UNIVERSIDAD CENTROAMERICANA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y EMPRESARIALES

DEPARTAMENTO DE CONTADURIA PUBLICA Y FINANZAS
NOTA TECNICA UNIDAD I: RESPONSABILIDADES Y OBJETIVOS DE LA
AUDITORÍA
1.1 Objetivos de la Auditoria de Estados Financieros
Una auditoría de estados financieros se lleva a cabo para determinar si los
estados financieros en general (la información que se está verificando) han
sido elaborados de acuerdo con el criterio establecido.
A medida que el nivel de complejidad de los negocios aumenta, ya no es
suficiente que los auditores se enfoquen sólo en las transacciones
contables.
Una visión integrada de la auditoría considera tanto el riesgo de errores y
los controles de operación pensados para prevenir errores. Cada vez más
este enfoque integrado incorpora una perspectiva estratégica de la entidad
empresarial.
El objetivo general de una auditoría de estados financieros es facilitar al
auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de
referencia de información financiera aplicable.
Los objetivos específicos que se persiguen son los siguientes:
a) Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente de una
unidad y/o de un programa para establecer el grado en que sus
funcionarios y empleados utilizan los recursos y la información
financiera es oportuna, útil, adecuada y confiable.
b) Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para
la prestación de servicios o la producción de bienes por la
organización.
1.2 Responsabilidad de la Administración
Es Responsabilidad de la administración, con vigilancia de los encargados
del gobierno corporativo o, establecer un ambiente de control y mantener
políticas y procedimientos para ayudar a lograr el objetivo de asegurar, en
cuanto sea posible, la conducción ordenada y eficiente del negocio de la
entidad. Esta responsabilidad incluye el establecer y mantener controles
pertinentes al objetivo de la entidad de preparar estados financieros que
den un punto de vista razonable y verdadero o que se presentan de
manera razonable respecto de todo lo importante), de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera aplicable, así como
administrar los riesgos que puedan dar lugar a representantes erróneas de
importancia relativa en dichos estados financieros. Estos controles
reducen. pero no eliminan, los riesgos de representación errónea. Al
determinar qué controles implementar para prevenir y detectar fraude, la
administración considera los riesgos de que los estados financieros puedan
representarse erróneamente en una forma de importancia relativa como
resultado de fraude. Como parte de esta consideración, la administración
puede concluir que no es rentable implementar y mantener un control
particular en relación con que se logre la reducción de los riesgos de
representación errónea de importancia relativa debida a fraude.

1.3 Responsabilidad del Auditor

El auditor es responsable de que conducir la auditoría de acuerdo con las
NIA’s obtiene seguridad razonable de que los estados financieros
considerados como un todo están libres de representación errónea de
importancia relativa, ya sea causada por fraude o por error. Un auditor no
puede obtener seguridad absoluta de que las representaciones erróneas de
importancia relativa en los estados financieros se detectarán debido a
factores como el uso de juicio, el uso de pruebas, las limitaciones,
inherentes del control interno y el hecho de que mucha de la evidencia de
auditoría disponible al auditor es persuasiva, más que conclusiva, por
naturaleza.
En la obtención de seguridad razonable, un auditor mantiene una actitud
de escepticismo profesional en toda la auditoría, considera la probabilidad
de que la administración sobrepase los controles y reconoce el hecho de
que los procedimientos de auditoría que son efectivos para detectar error
puedan no ser apropiados en el contexto de un riesgo identificado de
representación errónea de importancia relativa debida a fraude. El resto de
esta NIA brinda lineamientos adicionales para considerar los riesgos de
fraude en una auditoría, diseñar los procedimientos para detectar
representaciones erróneas de importancia relativa debidas a fraude.
1.4 Ciclos de las Transacciones de los Estados Financieros
La auditoría por ciclo de transacciones se basa en verificar y analizar los
diferentes procesos que se dan al hacer los registros contables de cada
evento económico. La auditoría por ciclo de transacciones evalúa el control
interno inherente a las diferentes cuentas que forman los estados
financieros y los resultados esperados producto de hacer un cargo y un
abono siguiendo la lógica contable.
Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones según sus
características, para efectos prácticos pueden organizarse de acuerdo con
el desarrollo normal de las mismas y presentarse en los siguientes ciclos
típicos aplicables en general a la mayoría de los negocios:
a) Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a
terceros a cambio de dinero.
b) Ciclo de compras. Se refiere a la adquisición de activos de capital,
mano de obra, servicios y materiales a cambio de efectivo.
c) Ciclo de nómina o personal. Se relaciona con las erogaciones y
transacciones de los recursos humanos.
d) Ciclo de tesorería. Comprende el manejo de los fondos de la
empresa; comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye la
distribución del efectivo en las operaciones corrientes y otros usos y
termina con el retorno de éste a los inversionistas y acreedores.
e) Ciclo de producción. Consiste en la transformación de los activos
adquiridos en bienes y servicios para la venta.
f) Ciclo de información financiera. Comprende la preparación de
estados financieros que resumen el resultado de las actividades del
negocio a una fecha o por un período determinado.
Al efectuar la auditoría de cada uno de los ciclos de transacciones
contables, hay que incluir la revisión de los cumplimientos fiscales,
laborales y financieros para tener una comprensión completa de las
operaciones contables y poder evaluar el riesgo de la existencia de un error
que afecte desfavorablemente los resultados.
En cada una de las revisiones de los ciclos de transacciones se debe
revisar la aplicación de las políticas de control interno definidas por la
administración, discutir los resultados, confirmar las apreciaciones,
validar la documentación de soporte, etc.
La revisión de auditoría por ciclos de transacciones, le permite al revisor
conocer en forma rápida la evolución de los negocios de una entidad,
identificar áreas de riesgo, confirmar los resultados planificados y atender
las debilidades de control que puedan existir.

1.5 Determinación de los Objetivos de Auditoria

La auditoría financiera es de las auditorías más conocidas, pues es
requerida por todas las empresas porque avala los estados financieros y
tiene gran importancia por cuanto el auditor emite un juicio de valor con el
propósito de incrementar la veracidad de sus cuentas y ayudar a la mejora
del control interno de la empresa.

Dentro de los objetivos generales más importantes que persigue la

Auditoría son:
a) Determinar si los estados financieros realmente presentan o no la
situación financiera, los resultados de las operaciones de la entidad,
las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación
financiera o fluidos de efectiva.
b) Comprobar la conformidad o cumplimiento de las disposiciones
legales.
c) Evaluar el sistema de Control Interno Financiero de la empresa o
entidad.
d) Conocer el grado de manejo empresarial desplegado por los
ejecutivos.
Los objetivos específicos de la auditoria financiera tienen como principio
básico formar lo que llamaríamos “un marco de referencia” sobre el cual el
auditor pueda evaluar si los estados financieros de una empresa presentan
o no el resultado de sus operaciones.
Existencia. Este objetivo consiste en revisar la existencia de las
operaciones registradas, si realmente ocurrieron o no. Además, dentro este
primer objetivo, el auditor deberá constatar si hay o no alguna violación al
objetivo de existencia, como, por ejemplo, la inclusión de alguna venta en
el diario de ventas cuando en realidad no ha ocurrido o, al contrario, no
incluir una venta en el diario de ventas cuando haya ocurrido.
Valuación. Este objetivo consiste en revisar si las operaciones hechas
están asentadas con los montos correctos. Durante el proceso de valuación
el auditor deberá evaluar la precisión en cuanto a la información relativa a
las transacciones contables y verificar que no haya alguna violación al
objetivo de precisión, por ejemplo, que la cantidad de bienes fuese
diferente a la cantidad facturada o si ocurrieran errores de agregación en
la factura.
Clasificación. Este objetivo consiste en revisar si las operaciones incluidas
en los diarios están clasificadas adecuadamente. Algunos errores comunes
de clasificación de ventas tienen que ver con: registro de ventas de activos
fijos como ingresos, clasificación de ventas comerciales como residenciales,
inclusión de ventas en efectivo como ventas a crédito, etc.
Causación. Este objetivo consiste en revisar si las transacciones fueron
registradas durante el periodo contable en el que se realizaron. Las
operaciones deben registrarse en las fechas en que ocurrieron.
1.5.1 Relacionados con las transacciones
Al efectuar una auditoria financiera, los objetivos relacionados con las
transacciones son los siguientes:
a) Eficiencia Operativa: Autorización, segregación de Funciones,
procedimientos de documentación. Información Financiera Confiable
y Oportuna:
b) Segregación de funciones, registros contables y procedimientos
c) Adecuada Custodia de los Activos

1.5.2 Relacionados con el saldo

Son objetivos de auditoria relacionados con los saldos que se muestran en
los estados financieros los siguientes:
a) Existencia—existen los montos incluidos Este objetivo se refiere a si
los montos incluidos en los estados financieros debían en realidad
ser incluidos.
b) Integridad—se incluyen los montos existentes Este objetivo se refiere
a si todos los montos se incluyeron. El hecho de no incluir una
cuenta por cobrar de un cliente en la balanza de comprobación es
una violación al objetivo de integridad.
c) Precisión—los montos incluidos están expresados en los montos
correctos El objetivo de precisión se refiere a los montos que se
incluyen en el monto aritmético correcto.
d) Clasificación—los montos incluidos en un listado del cliente están
clasificados adecuadamente El objetivo de clasificación implica
determinar si las partidas de una lista del cliente están incluidas en
las cuentas correctas.

1.6 Cumplimiento con los objetivos de una auditoria

El auditor obtiene datos suficientes y apropiados de la auditoría para apoyar
todas las afirmaciones de la dirección en los estados financieros. Esto se logra
acumulando datos que apoyen alguna combinación adecuada de objetivos de
auditoría relacionados con operaciones y objetivos de auditoría relacionados con
el saldo.
Al comparar las tablas siguientes se muestra un traslape significativo entre los
dos tipos de objetivos de auditoría. Las únicas afirmaciones que se ven en los
objetivos de auditoría relacionados con el saldo, en lugar de una combinación de
objetivos de auditoría relacionados con operaciones y saldo, son las afirmaciones
de derechos y obligaciones y las afirmaciones de presentación y divulgación.
El auditor planea la combinación adecuada de objetivos de auditoría y los datos
que se acumulan para cumplirlos siguiendo un proceso de auditoría. Un proceso
de auditoría es una metodología bien definida, para organizar una auditoría a fin
de asegurar que los datos reunidos son suficientes y apropiados, que se
especifican y se cumple con todos los objetivos de auditoría adecuados. El
proceso de auditoría descrito tiene cinco fases específicas y se muestran a
continuación:
Las Cinco fases de una auditoría
Fase I Planeación y diseño de un método de auditoría (Fase I).
Fase II Realización de pruebas de controles y pruebas sustantivas de
operaciones
Fase III Procedimientos analíticos y pruebas de detalles de saldos
Fase IV Completar la auditoría y emitir el informe de auditoría
Fase V Control de calidad
Planeación y diseño de un método de auditoría (Fase I).
Para cualquier auditoría, existen muchas formas en las que un auditor
acumula datos para cumplir con los objetivos globales de la auditoría. Dos
consideraciones importantes afectan el método que adopte el auditor:
reunir suficientes datos apropiados para cumplir con la responsabilidad
del auditor y reducir al mínimo el costo de la recopilación de datos. La
primera consideración es la más importante, pero la reducción de costos
es necesaria si los despachos de CP desean ser competitivos y rentables. Si
no hubiera razón para controlar los costos, sería sencillo decidirse por la
recopilación de datos. Los auditores seguirían recopilando datos sin
preocuparse por la eficiencia hasta que estén suficientemente seguros que
no existen errores importantes.
Es necesario planear el trabajo a fin de reunir datos suficientes y
apropiados para controlar los costos. El plan debe dar como resultado un
método de auditoría eficaz a un costo razonable. La planeación y diseño de
un método de auditoría se divide en varias partes:
🖙Conocimiento del negocio del cliente: con el fin de interpretar la
forma adecuada el significado de la información que se obtenga a lo largo
de la auditoría, es esencial entender el negocio y la actividad del cliente.
En los estados financieros se reflejan aspectos únicos de diferentes
empresas. Una auditoría de una compañía de seguros no podría realizarse
con el debido cuidado sin entender las características únicas de esa
empresa. Imaginemos que al realizar una auditoría para un cliente que se
dedica a la construcción de puentes sin entender el negocio de la
construcción y el método de contabilidad de porcentaje de mano de obra
terminada. De acuerdo con las NIA’s es necesario entender
adecuadamente el negocio y actividad del cliente
🖙Entender la estructura de control interno del cliente y evaluar el
riesgo de control. La estructura del control interno del cliente puede
generar información financiera confiable, y proteger los activos y registros,
es uno de los conceptos más importantes y más aceptados ampliamente en
la teoría y práctica de la auditoría. Si el cliente cuenta con una excelente
estructura de control interno, el riesgo de control será bajo y la cantidad
de datos de auditoría que se acumulen podría ser significativamente
inferior que en el caso de una estructura de control interno inadecuada.
Para planear adecuadamente la obtención de evidencia de auditoría, las
normas de auditoría requieren que el auditor entienda la estructura de
control interno. Ello se logra estudiando los organigramas y las manuales
de procedimiento, platicando con el personal del cliente, llenando
cuestionarios de control interno y flujogramas y observando las
actividades del cliente.
Después de entender la estructura de control interno, el auditor está en
posición para evaluar su eficacia para prevenir y detectar errores e
irregularidades. Esta evaluación implica identificar controles específicos
que reduzcan la posibilidad de que ocurran errores e irregularidades y que
no sean detectados y corregidos en forma oportuna. A este proceso se le
llama evaluación del riesgo de control.
Realizar, verificaciones de controles y pruebas sustantivas de
operaciones (Fase II).
Cuando el auditor tenga un reducido riesgo de control con base en la
identificación de los controles, puede entonces reducir el grado en que
apoyar la precisión de la información de los estados financieros
directamente relacionados con esos controles mediante la recopilación de
datos. Sin embargo, para justificar la reducción de un riesgo de control
planeado y evaluado, el auditor verifica la eficacia de los controles. Los
procedimientos involucrados en este tipo de pruebas por lo común reciben
el nombre de verificaciones de controles. Por ejemplo, supongamos que la
estructura de control interno del cliente requiere verificación por parte de
un empleado independiente de todos los precios de venta unitarios de las
ventas antes que las facturas de ventas se envíen a los clientes. Este
control está directamente relacionado con el objetivo de auditoría de
precisión relacionado con operaciones de ventas. Una posible prueba de la
eficacia de este control es que el auditor examine una muestra de la firma
del empleado que debió haber puesto en cada duplicado de facturas de
ventas después de verificar el precio de venta unitario.
Los auditores también evalúan el registro de operaciones del cliente
verificando las cifras en dólares de las operaciones. Éste se conoce como
verificaciones sustantivas de las operaciones.
Un ejemplo es que el auditor compare el precio de venta unitario en el
duplicado de una factura de una factura de venta con el precio de lista
aprobado como prueba del objetivo de precisión de las operaciones de
venta.
Al igual que la verificación de control en el párrafo anterior, esta
verificación satisface el objetivo de auditoría de precisión relacionado con
operaciones de ventas. Con frecuencia, los auditores realizan verificaciones
de controles y verificaciones sustantivas de operaciones al mismo tiempo.
Realizar procedimientos analíticos y verificaciones de detalles de
saldos (Fase III).
Existen dos categorías generales de procedimientos de la fase III:
procedimientos analíticos y verificaciones de detalles de saldos. Las
verificaciones de los procedimientos analíticos son aquellas que evalúan la
racionalidad de las operaciones y saldos. Un ejemplo del procedimiento
analítico que garantizaría en cierta medida el objetivo de precisión tanto
para las operaciones de ventas (objetivo de auditoría relacionado con el
saldo) es examinar las operaciones de venta en el diario de ventas para
detectar montos inusualmente grandes y comparar el total de las ventas
mensuales con años anteriores. Si una compañía constantemente utiliza
precios de venta incorrectos, es probable que surjan diferencias
significativas.
La verificación de detalles de saldos son procedimientos específicos cuyo
objetivo es detectar errores e irregularidades monetarias en los saldos de
los estados financieros. Un ejemplo relacionado con el objetivo de precisión
de cuentas por cobrar (objetivo de auditoría relacionado con el saldo) es la
comunicación directa por escrito con los clientes del cliente. Las
verificaciones de detalles de los saldos finales son esenciales en la
realización de la auditoría dado que la mayor parte de los datos se
obtienen de una fuente independiente del cliente y por lo tanto se
consideran de alta calidad.
Existe una estrecha relación entre la revisión general de las circunstancias
del cliente, los resultados del conocimiento de la estructura de control
interno y de la evaluación del riesgo de control, los procedimientos
analíticos y las verificaciones de detalles de los saldos de cuenta del estado
financiero. Si el auditor obtiene un nivel razonable de aseguramiento sobre
cualquier objetivo de auditoría al realizar las verificaciones de controles,
las verificaciones sustantivas de operaciones y los procedimientos
analíticos, puede reducir, y de forma significativa, las verificaciones
sustantivas de ese objetivo. En la mayoría de los casos, sin embargo, son
necesarias algunas verificaciones de detalles de saldos en cuenta
significativos de estados financieros.
Terminación de la auditoría y emisión del informe de auditoría (Fase
IV).
Una vez que el auditor haya concluido todos los procedimientos de cada
objetivo de auditoría y de cada cuenta de los estados financieros, es
necesario combinar la información obtenida para llegar a una conclusión
global sobre si los estados financieros se presentan con imparcialidad o
no. Este es un proceso muy subjetivo que depende mucho del criterio
profesional del auditor. En la práctica, el auditor continuamente combina
la información obtenida a medida que avanza en la auditoría. Una vez que
se ha terminado ésta, el CP emite un informe que acompañe los estados
financieros publicados del cliente. El informe satisface requerimientos
técnicos bien definidos que son afectados por el alcance de la auditoría y
por la naturaleza de los hallazgos.
Aplicación de los tipos de evidencia a las cuatro decisiones sobre
evidencias. En la tabla que se presenta a continuación, se muestra una
aplicación de los tres tipos de evidencias a las cuatro decisiones sobre las
evidencias para un objetivo de auditoría relacionado con saldos. Estos son
los objetivos de auditoría relacionados con saldos de la auditoría del
inventario de una Empresa X, El objetivo global es conseguir evidencia
convincente (relevante, suficiente, competente y oportuna) a un costo
mínimo, de que el inventario es correcto. Por lo tanto, el auditor decide qué
procedimiento de auditoría va a utilizar para satisfacer cada objetivo
relacionado con saldos, cuál debe ser el tamaño de la muestra para cada
procedimiento, qué partidas de la población debe incluir en la muestra y
cuándo realizar cada procedimiento.
Tipos de evidencias y decisiones sobre evidencias para un objetivo de
auditoría relacionado con el saldo para el inventario.
 Decisiones sobre evidencias
Tipo de Evidencias Procedimiento de auditoría Tamaño de la Muestra Partidas a Escoger Oportunidad
Observe al personal del
cliente que cuenta el
inventario para
Observación determinar si están Todos los equipos No Aplica Fecha del Balance
siguiendo
adecuadamente las
instrucciones
Cuente una muestra del 40 piezas con gran valor
inventario y compare la 120 piezas en dólares, más 80 piezas Fecha del Balance
Examen Físico cantidad y la descripción de escogidas al azar
los conteos del cliente
Compare la cantidad de los 30 piezas con un gran
Documentación archivos perpetuos del cliente 70 piezas valor en dólares, más 40 Fecha del Balance
con la descripción del conteo escogidas al azar
del cliente
*Objetivo de auditoría relacionado con el saldo: cantidades de acuerdo con los artículos físicos a mano.

Se escoge un objetivo de auditoría relacionado con saldos de la tabla,

correspondiente a la planeación y diseño de un método de auditoría Fase
1, para analizarlo con detalle. Las cantidades del inventario concuerdan
con las partidas físicamente disponibles. En la tabla, presentada, se
enumeran tres tipos de evidencias y se dan ejemplos de cuatro decisiones
sobre evidencias para cada tipo.
Términos utilizados en los procedimientos de auditoría.
Los procedimientos de auditoría son los pasos detallados, casi siempre
escritos en forma de instrucciones, para la recopilación de los siete tipos
de evidencias de auditoría. Deben ser lo suficientemente claros para
permitir a los miembros del equipo de auditoría comprender qué es lo que
se va a realizar.
Se utilizan diferentes términos para describir los procedimientos de
auditoría. Éstos se presentan y se definen en la siguiente tabla. Con el fin
de ayudar al lector a entender cada término, se muestra un procedimiento
de auditoría ilustrativo y el tipo de evidencia con el que está asociado.
Procedimiento de auditoría
Término y definición ilustrativo Tipos de evidencias
Examinar: Un estudio Examine una muestra de las facturas
razonablemente detallado de un de proveedores para determinar si los
documento o archivo para productos o servicios recibidos son Documentación
determinar evidencias específicas razonables y del tipo que
sobre el mismo normalmente utiliza el negocio del
cliente
Explorar: Un examen menos Explore el diario de ventas, busque
detallado de una documentación o operaciones grandes e inusuales Procedimientos analíticos
archivo para determinar si existe
algo
Leer: Un examen de información Lea las minutas de las juntas y
escrita para determinar resuma toda la información que sea Documentación
evidencias pertinentes de la pertinente para los estados
auditoría financieros en un documento de
trabajo
Calcular: Un cálculo que hace el Calcule las tasas de rotación de
auditor independiente del cliente inventario y compárelo con años Procedimientos analíticos
anteriores como prueba de la
obsolescencia del inventario
Recalcular: Un cálculo que se Recalcule el precio de venta de
hace para determinar si los unidades por el número de unidades Desempeño
cálculos del cliente son correctos. para una muestra de copias de
facturas y compare los totales con los
cálculos
Totalizar: Suma de una columna Totalice el diario de ventas de un
de números para determinar si el periodo de un mes y compare todos Desempeño
total es el mismo que el del cliente los totales con el mayor
Rastrear: Una instrucción Rastree una muestra de las
normalmente se asocia con la operaciones de venta del diario de Documentación
documentación o el desempeño. ventas con las facturas de venta y
La instrucción debe indicar lo que compare el nombre del cliente, la
está rastreando el auditor y desde fecha y el valor total en dólares de la
cuándo y hasta cuando se venta
rastrea. A menudo, un
procedimiento de auditoría que Rastree los asientos del diario de Desempeño
incluye el término rastrear ventas con las cuentas del mayor
también incluye una segunda
instrucción, por ejemplo, compare
o vuelva a calcular.
Comparar: Una comparación de Escoja una muestra de facturas de
información en dos lugares venta y compare el precio unitario de
diferentes. La instrucción debe venta de la factura con el de la lista Documentación
indicar que información se está de precios unitarios autorizada por la
comparando con el mayor detalle dirección
posible
Contar: Una determinación de Cuente lo que hay disponible en caja
activos disponibles en chica en la fecha del balance
determinado momento. Este
término debe asociarse sólo con el Examen físico
tipo de hechos definidos como
examen físico
Observar: El hecho de la Observe si los dos equipos que
observación debe asociarse con el cuentan el inventario en forma
tipo de evidencia definidas como independiente cuentan y registran los Observación
observación costos de inventario
Consultar: El hecho de la Consulte a la dirección si existe
consulta debe estar asociado con algún inventario obsoleto en la fecha Consultas al cliente
el tipo de evidencias definidas del balance
como consulta