EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES:

1) NORMATIVA VIGENTE:

CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA
BOLIVARIANA DE VENEZUELA

CÓDIGO CIVIL VENEZOLANO

LEY DE IMPUESTO SOBRE SUCESIONES,

DONACIONES Y DEMÁS RAMOS CONEXOS

CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA (1999):

Esta expone en su artículo 156 (literal 12) que es competencia del Poder
Público Nacional, la creación, organización, recaudación, administración y control
de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos
conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de
los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios, los
impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies
alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, y de los demás
impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta
Constitución o por la ley.
EL CÓDIGO CIVIL VENEZOLANO (Gaceta Nº 2.990 Extraordinaria del 26 de julio de
1982):

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 Este dedica el Título II “De las Sucesiones”, para referirse a las maneras de
adquirir y transmitir la propiedad y demás derechos, al derecho hereditario, el cual
se encuentra ampliamente desarrollado en los 305 artículos (del 807 al 1132).Por
otra parte, el Código Civil establece quienes pueden y no pueden suceder, así
como el orden en el cual se debe desarrollar la sucesión. En cuanto a las
sucesiones por testamento, el Código explica los procesos en los cuales se aplica
el testamento, los tipos existentes (ordinarios, especiales, y los otorgados en un
país extranjero). Por su parte, en relación a las herencias, se establecen los casos
de aceptación o repudio de la herencia, y por último se señalan los procesos de
partición, colación, imputación y pago de deudas.
En su título IV, denominado “De la Donación” expone que es un contrato
por el cual una persona transfiere gratuitamente una cosa u otro derecho de su
patrimonio a otra persona que lo acepta o la liberalidad hecha al donatario (artículo
1.431 y 1.432); de igual forma, expresa los diversos parámetros para generar las
donaciones como es la capacidad para disponer y recibir, de la forma y efecto, la
revocación y reducción de las donaciones en los artículo enmarcados desde el
1.431 hasta el 1473).
LEY DE IMPUESTO SOBRE SUCESIONES, DONACIONES Y DEMÁS RAMOS
CONEXOS

Su objeto es regular el pago de impuestos correspondiente a las

“transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte o por actos entre vivos
(Artículo 1); Así mismo, la ley establece quienes están obligados a declarar todos
aquellos beneficiarios de herencias o legados que contemplen bienes muebles o
inmuebles, derechos y acciones sobre el territorio venezolano; funcionando a su
vez como una guía de acción al indicar los procedimientos a seguir para
perfeccionar posibles sucesiones y donaciones así como aquellos lapsos de
tiempos comprendidos para tales motivos.
2) CONCEPTO DE SUCESIÓN Y TIPOS DE SUCESIONES

Suceder es transmitir o pasar una cosa, un bien, un derecho o una

obligación, de una persona viva o muerta a otra. Por lo tanto la sucesión se define
como un medio para adquirir y poder transmitir derechos, entre los que figura el
derecho de la propiedad.
En un sentido más extenso, es la transmisión de un derecho de una
persona viva o muerta a otra, de manera tal, que el comprador, el donante, el
heredero y el legatario son sucesores. Es decir, Suceder es simplemente transmitir
de una persona a otra una cosa; ya sea, que una persona la venda a otra, ya sea
que la persona muera y deje una herencia o que una persona le dé una donación
a otra, entre otras.

2.1 TIPOS DE SUCESIONES

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 De acuerdo al artículo 807 de Código Civil, las sucesiones se defieren por la
Ley o por testamento. Y no hay lugar a la sucesión intestada, sino cuando en todo
o en parte falta la sucesión testamentaria. En razón de esto se distinguen dos
tipos de sucesiones:

 Sucesión testada o testamentaria: Es la sucesión hereditaria que tiene su

causa en la voluntad del fallecido manifestada en un testamento válido. El
causante puede disponer libremente de sus bienes para después de su
muerte, con ciertas limitaciones, atribuyendo la propiedad de los bienes a las
personas que desee, para lo que debe fijar en vida su última voluntad a través
de un testamento. Las limitaciones que las leyes suelen fijar son la designación
de ciertos familiares a los que se reconoce el derecho a heredar una parte de
los bienes del causante, aun en contra de su voluntad. A esta porción de la
herencia se le denomina legítima. La legítima es una limitación que impone la
ley de forma imperativa a la capacidad del testador de distribuir la herencia, al
obligar que una porción de la misma quede reservada de forma obligada a
determinados familiares, llamados por esto herederos forzosos o legitimarios.
Es decir que en el caso de que el causante tenga descendientes,
ascendientes o cónyuge, está obligado a cumplir con lo estipulado con la ley,
dejándoles un porcentaje de su patrimonio a éstos, y en caso de que el
causante no tenga descendientes, ascendientes ni cónyuge, ni ningún tipo de
familiares, puede disponer libremente de su patrimonio y dejarle sus bienes a
quien él elija.
 Sucesión ab intestato o abintestato: Es aquella sucesión que se produce
cuando falta testamento del causante respecto a todos o parte de los bienes. El
orden sucesorio para este tipo de sucesiones es el previsto en el Código Civil;
este orden de suceder incluye a descendientes, ascendientes, cónyuge,
colaterales y al Estado en último lugar. Suele conocerse también como
sucesión necesaria, sucesión legítima o legal, esta impone los porcentajes del
patrimonio dejado por el causante a las personas de estrechas relaciones
parentales, es decir impone las legitima o cuota que corresponde a los
familiares que el código civil expresas en el orden de suceder.

3) ORDEN DE SUCEDER

Es el orden por el cual deben ser llamados a la herencia los familiares del
causante; mientras más próximo es el vínculo familiar, más intenso será el afecto y
en consecuencia más directa la relación. De ahí que en primer término se atribuya
la herencia a los parientes más próximos y subsidiariamente a los más lejanos.
Cuando no existan parientes dentro de ese límite o cuando éstos no quieran o no
puedan ser herederos, se atribuye al Estado. Debiéndose entender por pariente
también al cónyuge dado el hecho de que no se percibe como un pariente, está

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ligado al causante por un vínculo quizá de mayor jerarquía aún, como es el vínculo
conyugal.

El orden de suceder se encuentra claramente desglosado en el código civil

venezolano desde el artículo 822 al 832. Los cuales en resumen sostienen que al
padre, a la madre y a todo ascendiente suceden sus hijos o descendientes cuya
filiación esté legalmente comprobada, teniendo el cónyuge también derecho a
suceder ya que el matrimonio crea derechos sucesorios que cesan con la
separación del matrimonio.

Cuando exista un viudo/a legalmente comprobado este sucederá la misma

porción que corresponde a un hijo. En el caso de que la persona fallecida no tenga
hijos o descendiente legalmente comprobados se evaluaran los siguientes casos:

Habiendo ascendientes y cónyuge, corresponde la mitad de la herencia a

aquéllos y a éste la otra mitad.

No habiendo cónyuge la herencia corresponde íntegramente a los

ascendientes.

A falta de ascendientes, corresponde la mitad de la herencia al cónyuge y la

otra mitad a los hermanos y por derecho de representación a los sobrinos.

A falta de estos hermanos y sobrinos, la herencia corresponde

íntegramente al cónyuge y si faltare éste corresponde a los hermanos y sobrinos
expresados.

A falta de cónyuge, ascendientes, hermanos y sobrinos, sucederán al de

cujus sus otros colaterales consanguíneos.

Destacando que el hijo nacido y concebido fuera del matrimonio tiene, en la

sucesión del padre y de la madre, en la de los ascendientes, y demás parientes de
éstos, los mismos derechos que el hijo nacido o concebido durante el matrimonio.

4) CONCEPTO DE DONACIÓN

Cosa que se da a una persona de forma voluntaria y sin esperar premio ni

recompensa alguna, especialmente cuando se trata de algo de valor.

Es el acto que consiste en dar fondos u otros bienes materiales,

generalmente por razones de caridad.

El impuesto de donaciones es aquel que pagan la persona receptora de una

donación económica o un obsequio por parte de una persona física. Es un

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impuesto directo, personal, subjetivo y progresivo que tiene por objeto los
incrementos patrimoniales inter vivos obtenidos por las personas físicas a título
gratuito.

5) HECHO IMPONIBLE

Constituye el hecho imponible:

Impuesto sobre sucesiones

La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro

título sucesorio, "mortis causa". De acuerdo al artículo 5 de la ley del impuesto
sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el impuesto sobre
herencias y legados se causa donde estén situados los bienes gravados y en el
momento de la apertura de la sucesión, si los bienes se encontraren ubicados en
jurisdicciones distintas, el lugar se determinará por el asiento principal de los
intereses del causante, o en su defecto, por la ubicación de cualquiera de ellos.

Impuesto sobre donaciones:

La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio

jurídico a título gratuito, "ínter vivos". El artículo 64 de la ley del impuesto sobre
sucesiones, donaciones y demás ramos conexos fundamenta lo anteriormente
mencionado al establecer, ‟El impuesto sobre donaciones se causa desde el
momento en que se manifiesta ante el Fisco Nacional la voluntad de donar y
deberá cancelarse antes del otorgamiento de cualquier documento en que se
formalice o confiera autenticidad a la donación. Si la donación no se perfeccionare
por revocación del donante o falta de aceptación del donatario, cesará la
obligación de pagar el impuesto y se podrá pedir el reintegro de las cantidades
que hubieran sido pagadas”

6) BASE IMPONIBLE

Impuesto de sucesiones:

En relación al artículo 7 de la ley del impuesto sobre sucesiones, donaciones

y demás ramos conexos, El impuesto sobre sucesiones y legados se calculará
sobre la parte líquida que corresponda a cada heredero o legatario, de acuerdo
con la tarifa progresiva graduada que contempla este artículo. Sin embargo para
calcular esta parte liquidad el artículo 15 de esta ley, establece que se obtendrá
del patrimonio neto dejado por el causante. El cual se determinará restando de la
universalidad de los bienes que forman el activo, la totalidad de las cargas que
forman el pasivo, con las reglas y limitaciones establecidas en dicha ley.

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 En resumen La cuota líquida del heredero se calculará en base al patrimonio
neto dejado por el causante después de restarle el valor de los legados y cargas
establecidos por éste en beneficio de terceros y aplicándole las exoneraciones que
le beneficien como tal. (Art 16)

Impuesto de donaciones:

En relación al artículo 59 de la ley que se viene mencionando, para el

cálculo del impuesto de donaciones se aplicara al valor del bien donado la tarifa
prevista en el artículo 7° de esta Ley.

En las donaciones y demás transmisiones lucrativas “inter vivos” están

representados por el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, esto es, el
valor real de los bienes y derechos, menos las cargas y los gastos deducibles.

7) SUJETOS

El sujeto pasivo, deudor o adquiriente de la obligación tributaria, será aquella

persona que se esté beneficiando de la ganancia, en el caso de una sucesión será
el heredero o legatario el sujeto pasivo, en el caso de una donación, el donatario
deberá cumplir con la obligación tributaria por el dinero o el bien percibido.

Mientras que el sujeto activo será el ente encargado de cobrar o recaudar el

tributo, es decir, El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria o SENIAT, al ser el órgano encargado de la administración,
recaudación y ejecución de planes de desarrollo en el país.

Sucesiones

Los sujetos que intervienen en la sucesión, son el causante y el o los

sucesores, debiendo diferenciar en este último caso, entre herederos y legatarios.
En este sentido, se entiende por sucesión al traspaso de la titularidad, del dominio
y demás derechos y obligaciones del causante (siendo este el que causa el
fenómeno sucesorio como su nombre lo indica; el fallecido o declarado fallecido).
Por su parte, en cuanto a los sucesores de éste cabe diferenciar dos términos:

a) Legatario: Aquella persona que adquiere sólo bienes concretos y

determinados, sin responder del pasivo de la herencia.

b) Heredero: Es aquella persona que sucede al difunto en la titularidad de sus

bienes y deudas, a título universal. Es preciso diferenciar entre los
herederos voluntarios, que son aquellas personas expresamente

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 designadas en el testamento, y los herederos forzosos, que son aquellos a
los que la ley, debido a cierto vínculo parental próximo con el causante,
reconoce el derecho a heredar la parte de la herencia denominada legítima.

Tal como lo expresa el código civil en su artículo 834, Las disposiciones

testamentarias que comprendan la universalidad de una parte alícuota de los
bienes del testador, son a título universal y atribuyen la calidad de heredero. Las
demás disposiciones son a título particular y atribuyen la calidad de legatario.

Donaciones

Las partes involucradas en una donación se denominan donante y

donatario, el donante que es quien realiza la donación, es decir, quien se obliga de
manera voluntaria y gratuita a transmitir la propiedad o derechos de alguna cosa y
el donatario quien recibe dicha donación.

8) TIPOS TRIBUTARIOS

LAS EXENCIONES, EXONERACIONES, DESGRAVAMENES Y REDUCCIONES

Con respecto a la dispensa, deducciones o reducciones total o parcial del

pago de la obligación tributaria otorgada por la ley, o concedida por el Poder
Ejecutivo, en los casos que son   autorizados por la norma, expone la Ley de
Impuestos sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, en sus
artículos:

La exención tributaria: es una situación especial constituida por ley, por

medio de la cual se dispensa del pago de un tributo a una persona natural o
jurídica.

Artículo 8°: Estarán exentos:

 Los entes públicos territoriales.
 La cuota hereditaria que corresponda a los ascendientes, descendientes,
cónyuge, y padres e hijos por adopción, cuando no excedan de setenta y cinco
unidades tributarias (75 U.T.).
 Las entidades públicas no territoriales que ejerzan primordialmente
actividades de beneficencia y de asistencia o protección social siempre que
destinen los bienes recibidos, o su producto, al cumplimiento de esos fines.

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 La exoneración tributaria: es la dispensa total o parcial del pago de la
obligación tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados
por la Ley.

Artículo 9°: El Ejecutivo Nacional podrá exonerar del impuesto a:

 Las entidades y establecimientos públicos cuyo objeto primordial sea de
carácter científico, docente, artístico, cultural, deportivo, recreacional o de
índole similar.
 Los establecimientos privados sin fines de lucro, que se dediquen
principalmente a realizar actos benéficos, asistenciales, de protección social o
con destino a la fundación de establecimientos de la misma índole o de culto
religioso de acceso al público o a las actividades referidas en el ordinal
anterior.
 Las fundaciones instituidas testamentariamente cuando se dediquen a los
fines previstos en los numerales 1 y 2 de este artículo.
 La parte del acervo hereditario formada por acciones emitidas por
sociedades anónimas inscritas de capital abierto hasta un máximo de
quinientas unidades tributarias ( 500 U.T.) y la que esté representada por
inversiones hechas a partir de la fecha de promulgación de esta ley en centros
de actividades turísticas y hasta por un máximo de quinientas unidades
tributarias ( 500U.T.)
 La parte del acervo hereditario formada por los capitales depositados en
cuentas de ahorro constituidas en instituciones financieras legalmente
autorizadas para recibirlos y los invertidos en cédulas, bonos hipotecarios y
otras obligaciones emitidas por estas instituciones, hasta por la cantidad de
quinientas unidades tributarias ( 500 U.T.) en todos los casos.
 Los beneficiarios de herencias cuyo único activo este constituido por fundos
agrícolas en explotación que constituyan la pequeña y mediana propiedad. El
Reglamento fijará los criterios para determinar la pequeña y mediana
propiedad.

Los Gravámenes: Cantidades pagadas durante el ejercicio gravable, que

se permiten deducir al enriquecimiento global neto fiscal para llegar al
enriquecimiento gravable.

Artículo 10: No forman parte de la herencia a los fines de la liquidación del

impuesto, y el monto de su correspondiente valor se excluirá del cómputo de la
base imponible, los siguientes bienes:

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 La vivienda que haya servido de asiento permanente al hogar del causante
y se transmita con estos fines a los ascendientes, descendientes, cónyuge y
padres e hijos por adopción.
 Las cantidades percibidas por concepto de prestaciones o indemnizaciones
laborales, de contratos de seguros y las pagadas por instituciones de mutuo
auxilio o montepío siempre que sean con ocasión de la muerte del causante.
 Los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa
del causante, no quedan incluidos en esta exención las joyas y los objetos
artísticos que constituyan colecciones valiosas, ni los archivos de valor
histórico a juicio del ejecutivo Nacional.
 Aquellos que corresponda a entres públicos territoriales cuando concurren
otros herederos o legatarios.

Las reducciones: son todas aquellas disminuciones o rebajas permitidas

en el cálculo de algunos impuestos.

Artículo 11: Se concede una reducción en el monto del impuesto que recaiga
sobre la cuota líquida del heredero o legatario, siempre que esta no exceda de
cien unidades tributarias (100U.T). En la forma que a continuación se expresa:
1. Al cónyuge sobreviviente------------------------------------------------------------ 40%
2. A los incapacitados total y permanentemente para Trabajar o ganarse la vida
-------------------------------------------------------------------------------------------------- 30%
3. A los incapacitados parcial y permanentemente para trabajar y ganarse la vida
-------------------------------------------------------------------------------------------------- 25%
4. A los hijos menores de 21 años----------------------------------------------------- 40%
5. A los mayores de 60 años ------------------------------------------------------------ 30%
6. Por cada hijo aún adoptivo, menor de 21 años que tenga a su cargo el heredero
o legatario------------------------------------------------------------------------------------- 5%
7. A quienes se les conceda ayuda o gratificación por años de servicios prestados
al causante, siempre que la cantidad deferida a cada beneficiario no exceda de
veinte unidades tributarias (20 U.T.) ------------------------------------------------ 30%

Cuando en un mismo beneficiario concurran más de una de las condiciones

o circunstancias enunciadas, se aplicará tan solo la reducción que le sea más
favorable.

Las reducciones previstas en los seis primeros ordinales solo se acordarán

si la cuota líquida recibida por el heredero o legatario fuere inferior o igual a
doscientos cincuenta unidades tributarias (250 U.T.). Si fuere superior pero no

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mayor de quinientas unidades tributarias (500 U.T.) las reducciones se aplicarán
de por mitad.

Artículo 12: Si para el momento de la transmisión, el heredero o legatario tuviere

bienes propios, el neto de su patrimonio se sumará a la cuota líquida recibida, a
los fines de fijar los límites establecidos en el parágrafo segundo del artículo
precedente.
 
Artículo 13: Si el legado hubiere sido establecido con la obligación, para el
heredero, de pagar los impuestos que correspondan al legatario, las reducciones
se aplicarán en razón de la situación personal del heredero.

Artículo 14: Si dentro de un período de cinco (5) años ocurriere una nueva
transmisión en línea recta por causa de muerte, de bienes que ya hubieren sido
gravados en virtud de esta Ley, se disminuirán los nuevos impuestos con relación
a esos mismos bienes, en un diez por ciento (10%) de su monto por cada uno de
los años completos que falten para cumplir los cinco (5) años.

9) TIPO DE GRAVAMEN

Se conoce como tipo de gravamen a las tasas o tarifas que se aplican a la

base imponible para suponer la cuota tributaria. En el caso del impuesto sobre
sucesiones y donaciones estos tipos de gravamen se encuentran plasmados en el
art 7 de la ley del impuesto sobre sucesiones, donaciones y demás ramos
conexos, en el cual se observan mediante la siguiente tabla:

TARIFA APLICABLE A LA FRACCIÓN DE LA PARTE NETA COMPRENDIDA ENTRE:

INDICACIÓN DEL Hasta 15,01 y 50,0 1 100,01 250,01 500,01 1000,01 A

PARENTESCO 15 50 U.T y 100 y 250 y 500 y 1000 y 4000 PARTIR
U.T. U.T. U.T. U.T. U.T. U.T 4000,0
1 U.T.
1° ASCENDIENTES 1% 2.50% 5% 7,50% 10% 15% 20% 25%
DESCENDIENTES
CÓNYUGE E HIJOS
ADOPTIVOS
SUSTRAENDO 0,23 1,48 1,48 10,23 35,23 85,23 285,23
HERMANOS 2,50% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 40%
SOBRINOS POR
DERECHO DE
REPRESENTACIÓN
SUSTRAENDO 0,38 2,88 7,88 20,38 45,38 95,38 495,38

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OTROS 6% 12,50% 20% 25% 30% 35% 40% 50%
COLATERALES DE
3ER GRADO Y LOS
DE 4TO GRADO
SUSTRAENDO 0,98 4,73 9,73 22,23 47,23 97,23 497,23
AFINES, OTROS 10% 15% 20% 25% 30% 35% 45% 55%
PARIENTES Y
EXTRAÑOS
SUSTRAENDO 075 5,75 10,75 23,25 48,25 98,25 498,25

-PAGO DEL IMPUESTO DE SUCESIONES Y DONACIONES.

10) RIF SUCESORAL

El Registro Único de Información Fiscal (RIF) Sucesoral; es la constancia de

que se hizo el pago del impuesto establecido para cada uno de los bienes de una
persona natural que haya fallecido, en éste caso denominada "Causante"; y el
mismo es obligatorio para disponer de cualquier herencia, asumiendo así la
identidad de la sucesión, requisito indispensable para proceder a realizar la
Declaración Sucesoral.

La Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y demás Ramos

Conexos (LISDRC), publicada en la Gaceta Oficial N° 5.391 Extraordinario, de
fecha 22/10/1999, es el texto legal que rige la materia de sucesiones y donaciones
en Venezuela, y al cual se apega el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT).

El plazo de los familiares para presentar la Declaración Sucesoral, es de

ciento ochenta (180) días hábiles, contados una vez iniciada la apertura de la
sucesión; es decir, a partir del fallecimiento del causante; tal como lo establece el
artículo 27 de la LISDRC.

Requisitos para RIF sucesoral:

• Formulario de inscripción emitido por el sistema.

• Original y copia del Acta de Defunción.

• Copia de la cédula de identidad de los herederos, con excepción de aquellos que

sean menores de edad que aún no posean cédula de identidad, para lo cual
deberán consignar copia de la partida de nacimiento.

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• Copia de la cédula de Identidad del Representante Legal, siempre y cuando, éste
último sea distinto de los herederos.

El representante legal y los herederos, con excepción de aquellos que sean

menores de edad que aún no posean cédula de identidad, deben encontrarse
inscritos en el Registro Único de Información Fiscal R.I.F., con antelación al
trámite de inscripción de la sucesión.

Para ello los herederos nombraran un representante de la sucesión el cual

realizara todos los trámites. La declaración se tiene que hacer dentro de los
próximos 180 días después de la fecha de muerte del difunto, y con la unidad
tributaria de la fecha de muerte; teniendo como soporte todos los documentos de
los bienes muebles e inmuebles a declarar, las cuentas bancarias , así como los
pasivos , se realiza el cálculo tomando en consideración las exenciones y rebajas
(Art 8 y 11 de la mencionada ley) , recordando incluir todos los activos y pasivos ,
ya que no podrá enajenar algún bien mueble o inmueble perteneciente al difunto
hasta que haya presentado la declaración.

La declaración tiene que ser elaborada, firmada y sellada por un abogado de

la republica según la ley de abogados. Una vez este elaborada deberá llevarla a
cualquier oficina recaudadora de fondos nacionales y pagar el impuesto
correspondiente, una vez pagado deberá llenar la planilla de declaración con sus
anexos y pago (recordando anexar todos los documentos de los pasivos y activos
que declare) para el SENIAT; este le entregara la solvencia sucesoral a más
tardar 3 días, luego con esa solvencia deberá registrar los inmuebles a nombre
de la sucesión para poder ser enajenados, al igual que con las cuentas bancarias
para poder movilizarlas.

11) PERIODO DE PAGO

Impuesto sobre sucesiones:

Se puede ver en los siguientes artículos:

Artículo 27: A los fines de la liquidación del impuesto, los herederos y legatarios, o
uno cualquiera de ellos, deberán presentar dentro de los ciento ochenta (180) días
siguientes a la apertura de la sucesión una declaración jurada del patrimonio
gravado conforme a la presente ley.

Artículo 28: La declaración deberá contener en detalle todos y cada uno de los
elementos que forman el activo y el pasivo patrimonial, con indicación de su valor
y demás características identificadoras, incluyendo bienes y derechos exentos,
exonerados o desgravados y los demás datos necesarios para determinar la cuota
líquida y la carga fiscal correspondiente a cada heredero o legatario.

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Artículo 36: La liquidación bonafide de los impuestos establecidos en la presente
ley, será practicada por los herederos y legatarios en el mismo formulario de la
declaración y con base en su contenido.

Mediante resolución del Ministerio de Finanzas podrá ordenarse que los

contribuyentes sujetos a la presente ley, paguen en una oficina receptora de
fondos nacionales, los impuestos correspondientes, a la liquidación prevista en
este artículo, con las modalidades y dentro de los plazos que en ella se señalen.

Impuesto sobre Donaciones

Artículo 64: El impuesto sobre donaciones se causa desde el momento en que se

manifiesta ante el Fisco Nacional la voluntad de donar y beberá cancelarse antes
del otorgamiento de cualquier documento en que se formalice o confiera
autenticidad a la donación.

12) CASO PRÁCTICO

El ciudadano, JOSE ALFREDO ALVAREZ CORDERO, venezolano, soltero,

de 25 años de edad, titular de la cédula de identidad Nro. 18.256.320, domiciliado
en la ciudad de MERIDAD estado Mérida falleció el 28 de julio de 2015 en la
ciudad de Mérida, su madre es la ciudadana LUCIA CORDERO venezolana,
mayor de edad, titular de la cédula de identidad Número 9.562.317, quien está a
cargo de la menor MARIANNIS de 3 años, venezolana, hija del causante tal como
se evidencia en Acta de Nacimiento. Al momento de su muerte el causante
contaba con el siguiente patrimonio:
Acciones y derechos por un 20% del valor total del inmueble que sirve de
vivienda principal ubicado en el Sector las LOMAS del municipio Libertador del
estado Mérida calle principal Residencia FRANCISMO DE MIRANDA signado con
el número 12 con los siguientes linderos: Costado derecho: inmueble número 11;
Costado Izquierdo: inmueble 13, Frente: Calle Principal, fondo: inmueble número
24; área total: 115 mtrs2. El cual recibió en herencia de sus padre y según consta
en documento protocolizado en oficina de registro inmobiliario bajo el número 85
de fecha 25 de mayo de 2006, segundo trimestre, protocolo primero, libro primero.
Valor de Adquisición del total del inmueble 380.000,oo Valor actual del inmueble:
Bs. 5.200.000,oo.
Bien Mueble constituido por vehículo automotor marca: Toyota modelo:
Yaris, color negro; placas: LAU 05A serial de motor: 185ZT215J; serial de
carrocería: 1185ZT215J -9JC, año: 2007 valor de adquisición Bs: 650.000,oo valor
actual: 1.720.000,oo

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 Dentro de los Gastos ocasionados por la muerte de la causante se
encuentran:
Gastos de Servicios Funerarios según consta en factura Control Nro. 523 de
Funeraria San Marcos CA, de fecha 28 de julio de 2016 por un monto de Bs.
80.000,oo.
Artículo 10: No forman parte de la herencia a los fines de la liquidación del
impuesto:
La vivienda que haya servido de asiento permanente al hogar del causante y
se transmita con estos fines a los ascendientes, descendientes, cónyuge y padres
e hijos por adopción.
Artículo 11: Se concede una reducción en el monto del impuesto que recaiga
sobre la cuota líquida del heredero o legatario, siempre que ésta no exceda de
(250 U.T.) en la forma que a continuación se expresa:

 Al cónyuge sobreviviente 40%.

 A los incapacitados total y permanentemente para trabajar o ganarse la vida
30%
 A los incapacitados parcial y permanentemente para trabajar y ganarse la
vida 25%
 A los hijos menores de 21 años 40%
 A los mayores de 60 años 30%
 Por cada hijo, aún adoptivo, menor que tenga a su cargo el heredero o
legatario 5%
 A quienes se les conceda ayuda o gratificación por años de servicios
prestados al causante, siempre que la cantidad deferida a cada beneficiario
no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.) 30%

La hija (3 años) del causante por ser su única hija se convierte en la heredera de su
patrimonio.

ACTIVO GRAVABLE NO GRAVABLE

Acciones y derechos del 1.040.000
valor de la vivienda
principal. 20%

Vehículo 1.720.000
Total Activo Gravable= 1.720.000

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Pasivo GRAVABLE NO GRAVABLE
Gastos de Servicios 80.000
Funerarios
Total Pasivo Gravable 80.000

(Activo) (Pasivo) (Patrimonio Neto Hereditario)

Vehículo = 1.720.000,oo - Gastos = 80.000,oo = 1.640.000,oo

Unidades Tributarias = 1.640.000,oo / 150=10.933,33 el monto pasa de las 250

UT no se aplican reducciones)

Base Imponible = 10.933,23= (25% - 285,23) =2.448,10 U.T

Total Impuesto de la Sucesión =2.448,10*150= Bs.367.215L

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