1.

ESTADOS FINANCIEROS Los párrafos del 47 al 81 del marco conceptual de las NIIF
expresan todos lo relacionado con este tema, aquí solo se
presenta un pequeño resumen.

Elementos de los estados Los elementos relacionados directamente con la medida de la

financieros: situación financiera en el balance general son los activos, los

pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente
relacionados con la medida del desempeño en el estado de
resultados son los ingresos y los gastos.

Un Activo
Un pasivo
Patrimonio neto
Un ingreso
Un gasto
Reconocimiento de los
elementos de los estados
financieros.
Reconocimiento de activos
Reconocimiento de pasivos
Reconocimiento de ingresos
Reconocimiento de gastos
Medición de los
elementos de los
estados financieros:

a) Costo histórico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la
contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a
cambio de incurrir en la deuda o, en algunas circunstancias (por ejemplo, en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo
y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operación.

b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, que
debería pagarse si de adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el
importe sin descontar de efectivo u otras partidas de efectivo que se precisaría para pagar el pasivo en el momento presente.

c) Valor realizable (o de liquidación). Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes
al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus
valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de efectivo u otros equivalentes al efectivo, que se espera puedan
satisfacer las deudas, en el curso normal de la operación.

d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera
genere la partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de
efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.
 1.1. DEFINICIÓN DE CADA
ESTADO FINANCIERO
1.1.1. Estado de resultados
Es un estado financiero que muestra los estados económicos obtenidos por una empresa en un
periodo de tiempo determinado, el cual puede ser de un año o menos. Dentro de su cuerpo se
incluyen los ingresos y gastos normales del giro de la entidad, los ingresos y gastos financiero y
aquellos ingresos y gastos no recurrentes y extraordinarios.

El estado de Resultados lo podemos dividir en 12 partes, a saber:

01.INGRESOS DE OPERACIÓN: Son los que se obtienen de la actividad para la que la empresa fue constituida, por
ejemplo, si es una empresa comercial que compra y vende mercaderías, sus ingresos de operación los va a registrar
en la cuenta ventas. Si es una empresa que presta servicios, sus ingresos de operación los va a registrar en la cuenta
servicios prestados. A la cuenta ventas siempre se le restan las devoluciones y rebajas sobre ventas si existieran, para
establecer las ventas netas. De manera que los ingresos de operación están integrados por las cuentas:

Ventas
(Menos devoluciones y rebajas sobre ventas).
02.COSTOS DE VENTAS: Es el costo o importe de las mercaderías vendidas; es decir, lo que le costó a la
empresa las mercaderías o artículos que vendió. En las empresas comerciales, el costo de ventas se
determina, sumándole al inventario inicial de mercaderías las compras netas y restándole el inventario final
de mercaderías. En las empresas industriales, el costo de las ventas se establece, sumándole al inventario
inicial de artículos terminados el costo de producción y restándole el inventario final de artículos terminados.

La diferencia entre las ventas netas y el costo de ventas se denomina margen bruto de manera que el costo
de ventas está integrado por las siguientes cuentas:

En una empresa comercial:

Mercaderías (inventario inicial)
(+) Compras
(+) Gastos sobre compras
(-) Devoluciones y rebajas sobre compras
(-) Mercaderías (Inventario final)

En una empresa industrial:

Artículos terminados (inventario inicial) (+) Costo de producción (-) Artículos terminados (Inventario final)
003. MARGEN BRUTO: La diferencia entre las ventas netas y el costo de ventas

04.OTROS INGRESOS DE OPERACIÓN: Son los ingresos que la empresa recibe y que se origina de
la actividad de operación, pero no en forma permanente, sino que, en forma esporádica, por
ejemplo:
Créditos recuperados
Regalías percibidas

05. GASTOS DE OPERACIÓN: Son los gastos que se originan de la actividad para la que la
empresa fue constituida; es decir, aquellos gastos necesarios o indispensables para que la
empresa exista o funcione se divide en Gastos de distribución y Gastos de Administración.
06.GASTOS DE DISTRIBUCION: Son los gastos que se relacionan con la distribución o venta de las
mercaderías.

Las cuentas que lo integran son:

· Sueldos sala de ventas · Cuotas patronales sala de ventas · Publicidad o propaganda · Seguros
vencidos sala de ventas · Material de empaque consumido · Comisiones sobre ventas · Gastos
diversos sala de ventas · Combustibles y lubricantes consumidos sala de ventas · Alquileres sala
de ventas Indemnización sala de ventas
Aguinaldos sala de ventas · Bono 14 sala de ventas · Vacaciones sala de ventas · Impuesto Único
Sobre Inmuebles Sala de Ventas · Energía eléctrica sala de ventas · Reparación vehículos de
reparto · Bonificación incentivo sala de ventas · Depreciación vehículos de reparto · Depreciación
mobiliario y equipo sala de ventas · Depreciación edificios sala de ventas · Amortización gastos de
instalación sala de ventas · Impuestos sobre la renta
07.GASTOS DE ADMINISTRACION: Son los gastos que se relacionan con la Administración de la
empresa y las oficinas.

Las cuentas que lo integran son:

· Sueldos de administración o de oficina · Cuotas patronales de administración o de oficina ·

Seguros vencidos de administración · Bonificación incentivo de administración · Aguinaldos de
administración · Bono 14 de administración · Indemnización de administración · Vacaciones de
administración · Papelería y útiles consumidos · IUSI de oficina · Energía eléctrica de oficina ·
Alquiler de oficinas · Cuentas incobrables · Reparación y mantenimiento de vehículos de oficina ·
Combustibles y lubricantes consumidos de oficina · Depreciación Mobiliario y equipo de oficina ·
Depreciación de vehículos de oficina · Depreciación edificios de oficina · Depreciación equipo de
computación · Amortización Gastos de organización · Amortización Gastos de constitución ·
Amortización Gastos de instalación de oficina · Amortización Crédito Mercantil · Amortización
derecho de llave · Amortización Marcas y patentes · Amortización derechos literarios
08.OTROS GASTOS DE OPERACIÓN: son los gastos que la empresa ha efectuado y se originan de la
actividad de operación, pero no en forma permanente si no que, en forma esporádica, por ejemplo:
Regalías pagadas

09.GASTOS FINANCIEROS: Son los gastos que la empresa efectúa por haber recibido financiamiento de
un banco o de otra fuente, por ejemplo:
· Intereses Gastos · Comisiones Bancarias · Descuento sobre Ventas, etc.

10.INGRESOS FINANCIEROS: Son los ingresos que la empresa recibe por concepto de intereses y
comisiones por haber concedido préstamos a otras empresas o personas, o bien intereses recibidos
sobre un depósito bancario o sobre otro tipo de inversiones. También puede registrarse dentro de este
rubro los dividendos percibidos sobre acciones adquiridas de una sociedad Anónima o de una Sociedad
en Comandita por Acciones, o bien dividendos percibidos por haber invertido capital en otro tipo de
sociedades. Las cuentas que los integran son:

· Intereses Percibidos · Comisiones Percibidas sobre Préstamos Concedidos · Dividendos Percibidos ·

Descuentos sobre Compras, etc.
11. OTROS GASTOS: Son los gastos que la empresa efectúa por razones ajenas al giro principal; es
decir, gastos que no son necesarios para que la empresa exista, por ejemplo:

· Donativos · ISR Sobre ganancias de capital · Perdida de capital o Perdida en negociación de Activos

12.OTROS INGRESOS: Son los ingresos que la empresa recibe y que no tienen nada que ver con la
actividad para la que la empresa fue constituida; es decir, ingresos adicionales o extraordinarios, por
ejemplo:

· Comisiones percibidas · Ganancias de capital o ganancias en negociación de activos · Alquileres

cobrados ·
Premios de lotería
11. OTROS GASTOS: Son los gastos que la empresa efectúa por razones ajenas al giro principal; es
decir, gastos que no son necesarios para que la empresa exista, por ejemplo:

· Donativos · ISR Sobre ganancias de capital · Perdida de capital o Perdida en negociación de Activos

12.OTROS INGRESOS: Son los ingresos que la empresa recibe y que no tienen nada que ver con la
actividad para la que la empresa fue constituida; es decir, ingresos adicionales o extraordinarios, por
ejemplo:

· Comisiones percibidas · Ganancias de capital o ganancias en negociación de activos · Alquileres

cobrados ·
Premios de lotería
1.1.2.Balance General
ACTIVO
Es todo recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, y del que la empresa
espera obtener, en el futuro benéficos económicos.

División del Activo:

El activo se dividido en dos partes: Corriente y No Corriente.

Activo Corriente Un activo debe clasificarse como Corriente cuando:

a. Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de
la operación de la empresa.
b. Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un lazo corto de tiempo, y se
espera realizar dentro del período de doce meses tras la fecha de cierre del balance.
c. Se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya utilización no esté restringida.
Dentro del Activo Corriente tenemos:

Disponible
Comprende el efectivo en caja, cajas chichas y los depósitos bancarios. Lo integran las cuentas:

· Caja · Caja Chica · Bancos · Caja y Bancos

Exigible Comprende los derechos que la empresa tiene de exigir que le paguen lo que le deben lo
integran las cuentas:

· Clientes o Deudores comerciales · Intereses por Cobrar · Cuentas por Cobrar Comerciales · Comisiones
por Cobrar · Corresponsales (deudor) · IVA por Cobrar, Crédito Fiscal o IVA Crédito · ISO por Acreditar ·
ISR Pagado por Anticipado o ISR Trimestral por Acreditar · ISR Retenido Sobre Ventas por Acreditar ·
Cuentas por Cobrar · Otras Cuentas por Cobrar · Documentos por Cobrar a Corto Plazo · Cuenta
Promesa · Anticipo a Proveedores · Anticipo sobre Compras · Seguros pagados por Anticipado ·
Bonificaciones Pagadas por Anticipado · Alquileres Pagados por Anticipado · Comisiones Pagadas por
Anticipado · Intereses Pagados por Anticipado · Publicidad Pagada por Anticipado · Propaganda Pagada
por Anticipado · Y todo lo pagado por anticipado
Realizable Comprende los bienes que la empresa ha adquirido o producido para la venta, y otros
activos de fácil realización que sean susceptibles de dar ganancia o que sean para consumo. Lo
integran las cuentas:

· Mercaderías · Materia Prima · Artículos en Proceso · Artículos Terminados · Mercaderías o Materia

Prima en Transito · Mercaderías o Materia Prima en Aduana · Material de Empaque Papelería y Útiles ·
Repuestos y Accesorios · Grasas y Aceites · Útiles y Enseres · Especies Fiscales · Valores Mobiliarios a
Corto Plazo · Inversiones a Corto Plazo · Envases Retornables, etc.
Activo No Corriente Está formado por todos los activos de la empresa que no se hacen efectivos en un
periodo superior a un año. Son poco líquidos ya que se necesita tiempo para convertirlos en efectivo.
Son un elemento importante en la estructura financiera de la empresa, pero no sirven para respaldar la
liquidez o necesidad de dinero en efectivo de la empresa en el corto plazo. Lo integran las siguientes
cuentas:

· Inmuebles o Terrenos y Edificios · Maquinaria · Vehículos · Mobiliario y Equipo · Equipo de

Computación · Herramientas · Porcelana · Cristalería · Mantelería · Valores Mobiliarios a Largo Plazo ·
Inversiones a Largo Plazo · Gastos de Organización · Gastos de Constitución · Gastos de Instalación ·
Marcas y Patentes · Derecho de Llave · Crédito Mercantil · Fama del Negocio · Derechos Literarios ·
Formulas · Concesiones, etc.
PASIVO
Es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento d la cual, y
para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

División del Pasivo:

El pasivo se divide en dos partes Corriente y No Corriente

Pasivo Corriente
Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando:

a. Se espera liquidar en el curso normal de la operación de la empresa

b. Debe pagarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha de cierre del balance
Lo integran las cuentas:

· Proveedores o Acreedores Comerciales o Cuentas por Pagar Comerciales · Acreedores no comerciales

o Cuentas por Pagar no Comerciales · IVA por Pagar, IVA Debito o Debito Fiscal o IVA (acreedor) · IVA
Retenido por Pagar sobre Facturas Especiales · Cuotas Patronales y Laborales por Pagar o IGSS por
Pagar · Impuesto Único sobre Inmuebles por Pagar · ISR por Pagar · ISR Retenido por Pagar Sobre
Compras · ISR Retenido por Pagar sobre Ganancias de Capital · ISR Retenido por Pagar Sobre Facturas
Especiales · Otras Cuentas por Pagar · Prestaciones Laborales por Pagar · Documentos por Pagar a
Corto Plazo · Corresponsales (acreedor) · Interese por Pagar · Comisiones por Pagar · Préstamos
Bancarios a Corto Plazo · Anticipo sobre Ventas · Sueldos por Pagar · Alquileres Cobrados por
Anticipado o Alquileres Percibidos no Devengados · Comisiones Cobradas por Anticipado o Comisiones
Percibidas no Devengadas · Intereses Cobrados por Anticipados o Interese Percibidos no Devengados ·
Anticipo de Clientes · Depreciaciones Acumuladas · Documentos Descontados
Pasivo No Corriente
Comprende las deudas que la Empresa tiene que pagar por cualquier motivo a un plazo mayor del ciclo
normal de operaciones de la empresa.

Cuentas que lo integran

· Hipotecas o Acreedores Hipotecarios a Largo Plazo · Préstamos Bancarios a Largo Plazo · Documentos
por Pagar a Largo Plazo · Acreedores a Largo Plazo · Otras Cuentas por Pagar a Largo Plazo · Emisión de
Bonos y Otros Documentos Negociables a Largo Plazo · Reserva para Indemnizaciones · Reserva para
Jubilaciones

PATRIMONIO NETO O CAPITAL

Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos, o en otras
palabras, es la diferencia entre el activo y el pasivo de la empresa.
1.1.3.Estado de flujos de efectivo
“La NIC 7 define que los Flujos de Efectivo son las entradas y salidas de Efectivo y Equivalentes al
Efectivo; de tal forma que el efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista, y
los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente
convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de
cambios en su valor.

1.1.4.Cambios en el patrimonio neto

“Es el Estado Financiero que muestra en forma detallada los aportes de los socios y la distribución de
las Utilidades obtenidas en un período, además de la aplicación de las ganancias retenidas en períodos
anteriores. Éste muestra por separado el Patrimonio de una empresa.

1.1.5.Notas a los estados financieros

Contienen información adicional a la presentada en los Estados Financieros ya que en ellas se
suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en dichos Estados y
contienen información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en
aquellos Estados, de tal forma las Notas son parte Integral de los Estados Financieros.