Universidad Católica LOS ANGELES Chimbote INTRODUCCION A LA AUDITORIA

Uladech Católica CPCC. MARCO BAILA GEMIN

LECTURA: NIA 210  Responsabilidades: NIA 200, 210, 220, 230,

COMPROMISO 240, 250.
DE AUDITORIA  Planeamiento: NIA 300, 310, 320.
 Control Interno: NIA 400, 401, 402
LAS NIA  Evidencia de Auditoria: NIA 500, 501, 510,
520, 530, 540, 550, 560, 570, 580.
Son ordenamientos internacionales para ser
 Utilización del Trabajo de Otros: NIA 600,
aplicados en la auditoria de estados financieros.
610, 620.
Las NIA son también para aplicarse, adaptadas
 Dictamen y Conclusiones de Auditoria: NIA
según sea necesario, a la auditoria de otra
700, 710, 720.
información y servicios relacionados.
 Áreas Especiales: NIA 800, 810.
Las NIA contienen los principios básicos y
 Servicios Relacionados: NIA 910, 920, 930.
los procedimientos esenciales junto con los
 Declaraciones Internacionales de Prácticas
lineamientos relacionados en forma de material
de Auditoria: Desde NIA 1000 hasta NIA
explicativo y de otro tipo. Los principios básicos
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y procedimientos esenciales se deberán
interpretar en el contexto de material
explicativos y de otro tipo que proporciona los
lineamientos para su explicación. NIA 210: EL COMPROMISO DE
AUDITORIA
Para entender y aplicar los principios básicos
y procedimientos esenciales junto con los Introducción
lineamientos relacionados, es necesario 1. El propósito de esta Norma Internacional de
considerar todo el texto de la NIA incluyendo el Auditoria (NIA) es establecer normas y dar
material explicativo y de otro tipo contenido en lineamientos sobre:
la NIA. a. ponerse de acuerdo en los términos
En circunstancias excepcionales, un auditor del compromiso con al cliente; y
puede juzgar necesario apartarse de una NIA b. la respuesta del auditor frente a
para lograr en forma más efectiva el objetivo de requerimientos del cliente para
una auditoria. Cuando surge una situación así, cambiar los términos del
el auditor deberá estar preparado para justificar compromiso a uno que brinde un
la desviación. Las NIA necesitan ser aplicadas menor nivel de seguridad.
sólo a asuntos de importancia significativa: 2. El auditor y el cliente deberán estar de
Las NIA son de observancia obligatoria en acuerdo en los términos del compromiso.
nuestro país, así lo dispone el artículo 39 de la Seria necesario que los términos acordados
Resolución CONASEV 103-99-EF/94.10 y están sean registrados en una carta compromiso
vigentes desde el 01 enero de 2,000. de auditoria u otra forma apropiada de
contrato.
A continuación se resume el listado de 3. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la
Codificación de Normas Internacionales de preparación de cartas compromiso
Auditoria y Declaraciones Internacionales de relacionadas a auditorias de estados
Prácticas de Auditoria (Contenido por temas): financieros. Los lineamientos son también
 Temas Introductorias: NIA 100, 110, 120.

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aplicables a servicios afines. En caso de la  El hecho de que, a causa de la

prestación de otros servicios como servicios naturaleza de las pruebas y por otras
de consultoría tributaria contable o asesoría limitaciones inherentes a la auditoria,
a la gerencia, puede ser conveniente emitir además por las limitaciones inherentes
cartas por separado. de los sistemas de contabilidad y control
4. En algunos países, el objetivo y alcance de interno, exista el riesgo inevitable de
una auditoria y las obligaciones del auditor que quede sin detectar alguna
están establecidas por la ley. No obstante distorsión material.
en esas circunstancias la Carta-  Acceso sin restricción a cualquier
Compromiso puede ser informativa para el registro, documentación u otra
cliente. información solicitada, para efectos de
la auditoria.
CARTA COMPROMISO DE AUDITORIA
5. Es de interés, tanto del cliente como del 7. El auditor puede también incluir en la carta:
auditor, que éste último envíe una carta  Los acuerdos sobre el planeamiento de
compromiso, de preferencia antes del inicio la auditoria.
del trabajo, a fin de evitar interpretaciones  Expectativa de recibir de la gerencia
equivocadas respecto al compromiso. La una carta de representación hecha en
carta compromiso sustenta y confirma la  relación con la auditoria.
aceptación de la designación del auditor, el  Solicitar al cliente la confirmación de los
objetivo y alcance de la auditoria, el grado términos del compromiso acusando
de la responsabilidad del auditor para con el recibo de la carta compromiso.
cliente y los tipos de informes.  Descripción de cualquier otra carta o
informe que el auditor prevea emitir
Contenido principal para el cliente.
6. La forma y contenido de las cartas  Bases sobre las que son calculados los
compromiso pueden varias según el cliente, honorarios y cronogramas de
pero generalmente deberían incluir facturación.
referencia a lo siguiente:
 El objetivo de la auditoria de estados 8. Si es pertinente, pueden también incluirse
financieros los siguientes puntos:
 Responsabilidad de la gerencia por los  Acuerdos sobre la participación de otros
estados financieros. auditores y/o especialistas en
 El alcance de la auditoria, haciendo determinados aspectos de la auditoria.
referencia a la legislación aplicable,  Acuerdos sobre la participación de
reglamentos, o pronunciamientos de auditores internos u otros funcionarios
instituciones profesionales a los que de la Compañía.
pertenezca el auditor.  Acuerdos a tomar con el auditor
 Los tipos de informe u otra anterior, si hubiera, en el caso de una
comunicación para informar sobre los primera auditoria.
resultados del compromiso.

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 Cualquier restricción de la  Cambio reciente de a alta gerencia,

responsabilidad del auditor cuando directorio o propietarios.
exista tal posibilidad.  Cambio significativo en la naturaleza o
 Una referencia a cualquier acuerdo tamaño del negocio del cliente.
adicional entre el auditor y el cliente.  Requerimientos legales.
En el Apéndice se muestra un modelo de una
carta compromiso de auditoria, Aceptación de cambios en el
compromiso
12. Un auditor a quien antes de la culminación
9. Cuando el auditor de una matriz es también
del compromiso se le requiera cambiarlo por
auditor de su subsidiaria, sucursal o división
otro que proporcione un nivel menor de
(filial), los factores que influyen en la
seguridad, debería considerar si es
decisión de enviar una carta compromiso
apropiado aceptar el cambio.
por separado a la filial incluyen:
13. Una solicitud del cliente para que el auditor
 A quien designe al auditor de la filial.
cambie el compromiso puede ser resultado
 Si debe emitirse por separado un
de un cambio en las circunstancias que
informe de auditoria de la filial
afectan la necesidad del servicio solicitado
 Requerimientos legales.
inicialmente en cuanto a la naturaleza de
 El alcance del trabajo efectuado por
una auditoria o servicio afín, o una
otros auditores.
restricción sobre el alcance del compromiso,
 Grado de control de la matriz.
ya sea impuesta por la gerencia o causada
 Grado de independencia de la gerencia
por las circunstancias. El auditor debería
de la filial.
considerar cuidadosamente las razones
para tal solicitud, particularmente en lo que
Auditorias recurrentes se refiere a las implicaciones de una
10. En auditorias recurrentes, el auditor debería restricción al alcance del compromiso.
considerar si las circunstancias requieren 14. Un cambio en las circunstancias que afecte
que los términos del compromiso sean los requerimientos de la entidad o una
revisados y si hay la necesidad de interpretación equivocada de la auditoria o
recordarle al cliente los términos del servicio originalmente solicitado, sería
compromiso. considerada una razón suficiente para
11. El auditor puede decidir no enviar una solicitar un cambio en el compromiso.
nueva carta compromiso por cada período. A diferencia, un cambio no sería
Sin embargo, los siguientes factores pueden considerado razonable si se relaciona a que
determinar la conveniencia de enviar una la información es incorrecta, incompleta o
nueva carta: de alguna manera insatisfactoria.
 Indicios de que el cliente no haya 15. Antes de aceptar el cambio de un
comprendido el objetivo y alcance de la compromiso de auditoria por un servicio
auditoria. afín, el auditor que fue contratado para
 Alguna revisión adicional o términos desarrollar una auditoria de acuerdo con las
especiales del compromiso. Normas Internacionales de Auditorias
(NIAs) debería considerar, además de los

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aspectos antes señalados, las implicaciones
legales o contractuales del cambio.
16. Si el auditor concluye que existe una
justificación razonable para cambiar el
compromiso y si el trabajo de auditoria
desarrollado cumple con las NIAs aplicables
al nuevo compromiso, el informe a emitirse
sería el adaptado para los términos del
compromiso. Para evitar confusiones al
lector, el informe no incluiría referencia al:
(a) compromiso original: o
(b) a los procedimientos que puedan
haberse ejecutado conforme con el
compromiso original, excepto si éste
se haya cambiado por un compromiso
de procedimientos acordados y que la
referencia a estos procedimientos
efectuados sea una parte normal del
informe.
17. Donde los términos del compromiso se
hayan cambiado, el auditor y el cliente
deberán estar de acuerdo sobre los nuevos
términos.
18. El auditor no deberá aceptar un cambio en
el compromiso cuando no exista
justificación razonable para ello. Ejemplo de
esto podría ser un compromiso de auditoria,
donde al auditor no le sea posible obtener
evidencia suficiente y competente respecto
a las cuentas por cobrar y el cliente le
solicite al auditor cambiar el compromiso a
un compromiso de revisión, para evitar así
una calificación en el dictamen de auditoria
o una abstención de opinión.
19. Si el auditor no acepta el cambio en el
compromiso y no se le permite continuar
con el compromiso original, el auditor
debería retirarse y considerar si existe
alguna obligación contractual o de otra
índole, de informar a las partes interesadas,
tales como el directorio o accionistas,
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acerca de as circunstancias que hacen
necesario su retiro.
Modelo de una carta compromiso de
auditoria
La siguiente carta puede usarse como una guía
conjuntamente con las consideraciones
señaladas en esta NIA, y deberá variar de
acuerdo con los requerimientos y circunstancias
de cada caso.
Al Directorio o al representante pertinente de la alta
gerencia:
Al habernos solicitado que auditemos el balance general de
______ de fecha _____y los correspondientes estados de
ganancias y pérdidas y de flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha, nos es grato confirmarles nuestra
aceptación y nuestra conformidad de este compromiso por
medio de esta carta. Nuestra auditoria se llevará a cabo con
el objetivo de expresar una opinión sobre los estados
financieros.
Efectuaremos nuestra auditoria de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoria (o normas o prácticas nacionales
aplicables). Dichas NIAs requieren que planeemos y
ejecutemos la auditoria con el fin de obtener una seguridad
razonable sobre si los estados financieros están libres de
errores materiales. Una auditoria comprende el examen,
basado en una comprobación selectiva, de las evidencias que
sustentan los estados financieros. También comprende la
evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las
estimaciones significativas efectuadas por la gerencia, así
como una evaluación de la presentación general de los estados
financieros en su conjunto.
Por basarse en pruebas selectivas y por otras limitaciones
inherentes de una auditoria, así como las limitaciones propias
de los sistemas de contabilidad y control interno, existe el
riesgo inevitable de que queden sin detectar algunos errores
materiales.
Adicionalmente a nuestro informe sobre los estados
financieros, hemos considerado proporcionarles una carta
aparte, referente a las debilidades materiales en los sistemas
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de contabilidad y de control interno que tomemos

conocimiento.

Les recordamos que la responsabilidad para la preparación de

los estados financieros, incluyendo la adecuada revelación de
información, es de la gerencia de la empresa. Esto incluye el
mantenimiento de registros contables y de controles internos
adecuados, la selección y aplicación de políticas de
contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la empresa.
Como paste del proceso de nuestra auditoria, solicitaremos a
la gerencia su confirmación por escrito de las manifestaciones
hechas a nosotros en relación con la auditoria. BBLIOGRAFIA:

 Federación Internacional de Contadores :

Esperamos contar con la completa cooperación de su personal Normas Internacionales de Auditoria
a fin de que nos faciliten los registros, documentación, y otra s/e, Edición Mayo.-
Lima, Perú 2,000
información que solicitemos en relación con nuestra auditoria.
Nuestros honorarios que se facturarán a medida que avance el  Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso:
AUDITORIA FINANCIERA: Riesgos, Control
trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas Interno, Gobierno Corporativo y Normas de
Información Financiera.
asignadas al trabajo más gastos directos. Las tarifas por Editorial: Instituto Pacífico SAC.
horas-hombre varían según el grado de responsabilidad Lima, Perú 2,007

involucrado y la experiencia y calificación requeridas.  Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,
Mario
Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
La presente carta será efectiva para años futuros a menos que MODERNA
Editorial: Instituto de Investigaciones
se le de término, modifique o substituya. contables y financieras
Lima, Perú 2,002
Les agradeceremos firmar y devolver la copia adjunta de esta
 Torres, L :
carta en señal de su comprensión y acuerdo sobre tos términos Auditoría Financiera I
Sistema de Educación Abierta– ULADECH
del compromiso de auditoria de los estados financieros que
Chimbote, 2005
llevaremos a cabo.
XYZ & Co.
WEBGRAFIA:
____________________________________
http://www.ifac.org/Committees/IAPC
Comité Internacional de Prácticas de
NOMBRE DEL SOCIO ENCARGADO
DE LA FIRMA DE AUDITORIA
Auditoria
cliente, además de los contenidos
sugeridos en la NIA 210.
Recibido
Por Compañía ABC
Es conforme:

(Firma)
__________________________________
NOMBRE DEL REPRESENTANTE
DE LA EMPRESA

Fecha
5