EJERCICIO DE APLICACIÓN N° 01 NIIF 15

NIIF 15 INGRESOS

NIFF 15: APLICACIÓN DE NUEVA NORMA CONTABLE SOBRE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

A partir del 01.01.2018, el reconocimiento de los ingresos para efectos contables, regulado en la
actualidad en la NIC 11 (Contratos de Construcción), NIC 18 (Ingresos de actividades ordinarias),
CINIIF 13(Programas de fidelización de clientes), CINIIF 18(Transferencias de activos procedentes
de clientes) y SIC 31(Ingresos-permutas de servicios de publicidad), se regularán de acuerdo a los
lineamientos previstos en la NIFF 15-Ingresos procedentes de contratos con clientes.

La mencionada norma contable, se aplicará para todos los contratos de ingresos de actividades
ordinarias que una entidad celebra con sus clientes y proporciona un modelo único para el
reconocimiento y medición de las ventas de ciertos activos no financieros (por ejemplo, venta de
propiedades, planta y equipo y otros).

Así, para el caso del reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, esta norma prevé un
modelo de 5 etapas:

 La identificación del contrato (o contratos) celebrado con el cliente,

 Identificación y segregación de las obligaciones de desempeño asumidas en el contrato
(por ejemplo, venta de bienes, prestación de servicios, etc.)
 Determinación del precio de la transacción.
 Asignación del precio de la transacción entre las distintas obligaciones de desempeño
identificadas, y
 El reconocimiento del ingreso cuando la entidad satisfaga cada obligación de desempeño
asumida en el contrato.

DIFERENCIA DE INGRESOS EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION NIC 11 FRENTE A NIIF 15

CRITERIO NIC 11.22.30 NIIF 15.31.33

B17,B18
Punto de reconocimiento Cuando el resultado se puede Transferencia del control de los
medir con fiabilidad bienes y servicios al cliente
Forma de satisfacer las Grado de avance del contrato -  A lo largo del tiempo.
obligaciones  En un momento del tiempo

Métodos para medir el  Proporción de costos  Método de producto:

progreso incurridos sobre el total. proporción de obligaciones
 Inspección de los trabajos satisfechas sobre los totales
ejecutados  Método de recursos:
 Proporción del trabajo proporción de los recursos
ejecutado empleados sobre el total.
CASO PRACTICO VENTA DE PRODUCTOS

Escenario 1: Vamos a suponer que la empresa A vende dos productos a un cliente B

Producto Costo Precio del Financiamiento Flete IGV Precio de

producto pagadero a 90 Venta
días
Producto 1 500,000 800,000 12,000 200 146,196 958,396
Producto 2 700,000 950,000 14,250 300 173,619 1,138,169
Totales 1,200,000 1,750,000 26,250 500 319,815 2,096,565

SE SOLICITA: EL REGISTRO CONTABLE CORRESPONDIENTE:

REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

1
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 1,750.000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 346,565.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 319,815.00
PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV cuenta propia
49 PASIVO DIFERIDO 26,250.00
493 Intereses diferidos
70 VENTAS 1,750,000.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías – venta local
70121 Terceros
75 OTROS INGRESOS DE GESTION 500.00
759 Otros ingresos de gestión
7599 Otros ingresos de gestión
2
69 COSTO DE VENTAS 1,200,000.00
20 MERCADERIAS 1,200,000.00
Por el costo de los productos
CASO PRACTICO N° 2

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR CONTRATO CON CLIENTES, CON VALES DE DESCUENTOS

La empresa MAQUINARIA ha realizado un contrato de por la venta de un paquete de una

maquinaria. El contrato es por un valor total de S/. 500,000 más IGV el mismo que contiene:

1. Una maquinaria de ensamblaje

2. Instalación

3. Mantenimiento por 12 meses

4. Y adicional un vale de descuento por futuras compras por un 35 % valido por 10 días.

Asimismo se tiene la siguiente información:

- El valor razonable de la maquinaria en el mercado es de S/. 350,000 mas IGV. Y su costo es

de S/. 200,000

- El costo por la instalación es de S/. 100,000 y se va a obtener un margen del 30 % sobre el

costo.

- El costo por mantenimiento total es de S/. 50,000 y se va a obtener un 50 % de margen

sobre el mismo. El costo mensual es de S/. 4,167

- Se sabe por estadística que las compras promedio con un vale de descuento ascienden a
S/. 25,000 mas IGV, y aproximadamente el 80 % de este vale son efectivamente canjeados

SE SOLICITA:

 Realice el reconocimiento de ingresos bajos los 5 pasos de acuerdo a la NIIF 15.

 Realice todos los asientos contables del caso que correspondan hasta el primer mes de
pasado el contrato, siempre y cuando se haya entregado el equipo y se haya realizado el
mantenimiento.
 Asimismo asuma que el vale se canjea antes de los 10 días de plazo.
 Determine el margen bruto de la operación al acabar el primer mes.
 Determine el descuento estimado por la transacción de acuerdo a lo indicado
anteriormente.

SOLUCION:

PASO N° 1 Identificación del contrato………………………………………………………………………..S/. 500,000

PASO N° 2 Identificar las obligaciones de desempeño

O.D. Maquinaria

O.D. Instalación

O.D. Mantenimiento

O.D. Vale de descuento

PASO N° 3 Precio del contrato …………………………………………………………………………………..S/. 500,000

PASO N° 4 Obligaciones de desempeño

DETALLE VALOR TOTAL % IMPORTE

TOTAL
O.D. Maquinaria 350,000.00 480,000.00 85.40 427,000.00
O.D. Instalación 130,000.00
O.D. Mantenimiento 75,000.00 75,000.00 13.35 66,750.00
O.D. Vale de descuento 7,000.00 (1) 7,000.00 1.25 6,250.00
562,000.00 100.00 500,000.00
(1) 25,000.00 x .80 % = 20,000.00
20,000.00 x 35 % = 7,000.00

DESCUENTO: S/. 562,000.00 – S/. 500,000.00 = S/. 62,000.00

Mantenimiento total = S/. 66,750.00 / 12 MESES = S/. 5,562.50 (MENSUAL)

INGRESO DIFERIDO = S/. 66,750.00 – S/. 5,562.50 = 61,187.50

PASO N° 5 ASIENTOS CONTABLES

REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 590,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 90,000.00
PUBLICO DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV cuenta propia
70 VENTAS 427,000.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías – venta local
70121 Terceros
70 VENTAS 5,562.50
701 Mercaderías
7012 Mercaderías
70121 Terceros
701211 Mantenimiento
70 VENTAS 6,250.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías
70121 Terceros
701212 Ingreso por Vale de descuento
49 PASIVO DIFERIDO 61,187.50
496 Ingreso diferido
Por el ingreso del mes
Que falta. EL COSTO
 REGISTRO CONTABLE DEBE HABER
69 COSTO DE VENTA 304,167.00
691 Mercaderías
6921 Mercaderías – venta local
69211 Terceros
692111 Costo de la maquinaria 200,000.00
692112 Costo de Instalación 100,000.00
692113 Costo de mantenimiento 4,167.00
20 MERCADERIAS 304,167.00
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
201111 Costo de la maquinaria 200,000.00
201112 Costo de la instalación 100,000.00
201113 Costo de mantenimiento 4,167.00
Por el costo de venta de la maquinaria. Instalación y mantenimiento

MARGEN = VENTAS – COSTO DE VENTAS

VENTAS = S/. 427,000.00 + S/. 5,562.50 + S/. 6,250.00 = S/. 438,812.50

COSTOS DE VENTAS = S/. 200,000.00 + S/. 200,000.00 + S/. 100,000 + S/ 4,167.00 = S/.304,167.00