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DIFERENCIAS ENTRE INFRACCIN Y DELITO TRIBUTARIO

En la doctrina extranjera el trmino genrico que comprende a la infraccin


tributaria es el ilcito tributario, el cual comprende a las contravenciones
(actos ilcitos tributarios administrativos) y a los delitos tributarios (ilcitos
tributarios penales). La infraccin tributaria no es falta ni constituye ilcito
penal. Su conocimiento y sancin corresponde exclusivamente a la
Administracin Tributaria. Para el Cdigo Tributario de 1996: Toda accin u
omisin que importe violacin de normas tributarias, constituye infraccin
sancionable de acuerdo con lo establecido en este ttulo (artculo 164). Ms
adelante
el artculo 172 precisa cules son las llamadas infracciones tributarias.
El artculo 172 del Cdigo Tributario establece sanciones por infracciones
formales, es decir, incumplimiento de obligaciones formales. En la
valoracin que realiza el Fisco sobre la conducta del infractor, no se toma en
cuenta la tendencia subjetiva del agente aunque esta provenga de
negligencia
o descuido, pues lo realmente importante para su determinacin es la
exteriorizacin material de dicha accin.
Para un amplio sector de la doctrina, la nica diferencia entre infraccin
tributaria administrativa y delito es de tipo cualitativo, es decir existe, un
distinto grado de reprochabilidad. Para pasar al campo de la causalidad
jurdica a la fgura penal se tiene que establecer la existencia de la calidad
de contribuyente o responsable, para pasar de ah a la cuanta de la
obligacin tributaria, cuanta que consciente, voluntaria y maliciosa o
engaosamente se
pretende dejar de pagar defnitivamente.
De acuerdo a nuestra legislacin tributaria entre infraccin administrativa y
delito podemos encontrar varias diferencias, siendo las ms importantes las
siguientes:

A. En cuanto al aspecto subjetivo.- En el delito tributario es


imprescindible
la existencia de una conducta dolosa manifestada a travs del engao,
el fraude, etc.; en cambio la infraccin no es que carezca de este
elemento sino que su apreciacin es irrelevante para su configuracin
que es eminentemente objetiva.
B. En cuanto a la determinacin de la responsabilidad.- En el delito
tributario tiene que probarse la intencin del agente de infringir la
ley tributaria con el fin de no pagar definitivamente el tributo, valindose
de ardid o fraude. Mientras que la infraccin determina objetivamente
la mera desobediencia, el simple quebrantamiento de la ley
tributaria, aunque provenga de negligencia o descuido en la cobranza
por ejemplo, del propio administrador tributario, el contribuyente
simplemente no pag y por lo tanto su omisin constituye infraccin
tributario-administrativa.
C. En cuanto a la naturaleza del sujeto activo.- En los delitos
tributarios
como en todos los delitos, solo podr ser sujeto activo por ser susceptible
de pena o medida de seguridad, la persona natural, mas no la
persona jurdica. Por el contrario, en las infracciones tributarias, el sujeto
activo es el contribuyente que puede ser una persona natural o
jurdica.