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La Obligacion Tributaria
La Obligacion Tributaria
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
En toda obligación existen dos sujetos: el sujeto activo o acreedor que tiene un
crédito frente al sujeto pasivo o deudor, que es quien debe cumplir la prestación.
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2. DEFINICIÓN DE OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Al respecto, Urquiza Maggia, sostiene que "la obligación tributaria crea un vínculo
entre dos personas por cuya virtud, el deudor es compelido a efectuar una
prestación en favor del acreedor, sea dando, haciendo u omitiendo. Es la parte
fundamental de la obligación jurídico tributaria y a la vez el fin último al cual tiende
la institución del tributo".
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La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor
y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. Debemos tener presente
que la Obligación es un vínculo de naturaleza jurídica, y la “prestación” es el
contenido de la obligación, esto es, la conducta del deudor tributario. En este
sentido, la conducta o prestación del deudor tributario es el “pagar la deuda
tributaria”, la finalidad o el objeto de la obligación es que el deudor tributario pague
la deuda tributaria, y si no lo hace, la Administración se encuentra facultada para
exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma.
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ley o hacerlo responsable de él); el articulo lo señala expresamente: “ es el
vinculo entre el acreedor y el deudor...”
c) La obligación tributaria es una obligación ex lege. La fuente de la obligación
tributaria es la ley (en virtud del principio de legalidad); la voluntad jurídica
de las personas no pueden generarla. Ahora bien, teniendo en cuenta que
la obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley,
como generador de dicha obligación, el único mecanismo para el
nacimiento de la obligación tributaria es la realización del presupuesto de
hecho al que la norma ha asociado su existencia; así, independientemente
de la voluntad de las partes, y si bien el particular es libre para realizar o no
el hecho descrito en la ley, la obligación tributaria surgirá una vez lo realice
éste, de acuerdo con la voluntad y el mandato de la ley.
d) La obligación tributaria es una obligación de dar o dicho con mayor
precisión, la obligación tributaria tiene por objeto una prestación de dar
(tributo) a favor de un ente público: el objeto de esta prestación es dar una
suma de dinero.
e) Considerando los dos aspectos anotado precedentemente (obligación ex
lege y su objeto), debe entenderse que tal obligación es exigible
coactivamente.
f) La obligación tributaria es una relación de de derecho y no de poder. La
potestad tributaria (poder de crear tributos, en cuyo esquema el ciudadano
podría ser considerado como “súbdito”) se agota con la emisión de la ley o
norma; en la obligación tributaria el Estado como fisco, prescinde de su
poder de imperio, es solo un acreedor (que pretende el cobro de lo que le
es adeudado), sometido, al igual que le contribuyente, a la ley y a la
jurisdicción, sin perjuicio de los privilegios que aquella le conceda
expresamente.
3. FUENTE
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creación de la norma jurídica (la ley, la doctrina, la costumbre, etc.). Precisamente,
en lo que respecta a este punto, la fuente única de las obligaciones tributarias es
la ley. En el Derecho Privado las fuentes de las obligaciones son la ley y el
contrato pero en el Derecho Tributario sólo es la ley, porque la voluntad de los
individuos expresada en un contrato no puede crear el tributo.
4. TIPOLOGÍA
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Asimismo, resulta importante señalar que el cumplimiento de las obligaciones
formales que impone la ley tributaria es independiente de la obligación principal,
es decir del pago del impuesto. Por ejemplo, quien está exonerado de pagar el
impuesto al Patrimonio Predial no Empresarial no por ello está exonerado de
presentar la declaración jurada correspondiente, cuantas veces se lo exija la
Autoridad Tributaria. Si no cumple con esa presentación, pagará la multa que
señala el Código Tributario. Este criterio ha sido reiterado por el Tribunal Fiscal en
diversas resoluciones donde se ha establecido que "no libera al contribuyente de
sus deberes formales el contrato de exoneración de impuestos con el Supremo
Gobierno"(RTF.Nros. 2548, 2549, 2558, 2563, etc.).
Es del mismo criterio Jarach, quien dice: "Los elementos de la relación jurídico
tributaria son los siguientes: el sujeto activo titular de la pretensión, es decir, del
crédito tributario, en otras palabras, el acreedor del tributo; el sujeto pasivo
principal o deudor principal del tributo, a quien se puede dar el nombre de
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contribuyente y los otros sujetos pasivos codeudores o responsables del título por
causa originaria (solidaridad, sustitución) o derivada (sucesión en la deuda
tributaria); el objeto, es decir la prestación pecuniaria, o sea el tributo; el hecho
jurídico tributario, es decir el presupuesto de hecho, al cual la ley vincula el
nacimiento de la relación tributaria".()
Creemos, lo mismo que Flores Polo y Dino Jarach, que la relación u obligación
jurídica tributaria está formada por varios elementos, indispensables cada uno de
ellos para su existencia. Por lo tanto, empecemos a efectuar el estudio detallado
de cada uno de ellos.
Pero no sólo la Administración Fiscal del Estado puede ser sujeto activo; también
las Municipalidades, y en general cualquier ente público distinto del Estado que
tenga poder para imponer tributo, previa autorización de la ley. Ello constituye una
delegación de la soberanía tributaria, que es privativa del Estado, pero como la
condición del sujeto activo de la obligación viene determinada por la ley propia de
cada tributo, es el ente delegado y no el Estado el sujeto activo de la obligación
tributaria.
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Artículo 41.- Acreedor Tributario es aquél en favor del cual debe realizarse la
prestación tributaria.
Una definición muy simple del sujeto pasivo de la obligación tributaria sería la que
nos alcanza De Juano y para quien "es siempre un sujeto de derecho, vale decir,
la persona a quien la ley obliga al pago del gravamen, llamada contribuyente".
Según esta definición no interesa a los fines de esta obligación, que tal sujeto sea
en definitiva el que pague o no el tributo, según se opere o no, la "traslación" del
mismo.
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Distingue por tanto entre sujeto incidido, que es el contribuyente de hecho, y el
sujeto percutido (contribuyente de derecho), designado por la ley como sujeto
pasivo.
Es el obligado directo al pago del tributo por mandato de la Ley. Es decir tiene una
obligación principalísima: el pago del tributo. Junto con esta obligación esencial,
traducida en una consecuencia de tipo económico, que significa desprenderse de
parte de su riqueza personal para entregársela al Estado, aportando, de esta
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manera, al presupuesto fiscal, el contribuyente o sujeto pasivo de derecho tiene
que cumplir adicionalmente, otras obligaciones secundarias accesorias y formales,
que clasificadas por Belaúnde Guinassi, son: a) obligaciones de hacer; b)
obligaciones de no hacer; y c) obligaciones de tolerar.
5.3. El Objeto.
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que no es el presupuesto contenido en la ley (descripción legal hipotética de un
hecho), sino el hecho concreto en sí, es decir, el hecho imponible.
El hecho imponible no es otra cosa que el negocio o acto económico que resulta
afecto al tributo y cuya realización u omisión determina el nacimiento de la
obligación tributaria. Es un hacer o un no hacer.
Asimismo, Villegas sostiene que "el hecho imponible como hipótesis legal
condicionante es un hecho de sustancia económica, al cual el derecho convierte
en hecho jurídico".
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En consecuencia el hecho imponible, es un hecho jurídico concreto que da
nacimiento a la obligación tributaria, ya que la ley por sí sola no puede cumplir con
este fin por no poder indicar dentro de su ordenamiento a los deudores
individuales del tributo, por lo que se vale del hecho imponible que al realizarse
determina el sujeto pasivo y la prestación a que está obligado.
En tal sentido, la obligación tributaria nace cuando "se realiza el hecho previsto en
la ley, como generador de dicha obligación" (Art.21 del C.T.). Es una obligación
ex-lege porque su nacimiento está condicionado a la realización o no de un hecho
jurídico (hecho imponible) con trascendencia tributaria.
El Art. 21 del C.T., establece que, de conformidad con el principio "nullum tributum
sine lege" (principio de legalidad), la obligación tributaria nace cuando se realiza el
"presupuesto", osea el negocio jurídico, el hecho económico configurado en la ley;
no puede haber obligación tributaria si no tiene respaldo en una ley previa,
anterior, y expresa, que señale al "hecho imponible".
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En la literatura moderna, especialmente americana, no existe discusión doctrinaria
y en tal forma, se ha legislado que la obligación tributaria nace por la realización
del hecho imponible, o como lo dice expresamente nuestro Código, cuando se
realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación.
"La obligación jurídica tributaria es una obligación que nace de la ley. Este
principio fundamental se deduce del principio de legalidad, pero la obligación que
nace de la ley necesita algún otro puente para que exista la obligación en caso
concreto.
La ley no hace sino establecer cuáles son los hechos jurídicos que dan origen a
las obligaciones: por lo tanto, existe necesariamente en toda obligación legal una
definición por parte de la ley, de cuáles son las circunstancias de hecho, los
supuestos de hecho, los hechos jurídicos que dan origen a las obligaciones, es
decir las situaciones de hecho en virtud de los cuales, cuando se verifican en la
realidad, surge o nace en ese momento la obligación de dar el tributo. Todas estas
condiciones, supuestos, presupuestos, circunstancias en una palabra, hechos: son
justamente un hecho jurídico de carácter tributario".
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(aspecto espacial) y su consumación en un momento real y fáctico determinado
(aspecto temporal), determinarán el efecto jurídico deseado por la ley, que es el
nacimiento de una obligación jurídica concreta, a cargo de un sujeto determinado,
en un momento también determinado.
“La obligación tributaria surge entre el Estado y los sujetos pasivos en cuanto
ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de
carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o
con privilegios especiales”. En el comentario de este artículo se señala que se
establece en forma explícita la naturaleza jurídica de la obligación tributaria,
caracterizándola como una obligación legal y personal.
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La Determinación de la obligación tributaria consiste en el acto o conjunto de actos
emanados de la administración, de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso particular, la configuración del presupuesto
de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligación. Por la
Determinación de la obligación tributaria, el Estado provee la ejecución efectiva de
su pretensión.
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definición del acto administrativo por el cual se determina la obligación,
estableciéndose que es aquél que declara la existencia y cuantía de un crédito o
su inexistencia. El concepto incluye, no sólo la noción clásica de determinación,
referente a la existencia o inexistencia de la obligación y el carácter declarativo de
este pronunciamiento de la administración, sino que agrega también el aspecto de
la fijación de la cuantía del crédito tributario.
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El concepto de base imponible surge de los siguientes conceptos: i) La Materia
Imponible es la manifestación de riqueza considerada por el legislador, en forma
particular, al establecer el tributo, ii) La Base de Cálculo, es el criterio establecido
por la ley para delimitar y medir la materia gravada, y iii) El Monto o Valor
Imponible, es la magnitud resultante de las bases de cálculo y su reducción a una
expresión numérica, mediante la formulación de las operaciones aritméticas
necesarias, sobre la que recaerá el porcentaje, tasa o alícuota tributaria.
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Esto significa que la determinación no necesariamente tiene por finalidad declarar
la existencia y cuantía de la obligación, pero por lo general de eso se trata.
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al
vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir
del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación.
El primer caso, se refiere a que la obligación tributaria es exigible cuando deba ser
satisfecha por el propio contribuyente o responsable, una vez vencido el plazo de
ley para hacerse efectiva.
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Al respecto, el Art. 601 del C.T., establece dos formas generales de determinar la
obligación tributaria: 1) por acto o declaración del deudor tributario, y 2) por la
Administración Tributaria: por propia iniciativa o denuncia de terceros. Para tal
efecto cualquier persona puede denunciar a la Administración Tributaria la
realización de un hecho generador de obligaciones tributarias.
a) Pago;
b) Compensación;
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c) Condonación;
d) Consolidación;
El ejercicio del poder tributario tiene como propósito principal el exigir de los
particulares el pago de sumas de dinero en calidad de tributo. Existen situaciones
donde dicho poder tributario impone al deudor e incluso a terceras personas, el
cumplimiento de múltiples actos o abstenciones tendientes a facilitar el
cumplimiento de tal propósito.
La relación jurídica tributaria, está conformada por esos correlativos derechos que
emergen del ejercicio del poder tributario y que alcanzan al titular de éste (el
Estado) de una parte, y a los deudores tributarios y terceros, de otra.
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