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Actividades Sujetas A Islr
Actividades Sujetas A Islr
FEBRERO, 2012
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES.
NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”.
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS,
ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
FEBRERO, 2012
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES.
NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”.
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS,
ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
___________________________
C.I______________
ii
DEDICATORIA
iii
AGRADECIMIENTO
iv
ÍNDICE GENERAL
Pág.
APROBACIÓN DEL TUTOR ii
DEDICATORIA iii
AGRADECIMIENTO iv
ÍNDICE GENERAL v
ÍNDICE DE CUADROS vii
ÍNDICE DE TABLAS viii
ÍNDICE DE GRÁFICOS x
RESUMEN xi
INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULO I. EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema 3
Formulación del Problema 6
Sistematización de la Investigación 6
Objetivos de la Investigación 7
Justificación de la Investigación 7
Delimitación de la Investigación 8
v
Validez del Instrumento 52
Técnica de Análisis y Presentación de los Resultados 52
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 88
ANEXOS
Anexo 1. Cuestionario 91
Anexo 2. Constancias de Validación 100
vi
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro Pág.
1 Constitución de la República Bolivariana de Venezuela 43
(1999)
2 Código Orgánico Tributario (2001) 43
3 Ley del Impuesto sobre la Renta (2007) 44
4 Reglamento parcial de la Ley del Impuesto sobre la Renta 44
en materia de Retenciones (1997). Decreto 1.808
5 Providencia Administrativa No. SNAT/2009/0095, de 45
fecha del 22 de septiembre de 2009
6 Operacionalización de la Variable 48
7 Población 51
vii
ÍNDICE DE TABLAS
Tablas Pág.
1 Los sueldos y salarios como actividad sujeta a retención 54
del ISLR
2 Los honorarios profesionales como actividad sujeta a 56
retención del ISLR
3 Las comisiones como actividad sujeta a retención del 57
ISLR
4 Los intereses de capitales como actividad sujeta a 58
retención del ISLR
5 Las primas de seguros y reaseguros como actividad 59
sujeta a retención del ISLR
6 Las ganancias fortuitas como actividad sujeta a retención 60
del ISLR
7 El arrendamiento de bienes muebles e inmueble como 61
actividad sujeta a retención del ISLR
8 Publicidad y propaganda como actividad sujeta a 62
retención del ISLR
9 Los fletes como actividad sujeta a retención del ISLR 63
10 Las rentas presuntas como actividad sujeta a retención 64
del ISLR
11 La retención del ISLR 65
12 Los conceptos que implican retención del ISLR 66
13 La emisión del comprobante de retención del ISLR 67
14 La información contenida en los comprobantes de 69
retención del ISLR
15 La relación anual de retenciones del ISLR 70
16 El contenido de la relación anual de retenciones al ISLR 71
17 Motivos para actualizar los datos del RIF 73
18 Pasos seguidos en la actualización del RIF 74
19 La presentación de las cantidades retenidas al ISLR 75
20 Aspectos tomados en cuenta en la presentación de las 76
retenciones del ISLR
21 El enteramiento del ISLR retenido 77
22 Consideraciones en el enteramiento de las retenciones al 78
ISLR
23 Sanciones por retraso u omisión de las retenciones 79
24 Motivos por las cuales la empresa ha sido sancionada 81
25 Las sanciones por retraso el enteramiento de las 82
cantidades retenidas ante la Administración Tributaria
dentro del plazo establecido
26 Las sanciones por retraso en el enteramiento de las 83
retenciones se efectúe con intención y genere
enriquecimiento indebido
viii
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráficos Pág.
1 Los sueldos y salarios como actividad sujeta a retención 55
del ISLR
2 Los honorarios profesionales como actividad sujeta a 56
retención del ISLR
3 Las comisiones como actividad sujeta a retención del 57
ISLR
4 Los intereses de capitales como actividad sujeta a 58
retención del ISLR
5 El arrendamiento de bienes muebles e inmueble como 61
actividad sujeta a retención del ISLR
6 Los fletes como actividad sujeta a retención del ISLR 63
7 La retención del ISLR 65
8 Los conceptos que implican retención del ISLR 66
9 La emisión del comprobante de retención del ISLR 68
10 La información contenida en los comprobantes de 69
retención del ISLR
11 El contenido de la relación anual de retenciones al ISLR 72
12 Motivos para actualizar los datos del RIF 73
13 Pasos seguidos en la actualización del RIF 74
14 La presentación de las cantidades retenidas al ISLR 75
15 Aspectos tomados en cuenta en la presentación de las 76
retenciones del ISLR
16 El enteramiento del ISLR retenido 77
17 Consideraciones en el enteramiento de las retenciones al 78
ISLR
18 Las sanciones por retraso u omisión de las retenciones 80
19 Motivos por las cuales la empresa ha sido sancionada 81
20 La sanciones por retraso el enteramiento de las 82
cantidades retenidas ante la Administración Tributaria
dentro del plazo establecido
21 Las sanciones por retraso en el enteramiento de las 83
retenciones con intención y genere enriquecimiento
indebido
ix
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES.
NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”.
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS,
ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
RESUMEN
x
INTRODUCCION
1
el problema, donde se expresa claramente el planteamiento del mismo,
conjuntamente con la formulación y sistematización, de igual manera se
determinan los objetivos de la investigación, subdivididos en general y
específicos; la justificación y delimitación.
2
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
3
Cabe destacar que los contribuyentes deben presentar entre dos tipos
de declaraciones ante la Administración Tributaria; la primera es la
declaración definitiva de rentas presentada al final de cada ejercicio fiscal; la
segunda es la estimada, presentada tanto por las personas naturales como
jurídicas que han obtenido en el ejercicio inmediatamente anterior al que está
en curso, un enriquecimiento neto superior a 1.500 unidades tributaria.
Adicionalmente, pueden presentar la declaración sustitutiva, que es la
presentada por las personas naturales y jurídicas que desean realizar un
ajuste a la declaración definitiva presentada, por motivo de haber cometido
un error en la misma.
4
obligados a retener el ISLR en relación a los bienes y servicios gravados en
este decreto. Sin embargo, dentro de los contribuyentes que deben aplicar la
retención, se encuentran los calificados como sujetos pasivos especiales,
que al igual que los demás, tienen obligaciones que deben cumplir a fin de
evitar ser sancionados por la Administración Tributaria.
5
obligaciones tributarias en forma oportuna y cabal según la materia a regir,
para evitar la aplicación de sanciones tipificadas en el Código Orgánico
Tributario, las cuales van desde sanciones pecuniarias hasta penas
restrictivas de libertad.
6
Sistematización del Problema
¿Cuáles son las actividades sujetas a retención por parte de los sujetos
pasivos especiales?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Objetivos Específicos
Esbozar las sanciones a las que están expuestos los sujetos pasivos
especiales en materia de retención de ISLR.
Justificación de la Investigación
7
en cuenta tres criterios: justificación teórica, justificación metodológica y
justificación práctica:
Delimitación de la Investigación
8
Carvajal, estado Trujillo, de los cuales se tomaron como sujetos informantes
a los Contadores Públicos de estas empresas. En este sentido, se ejecutó
durante los meses Octubre-Diciembre de 2011.
9
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de Investigación
10
factores que inciden en la conciencia tributaria, la claridad del destino de los
gastos públicos es el más significativo debido a que los comerciantes no
creen en la buena destinación que se le dan a los recursos obtenidos. Por
último, en relación a las sanciones impuestas existe un porcentaje de las
personas encuestadas que opinaron conocer sólo algunas de ellas. Se
recomienda a los contribuyentes buscar asesoría profesional en cuento a
materia tributaria.
11
declaraciones, presentando debilidad ante las sanciones impuestas por el
SENIAT.
12
investigación, por cuanto muestran bases teóricas que sirvieron de guía para
el fundamento de la investigación, además mostró una metodología a seguir
para la elaboración del cuestionario.
Bases teóricas
Impuestos
Para Garay (2005), los impuestos son uno de los medios principales por
los que el gobierno obtiene ingresos; tienen gran importancia para la
economía de un país, ya que gracias a ellos se puede invertir en
aspectos prioritarios como la educación, la salud, la impartición de justicia y
la seguridad, el combate a la pobreza y el impulso de sectores económicos
que son fundamentales para el país. El no pagar impuestos impide al
gobierno destinar recursos suficientes para cubrir necesidades de la
sociedad, por lo que es fundamental que cumplamos con esta obligación.
13
Los impuestos en la mayoría de legislaciones surgen exclusivamente
por la "potestad tributaria del Estado", principalmente con el objeto de
financiar sus gastos. Su principio rector, denominado "Capacidad
Contributiva", sugiere que quienes más tienen deben aportar en mayor
medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio constitucional de
equidad y el principio social de solidaridad.
14
Sujeto pasivo: el que debe, es la persona natural o jurídica que está
obligada por ley al cumplimiento de las prestaciones tributarias. Se distingue
entre contribuyente, al que la ley impone la carga tributaria, y responsable
legal o sustituto del contribuyente que está obligado al cumplimiento material
o formal de la obligación.
15
Clases de impuestos
16
Los impuestos regresivos son utilizados por los estados en actividades
en las que es de interés nacional el que se trabaje con grandes volúmenes
de capital, un ejemplo clásico lo constituyen las exportaciones de productos
elaborados con materias primas del país, como las maderas exóticas, la
minería, o en algunos casos (cuando los volúmenes y el desarrollo de la
industria en el país lo permite) los combustibles.
17
productos de primera necesidad impone un esfuerzo tributario mayor a las
clases bajas.
18
Si bien esta traslación puede presentarse en distintos sentidos (hacia
adelante si se la traslada a los clientes; hacia atrás, si se la traslada a los
factores de la producción; lateral, si se la traslada a otras empresas), debe
considerarse, a los fines de esta concepción de impuesto indirecto, sólo la
traslación hacia adelante. Esta posición es ampliamente difundida, pero
presenta asimismo aspectos muy discutidos, en el sentido de que es muy
difícil determinar quién soporta verdaderamente la carga tributaria y en qué
medida. No obstante, esta definición suscita las más interesantes
discusiones sobre los efectos económicos de los impuestos.
19
Impuesto Sobre la Renta (ISLR)
20
el aumento de su alícuota puede aumentar sus ingresos sin la necesidad de
crear nuevos gravámenes; y adaptación a los objetivos de justicia social:
deducciones, progresividad y discriminación de la fuente de ingresos. Por
otro lado, se presentan algunas dificultades como: la obstaculización del
ahorro y la capitalización, funciona adecuadamente cuando la moneda está
estable, funciona de manera adversa cuando existe inflación, debido a que
las ganancias obtenidas se deben principalmente a la depreciación de la
moneda; fuga de capitales: sistema económico, así como la solidaridad
comunitaria.
21
tributos o ingresos públicos del Estado; y esto sucede hasta en Venezuela,
cuyo fisco obtiene importantes ingresos derivados de la industria petrolera,
en razón de que parte de los pagos fiscales de tal actividad, aún después de
nacionalizada en nuestro país la citada industria, se hacen principalmente por
el canal impositivo del impuesto sobre la renta.
22
Las instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que sus
enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
señalados: siempre que en ningún caso distribuyan ganancias, beneficios de
cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores,
asociados o miembros y que no realicen pagos a título de reparto de
utilidades o en su patrimonio.
23
empresa que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativas de
ahorros así como también los frutos o proventos derivados de tales fondos.
Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus
gastos de manutención, estudios o formación.
24
Exoneraciones del ISLR
realizarse hasta el último día del cierre del ejercicio fiscal correspondiente.
Solo están obligadas a inscribirse las personas naturales que hayan obtenido
ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades
tributarias (2.625 U.T.) en el ejercicio anterior. La exoneración aplicable es la
siguiente:
25
Contribuyentes del ISLR
26
Los contribuyentes calificados como especiales. Este grupo está
conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y
notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos
anuales, según la Gerencia de Tributos Internos de cada jurisdicción. Estos
sujetos pueden ser o no entes públicos, empresas privadas, personas
naturales o jurídicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del
I.V.A, lo cual dependerá no de su calificación como contribuyente especial,
sino del hecho de que estén o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los
hechos imponibles.
Obligaciones tributarias
27
Para Moya (2009:137), las obligaciones tributarias tienen las siguientes
características: es un vínculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo; es
de derecho público, no es un derecho real, ya que no priva la autonomía de
la voluntad del individuo sobre el interés imperativo del Estado. El derecho
público es irrenunciable, ya que el fin perseguido es el interés del Estado; es
una obligación de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega de
una cosa a otra o la transmisión de un derecho. Tiene su fuente en la ley. La
ley es un acto emanado del poder legislativo, sin ella no puede existir
actividad financiera.
Según Garay (2005), todo contribuyente tiene frente al Estado dos tipos
de obligaciones, que se concretan en cada una de las leyes aplicables a los
tributos:
28
no haber cumplido sus obligaciones formales a pesar de haber cumplido sin
excepción las materiales (por ejemplo, un contribuyente que no presentó la
declaración en fecha, a pesar de que no tenía que pagar nada).
Sueldos y salarios
Honorarios profesionales
29
profesores, geólogos, agrimensores, veterinarios y otras personas que
presten servicios similares. (http://www.seniat.gob.ve)
Comisiones
Intereses de Capitales
30
b) En los intereses provenientes de préstamos y otros créditos
pagaderos a instituciones financieras, constituidas en el exterior y no
domiciliadas en el país (PJND: 4,95%).
Ganancias fortuitas
31
Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
Publicidad y propaganda
Fletes
32
En este sentido, la retención del impuesto se calculará sobre el 10% de:
la mitad de lo pagado o abonado en cuenta, cuando se trate de fletes entre
Venezuela y el exterior o viceversa, o sobre la totalidad de lo pagado o
abonado en cuenta cuando se trate de transporte y otras operaciones
conexas realizadas en el país (PNR: 1% PJD: 3%). De esta manera, la
retención deberá realizarse solo sobre el monto correspondiente al flete, ya
que no se trata de un servicio como negociación principal, la negociación
principal es la venta del producto.
Rentas presuntas
33
Retención del Impuesto
34
Es decir que las personas jurídicas o naturales residenciadas o nó en
Venezuela, que reciban pagos de empresas constituidas o registradas en
Venezuela, por servicios prestados, pagarán el impuesto sobre la renta
derivado de estas operaciones. Para el caso de personas que no tienen
domicilio fiscal en Venezuela, las empresas pagadoras retienen la totalidad
del impuesto (34%) al momento del pago (Artículo 3).
35
emitirse y entregarse al proveedor en el período de imposición en que se
practica la retención, conteniendo la siguiente información:
36
Presentación de la relación anual de retenciones
37
Los sujetos calificados como especiales con anterioridad al 31 de
diciembre de 2008, no deberán presentar las relaciones informativas a las
que se refiere el artículo sexto (6to) en desarrollo. En estos casos los
agentes de retención que tuvieren ejercicios fiscales irregulares deberán
presentar antes del 31 de diciembre de 2009, las relaciones informativas de
las retenciones efectuadas en los periodos mensuales faltantes
correspondientes al año 2008.
38
Los sujetos o entidades inscritos en el RIF, a los fines de la
actualización de los datos contenidos en el mismo, deberán comunicar al
SENIAT, dentro del plazo de treinta (30) hábiles siguientes de haberse
producido, los siguientes hechos:
39
j) Atraso, liquidación o quiebra de las sociedades.
40
informaciones que se soliciten, dentro de un lapso no mayor a un (1) año, a
los efectos de obtener un nuevo certificado de inscripción.
41
pareciera que la misma es una obligación permanente, sin importar el status
operativo de los contribuyentes. Quedan excluidas de cumplir con la
obligación de presentar la declaración en materia de retención las actividades
efectuadas por concepto de ganancias fortuitas, enajenación de acciones y
pagos de dividendos.
42
impuestos retenidos, señala la segunda parte del artículo 4to, que los
contribuyentes calificados como Contribuyentes Especiales, por las
Autoridades Tributarias deberán enterar tales retenciones dentro de los
plazos establecidos en el calendario de declaraciones y pagos de los sujetos
pasivos calificados como especiales.
43
Sanción por retraso en el enteramiento de las cantidades
retenidas:
Bases legales
44
Cuadro 2. Código Orgánico Tributario (2001).
Código Orgánico Tributario (2001).
Nº Artículo Aspecto referido
Artículo 27 Son responsables directos en calidad de agentes de retención o de
percepción, las personas designadas por la ley o por la
Administración previa autorización legal, que por sus funciones
públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en
actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retención o
percepción del tributo correspondiente.
Los agentes de retención o de percepción que lo sean por razón
de sus actividades privadas, no tendrán el carácter de funcionarios
públicos.
Artículo 112 La sanción aplicable por el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), de conformidad al numeral 3, cuando no
se cumple con la obligación de retener el ISLR, es del 100% al 300% del
tributo no retenido; y en el caso de efectuarse la retención, pero por un
monto inferior, la sanción es del 50% al 150% de lo no retenido.
Artículo 113 Establece como sanción una multa del 50% del tributo retenido, a quien
no entere las cantidades percibidas o retenidas, por cada mes de
retraso, hasta un máximo del 500%, cuando el enteramiento se realice
fuera del plazo establecido, adicional a los intereses moratorios que
correspondan.
Artículo 118 Estipula un ilícito sancionado con pena restrictiva de libertad de dos (2) a
cuatro (4) años, por la falta de enteramiento de anticipos por parte de los
agentes de retención, responsabilidad que recae sobre las personas
naturales que por sus cargos y/o funciones se determinen como
responsables. Las repercusiones económicas que pueden resultar para
los sujetos responsables cuando no cumplen con su obligación de retener
el ISLR, pueden ser de gran importancia, en virtud de poder afectar el
normal desenvolvimiento de sus actividades.
45
Cuadro 4. Reglamento parcial de la Ley del Impuesto sobre la Renta en
materia de Retenciones (1997). Decreto 1.808.
Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de
Retenciones (1997). Decreto 1.808.
Nº Artículo Aspecto referido
Están obligados a practicar la retención del ISLR en el momento del pago
Artículo 1 o del abono en cuenta y enterarlo en una oficina receptora de fondos
nacionales dentro de los plazos, condiciones y formas establecidas, los
deudores o pagadores de los enriquecimientos o ingresos brutos
tipificados en los artículos de la Ley de ISLR.
Establece la condición sobre la cual se aplica la retención del ISLR sobre
Artículo 2 los sueldos y salarios a personas naturales residentes en el país.
Establece la condición y el porcentaje de retención del ISLR aplicable a
Articulo 3 los sueldos y salarios de personas naturales no residentes en el país.
En este se especifican las actividades distintas de sueldos, salarios y
Artículo 9 demás remuneraciones similares así como el porcentaje aplicable a cada
una de estas.
Fuente: Ley mencionada, adaptado por el autor (2011).
46
Cuadro 5. Providencia Administrativa No. SNAT/2009/0095, de fecha del
22 de septiembre de 2009. (Continuación)
Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de
Retenciones (1997). Decreto 1.808.
Nº Artículo Aspecto referido
Artículo 6 sujetos pasivos especiales, deberán presentar las relaciones informativas
de las retenciones efectuadas en el año 2009, sólo respecto a los
períodos mensuales en los que no hubieren presentado declaraciones de
retenciones según la providencia administrativa N° SNAT/2008/0300.
Los agentes de retención que tuvieren ejercicios fiscales irregulares
Artículo 7 deberán presentar antes del treinta y uno (31) de diciembre de 2009, las
relaciones informativas de las retenciones efectuadas en los periodos
mensuales faltantes correspondientes al año 2009.
Fuente: Ley mencionada, adaptado por el autor (2011).
47
Cuadro 6. Operacionalización de la Variable.
Objetivo General: Analizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en
materia de retención del ISLR, en los sujetos pasivos especiales.
Objetivos Variable Dimensiones Indicadores Ítems
específicos
Verificar las
actividades sujetas a Sueldos y salarios 1
retención de ISLR Honorarios
realizadas por los profesionales 2
sujetos pasivos Comisiones 3
especiales. Intereses de Capitales 4
Primas de seguros y
Actividades reaseguros 5
sujetas a Ganancias fortuitas 6
retención Arrendamiento de
bienes muebles e 7
inmuebles.
Publicidad y 8
propaganda
Fletes 9
Rentas presuntas 10
Obligaciones tributarias.
48
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación
49
Diseño de la Investigación
Población
50
(2006), puede decirse que la población corresponde al universo de la
investigación, sobre el cual se pretende generalizar los resultados, está
constituida por características y estratos que permiten distinguir los sujetos
unos de otros.
Cuadro 7. Población.
No Denominación de la empresa
1 MEGA, C.A
2 CONSTRUCCIONES DOBLE E, C.A
3 MONTAJES Y SUMINISTROS MOSUCA, C.A
4 DISTRIBUIDORA FERREAGUILA, C.A
5 INVERSIONES JAMIL, C.A
6 EQUIMÉDICA OCCIDENTAL EQUIMEOCA, C.A
7 BLOQUERA MAPRECA, C.A
8 COMERCIAL DORADO CARVAJAL, C.A
9 TORNILLOS ESTRADA TORESCA, C.A
10 INVERSIONES TREJO, C.A
11 H.A ESPÓSITO, C.A
Fuente: Registro de contribuyentes del SENIAT (2011).
51
Es decir, su aplicación obedeció a la necesidad de requerir información
a un grupo socialmente significativo de personas acerca de los problemas en
estudio, para luego, mediante un análisis de tipo cuantitativo, sacar las
conclusiones correspondientes con los datos recogidos.
52
permitirá la presentación en tabla. En consecuencia, los resultados fueron
procesados por medio de la estadística descriptiva, frecuencias relativas y
absolutas y la representación de gráficos.
53
CAPÍTULO IV
Dimensión 1
54
Fuente: Tabla 1 (2011)
55
2.- La empresa suele realizar pagos por concepto de honorarios
profesionales a:
56
por concepto de honorarios profesionales que conllevarían a la aplicación de
la debida retención, entre estos honorarios se pueden ubicar los contadores
públicos, abogados e ingenieros, dependiendo del tipo de actividad que
realiza la empresa.
57
inmuebles; lo cual permite determinar que los sujetos pasivos estudiados
cancelan diversas comisiones que les induce a realizar la respectiva
retención del ISLR, de acuerdo a lo estipulado en el Reglamento parcial de la
Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones (1997).
58
El 73% de los encuestados, mostrado en el gráfico anterior, indicó que
la empresa no efectúa pagos por algunas de las alternativas propuestas.
Apenas el 27% lo hace por intereses a cualquier otra persona natural o
jurídica. Se evidencia entonces, que en la mayoría de los sujetos pasivos del
ISLR estudiados, los intereses de capitales no constituyen una actividad
sujeta a retención, dando así seguimiento al Reglamento parcial de la Ley de
Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones (1997).
59
6.- Se suelen efectuar en la empresa pagos por concepto de:
60
Fuente: Tabla 7 (2011)
61
8.- Los gastos por concepto de publicidad y propaganda efectuados por la
empresa se realizan a:
Total 11 100%
62
Fuente: Tabla 9 (2011)
63
10.- La empresa, en el marco de sus operaciones, realiza:
Tabla 10. Las rentas presuntas como actividad sujeta a retención del
ISLR.
Alternativas Frecuencia
Otro 0 0%
Total 11 100%
64
Dimensión 2
65
permiten inferir el cumplimiento de la obligación en cuando a la retención se
refiere, tal como lo señala el Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre
la Renta en materia de Retenciones (1997), (Decreto 1808) en su artículo 1.
66
En el gráfico 8, se observa que el 100% de los encuestados, señaló que
las empresas realizan retenciones del ISLR a conceptos, dentro de los cuales
se destacan: honorarios profesionales, comisiones, arrendamientos de
bienes inmuebles o muebles, publicidad y propaganda. Por lo que no llevan a
cabo actividades vinculadas a intereses y primas de seguros.
Otro 0 0%
Casos Válidos 11
67
Fuente: Tabla 13 (2011)
Los resultados anteriores indican, que los sujetos pasivos del ISLR
estudiados, cumplen con la obligación de emitir y entregar el comprobante de
retención, según las estipulaciones del artículo 24 del Reglamento parcial de
la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de Retenciones (1997). Sin
embargo, es importante resaltar que el 73% de los sujetos pasivos
especiales estudiados hace el registro de las retenciones de ISLR en el libro
de ventas, lo cual no concierne a las obligaciones propias de estos, pues las
retenciones que se deben registrar en dicho libro son las correspondientes al
Impuesto al Valor Agregado (IVA) y no la del ISLR.
68
14.- La información contenida en los comprobantes de retención del ISLR
emitidos por la empresa incluye:
69
emisión y montos del impuesto facturado, total facturado, importe gravado e
impuesto retenido.
70
16.- La empresa ante la administración tributaria presenta una relación anual
de retenciones al ISLR contentiva de:
Los resultados del gráfico 10, indican que el 100% de los encuestados,
afirmaron que las empresas ante la administración tributaria presentan una
relación anual de retenciones al ISLR contentiva de: identificación de
personas objeto de retención, impuestos retenidos y enterados. Así en el
71
73% muestran las cantidades pagadas y en el 27% las cantidades abonadas
en cuenta, lo que concuerda con el 100% del ítem 11. Es decir, se cumple
con la obligación de presentar la relación anual de retenciones del ISLR, la
cual contiene toda la información determinada en el Artículo 23 del
Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones (1997).
17.- La empresa ha procedido a actualizar los datos del RIF por motivo de:
72
Se puede observar en el gráfico 11, que de acuerdo al 73% de los
encuestados, las empresas no han tenido la necesidad de actualizar sus
datos del RIF. Apenas el 27% lo ha hecho por cambio de razón social;
cumpliendo así con los requerimientos exigidos en el Código Orgánico
Tributario.
73
27% procedió a: abrir el portal del Seniat, cumplir con los requerimientos
exigidos, realizar todos los procedimientos necesarios y obtener el nuevo
certificado del RIF.
74
Fuente: Tabla 20 (2011)
75
Fuente: Tabla 21 (2011)
76
Fuente: Tabla 22 (2011)
Dimensión 3
77
Tabla 23. Sanciones por retraso u omisión de las retenciones.
Alternativas Frecuencia
Absoluta Relativa (%)
Por no retener o no percibir los fondos, con el 11 100%
100% al 300% del tributo no retenido o no
percibido
Por retener o percibir menos de lo que 11 100%
corresponde, con el 50% al 150% de lo no
retenido o no percibido
Ninguno de los anteriores 0 0%
Otro 0 0%
Casos Válidos 11
Fuente: Datos del cuestionario aplicado por el autor de la investigación (2011)
Con base a la tabla 23, el 100% de los encuestados, señaló que dentro
de las sanciones establecidas en el Código Orgánico Tributario (2001) por
retraso u omisión de las retenciones se tienen: el 100% al 300% del tributo
no retenido o no percibido por no retener o no percibir los fondos y el 50% al
150% de lo no retenido o no percibido por no retener o percibir menos de lo
que corresponde.
78
Fuente: Tabla 24 (2011)
79
Fuente: Tabla 25 (2011)
80
Fuente: Tabla 26 (2011)
81
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
82
Reglamento parcial de la Ley de Impuesto sobre la Renta en materia de
Retenciones (1997), además de presentar una relación anual en el primer
trimestre del ejercicio fiscal siguiente. Aunado a ello, los sujetos pasivos
especiales presentan las retenciones del ISLR según la totalidad de pagos
que generaron o no retención; las cuales son enteradas dentro del plazo y
formas reglamentarias establecidas. No obstante, no se han visto en
obligadas a actualizar los datos del RIF en calidad de ser designados sujetos
pasivos especiales del ISLR.
Recomendaciones
83
Los sujetos pasivos deben contar con manuales de procedimientos e
instructivos de uso interno que les permita mejorar el cumplimiento de sus
obligaciones en materia de retención del ISLR.
84
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
85
Ley del Impuesto sobre la Renta. (2007). Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha
16 de febrero.
86
ANEXOS
87
ANEXO 1
CUESTIONARIO
88
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES.
NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”.
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS,
ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
Ciudadano:
Atentamente,
El Investigador.
89
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES.
NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”.
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS,
ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
Instrucciones
1. Marque con una equis (X) sobre el óvalo que aparece a la izquierda, la
alternativa que se ajusta a su opinión; puede responder más de una
alternativa si lo considera necesario.
2. Si tiene alguna duda referente al mismo, pregúntele directamente al
encuestador.
3. Cada una de sus respuestas son de gran importancia, por lo tanto no
deje de responder ningún ítem.
90
2.- La empresa suele realizar pagos por concepto de honorarios
profesionales a:
Personas naturales residentes en el país
Personas naturales no resientes en el país
Personas jurídicas domiciliadas en el país
Personas jurídicas no domiciliadas en el país
91
7.- Dentro de las operaciones que realiza la empresa se encuentra:
Pagos efectuados en virtud del arrendamiento de bienes
inmuebles
Pagos efectuados en virtud del arrendamiento de bienes
muebles
Ninguno de los anteriores
Otro ¿Cuál? _______________________________________
92
12.- La empresa realiza retenciones del ISLR a los siguientes conceptos:
Honorarios profesionales
Comisiones
Intereses
Fletes
Primas de seguros
Arrendamientos (bienes inmuebles o muebles)
Publicidad y propaganda
Ninguno de los anteriores
Otro ¿Cuál? _______________________________________
93
15.- La empresa presenta la relación anual de retenciones del ISLR:
En el primer trimestre del ejercicio fiscal siguiente
En el segundo trimestre del ejercicio fiscal siguiente
En el tercer trimestre del ejercicio fiscal siguiente
En el cuarto trimestre del ejercicio fiscal siguiente
Ninguno de los anteriores
Otro ¿Cuál? ____________________________________
17.- La empresa ha procedido a actualizar los datos del RIF por motivo de:
Cambio de razón social
Cambio en la representación legal
Cambio de domicilio fiscal o electrónico
Venta del fondo de comercio
Cese o paralización de actividades
Reinicio de actividades
Sujeción o no de tributos
Ninguno de los anteriores
Otro ¿Cuál? _______________________________________
94
19.- La empresa presenta las cantidades retenidas al ISLR, partiendo de:
Su contabilidad
Asientos nominativos
Proveedores
Ninguno de los anteriores
Otro ¿Cuál? ________________________________
95
23.- ¿Cuál de las siguientes sanciones establece el Código orgánico
tributario por retraso u omisión de las retenciones?
Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300%
del tributo no retenido o no percibido
Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el
50% al 150% de lo no retenido o no percibido
Ninguno de los anteriores
Otro ¿Cuál? _______________________________________
96
ANEXO 2
CONSTANCIAS DE VALIDACIÓN
97