Rentas de trabajo exentas

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Auxilio de cesantías exentos del impuesto a la renta.

El auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías son renta exenta según el
numeral 4 del artículo 206 del estatuto tributario siempre y cuando sea recibido por
trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis últimos meses de
vinculación laboral no exceda de 350 Uvt.

Cuando el salario exceda dicho monto la exención es parcial como pasa a

explicarse.

Limitación a la renta exenta del auxilio de cesantías.

Cuando el salario mensual promedio exceda de 350 Uvt la parte no gravada de las
cesantías e intereses sobre cesantías se determinará así:

Salario mensual promedio Parte no gravada

Entre 350 UVT Y 410UVT el 90%

Entre 410 UVT Y 470UVT el 80%

Entre 470 UVT Y 530UVT el 60%

Entre 530 UVT Y5 90UVT el 40%

Entre 590 UVT Y 650UVT el 20%

De 650 UVT el 0%

Renta exenta por pensiones

Las pensiones que recibe el contribuyente están exentas del impuesto a la renta
en la parte que no exceda de 1.000 Uvt mensuales.
Esta exención aplica sobre las pensiones de vejez, invalidez, por riesgos
laborales, de sobrevivientes, y respecto a la indemnización sustitutiva y la
devolución de saldos para quienes no cumplieron los requisitos para pensionarse.

Ingresos laborales o salarios exentos del impuesto a la renta.

El 25% de todos los salarios o ingresos laborales que tenga cualquier trabajador
vinculado con un contrato de trabajo, es exento del impuesto a la renta, beneficio
limitado a 240 Uvt mensuales, es decir que lo máximo que se puede declarar
como renta exenta por salarios son 240 Uvt mensuales, según lo dispone el
numeral 10 del artículo 206 del estatuto tributario.

Cálculo del 25% de rentas exentas por salarios o ingresos laborales.

Para calcular el 25% de los salarios que se puede declarar como renta exenta se
debe seguir el siguiente procedimiento:

«El cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga del valor total de
los pagos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de
renta, las deducciones y las demás rentas exentas diferentes a la establecida en el
presente numeral.»

Lo anterior limita el beneficio en gran medida porque prácticamente el 25% se

calcula sobre la renta líquida.

Si bien el numeral 10 del artículo 206 del estatuto tributario se refiere a la totalidad
de los ingresos laborales, en estos no se incluyen los referidos en el parágrafo 2
del artículo 206:

«La exención prevista en el numeral 10 no se otorgará sobre las cesantías, sobre

la porción de los ingresos excluida o exonerada del impuesto de renta por otras
disposiciones, ni sobre la parte gravable de las pensiones.(…).»

Es así porque estos ya tienen unos beneficios individualmente considerados y al

aplicarles nuevamente la exención del numeral 10 se estaría imputando un doble
beneficio.

Cálculo de la renta exenta en el salario integral.

La ley 50 de 1990 en su momento dispuso que el factor prestacional del salario

integral estaba exento del impuesto a la renta, lo que hoy no es aplicable en virtud
del parágrafo 2 del artículo 206 del estatuto tributario:

“La exención del factor prestacional a que se refiere el artículo 18 de la Ley 50 de

1990 queda sustituida por lo previsto en este numeral.»
Es decir que dicha norma fue sustituida por el numeral 10 del artículo 206 del
estatuto tributario, y en consecuencia el 25% de la renta exenta se determina
conforme lo dispone dicho numeral.

Esto viene a significar que el factor prestacional no está exento, y que el 25%
exento se calcula sobre el total del salario integral, incluido el factor prestacional.

Recordemos que el numeral 10 mencionado dice que «El veinticinco por ciento
(25%) del valor total de los pagos laborales», y todo es todo lo que recibe el
trabajador de parte del empleador derivado del contrato de trabajo, como salarios,
prestaciones sociales, ingresos no constitutivos de salario, indemnizaciones, etc.,
y sólo se excluye lo que la ley expresamente ha dicho, que no es el caso del factor
prestacional de salario integral.

Honorarios exentos del impuesto a la renta.

Las personas naturales trabajadores independientes que reciben honorarios
pueden declarar como renta exenta el 25% de esos honorarios en los términos del
parágrafo 5 del artículo 206 del estatuto tributario:

«La exención prevista en el numeral 10 también procede en relación con los

honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que
contraten o vinculen por un término inferior a noventa (90) días continuos o
discontinuos menos de dos (2) trabajadores o contratistas asociados a la
actividad.»

Es decir que este beneficio no aplica a quien tenga más de dos empleados, o a
quien contrate un empleado por más de 90 días.

Este beneficio está limitado a 240 Uvt mensuales en la medida en que se aplica el
numeral 10 del artículo 206 del estatuto tributario.

No obstante lo anterior, es preciso tener en cuenta lo señalado en el último inciso

del artículo 336 del estatuto tributario:

«En estos mismos términos también se podrán restar los costos y los gastos
asociados a rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por
servicios personales, en desarrollo de una actividad profesional independiente.
Los contribuyentes a los que les resulte aplicable el parágrafo 5 del artículo 206
del Estatuto Tributario deberán optar entre restar los costos y gastos procedentes
o la renta exenta prevista en el numeral 10 del mismo artículo.»

Es decir que se debe elegir entre la renta exenta y los costos y gastos asociados a
los honorarios.
Renta exenta por indemnizaciones por despido injusto.
Lo que el trabajador reciba por concepto de indemnización por despido injusto o
compensaciones por retiro, hacen parte del universo de los ingresos laborales y
por tanto gozan de la exención del 25% permitido por el numeral 10 del artículo 6
del estatuto tributario.

En ese sentido se pronunció la Dian mediante concepto 07261 del 11 de febrero

de 2015:

«Por lo tanto, teniendo en cuenta que las indemnizaciones por terminación

unilateral del contrato de trabajo o las bonificaciones por retiro voluntario y
definitivo de un trabajador son por naturaleza pagos laborales provenientes de una
relación laboral, legal o reglamentaria, es dable concluir que el veinticinco (25%)
del valor total del pago debe ser considerado renta laboral exenta, sin que sea
aplicable la limitante establecida en el mismo numeral 10 del artículo 206 del
Estatuto Tributario, la cual se refiere a pagos mensuales.»

Esta doctrina ha sido reiterada posteriormente como por ejemplo en el concepto

030573 del 9 de noviembre de 2015.

De lo anterior queda claro que las indemnizaciones que reciba el trabajador en

ocasión al contrato de trabajo, son pagos laborales y como la norma señala que la
exención del 25% aplica sobre todos los pagos laborales sin hacer distinciones ni
exclusiones, cualquiera que sea el origen o motivo del pago se incluye sobre ese
total que goza de la exención del 25%.

Lo anterior aplica también para otro tipo de indemnizaciones como la sanción

moratoria por la no consignación oportuna de las cesantías, o por no pagar
oportunamente los salarios y prestaciones sociales a la terminación del contrato
de trabajo.

Otras rentas de trabajo exentas.

El artículo 206 del estatuto tributario contempla como exentos otros pagos que ha
clasificado como rentas de trabajo exentas y que señalamos a continuación.

Seguro por muerte como renta exenta.

Señala el numeral 6 del artículo 206 del estatuto tributario:

« El seguro por muerte, las compensaciones por muerte y las prestaciones

sociales en actividad y en retiro de los miembros de las Fuerzas Militares y de la
Policía Nacional.»
Esta excepción está en cabeza de quien recibe el pago como beneficiario de dicho
seguro o compensación. Este tipo de pagos en ocasiones se hace a diferentes
beneficiarios y cada uno declara lo que le ha correspondido en caso de estar
obligado a declarar renta.

Renta exenta salarios militares y policías.

Señala el artículo 206 del estatuto tributario en el numeral 8, modificado por la ley
1943 de 2018:

«El exceso del salario básico percibido por los Oficiales, Suboficiales y Soldados
Profesionales de las Fuerzas Militares y Oficiales, Suboficiales, Nivel Ejecutivo,
Patrulleros y Agentes de la Policía Nacional.»

Esta modificación amplia el universo de los beneficiados por la exención.

Renta exenta a profesores y rectores de universidades públicas.

Así lo dispone el numeral 9 del artículo 206 del estatuto tributario luego de la ley
1943 de 2018:

«Los gastos de representación de los rectores y profesores de universidades

públicas, los cuales no podrán exceder del cincuenta (50%) de su salario.»

Esta exención aplica sobre los gastos de representación, que son diferentes al
salario, y el beneficio está limitado al 50% del salario, es decir que si los gastos de
representación superan el 50% del salario, el beneficio se limita al equivalente del
50% de dicho salario.

Renta exenta por indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad.

Señala el numeral 1 del artículo 206 del estatuto tributario que las
indemnizaciones que reciba el contribuyente por concepto de indemnizaciones por
accidente de trabajo o enfermedad, son exentas del impuesto a la renta.

Renta exenta por indemnizaciones relacionadas con la maternidad.

El numeral 2 del artículo 206 del estatuto tributario señala como renta exentas las
indemnizaciones relacionadas con la protección a la maternidad, entre las que se
pueden considerar aquellas que debe pagar el empleador cuando despide
ilegalmente a una empleada con fuero de maternidad.

Gastos de entierro del trabajador como renta exenta.

El artículo 206 del estatuto tributario en su numeral 3 clasifica como renta exenta
los pagos que se reciban por concepto de gastos de entierro del trabajador.
La norma habla del trabajador del trabajador por lo que se entiende que se trata
del asalariado donde se considera una prestación social, y ese pago lo recibe
algún familiar del trabajador y para quien lo reciba constituirá renta exenta.

Limitación a las rentas de trabajo exentas.

Varias de las rentas exentas de trabajo tienen limitaciones definidas

específicamente, y otras no, como es el caso de las contenidas en el parágrafo
primero del artículo 206 del estatuto tributario:

«La exención prevista en los numerales 1, 2, 3, 4, y 6 de este artículo, opera

únicamente sobre los valores que correspondan al mínimo legal de que tratan las
normas laborales; el excedente no está exento del impuesto de renta y
complementarios.»

De lo anterior se interpreta que por esos conceptos sólo estaría exento el

equivalente a los beneficios mínimos a que el trabajador tiene derecho de acuerdo
a la ley laboral, no al salario mínimo, pues allí no figura el término salario.

Además de las limitaciones que el artículo 206 del estatuto tributario impone las
rentas exentas de trabajo en él contenidas, existe una limitación general a nivel
cedular.

Así lo señala el numeral 3 del artículo 336 del estatuto tributario:

«Al valor resultante podrán restarse todas las rentas exentas y las deducciones
especiales imputables a esta cédula, siempre que no excedan el cuarenta (40%)
del resultado del numeral anterior, que en todo caso no puede exceder de cinco
mil cuarenta (5.040) UVT.»

La suma de las deducciones más las rentas exentas no puede superar el 40% de
la respectiva cédula luego de restar ingresos no constitutivos de renta, y ese
resultado en todo caso está limitado a de 5.040 Uvt.

No obstante hay que tener en cuenta lo dispuesto en el parágrafo 4 del artículo

206 del estatuto tributario:

«Las rentas exentas establecidas en los numerales 6, 8 y 9 de este artículo, no

estarán sujetas a las limitantes previstas en el numeral 3 del artículo 336 de este
Estatuto.»

Estas expresiones aplican a los militares, policías y a los docentes y rectores de

las universidades publicas que podrán declarar la totalidad de las rentas exentas
que se determinen en aplicación de dichos numerales del artículo 206 del estatuto
tributario.
Rentas exentas en trabajadores
independientes
https://www.gerencie.com/rentas-exentas-en-trabajadores-independientes.html

Los trabajadores independientes que declaren renta tienen la posibilidad de

declarar algunas rentas exentas, incluso de trabajo que son propias de los
asalariados.

Rentas exentas que puede declarar un trabajador independiente.

Los trabajadores independientes tienen derecho a las siguientes rentas exentas:

Los aportes a cuenta AFC de que trata el artículo 126-4 del estatuto
tributario,

Las cuentas AFC se instituyeron para fomentar la construcción y para ello se

crearon beneficios tributarios para quien invirtiera en ellas con el propósito de
adquirir vivienda, ya sea financiada mediante hipoteca o comprada en efectivo.

Las cuentas AFC se deben abrir en una institución bancaria autorizada por la
Superintendencia financiera a nombre del contribuyente que pretende tomar el
beneficio tributario, pues cuando se desembolsen esos recursos, deben hacer a
nombre de quien declaró el beneficio tributario.

La renta exenta es como máximo de 3.800 Uvt por año.

Para que los aportes realizados a las cuentas AFC se consideren renta exenta se
deben cumplir los siguientes requisitos.

Deben permanecer en la cuenta por lo menos 5 o 10 años

Si se retiran antes de los 5 o 10 años, los recursos se deben invertir en adquisición

de vivienda, o en el pago de créditos hipotecarios o de cuotas de financiación
hipotecaria.

El objetivo de del beneficio es fomentar la construcción, de manera que los

beneficios se mantienen sólo si se cumplen con su objetivo: que el contribuyente
compra o construya vivienda, o en su defecto, que los mantenga en la cuenta
durante 5 o 10 años.
Límites a las rentas exentas en la cédula de rentas de trabajo.

El inciso 2 del artículo 336 del estatuto tributario impone otros límites a las rentas
exentas que se pueden imputar en la cédula de rentas de trabajo:

Máximo el 40% de los ingresos de la cédula

Ese 40% no puede exceder de 5.040 Uvt.

Esos montos máximos incluyen tanto a las rentas exentas como a las
deducciones, por lo que la limitación resulta más agresiva.

Esto hace que si un contribuyente tiene muchas deducciones y rentas exentas,

sólo pueda aprovechar una pequeña parte.

Honorarios exentos del impuesto de renta.

El parágrafo 5 del artículo 206 del estatuto tributario permite que algunos
trabajadores independientes declaren como exento el 25% del monto de sus
honorarios, al hacer extensivo el numeral 10 del mismo artículo a los trabajadores
independientes.

Es una renta exenta otorgada a los asalariados que los trabajadores

independientes pueden aplicar sobre sus honorarios si cumplen con los siguientes
requisitos:

Que perciban honorarios por prestación de servicios.

Que haya contratado un solo trabajador o contratista, siempre que no lo haya

vinculado por un término inferior a 90 días continuos o discontinuos.

Esta renta exenta no aplica en los siguientes casos:

Para trabajadores independientes que no devenguen honorarios como

comerciantes.

Cuando se contraten dos o más empleados.

Cuando se contrate un empleado por 90 días o más.

¿Y cómo puede verificar la Dian que un contribuyente no ha contratado a más de

un trabajador, o que no lo ha contratado por más de 90 días?

La Dian cuenta con una serie de herramientas como la información exógena los
aportes a seguridad social que le permiten hacer cruces de verificación.