaración no son
razonablemente aceptables o no prestan mérito
suficiente para acreditarla.
• La determinación presuntiva se fundará en los
hechos, indicios, circunstancias y elementos
ciertos que permitan establecer el hecho
generador, la cuantía del tributo causado o
mediante la aplicación de coeficientes que
determine la ley.
Determinación mixta:

• Es la que efectúa la administración en base de

los datos requeridos a los contribuyentes o
responsables, quienes quedan vinculados por
tales datos a todos los efectos.
El proceso de determinación:

• Se inicia con la notificación de la orden de

determinación.

• Caduca la facultad determinadora en tres años

contados desde la fecha de la declaración.
• En seis años cuando vencido el plazo para
declarar, no se ha declarado en todo o en parte.
• (aporte en paraísos fiscal)

• En un año cuando se trate de verificar un acto

de determinación practicado por el sujeto activo
o en forma mixta.
• IPU, IPR, IPV
Interrupción de la caducidad:

• La caducidad se interrumpe con la notificación

de la orden de determinación o de verificación,
siempre que se inicie dentro de los 20 días
hábiles siguientes y que no se interrumpa el
proceso por más de 15 días.
• Ejemplo:
• IR 2019 28 ABRIL 2020 (SOCIEDAD)
• CADUCIDAD: 28 DE ABRIL DE 2023
• DETERMINACIÓN: 28-04-2023 A 28-04-2024
• DETERMINACIÓN: 28-04-2024
• DETERMINACIÓN: 28 ABRIL DE 2021 HASTA 28-04-2023
Liquidación de diferencias:

• El Servicio de Rentas Internas notificará a los

contribuyentes las diferencias que haya
detectado en las declaraciones, conminándoles
a pagarlas con la presentación de declaraciones
sustitutivas, en el plazo de veinte días.
• Si el contribuyente notificado no presenta la
declaración sustitutiva en el plazo señalado,
emitirá la Liquidación de Pago por Diferencias y
su cobro inmediato incluso por la vía coactiva.
Liquidación por cruce de
información:
Cuando el SRI detecte omisión de ingresos, exceso
de deducciones o deducciones no permitidas por
la ley, por cruce de información del contribuyente
o de terceros, notificará al contribuyente para que
presente declaración sustitutiva en el plazo de
veinte días. Si no lo hace emitirá Liquidación de
Pago o Resolución de diferencias, notificará y
dispondrá su cobro inmediato.
Facultad recaudadora:
• El cobro o recaudación de los tributos se
efectuará por las autoridades (competentes),
en la forma o por los sistemas establecidos por
la ley o el reglamento.

• El cobro también podrá efectuarse por agentes

de retención o percepción que la ley establezca.
• -Prescripción-
Facultad resolutiva:

• Es la que ejercen las autoridades

administrativas que la ley determine, respecto
de toda consulta, petición, reclamo o recurso
que presenten los sujetos pasivos o quienes se
consideren afectados por un acto de
determinación tributaria.
• Resolución: (acto final). Art. 81 COT
• Motivación: fundamento hecho, fundamento
de derecho, pertinencia (nexo causal) Art. 76, 7,
l CRE. Ratio decidendi. Argumentación. Obiter
Facultad sancionadora:
• Es la atribución de las autoridades
administrativas para imponer sanciones
mediante resolución, en los casos y en la
medida previstos en la ley.
Sanción de contravenciones y
faltas reglamentarias:

• La acción para perseguir y sancionar

contravenciones y faltas reglamentarias es
pública y la ejercen los funcionarios
competentes para realizar actos de
determinación o para resolver reclamos.
Antecedentes:

• Conocimiento y comprobación de la propia

autoridad o por denuncia de cualquier persona.
Deberes sustanciales de la
Administración:

• Ejercer sus potestades.

• Expedir actos de determinación y verificación

escritos.

• Recibir toda petición o reclamo y tramitarlos.

• Recibir denuncias (investigar y tramitar).

• Expedir resolución motivada en las peticiones,

reclamos, recursos o consultas.
• Notificar los actos o resoluciones.

• Fundamentar y defender sus actuaciones ante

los tribunales.
• Revisar de oficio sus propios actos.

• Cumplir sus propias decisiones.

• Acatar los decretos, autos y sentencias de los

tribunales.
Deberes formales de los
sujetos pasivos:
• Inscribirse.

• Solicitar permisos previos.

• Llevar libros y registros contables.

• Presentar declaraciones.

• Cumplir los deberes específicos de cada ley.

• Facilitar inspecciones y verificaciones.

• Exhibir documentación relacionada con hechos

generadores de obligaciones.

• Concurrir a las oficinas cuando sean

requeridos.
Deberes de terceros:

• Comparecer como testigos.

• Proporcionar informes.

• Exhibir documentos.
Excepción:

• Ministros de culto.

• Profesionales.

• Cónyuge o conviviente con derecho.

• Parientes.
Carácter de la información:

• Sirve para los fines propios de la

administración.

• Deben difundirse los nombres de los sujetos

pasivos y los valores pagados.