Mg. C.P.C.

Saucedo Carrero Duvert Luis

La empresa MERCADOS S.A. tiene proyectado realizar el desarrollo de un software contable, para lo cual ha
empleado los meses de octubre a diciembre 20X1 como la etapa o fase de investigación, para llevar a cabo dicha
investigación:

• Se ha contratado los servicios de profesionales calificados cuyo costo asciende a S/.10,000.00 mensuales. Los
profesionales son incluidos en la planilla de la empresa.

• Los equipos empleados para la fase de investigación presentan una depreciación por un importe de
S/.7,000.00.

Posteriormente, es decir en los periodos enero a julio 20x2 se lleva a cabo la fase de desarrollo del Software
contable, los costos por esta etapa son las siguientes:

• Los salarios del personal que interviene directamente en la etapa de desarrollo del software contable,
ascienden a S/.42,000.00
• Honorarios pagados a un asesor externo por S/.35,000.00 sustentado con Recibo por honorarios.
• La depreciación de los activos inmovilizados empleados para el desarrollo del activo intangible por todo el
periodo es de S/.15,000.00
• El 01de agosto del 20x2 el activo intangible, es decir el software contable queda listo para su utilización y se le
ha estimado una vida útil de 10 años.

Se pide:

Reconocer el activo intangible desarrollado internamente y reconocer contablemente la amortización de la

misma correspondiente al mes de agosto 20x2.
SOLUCIÓN:

Según lo señalado en los párrafos 54 al 56 de la norma contable materia

del presente caso, los desembolsos por investigación se deben
reconocer como gasto en el momento en que se incurre en ellas, por lo
indicado la contabilización es la siguiente:
SOLUCIÓN:
La norma contable en el párrafo 57 señala un conjunto de seis criterios a tener en cuenta para reconocer como activo intangible surgido internamente, esto es en la etapa de
desarrollo, en el presente caso se entiende que cumple con cada uno de los seis criterios. De igual forma en el párrafo 67 la norma señala que los costos directamente atribuibles
a la generación de un activo intangible forman parte del costo, por lo indicado la contabilización de los gastos de la fase de desarrollo es la siguiente:
SOLUCIÓN:
Según los párrafos 89 al 106 los activos intangibles deben amortizar si es que tiene una vida útil finita, en nuestro caso la vida útil del activo es de 10 años por lo que aplicando
el método de la línea recta hallamos que la amortización anual será de 10%, por lo tanto el cálculo de la amortización correspondiente al mes de agosto es la siguiente:

En el presente caso el valor residual es insignificante (cero)

Después de efectuado el cálculo procedemos a contabilizar el gasto correspondiente a la amortización del activo por el mes de agosto:
SOLUCIÓN:

La marca comercial adquirida por la empresa “INDUSTRIAL LIMA” La empresa “INDUSTRIAL LIMA”
S.A.C. es un activo intangible de la entidad por las siguientes razones: S.A.C. posee una marca comercial
que compró a un competidor.

La marca comercial está protegida

❑ Es un activo de la entidad, es decir es un recurso controlado por la
legalmente a través de su registro en
entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad
el INDECOPI. La marca en cuestión
espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. En este caso el
¿es un activo intangible?
control se evidencia por el derecho legal.
❑ La entidad compró la marca comercial con la expectativa de
aumentar sus ingresos futuros, ya sea vendiendo productos o
evitando que sus competidores lo hagan (beneficios económicos
futuros).
❑ Es un activo identificable, ya que se evidencia por la protección
legal a través de su registro y puede ser vendido, es decir, es
separable.
❑ Es un activo de carácter no monetario, es decir, no se conserva en
moneda ni es un activo que se recibirá en una cantidad fija o
determinable de dinero, y,
❑ El activo no tiene apariencia física, puesto que es un derecho legal
SOLUCIÓN:

A efectos de determinar la amortización anual, debemos realizar el Se amortiza en un 20% el software

siguiente cálculo: contable que posee la empresa. El
valor del software es de S/. 100,000.

Nos piden determinar el monto de la

amortización anual. Considerar un
valor residual de S/. 00 y una vida
útil de 5 años.

De ser así, el registro

contable debería ser:
SOLUCIÓN:
El 01.11.20XX la empresa ““UNITEL”” S.A. ha
adquirido una patente por un importe de
En principio debemos indicar que la patente es un título que otorga el
S/.24,000 mas IGV y se estima que esta
estado a un titular para ejercer el derecho exclusivo de comercializar un
patente será utilizada por un periodo de ocho
invento o invención (material o inmaterial) durante un periodo de vigencia
(8) años, puesto que se espera obtener
determinado y en un territorio específico.
beneficios económicos futuros durante dicho
periodo.
Asimismo, la NIC 38 “Activos Intangibles” señala que un intangible es un
activo de carácter no monetario y sin apariencia física, que además cumple
En tal sentido la empresa nos consulta acerca
con los criterios de: identificabilidad, control y generación de beneficios
del tratamiento tributario y contable con
económicos futuros.
respecto a la amortización de este intangible.
En ese sentido, la compra de esta patente califica como un activo intangible
para la empresa “UNITEL” S.A. y debe ser tratada de acuerdo a lo señalado
en la NIC 38 “Activos Intangibles”.

Por consiguiente, en el presente caso para registrar la amortización de la

patente debemos tener en cuenta lo siguiente:
SOLUCIÓN:

Por consiguiente, la empresa “UNITEL” S.A. deberá realizar los siguientes asientos:

No obstante lo antes indicado, para efectos

tributarios el precio pagado por la patente
(activo intangible de duración limitada), a opción
del contribuyente, podrá ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del negocio en
un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.
La empresa “PERÚ PROFUNDO” S.A. ha efectuado la enajenación de un diseño de un producto cuyo valor en libros era el siguiente:

Asimismo se tiene conocimiento que la enajenación de dicho intangible fue a su valor de mercado, por la cantidad de
S/.220,000 más IGV.

Teniendo en cuenta estos datos la empresa nos consulta acerca de los asientos contables a efectuar de acuerdo a la NIC 38 y
considerando las normas tributarias.

SOLUCIÓN:

En principio, y considerando el tratamiento tributario, debemos señalar que toda

operación debe realizarse a valor de mercado, lo cual se cumple en el caso
descrito. Asimismo cabe acotar que el ingreso generado por la enajenación de
este intangible por parte de “PERÚ PROFUNDO” S.A. se encuentra sujeta al
pago a cuenta del Impuesto a la Renta y al Impuesto a la Renta anual.
SOLUCIÓN:

Finalmente, desde el punto de vista contable, la empresa debe realizar los siguientes asientos:
 SOLUCIÓN:

✓ En principio debemos definir a la “amortización” como la
distribución sistemática del importe amortizable de un
activo intangible durante los años de su vida útil. En tal
sentido, para efectos contables la NIC 38 dispone que el
valor del intangible se amortizará en función a su vida útil.
El 01.01.20x4 la empresa ANDES PERUANOS S.A. ha adquirido un
software por un importe de S/. 24,000 más IGV y se estima que este
intangible será utilizado por un periodo de cuatro (4) años, puesto que se
espera obtener beneficios.

✓ Por otra parte, debemos señalar que la Ley del Impuesto a En tal sentido, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable y
la Renta solo permite la amortización del precio pagado tributario respecto a la amortización de este intangible, sabiendo que
por los intangibles de duración limitada. En ese sentido, el para efectos tributarios será considerado como gasto en un solo ejercicio.
Reglamento de la LIR señala que se consideran activos
intangibles de duración limitada a aquellos cuya vida útil
OBS.- El precio del software fue pagado en su totalidad.
está limitada por ley o por su propia naturaleza, tales
como: las patentes, los modelos de utilidad, los derechos
de autor, los derechos de llave, los diseños o modelos
planos, procesos o fórmulas secretas y los programas de
instrucciones para computadoras (Software).

✓ En consecuencia, para efectos tributarios el precio pagado

por activos intangibles de duración limitada, a opción del
contribuyente, podrá ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10)
años.
 SOLUCIÓN:

Por lo expuesto, observamos que existe una diferencia entre el tratamiento tributario y el tratamiento contable aplicable a la
amortización de intangibles, el cual lo resumiremos en el siguiente cuadro:

En tal sentido, la empresa ANDES PERUANOS, para efectos contables

amortizará el activo en el plazo de su vida útil (4 años), no obstante
para efectos tributarios optará por considerar el activo como gasto en
el primer ejercicio (20x4). Una vez explicado ambos tratamientos, a
continuación procederemos a analizar la implicancia de la amortización
en el ámbito de la NIC 12.
SOLUCIÓN:
SOLUCIÓN:

Procederemos a realizar los asientos En el Ejercicio 20x5, se deben Finalmente cabe indicar que los asientos
contables correspondientes al efectuar los siguientes asientos: contables efectuados para el Ejercicio
ejercicio 20x4: 20x5 se repetirán para los Ejercicios
20x6 y 20x7.
 SOLUCIÓN:

El párrafo 8 de la NIC 38 Activos Intangibles, define un activo intangible como un La empresa “AGROINDUSTRIA ICA” S.A.C. posee
activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Como se 20 licencias de programas informáticos, por un
observa de lo anterior, para que un bien califique como un intangible debe valor total de S/. 10.000 más el IGV. Las licencias
cumplir con: de programas informáticos son utilizadas por el
• La definición de activo, personal administrativo y de producción de la
• Ser identificable, entidad.
• Ser no monetario, y,
Estos programas, ¿califican como activos
• No ser tangible.
intangibles?
En relación a la primera característica, debemos recordar que la definición de
activo es la de ser un recurso:
a) Controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
b) Del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

La identificabilidad implica que el activo:

a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la
entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo
identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de
que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación; o
b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la
entidad o de otros derechos y obligaciones.
 SOLUCIÓN:

En cuanto a los activos no monetarios, debe recordarse que son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, por los que se van a recibir unas
cantidades fijas o determinables de dinero. Todos los demás activos son no monetarios. Finalmente, en cuanto a la intangibilidad, ello implica una inexistencia de
apariencia física.

En el caso expuesto, las licencias de programas informáticos son activos intangibles de la entidad por las siguientes razones:

• Son activos de la entidad porque esta tiene el derecho legal a utilizar el programa según las licencias para generar beneficios económicos futuros.
• Son de carácter no monetario (es decir, no se conservan en moneda ni constituyen un activo que se recibirá en una cantidad fija o determinable de dinero),
• No tienen apariencia física (puesto que son programas informáticos electrónicos)
• Son identificables (ya que surgen de derechos contractuales).
 SOLUCIÓN:
En el caso planteado observamos que la
empresa ha incurrido en dos desembolsos,
el primero corresponde a una fase de
investigación y el segundo a una fase de
desarrollo del nuevo producto. Por lo cual
el tratamiento contable es el siguiente:
El 01.09.20x4, la gerencia de la empresa “ESTRELLA BLANCA” S.A.C. acordó crear un
nuevo juguete electrónico, por lo que se le encarga a la empresa “ELECTRICK” S.A.C.
la investigación de la composición material, forma, color, características y otros del
nuevo juguete solar. El 31.10.20x4 se entrega el resultado de la investigación de lo
que sería el nuevo producto.
El monto del servicio efectuado asciende a S/.20,000 más IGV.
El 01.11.20x4, la empresa “ESTRELLA BLANCA” S.A.C., luego del análisis del informe
de investigación y la viabilidad del proyecto, procede al diseño, construcción y
prueba del prototipo, para lo cual invierte la suma de S/. 30,000 más IGV.
Se pide al respecto, el tratamiento contable de los desembolsos efectuados.
SOLUCIÓN:
 SOLUCIÓN:

❑ El tratamiento contable de los desembolsos por la constitución de una Durante el proceso de su constitución, la
empresa, ha sido precisado por la NIC 38 Intangibles. Así de acuerdo empresa “ROTERGO” S.A.C. ha incurrido
al párrafo 69 de esta NIC, se ha señalado que algunos desembolsos se en desembolsos por S/. 6,000 más IGV por
realizan para suministrar a la entidad beneficios económicos futuros, pagos al Notario que realizó los trámites
pero no se adquiere, ni se crea ningún activo, ni intangible de otro correspondientes.
tipo que pueda ser reconocido como tal. En esos casos, el importe se Sobre el particular, nos consulta el
reconoce como un gasto en el momento en que se incurra en él. tratamiento contable y tributario que
corresponde a estos desembolsos.
❑ Así el citado párrafo señala que uno de los ejemplos de estos
desembolsos son los Gastos de Establecimiento los cuales pueden
consistir en costos de inicio de actividades, tales como costos legales
y administrativos soportados en la creación de una entidad con
personalidad jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva
instalación, una actividad o para comenzar una explotación (costos de
preapertura), o bien costos de lanzamiento de nuevos productos o
procesos (costos previos a la explotación).

❑ En ese sentido, de acuerdo a lo antes señalado, si una empresa

incurre en este tipo de desembolsos, los mismos serán reconocidos
como gastos a medida que se incurren.
SOLUCIÓN:

IMPORTANTE:
No obstante el tratamiento contable señalado en el punto anterior, para efectos
tributarios, los Gastos Preoperativos son deducibles a opción del contribuyente:
• En el primer ejercicio, o,
• Amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.

De optarse por la primera alternativa, cabe advertir que no habrá diferencias entre el
tratamiento contable y el tratamiento tributario, sin embargo, de optarse por la segunda
alternativa, surgirán diferencias temporarias que deberán ser tratadas de acuerdo con la
NIC 12 Impuesto a la Renta.
 SOLUCIÓN:
La empresa “SANDWICH PERÚ” S.A. va a iniciar la
❑ Una página web debe ser reconocida como un activo intangible si y construcción de su propia Página web, a través de la cual
sólo si, además de cumplirse los requisitos generales para el se habilitarán opciones para recibir pedidos de clientes.
reconocimiento y medición inicial, descritos en el párrafo 21 de la NIC Sobre el particular, nos comenta que a ese efecto ha
38, la entidad es capaz de satisfacer las exigencias contenidas en el incurrido en los siguientes desembolsos:
párrafo 57 de la NIC 38, sobre todo aquella relacionada a que la
entidad sea capaz de satisfacer el requisito consistente en demostrar
cómo puede el sitio web en cuestión generar beneficios económicos
futuros probables, lo que sucederá, por ejemplo, si el sitio web es
capaz de generar ingresos, entre los que se incluyen los ingresos
directos procedentes de la generación de pedidos. De acuerdo a lo anterior, la empresa nos consulta que
❑ En ese sentido, tratándose del caso expuesto por la empresa tratamiento debe darle a esos desembolsos.
“SANDWICH PERÚ” S.A. podemos afirmar que la página web que se
ha construido, generará beneficios económicos futuros probables,
pues se espera que a través de ella, se generen pedidos de clientes.
Siendo así, la página web de la empresa “SANDWICH PERÚ” S.A. será
considerada un activo intangible.
❑ De otra parte, los desembolsos que formarán parte del costo de la
página web, serán únicamente aquellos relacionados con la fase de
desarrollo, en tanto que los desembolsos distintos a estas fases serán
considerados como gastos del ejercicio. En nuestro caso, los
desembolsos por los sueldos de los ingenieros, así como, por los
insumos utilizados, deberán formar parte del costo del activo, por
haberse incurrido durante la fase de desarrollo, en tanto que los
desembolsos incurridos en la fase de planificación (estudios de
viabilidad) serán considerados gastos del ejercicio
SOLUCIÓN:
SOLUCIÓN:
 SOLUCIÓN:

❑ Una de las condiciones para reconocer una página web
como activo intangible es que, la entidad sea capaz de
satisfacer el requisito xx consistente en demostrar cómo
puede el sitio web en cuestión generar beneficios
económicos futuros probables, lo que sucederá, por
ejemplo, si el sitio web es capaz de generar ingresos, entre
los que se incluyen los ingresos directos procedentes de la
generación de pedidos.
La Gerencia de la empresa “GENERADORES ELÉCTRICOS” S.A.C.
dedicada a la generación de energía eléctrica, ha decidido
construir una página web en la que se pretende mostrar
aquellas actividades de índole social que realiza la empresa así
como también para mostrar los servicios que ofrece la empresa.
Para estos efectos ha incurrido en los siguientes gastos:

❑ Sin embargo, en el caso que la página web se haya

desarrollado sólo o fundamentalmente para anunciar y
promover los productos propios de la entidad, no se
reconocerá como un activo intangible, porque la entidad
no puede demostrar que se vayan a producir beneficios
económicos futuros. Consecuentemente, todos los
desembolsos para desarrollar una página web única o
fundamentalmente para promover y anunciar los
productos y servicios de una entidad se reconocen como
gastos cuando se incurre en ellos.

❑ En ese sentido, y en aplicación de lo antes citado, los

desembolsos incurridos en la construcción de la página
web de la empresa “GENERADORES ELÉCTRICOS” S.A.C.,
en la medida que no generarán beneficios económicos
futuros, deberán ser cargados a gastos.
SOLUCIÓN:
El 01 de Junio la empresa Noticiero Contable SAC ha realizado la compra de la patente “sobre el uso de la
tecnología Java” el monto de la adquisición es S/. 10,200 mas IGV. El periodo de uso de la patente será 5 años.

Analicemos su registro contable:

Lo primero para realizar el registro contable , tenemos que analizar que dicho intangible cumpla los requisitos
del párrafo 8 de la NIC 38 (en este caso lo cumple).
En el caso de la amortización según la NIC 38, lo debemos hacer en base a la vida útil, siempre y cuando sea un
activo intangible finito.

Para el presente caso, se toma como base los 5 años de vida útil, el registro se hará por los primeros 7 meses
del primer ejercicio.
En el tema tributario, dependerá de la posición que tomemos, deducirlo en un solo
ejercicio o amortizarlo en 10 años. Posibles opciones:

a. Si consideremos como gasto en un solo ejercicio.- Si realizamos dicho

procedimiento, tendremos que “deducir” a la hora de la presentación de la DJ
Anual.

¿Por qué?
Estamos solo amortizando S/1,190, cuando podemos tributariamente vamos a
deducir S/. 10,200 . Según la NIC 12 se registrara un Pasivo Tributario Diferido
(88/49).

b. Si consideramos la amortización a 10 años.- Si realizamos dicho procedimiento,

tendremos que “adicionar” a la hora de la presentación de la DJ Anual.

¿Por qué?
Contablemente estamos amortizando S/, 1,190, cuando tributariamente solo
podemos deducir S/. 595. Según la NIC 12 se registrara un Activo Tributario Diferido
(37/88).
 RTF-20274-9-2012

Contribuyente:
•El hecho de haber adquirido los intangibles, cuya amortización es materia de reparo, mediante el
aporte de un bloque patrimonial por parte de Telefónica del Perú S.A.A es un proceso de
reorganización simple, supone la automática aplicación del articulo 107° de la ley del Impuesto a la
Renta, por lo que al haber pagado Telefónica del Perú S.A.A, un precio para el desarrollo o producción
de los activos intangibles ("precio de fábrica"), este podía ser deducido o amortizado por el
adquiriente, el cual conservaba el derecho del transferente para ello, por mandato de la ley.

SUNAT:
•La recurrente no acreditó haber realizado pago alguno respecto de los activos intangibles materia de
reparo, por lo que no procedía que el valor asignado a los mismos fuera deducido como gasto en un
solo ejercicio o fuera amortizado en el plazo de diez años por ella, de acuerdo con lo establecido por
el inciso g) del articulo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta. Sin perjuicio de ello, cabe señalar que en
el proceso de reorganización simple, Telefónica del Perú S.A.A transfirió a la recurrente un conjunto de
obras en curso que posteriormente se convertirían en bienes intangibles, respecto de las cuales TDP
S.A.A, no realizó amortización alguna, y en consecuencia, no se inició plazo alguno de amortización,
por lo que resulta de aplicación lo dispuesto por el articulo 107° de la Ley del Impuesto a la Renta,
respecto a conservar el adquiriente el derecho del transferente de amortizar el precio de los
intangibles por el resto del plazo.
 RTF-20274-9-2012

TF Resuelve:

❑Se cita la LIR en el articulo 44°, inciso g) no son deducibles para determinación de la renta imponible de
tercera categoría la amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y
otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración
limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de (10) años. La SUNAT previa
opinión de los organismos técnicos pertinentes está facultada para determinar el valor real de dichos
intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la
realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podrá ser considerado
para determinar los resultados. Asimismo, agrega que en el reglamento se determinarán los activos
intangibles de duración limitada.

❑Se cita del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, del articulo 25°, del numeral 2, inciso a),
establece que se consideran activos intangibles de duración limitada aquellos cuya vida útil esta limitada
por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de
autor, los derechos de llave, los diseños o modelos, planos, procesos o formulas secretas y los
programas de instrucciones para computadoras (software), precisándose que no se considera activos
intangibles de duración ilimitada las marcas de fábrica y el fondo comercio (goodwill).

❑Se cita del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, del articulo 25°, del numeral 4, inciso a), el
tratamiento previsto por el inciso g) del articulo 44° de la ley respecto del precio pagado por activos
intangibles de duración limitada, solo procederá cuando los intangibles se encuentren afectados a la
generación de rentas gravadas de la tercera categoría.
 RTF-20274-9-2012

TF Resuelve:

Siendo una RTF N°03430-5-2006, que señala, a diferencia de los bienes del activo fijo tangibles, sobre los que la
legislación del impuesto a la Renta prevé su depreciación como una forma de recuperar la pérdida del valor del bien, en
el caso de bienes intangibles ( aquellos de naturaleza inmaterial) el tratamiento es distinto, pues en principio no se
permite su deducción. No obstante la ley establece excepciones para determinados intangibles, que pueden ser
deducidos a opción del contribuyente como gasto o amortizados, siempre que sean de duración limitada por ley o por
su naturaleza, y que sean comprados de terceros, no aportados.

Si cita, la Ley Impuesto a la Renta, articulo 107°, dispone que en la reorganización de sociedades o empresas, el
adquiriente conservará el derecho del transferente de amortizar los gastos y el precio de los activos intangibles a que se
refiere el inciso g) del articulo 37° y el inciso g) del articulo 44° de la indicada ley por el resto del plazo y en la forma
establecida por dichas normas; siendo que el articulo 103° de la citada ley precisa que la reorganización de sociedades
o empresas se configura únicamente en los casos de fusión, escisión u otras formas de reorganización, con arreglo a lo
que establezca el reglamento, el cual señala en el inciso c) de su articulo 65°, que se entiende como reorganización de
sociedades o empresas, entre otras, a la reorganización simple a que se refiere el articulo 391° de la Ley General de
Sociedades.

En tanto, al articulo 391° de la Ley General de Sociedades aprobadas por Ley N°26887, establece que se considera
reorganización el acto por el cual una sociedad segrega uno o más bloques patrimoniales y los aporta a una o más
sociedades nuevas o existentes, recibiendo a cambio y conservando en sus activos las acciones o participaciones
correspondientes a dichos aportes.

Siendo así, que el Tribunal Fiscal indica que al tratarse de activos intangibles que fueron transferidos en un proceso de
reorganización simple, resultaba de aplicación el articulo 107° de la ley del Impuesto a la Renta, en tal sentido, la
recurrente conservaba el derecho de la transferente de amortizar el precio de los referidos activos intangibles por el
resto del plazo y en la forma establecida por el inciso g) del articulo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta, que prevé la
posibilidad de optar por deducir el precio de los intangibles en un solo ejercicio, habiendo optado la recurrente por tal
deducción, lo que se encuentra conforme a ley.

Por consiguiente corresponde levantar el reparo y revocarla ante la Administración.

 SOLUCIÓN:

Para efectos contables, la adquisición del software corresponde a un activo intangible, Una empresa adquirió un software de
dado que cumple con las características de la definición del mismo, es decir, satisface el inventario de costos por el importe total
criterio de identificabilidad, la empresa posee el control del activo y generará beneficios de S/. 5,000 más IGV, el mismo que la
económicos futuros. Asimismo, se cumple con los criterios para su reconocimiento, es
decir, es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo
empresa espera usar durante cinco
fluyan a la empresa; y el costo del activo puede ser medido confiablemente. años. ¿Cómo sería el tratamiento
contable?
De lo anterior, el reconocimiento inicial del activo corresponde al importe pagado por su
adquisición, siendo el asiento contable el siguiente:
 SOLUCIÓN:

Ahora bien, en aplicación del modelo del costo a efectos de su medición una
vez realizado el reconocimiento inicial, el activo intangible se contabilizará por
su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro de valor.

A continuación procederemos a determinar la amortización para efectos de

medir el bien bajo el modelo del costo.

De acuerdo con los datos proporcionados el bien será utilizado durante un

plazo de cinco años, de ello que la amortización del activo intangible se
distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil, tal como a
continuación se muestra:
SOLUCIÓN:

El asiento contable sería: De lo anterior y de acuerdo al modelo del costo el valor

del bien por el año 1 al 5 sería el siguiente:
 SOLUCIÓN:
Un laboratorio farmacéutico comenzó en 2012 la
investigación de una fórmula para una vacuna contra la
Bajo el entendido que se puede demostrar que cumple con los requisitos señalados en el párrafo 57 de la gripe, en 2013 inicia y culmina la etapa de desarrollo,
NIC 38, los desembolsos incurridos a partir de la fecha en que se puede demostrar lo anterior, deberá
incurriendo en diferentes desembolsos, tales como:
reconocerse como activo, empleando los siguientes asientos contables:
En el desarrollo de la vacuna se ha incurrido en
desembolsos por suministros y mano de obra de los
terceros contratados a generar dicha vacuna por el
monto de S/. 10,000 y S/. 20,000 respectivamente.

¿Cómo sería el asiento contable de los gastos

incurridos teniendo en cuenta que la empresa tiene
toda la intención y resulta factible comercializar la
vacuna?

Una vez concluida la etapa de desarrollo, es decir, existe una patente, que cumplirá la condición de
identificabilidad e incluso puede ser transferido a terceros, debe reconocerse el activo intangible
propiamente, tal como a continuación se muestra:
 SOLUCIÓN:

Un intangible se dará de baja cuando se Una empresa comercial con fecha 22 de setiembre decide vender uno
produzca su disposición o cuando no se de sus activos intangibles (patente) por el monto de S/. 15,500 más IGV.
esperen obtener beneficios económicos
futuros por su utilización, venta o
disposición por otra vía, tal como lo
establece el párrafo 112 de la NIC 38 Activos
intangibles.

De lo señalado en el párrafo anterior en el

caso planteado se produce la primera de las ¿Cómo sería el tratamiento contable y tributario?
nombradas, la disposición por medio de la
venta a una tercera persona de la patente
de propiedad de la empresa.

Para ello, se deberá dar de baja en cuentas

de este bien intangible tal como se muestra
a continuación:
SOLUCIÓN:
Cueros Andinos SA es una empresa que fabrica casacas de cuero, propiedad de dos personas naturales, los señores WAM Y RAM.

La empresa Deluxe SA comercializa productos de lujo y por razone estratégicas ha acordado con los dueños de Cueros Andinos SA la compra su
empresa. En la fecha de la operación, Cueros Andinos SA presentaba la situación patrimonial siguiente:

El precio de Cueros Andinos SA se fija en S/. 600,000 que se pagaría en la firma del contrato.

El valor razonable de los elementos del estado de situación financiera coinciden con el
contable, excepto al propiedad, planta y equipo, que es de S/. 225,000.00. Para fijar el precio,
además, se ha tenido en cuenta que:

El departamento comercial tiene una base de datos sobre clientes cuyo conocimiento
probablemente supondrá a la sociedad adquirente unos beneficios económicos de alrededor
de S/. 225,000.00.

Cueros Andinos SA tiene firmado un contrato con un cliente por el que le va a suministrar los
productos que comercializa en los próximos 2 años, que se ha valorado en S/. 37,500.00.

Se pide: Registrar la compra de Deluxe SA.

SOLUCIÓN:

Determinación de fondo de comercio con la plusvalía mercantil es la diferencia positiva entre:

a) El costo de la combinación de negocios
b) Activos identificables adquiridos menos los pasivos asumidos, valorándose todos a su valor razonable.
Es preciso calcular:
1. Costo de la combinación de negocios = S/. 600,000
2. Valor razonable de los activos identificables adquiridos

3. El valor razonable de los activos asumidos: S/. 112,500.00

El único pasivo es el exigible, cuyo valor razonable según el enunciado es el valor
contable, es decir, S/. 112,500.00.
Activos identificables adquiridos – pasivos asumidos = 675,000 – 112,500 = S/.
562,500.00
Plusvalía mercantil = 600,000 – 562,500 = S/. 37,500.00.
SOLUCIÓN:
 SOLUCIÓN:
❑ Un activo que se había considerado inicialmente con
vida indefinida, pero hay factores que, al revisar la
vida útil, indican que pueden establecerse un periodo
concreto durante el cual la empresa va utilizar el
activo, esto es, pueda decirse la vida útil y, por tanto
pasa a tratarse de un activo con vida útil definida, tal
como lo señala la NIC 38.
❑ La información obtenida en el ejercicio 20x4 supone
que la vida útil del activo deja de ser indefinida y pasa
de ser de 4 años por lo que la empresa ha de
reconocer esta circunstancia registrando su efecto, en
este caso, como un cambio de estimación.
❑ Esto significa que a partir de la fecha en la que se
puede determinar un periodo de vida útil deberá
amortizar el activo.
La empresa La Grande SA tiene la fórmula secreta de un determinado
material, que emplea en la fabricación de uno de sus productos. La fórmula
se conoció cuando compro la empresa que le había obtenido. En ese
momento, principios de julio de 20x2, se reconoció el activo intangible con
un valor razonable de S/. 225,000.00 en la cuenta “34511 formulas”, y se
consideró que la vida útil era indefinida, por lo que no se amortizo.
Hacia la mitad del ejercicio 20x4 se sabe que en 3 años estará listo otro
material que sustituirá al cual, por lo que la formula dejara de tener valor.
Se pide:
Determinar la amortización del activo intangible considerado inicialmente
con vida determinada.
Realizar la anotación contable que proceda al cierre de 20x4.
SOLUCIÓN:
 SOLUCIÓN:
El mismo caso anterior en la fecha de la compra, la empresa adquirente
sabía que se estaba investigando en otro material y que la probabilidad de
❑ En este caso es un error, pues sabiendo que la formula que en no más de 5 años se tuviera, éxito en la investigación era bastante
podría tener una vida útil limitada a 5 se consideró alta, aun así se decidió no tenerlo en cuenta y considero indefinida la vida
ilimitada. del activo.
❑ El efecto del error se reconoce de forma retroactiva, se
Al final de 20x4 en que se realizaran los ajustes previos a la determinación
disminuirá el valor contable del activo y el importe
del resultado, se ha hecho público que en 3 años habrá otro material que
acumulado, por el gasto o ingreso que debería haberse
sustituya al anterior.
reconocido en ejercicios anteriores. Hasta el momento en
el que reconoció el error, se registrara en la cuenta de Se pide: Realizar la anotación contable que proceda al cierre de 20x4.
reservas voluntarias con abono o cargo, según proceda,
en el elemento que corresponda.
❑ En este ejemplo hay que reconocer la amortización
acumulada hasta el cierre de 20x3 con cargo a reservas
voluntarias; y a partir de esa fecha se amortiza el activo.
SOLUCIÓN:
La municipalidad de la localidad donde la empresa está ubicada ha sacado a concurso el contrato
para adjuntar a la licitación del servicio de mantenimiento y limpieza de dicha localidad.

La empresa está interesada y contrata los servicios de un técnico especializado para que realice el
proyecto a ser presentado en el concurso, cuyo plazo termina a finales de abril de 20x4. Los gastos
abonados por dicho proyecto ascendieron a S/. 52,500.00 y por otros costos de licitación se
pagaron S/. 22,500.00.

A mediados de mayo la municipalidad comunica a la empresa que ha ganado el concurso y le

adjudica, por un periodo improrrogable de 5 años, el contrato de servicio, que se inicia el 1 de
julio de 2014.

La municipalidad cede un local como almacén y para vestuario de los empleados durante el
periodo de concesión. La empresa paga S/. 37,500.00 por el acondicionamiento de local para que
se pueda realizarse.

Se pide:
Determinar los importes que se deben capitalizar como activo intangible y su amortización
anual.
Determinar el importe a capitalizar como PPyE y su depreciación anual.
Realizar las anotaciones contables que procedan en el ejercicio 2014.
SOLUCIÓN:

ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDA ÚTIL DEFINIDA

Son los activos intangibles cuya vida útil pueda determinarse debido a que
tienen establecido un tiempo de vigencia por qué.
❖ Así lo estipula el contrato o acuerdo en el que se basa, por ejemplo, un
contrato para presentar un servicio por un periodo.
❖ Están protegidos por derechos legales durante un periodo, por ejemplo
una patente.
❖ La empresa decide utilizar el activo solo una parte de su vida útil
económica, como licencia para operar en un mercado concreta, por
ejemplo, licencia para un taxi.
❖ Una norma determinar un periodo concreto de vida útil, por ejemplo, los
programas de ordenador.
En los activos intangibles que tienen vida útil definida para determinar el
gasto por amortización anual se aplican los mismos criterios que para el
inmovilizado material.
SOLUCIÓN:
SOLUCIÓN:

Al cierre de 20x4 hay que reconocer el gasto por amortización del intangible que se determina en función de su ida útil, que es de 5 años, puesto que el periodo de
concesión es improrrogable.

Amortización anual = 75,000/5 = S/. 15,000.00

Mg. C.P.C. Saucedo Carrero Duvert Luis