APLICACIÓN PRÁCTICA

En los siguientes casos prácticos realizaremos la aplicación de la NIC 12 a las operaciones más comunes en
nuestro medio, en donde existen diferencias entre el tratamiento contable y tributario, y consecuentemente
explicaremos el reconocimiento de diferencias temporales y de activos y/o pasivos tributarios diferidos.
 
CASO N° 1: GASTO DE DEPRECIACIÓN DE UN VEHÍCULO
La empresa “PERÚ EXPORT“ S.A.C. tiene un vehículo que fue adquirido a inicios del ejercicio 2011 a un valor
de S/. 10,000, el cual se está depreciando contablemente a una tasa del 25%, mientras que la tasa máxima
tributaria es del 20%. Con estos datos se requiere calcular el gasto aceptado para el ejercicio 2011 y el efecto
de la aplicación de la NIC 12.
 
SOLUCIÓN:
En el caso descrito, podemos observar que la tasa contable (25%) es mayor a la tasa aceptada para efectos
tributarios (20%), por lo que esta situación estaría generando una diferencia temporal y la contabilización de un
activo tributario diferido. Para un mayor análisis, veamos el siguiente cuadro:
 
BASE TIPO DE
BASE
 EJERCICIO ACTIVO CONTABL
TRIBUTARIA
DIFERENCIA DIFERENCI GENERA MONTO
E A
VEHÍCULO
2011 10,000 100,000        
(COSTO)
TASA DE
  25 % 20 %        
DEPRECIACIÓN
2011 DEPRECIACIÓN 2,500 2,000 500      
Activo
CIERRE VEHÍCULO
7,500 8,000 500 Deducible Tributario 150
2011 (VALOR NETO)
diferido
2012 DEPRECIACIÓN 2,500 2,000 500      
2013 DEPRECIACIÓN 2,500 2,000 500      
2014 DEPRECIACIÓN 2,500 2,000 500      
2015 DEPRECIACIÓN 0 2,000        
CIERRE VEHÍCULO
0 0        
2015 (VALOR NETO)
 
En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido, es el siguiente:
 

 
CASO N° 2: VEHÍCULO ADQUIRIDO VÍA LEASING
La empresa “INTEKA“ S.A.C. adquirió un vehículo a S/. 100,000 vía leasing a inicios del ejercicio 2011 por un
plazo de 02 años.
 
Para efectos tributarios se aplicará la depreciación acelerada del 50% anual de acuerdo a lo establecido en el
Decreto Legislativo N° 299, no obstante para efectos contables se aplicará la tasa de depreciación del 20%
anual basado en la vida útil del activo, de acuerdo a lo estipulado por la NIC 16 “Propiedades, planta y equipo”.
 
Llenado del PDT N° 670 Renta Anual 2011:
 
Con estos datos, se requiere calcular la base contable y la base tributaria de dicho vehículo al cierre del
ejercicio 2012.
 
SOLUCIÓN:
En el caso descrito, se observa que la tasa contable (20%) es menor a la tasa aceptada para efectos tributarios
(50%) por lo que esta situación estaría generando una diferencia temporal y la contabilización de un pasivo
tributario diferido. Para un mayor análisis, veamos el siguiente cuadro:
 
BASE TIPO DE
BASE
 EJERCICIO ACTIVO CONTABL
TRIBUTARIA
DIFERENCIA DIFERENCI GENERA MONTO
E A
VEHÍCULO
2011 100,000 100,000        
(COSTO)
TASA DE
  20 % 50 %        
DEPRECIACIÓN
2011 DEPRECIACIÓN 20,000 50,000 30,000      
Pasivo
CIERRE VEHÍCULO
80,000 50,000 30,000 Deducible Tributario 9,000
2011 (VALOR NETO)
diferido
2012 DEPRECIACIÓN 20,000 50,000 30,000      
2013 DEPRECIACIÓN 20,000 0        
2014 DEPRECIACIÓN 20,000          
2015 DEPRECIACIÓN 20,000          
CIERRE VEHÍCULO
0          
2015 (VALOR NETO)
 
Considerando lo anterior, el asiento contable para reconocer el pasivo tributario diferido es el siguiente:
 

 
En este caso, el llenado del PDT N° 670 Renta Anual 2011 será de acuerdo a lo siguiente:
 
CASO N° 3: VACACIONES NO PAGADAS A LA FECHA DE LA PRESENTACIÓN DE LA
D.J. ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
La empresa “PERÚ INV” S.A.C. tiene registrado en sus libros contables al 31.12.2011, vacaciones por pagar
por un importe de S/. 15,000.
 
Se estima que este monto será pagado efectivamente en el mes de mayo de 2012, con posterioridad a la
presentación de la DJ 2011 y que por consiguiente, será un gasto deducible para el ejercicio 2012.
Con estos datos la empresa nos consulta sobre la aplicación de la NIC 12 a esta operación.
 
SOLUCIÓN:
En el caso planteado, nos encontramos frente a un pasivo (vacaciones por pagar) que no es deducible como
gasto en el ejercicio 2011, no obstante si será deducible en el ejercicio en que dicho pasivo se pague (2012) lo
cual estaría originando la aplicación de la NIC 12 que, para efectos de su análisis, lo plantearemos bajo la
siguiente forma:
 
BASE
BASE TIPO DE
 EJERCICIO ACTIVO CONTABL
TRIBUTARIA
DIFERENCIA
DIFERENCIA
GENERA MONTO
E
VACACIONES
2011 15,000 15,000        
POR PAGAR
MONTO QUE
SERÁ
    (15,000)        
DEDUCIBLE
(NIC 12)
Activo
CIERRE VACACIONES
15,000 0 15,000 Deducible Tributario 4,500
2011 POR PAGAR
diferido
PAGO DE
2012 (15,000)          
VACACIONES
2012 CIERRE 0 0        
 
En este caso, el asiento contable para reconocer el activo tributario diferido es el siguiente:
 

 
Para el llenado del PDT N° 670 Renta Anual 2011, realizamos lo siguiente:
 

 
CASO N° 4: APLICACIÓN DE LA NIC 12 EN EL CASO DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
La empresa “KRISNEXT” S.A., obtuvo una pérdida tributaria ascendente a S/. 10,000, en el Ejercicio Gravable
2011, eligiendo el Sistema “A” para compensar la citada pérdida. En ese sentido, se espera que la empresa
obtenga una renta neta imponible en los ejercicios siguientes, contra las cuales se pueda aplicar dicha pérdida
tributaria. “KRISNEXT” S.A. desea saber ¿qué asiento deberá efectuar por la pérdida tributaria obtenida?
 
SOLUCIÓN:
En principio, debemos indicar que un activo tributario diferido (ATD) puede provenir de pérdidas tributarias que
se han generado en el presente ejercicio, y que serán aplicadas en el futuro para determinar un menor Impuesto
a la Renta.
 
De esta forma, se deberá reconocer un ATD en la medida que sea probable que las utilidades gravables futuras
sean suficientes para poder aplicar las pérdidas, por lo cual, la empresa deberá pronosticar si se espera que en
los próximos cuatro (4) ejercicios se generarán las utilidades mayores a la pérdida obtenida.
 
Por consiguiente, el importe por el que se reconocerá el ATD será en este caso la cantidad que se espere dejar
de pagar a la autoridad tributaria, y debe calcularse de la siguiente forma:
 

PÉRDIDA TRIBUTARIA S/. 10,000

ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 30 % (PÉRDIDA)
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO 30 % (S/. 10,000)
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO S/. 3,000
 
Con estos datos, la empresa deberá realizar el siguiente asiento contable:

 CUESTIONES PRELIMINARES

En la primera parte de nuestro informe, publicado en la revista de la quincena anterior abordamos los aspectos
teóricos fundamentales de la NIC 12 “Impuesto a la Renta”, tales como los conceptos de base contable y base
tributaria, el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos, las diferencias temporales deducibles
e imponibles, el tratamiento de la pérdidas tributarias, la aplicación de las cuentas del Plan Contable General
Empresarial utilizadas en la aplicación de la NIC 12 y casos prácticos relativos a dichos temas.
 
En la segunda parte de este informe, presentamos tres casos prácticos de las operaciones más frecuentes que
realizan las empresas y que a su vez generan adiciones y/o deducciones para la determinación del Impuesto a
la Renta. Estos casos son analizados con mayor profundidad bajo el marco de la NIC 12, destacando la
casuística y el cálculo en la determinación de las diferencias temporales y el reconocimiento, medición y
aplicación de activos y pasivos diferidos.
 
CASO N° 5: DETERMINACIÓN DE IMPUESTOS CORRIENTES E IMPUESTOS
DIFERIDOS
La empresa “PEZ BLANCO” S.A. tiene el siguiente Estado de Resultados al 31.12.2011:
 
EMPRESA PEZ BLANCO S.A.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
POR EL AÑO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE
DEL 2011
Ventas 140,000
Costo de Ventas (60,000)
UTILIDAD BRUTA 80,000
Gastos Operativos:  
Gastos Administrativos (38,040)
Gastos de Ventas (9,510)
Otros ingresos (Gastos):  
Otros Ingresos 12,000
Otros Gastos (2,450)
UTILIDAD OPERATIVA 42,000
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 42,000
 
Con esta información, la empresa nos consulta acerca de la determinación del Impuesto a la Renta corriente y
diferido, así como su contabilización, teniendo en cuenta la siguiente información adicional:
 

Recibos por honorarios no pagados a la S/. 5,000

fecha de la DJ Anual del Imp. a la Renta
Gastos por infracciones tributarias S/. 7,000
 
SOLUCIÓN:
En principio, debemos tener presente que el inciso v) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta (LlR)
señala que los gastos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán
deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo para la
presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
 
Por otra parte, la Cuadragésima Octava Disposición Transitoria y Final de la LIR señala que los gastos antes
mencionados que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el ejercicio
en que efectivamente se paguen, aún cuando se encuentren debidamente provisionados en el ejercicio anterior.
 
En ese sentido, los recibos por honorarios no pagados a la fecha de la presentación de la Declaración Jurada
del Impuesto a la Renta 2011 por la empresa “PEZ BLANCO” S.A. podrán ser deducibles en el ejercicio en el
cual se paguen efectivamente (2012).
 
Por otra parte, el artículo 44° de la LIR señala que no son aceptados como los gastos las multas, recargos e
intereses moratorios previstos en el Código Tributario; por consiguiente, los gastos por infracciones tributarias
no serán aceptados en el Ejercicio 2011 ni en un ejercicio posterior (diferencia permanente).
 
Tomando en cuenta la normatividad del Impuesto a la Renta y la NIC 12 aplicable al tema, a continuación,

procederemos a calcular el activo tributario diferido.

  
BASE BASE TIPO DE
EJERCICIO DIFERENCIA GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA
Honorarios por
2011 5,000 5,000        
pagar

Monto que
  será deducible   (5,000)        
(NIC 12)

Activo
Cierre Honorarios por
5,000 0 5,000 Deducible tributario 1,500
2011 pagar
diferido

Pago de
2012 5,000          
honorarios

2012 Cierre 0 0        
 
IMPORTANTE
La base tributaria del pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros.
 
Ahora bien, en aplicación de las normas tributarias determinaremos el Impuesto a la Renta.
  
DETALLE TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
Utilidad antes de Impuestos 42,000
(+) ADICIONES  
(+) Diferencias Permanentes 7,000
(+) Diferencias Temporales 5,000
Resultado antes de Impuestos 54,000
Impuesto a la Renta (30 %) 16,200
 
Con estos datos, hacemos el asiento reconociendo el Impuesto a la Renta corriente y diferido.
 
 Finalmente, procedemos a realizar el llenado del PDT N° 670 Renta Anual 2011.
         Registro en el PDT de la adición por infracciones tributarias (diferencia permanente).
 
          Registro en el PDT de la adición por honorarios no pagados a la fecha de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta (diferencia temporal).
 
CASO N° 6: CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
La empresa “ESTRELLA VERDE” S.A.C. tiene una factura por cobrar de S/. 8,000 sobre la cual al cierre del
Ejercicio 2011 de acuerdo a las normas contables, se ha efectuado una estimación de cobranza dudosa por el
mismo importe (S/. 8,000).
 No obstante, el asiento por la estimación de cobranza dudosa no ha cumplido los requisitos establecidos en la
Ley del Impuesto a la Renta para que el gasto sea deducible. La empresa prevé que cumplirá tales requisitos en
el 2012.
 En ese sentido, considerando que es la única partida de gasto que no será aceptada tributariamente, la
empresa “ESTRELLA VERDE” S.A.C. nos consulta acerca del efecto tributario y contable sabiendo que la
utilidad antes de Impuestos del Ejercicio 2011 asciende a S/. 40,000.
 SOLUCIÓN:
En primer lugar, debemos recordar que los requisitos establecidos en la normatividad del Impuesto a la Renta,
con el fin de que las estimaciones de cobranza dudosa sean deducibles son los siguientes:
a) Aspectos sustanciales:
         Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor
que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los
         créditos concedidos o por otros medios; o,
 
         Se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de
cobro luego del vencimiento de la deuda; o,
         El protesto de documentos; o,
         El inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o,
         Que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación, sin
que ésta haya sido satisfecha.

b) Aspectos formales:
         Que la estimación al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
 Por consiguiente, como en el Ejercicio 2011, la entidad no ha cumplido dichos requisitos, el gasto no es
aceptado, no obstante en el Ejercicio 2012 (cuando cumpla con dichos requisitos) el gasto si será aceptado.
 A continuación, procederemos a calcular la diferencia temporal.
  
BASE BASE TIPO DE
EJERCICIO ACTIVO DIFERENCIA GENERA MONTO
CONTABLE TRIBUTARIA DIFERENCIA

Facturas
2011 8,000 8,000        
por cobrar

Cobranza
  (8,000)          
dudosa

Activo
Cierre Facturas
0 8,000 8,000 Deducible tributario 2,400
2011 por cobrar
diferido

Cumplimiento
2012 de 0 (8,000)        
requisitos

2012 Cierre 0 0        
 Ahora, en aplicación de las normas tributarias, determinaremos el Impuesto a la Renta.
  DETALLE TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
Utilidad antes de Impuestos 2011 40,000
(+) Adición por cobranza dudosa 8,000
(Diferencia Temporal)
Resultado antes de Impuestos 48,000
Impuesto a la Renta (30 %) 14,400
 Luego realizamos el asiento para reconocer el Impuesto a la Renta corriente y diferido:

 
 Finalmente, cabe mencionar que en el momento en el cual se cumplan con los requisitos para que dicha
estimación sea aceptada tributariamente, la entidad deberá considerar como gasto el importe de las deudas
incobrables a través de las “deducciones” que contempla el PDT Anual - DJ del Impuesto a la Renta.
 Llenado del PDT N° 670 Renta Anual 2011:
 Siguiendo con el caso anterior, y considerando que la empresa “ESTRELLA VERDE” S.A.C. en el 2012 cumple
con los requisitos para que el gasto por estimación por cobranza dudosa sea aceptado tributariamente,
entonces deberá deducir dicho monto (S/. 8,000) en la DJ del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2012.
 
 DETALLE TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
Utilidad antes de Impuestos 2012 (supuesto) 60,000
(-) Deducción por cobranza dudosa aceptada (8,000)
como gasto
Resultado antes de Impuestos 52,000
Impuesto a la Renta (30 %) 15,600
 
Por consiguiente, el asiento contable que se debe efectuar al cierre del Ejercicio 2012, para reconocer el
Impuesto a la Renta corriente (S/. 15,600) y la consecuente aplicación del Impuesto diferido (S/. 2,400) es el
siguiente:

 
 Finalmente, haremos una comparación de los resultados obtenidos en los Ejercicios 2011 y 2012 con la
aplicación de la NIC 12, versus los resultados que se hubieran obtenido sin aplicación de la NIC 12.

    CON APLICACIÓN DE SIN APLICACIÓN DE 

NIC 12 NIC 12
ANÁLISIS DE RESULTADOS EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIO
2011 2012 2011 2012
Utilidad antes de Impuestos 40,000 60,000 40,000 60,000
(-) Adición 8,000      
(-) Deducción   (8,000)    
Resultado antes de Impuestos 8,000 52,000 40,000 60,000
Impuesto a la Renta (30 %) 14,400 15,600 12,000 18,000
Impuesto a la Renta Total
S/. 30,000 S/. 30,000
(Ejercicio 2011 + 2012)
 Como se puede apreciar en la última línea, en ambos casos se determina un impuesto a la renta total
acumulado de S/. 30,000. Esto se produce porque nos encontramos frente a una “diferencia temporal”, lo cual
por la aplicación de la NIC 12 (forma correcta) hará variar el resultado de los ejercicios que afecta, pero no
obstante el resultado acumulado al final será el mismo.
 CASO N° 7: DIFERENCIAS TEMPORALES Y APLICACIÓN DE LA NIC 12
La empresa “INVERSIONES DEL SUR” S.A. se dedica a la comercialización de prendas de vestir y al cierre del
ejercicio 2011, tiene los siguientes datos:
         Utilidad antes de participaciones e Impuesto a la Renta. S/. 400,000.
         La empresa no tiene pérdidas tributarias de ejercicios anteriores.
 Asimismo, se conoce que la empresa luego de efectuar el análisis correspondiente ha determinado las
siguientes adiciones y deducciones, las cuales detallamos a continuación:
  OP. DETALLE S/. DIFERENCIA
  Utilidad Contable 400,000  
  Adiciones    
1 Intereses 10,000 Permanente
2 Pérdida Extraordinaria 9,000 Temporal
3 Gastos Recreativos 20,000 Permanente
4 Gastos de Representación 21,000 Permanente
5 Depreciación en exceso de vehículo 1,100 Temporal
6 Sanciones del Sector Público 8,000 Permanente
7 Gastos Sustentados con B/V 900 Permanente
8 Viaticos al Interior del País 3,000 Permanente
9 Desvalorización de Existencias 7,000 Temporal
   Renta Neta Imponible 480,000  
  Impuesto a la Renta (30 %) 144,000  
 Con los datos planteados, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de las diferencias
temporales determinadas en el ejercicio, sabiendo además que los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
ascienden a S/. 116,000.
 SOLUCIÓN:
A continuación, analizaremos las diferencias temporales y contabilizaremos el efecto de las mismas en los
resultados del ejercicio.
 a) ANÁLISIS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
a.1) Diferencia temporal por la pérdida extraordinaria (robo de mercaderías)
En este caso, la pérdida fue materia de adición porque no se cumplieron con los requisitos del artículo 37°
inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual señala que “las pérdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite
que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente”.
 Por consiguiente, como la empresa no pudo probar judicialmente el robo de mercaderías y tampoco ha
acreditado que es inútil ejercer la acción judicial en el ejercicio 2011, deberá adicionar dicho gasto, no obstante
la entidad prevé que al Ejercicio siguiente (2012) podrá sustentar la pérdida extraordinaria con el documento de
archivo fiscal del caso. En consecuencia, se genera una diferencial temporal, la cual analizamos en el siguiente
cuadro:

 
BASE
BASE TIPO DE
 EJERCICIO ACTIVO CONTABL
TRIBUTARIA
DIFERENCIA
DIFERENCIA
GENERA MONTO
E
2011 Mercaderías 9,000 9,000        
Pérdida por
  (9,000)          
robo
Activo
Cierre Tributario
Mercadería 0 9,000 9,000 Deducible 2,700
2011 diferido
 
Archivo
2012 0 (9,000)        
Fisca
2012 Cierre 0 0        
 a.2) Diferencia temporal por el exceso de depreciación de vehículo
Respecto a este punto, debemos comentar que la empresa está aplicando contablemente una tasa de
depreciación del 28% en línea recta, mientras que la tasa máxima de depreciación aceptada para fines
tributarios es del 20 % de acuerdo a lo señalado en el artículo 22° del Reglamento de la Ley del impuesto a la
Renta.
 Este hecho origina una diferencia temporal y consecuentemente la aplicación de la NIC 12, de acuerdo al
cuadro que mostramos a continuación:
BASE
BASE TIPO DE
  EJERCICIO ACTIVO CONTABL
TRIBUTARIA
DIFERENCIA
DIFERENCIA
GENERA MONTO
E
Vehículo
2011 22,000 22,000        
(costo)
Tasa de
  25 % 20 %        
depreciación
2011 Depreciación 5,500 4,400 1,100      
Activo
CIERRE Vehiculo
16,500 17,600 1,100 Deducible tributario 330
2011 (valor neto)
diferido
2012 Depreciación 5,500 4,400 1,100      
2013 Depreciación 5,500 4,400 1,100      
2014 Depreciación 5,500 4,400 1,100      
2015 Depreciación 0 4,400        
CIERRE Vehiculo
0 0        
2015 (Valor neto)
 En este caso, la empresa prevé que en los próximos ejercicios, podrá deducir el importe de la depreciación del
vehículo que no es aceptada tributariamente en el presente ejercicio (2011).
 
a.3) Diferencia temporal por desvalorización de existencias
Respecto a este punto, la empresa en aplicación de la NIC 2 “Inventarios” redujo el valor de las mercaderías
obsoletas que no tienen valor en el mercado, por lo consideró como gasto el importe de S/. 7,000 por
desvalorización de existencias; no obstante, este gasto no es aceptado de acuerdo al artículo 44° inciso f) de la
Ley del Impuesto a la Renta.
 
Sin embargo, se tiene conocimiento que en el Ejercicio 2012, la entidad efectuará la destrucción de sus
mercaderías y por lo cual ,el gasto por desvalorización sí será aceptado tributariamente.
 
Veamos la aplicación de la NIC 12.
 
BASE BASE TIPO DE
 EJERCICIO ACTIVO
CONTABLE TRIBUTARIA
DIFERENCIA
DIFERENCIA
GENERA MONTO

2011 Mercaderias 7,000 7,000        

  Desvalorización (7,000)          
Activo
Cierre
Mercaderías 0 7,000 7,000 Deducible tributario 2,100
2011
diferido
2012 Destrucción 0 (7,000)        
2012 Cierre 0 0        
 
b) Resumen de diferencias temporales
 
 DIFERENCIAS TEMPORALES S/. I.R. (30 %)
PÉRDIDA EXTRAORDINARIA 9,000 2,700
DEPRECIACIÓN 1,100 330
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 7,000 2,100
TOTAL 17,100 5,130
 
c) Activos y pasivos tributarios diferidos
 
 CONTABILIZACIÓN CUENTA MONTO (S/.)
ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS CUENTA 37 5,130
PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS CUENTA 49 0
 
d) Contabilización del Impuesto a la Renta de acuerdo a la NIC 12