Introducción

Para una empresa del ramo comercial puede ser sencillo determinar el costo de un producto que adquiere y
que comercializará, ya que le resulta relativamente fácil establecer el precio de venta, pero no así para una
empresa que fabrica el producto. Para esta entidad, el cálculo del costo de producción y el precio de venta es
más complejo, ya que existe un proceso de trasformación que agrega costos acumulados hasta obtener un
producto terminado. La importancia de realizar este cálculo de forma correcta es tal que puede significar la
ganancia o pérdida de un negocio.

Los temas que revisarás son los siguientes:

1. Contabilidad financiera, contabilidad de costos y contabilidad administrativa

2. Introducción a la contabilidad de costos

3. Clasificación y elementos del costo

4. Los reportes de costos

5. Costeo simple y costeo directo

6. Análisis del punto de equilibrio

Guía didáctica
En los negocios, la actividad central sobre la que giran es la venta de productos y servicios, ya que estos
definen en gran medida lo que es la empresa y por lo tanto, la aceptación del público en el caso de ese
producto o servicio es de suma importancia para la compañía que lo elabora.

Aspectos como utilidad, presentación, calidad, características, precio, etcétera son relevantes y, sin duda, de
trascendencia para el público. En muchas ocasiones, el precio es uno de los factores más importantes, ya que
los consumidores del bien o servicio lo toman en consideración.

La determinación de un precio de venta depende básicamente de dos factores: el costo de producción del
bien y la utilidad deseada.

Para que conozcas más estos conceptos revisa el siguiente ejemplo.

Dentro del texto podrás hacer clic en los conceptos resaltados en negrita para conocer, mediante una ventana
flotante, la definición técnica del mismo.

Figura 1. People In Fast Food Restaurant Illustration (Macrovector & Fotolia, s.f.).

Luis es un joven con estudios de ingeniería civil, pero siempre le ha atraído la idea de emprender un negocio.
Ha observado que cerca de su casa existen muchas empresas, despachos de abogados, contadores, bufetes
de ingenieros, arquitectos, consultorios médicos, etc. Igualmente se dio cuenta de que en la zona no hay
muchos sitios para comer, por lo que la idea de poner un negocio de comida llegó a su mente. Consiguió en
renta un pequeño local con un monto módico, el cual de inmediato equipó.

Enseguida pensó en el producto, qué tipo de comida debería vender. Consideró que un servicio rápido y
económico sería lo mejor y decidió poner una tortería.
Producto

Del latín productus, se conoce como producto a aquello que ha sido fabricado (es decir, producido)”
(Definición.de, 2017, párr. 1).
Pueden clasificarse en:

 Productos de negocios o industriales, que se utilizan para generar otros productos.

 Productos de consumo, que son los que satisfacen necesidades finales del consumidor.

Figura 2. Food Intolerance (Adrenalinapura & Fotolia, s.f.).

Una de las primeras cosas que se encontró fue esa variedad en las materias primas necesarias para poder
elaborar sus tortas. Pues los ingredientes pueden cambiar, por ejemplo: tortas de jamón, queso, lomo,
aguacate, etcétera; pero también hay otros ingredientes comunes en todas las tortas: pan, crema, mayonesa,
mostaza, chile, jitomate, cebolla y mantequilla para prepararlas.
Materia prima

La materia prima directa es aquella que será transformada para la obtención de un producto. Son todos
aquellos artículos en estado natural, o elaborados por otras compañías, que a través de sucesivas
transformaciones dan lugar a un producto nuevo (Rio Del, 2003).
Este negocio requiere utilizar diferentes tipos de materias primas e insumos, lo cual implica que se manipulen
o preparen de forma diferente; por lo que Luis está obligado a contar con mano de obra experimentada, que
sea capaz de elaborar de forma apropiada las tortas, es decir, contar con la persona idónea para desarrollar
dicha actividad.
Para ello se contrató a Rosa, quien tiene experiencia en preparación de alimentos. Como Rosa estaba sin
empleo, de inmediato aceptó. Convinieron un sueldo semanal de $1,600.00, trabajando de lunes a sábado.

En este momento puedes darte cuenta, que existen otros insumos necesarios para llevar a cabo la actividad
de Luis, como son el gas para cocinar, energía eléctrica, pagos de permisos, servicios de agua, limpieza,
teléfono y algunos otros gastos necesarios para su actividad.
Gastos

Los gastos indirectos o de fabricación son el conjunto de costos fabriles que intervienen en la transformación
de los productos y que no se identifican o cuantifican plenamente con la elaboración de partidas específicas
de productos, procesos productivos o centros de costos determinados, pero que son necesarios en los
procesos productivos como es el caso de: energía eléctrica, combustibles, mantenimiento, materiales
indirectos, etc.
Pero el problema que enfrentaba Luis era: ¿cómo equilibrar todos los elementos antes mencionados para
determinar el costo de las tortas?, ¿cómo definir cuánta cantidad se requiere en cada torta?, ¿cómo distribuir
los gastos al llevarlos a la elaboración de una torta?

Figura 3. 説明を受ける高齢者男性　案内 (Koti & Fotolia, s.f.).

Luis buscó a su amigo Chava, quien es contador y le contó su aventura: que abrió un negocio de tortas y que
no sabía cómo hacer para que el costo de productos quede bien aplicado. A continuación Chava le preguntó
más detalles y Luis dijo:

-Yo compro el jamón, la pierna, la mostaza, la mayonesa, el chorizo, el pan, etcétera, pero debo agregar el
sueldo de Rosa, la señora que me ayudará a preparar las tortas y además tengo gastos de servicios, como
agua, luz, teléfono. La verdad no sé cómo determinar el costo de cada uno de estos elementos en la
preparación de una torta-.

Entonces Chava le sugirió: -Lo que requieres es determinar con una precisión muy cercana a la exactitud,
el costo del producto, y no sólo eso, sino identificar los costos, controlarlos y poder decidir sobre ellos.
Es muy importante que adoptes un sistema de costos, para que funcione correctamente tu costo unitario,
comenzó a explicar Chava. -Esto te permitirá determinar de una manera correcta el costo unitario, pero
además podrás controlar, identificar y tomar decisiones sobre los costos, lo cual, durante el transcurso de los
negocios se vuelve de suma importancia. También es vital que conozcas las diferentes clasificaciones y
denominaciones que tienen los costos para manejar un lenguaje apropiado y comprensible, prosiguió.
Entonces, dependiendo de sus características se tendrá que la clasificación más común es la siguiente:
Sistema de costos

Es el conjunto de procedimientos y técnicas necesarias para determinar de manera adecuada y oportuna el

costo de los productos elaborados.
1. Costo de inversión. Los esfuerzos y recursos invertidos para producir algo
2. Costo de oportunidad, desplazamiento o sustitución.  Cuando se elige una cosa, su costo
está representado por lo que ha sido desplazado para obtenerla. Aplica en la toma de
decisiones al realizar sustituciones

3. Costo incurrido. Los gastos realizados en un periodo determinado al producir algo

4. Costo fabril. Está conformado por los elementos que integran la producción: materiales, mano
de obra y gastos de fabricación

5. Costo no fabril. Son todos aquellos gastos que no tienen que ver con el proceso productivo

6. Costo total. Es la inversión necesaria para producir, vender y controlar un artículo

7. Costo de producción. El costo del proceso productivo

8. Costo de distribución. Los gastos en que se incurren para acercar el producto al consumidor

9. Costo de administración. Los gastos en que se incurren para administrar a la compañía

Después de esta explicación Luis aseguró que ya estaba entendiendo. Por ejemplo, que el costo de inversión,
es básicamente el recurso que ha invertido en el negocio, como sillas, mesas, la plancha para preparar,
refrigeradores, etc.,

Y por otro lado el costo incurrido, es lo que se gastó en un periodo determinado. Digamos del día primero al
último de un mes.

Pero, ¿cómo se determina el costo?

Para ello es necesario que conozcas sobre el ciclo financiero de los costos, es decir, cómo se llega al precio
de un producto. Observa la figura 4:

Figura 4. Ciclo financiero de los costos (elaboración propia).

Si comparas este esquema con el caso de Luis,  donde dice costo de materia prima, sueldos y salarios
directos se consideran los materiales y aquella mano de obra que es susceptible de identificarse, como es el
caso de los bolillos, el jamón, el jitomate, el aguacate, etcétera y el sueldo de Rosa, quien prepara las tortas,
es decir, interviene en la transformación de los materiales en un producto.

Por otro lado, están aquellos gastos que debes realizar para elaborar un producto, pero que no se identifican
con él, como es el caso del gas, la luz, el teléfono y el sueldo del repartidor. No se identifican pero son
necesarios para que el producto se termine de transformar o se haga llegar al cliente.

Luis continuaba inquieto y preguntó: - ¿y cómo se integran esos conceptos en el costo del producto?

Existen dos maneras de determinarlo:

Prorrateo
Se hace después de haber elaborado las tortas. Por ejemplo, las tortas de jamón: verías un kilo de jamón para
cuántas tortas te alcanza; lo mismo harías con el jitomate, la cebolla, los chiles, los bolillos, aguacate,
etcétera. Estos serían tus materiales directos, los que puedes identificar directamente con el producto.
También sería el sueldo de Rosa que prepara las tortas. Como le pagas un sueldo fijo diario, tendrías que
distribuir ese sueldo diario entre las tortas, que en promedio puede elaborar; supón que elabora 200 al día.

Sueldo semanal Trabaja de Producción diaria Costo unitario por

Sueldo
de Rosa Mano lunes a sábado de unidades torta sobre mano
diario (=)
de obra (entre) (entre) de obra (=)
$1,600 6 días $266.67 200 tortas $ 1.33
A esto se le llama prorrateo
Prorrateo

Consiste en el reparto de una cantidad entre diversos individuos, de acuerdo a la proporción que le
corresponde a cada uno. El prorrateo, por lo tanto, es la distribución proporcional de algo en numerosas
partes.
Esto es sencillo al considerar la materia prima y el sueldo, con el producto final, pero por ejemplo, en la renta
¿cómo se hace el prorrateo? Para eso tendrás que establecer una base de prorrateo que te ayudará a fijar los
costos de forma proporcional.

En el caso de Luis se puede sacar el costo tomando como base de prorrateo las tortas al mes. Si produce 200
tortas diarias y trabaja de lunes a sábado, las tortas que se elaboran al mes (considerando un mes de 30 días
y si quitas los domingos serían 26 días) son 5,200. Supón que se pagan $3,900 de renta mensual por el local.

Pago mensual de renta Producción mensual (entre) Costo por unidad producida (=)
$3,900 5,200 tortas $0.75
Lo mismo procede con todos los demás gastos porque la base es mensual para el gasto de teléfono, agua,
luz, etc.

Figura 5. Store building front icon vector illustration design (Gstudio Group & Fotolia, s.f.).

La otra manera de determinar los costos es de forma estimada, pero tomando como antecedente, los
conocimientos previos sobre el costo resultante.
Hasta aquí, el caso de Luis que te ha ayudado para conocer los conceptos básicos del costo, aquellos que
son identificables de forma directa.
A continuación se exponen algunos conceptos complementarios, como lo son los costos del producto y los
costos del periodo. Observa su definición y características en la  figura 6.

Costo del producto o costos inventariables (costos)

Se denominan costos del
Son los relacionados con la función de producción que producto porque se incorporan al
son: materia prima directa, la mano de obra directa y los valor de los productos
cargos indirectos. terminados a través del activo en
el Balance.
Los costos totales del
Cuando se trata de un producto
producto se llevan al
Se incorporan a los fabricado incluye los costos de la
estado de resultados
inventarios de materias materia prima, mano de obra y
cuando y a medida que los
primas, producción en costos indirectos de fabricación y
productos elaborados se
proceso y artículos se registran en el inventario de
venden, afectando el
terminados. productos terminados, mientras
renglón del costo de los
no se realice la venta.
artículos vendidos.
 Costos del periodo o costos no inventariables (gastos)
Son los costos que se identifican con intervalos de
Son los costos de aquello que
tiempo y no con los productos elaborados. Y no se
hacemos para vender el producto.
incluyen en los inventarios.
Ejemplo:
Se registran en el estado de
Costos de almacenaje,
resultados a través del renglón de
costos de entrega de la
Estos costos son gastos de venta, gastos de
mercancía, comisiones
manejados como gastos. administración y gastos
sobre venta, costos de
financieros, en el periodo en el
administración, costos de
cual se incurren.
distribución.

Los reportes de costos

Los costos se reportan en el Estado de costo de producción y venta. En él, se sintetizan todos aquellos
conceptos que intervienen en el costo, ya sea en sus elementos que le integran (materia prima, mano de obra
y gastos indirectos) o bien, en las diferentes etapas del costo y que reciben varias denominaciones.

El estado de costos de producción y venta puede variar en su presentación, dependiendo de las

características del producto elaborado o los procesos efectuados. En la tabla 1 se muestra la presentación
más común.

COMPAÑÍA MANUFACTURERA DE TRAJES S.A. DE C.V.

Estado de costo de producción
Inventario inicial $500,000.00
Materia prima directa $800,000.00
Mano de obra directa $300,000.00
Costo primo directo $1,100,000.00
Costos indirectos de fabricación $490,000.00
Costos de producción $1,590,000.00
Costo total de producción(+ inventario inicial) $2,090,000.00
Inventario final de producción en proceso $330,000.00
Costo de producción del periodo $1,760,000.00
Tabla 1. Estado de costo de producción.

En el estado de costo de producción se toma en cuenta que al principio de un periodo, la empresa en cuestión
dispone inicialmente con lo que quedó en proceso del mes anterior y después dispone de lo que incurrió en el
periodo. Para determinar el costo total de lo producido, a este se le disminuye lo que queda en proceso para
el próximo mes y se obtiene el costo de los artículos que efectivamente se terminaron. Esto lo podrás ver
ejemplificado en la tabla 2.
 COMPAÑÍA MANUFACTURERA DE TRAJES S.A. DE C.V.
Estado de costo de producción y ventas
Inventario inicial $500,000.00
Materia prima directa $800,000.00
Mano de obra directa $300,000.00
Costo primo directo $1,100,000.00
Costos indirectos de fabricación $490,000.00
Costos de producción $1,590,000.00
Costo total de producción(+ inventario inicial) $2,090,000.00
Inventario final de producción en proceso $330,000.00
Costo de producción del periodo $1,760,000.00
Inventario inicial de artículos terminados $600,000.00
Inventario final de artículos terminados $510,000.00
Costo de producción de lo vendido $1,850,000.00
Tabla 2. Estado de costo de producción y ventas.

El estado de costo de producción de lo vendido se obtiene al sumar al inventario inicial de artículos

terminados, el costo de producción de artículos terminados en el periodo, menos el inventario final de artículos
terminados.

Criterios de costeo: costeo simple y costeo directo

Para una empresa manufacturera, el proceso de cálculo del costo de los productos fabricados es fundamental
para determinar el precio de venta. Existen dos criterios para desarrollar dicho proceso: el costeo simple y el
costeo directo. En la figura 7 observa la descripción y diferencias que existen entre ellos.

Figura 7. Clasificación de los costos.

Si quieres conocer ejemplos de la forma en que se aplican los criterios de costeo revisa el siguiente material:

 Base de datos: e-libro Cátedra

Autores: Gonzalo Sinisterra y Luis E. Polanco
Título: Contabilidad administrativa
Sección a consultar: Capítulo 4 (de la página 134 a la 160)
ID: 10515176

Procedimientos de acumulación y controles de costos

Se manejan dos procesos de producción en la industria: por procesos productivos y por órdenes de
producción. Dichos procesos son base para determinar los costos unitarios de los productos y el control de las
operaciones de fabricación efectuadas.

En el esquema que nos presenta la figura 8 puedes conocer los aspectos principales de los elementos del
costo en el procedimiento de órdenes de producción.
 Figura 8. Concentración de elementos del costo en la producción por órdenes (Gómez, 2005).

Accede al siguiente recurso interactivo para que conozcas un ejemplo de cómo se aplica este tipo de costeo.

 Título: Desarrollo del costeo por órdenes de producción

En este momento y con base en todo lo que se ha abordado en esta Actividad, desarrolla el ejercicio que se
presenta en el siguiente recurso interactivo.

 Título: Costeo por órdenes de producción

El otro tipo de costeo es el costeo por procesos productivos, del cual se muestran sus elementos
principales en el esquema contenido en la figura 9.

Este tipo de costeo ocurre cuando la producción se lleva a cabo en forma continua e ininterrumpida por medio
de una afluencia continua de materiales a los centros de costos productivos. La manufactura se hace en
grandes volúmenes de productos similares, en una serie de etapas de producción llamadas procesos. Los
costos de producción son acumulados para un periodo específicos, por proceso, departamento, o centro de
costos, el objetivo final es determinar el costo unitario total de producción.

Figura 9. Concentración de factores del costo en la producción por procesos (Gómez, 2005).

En la tabla 3 puedes apreciar las diferencias entre los sistemas de costos por órdenes de producción y por
proceso.

Sistema de costos por

Concepto Órdenes de
Procesos
producción
Producción Lotificada Continua
Producción Interrumpida Ininterrumpida
En grandes volúmenes de
Producción Uno o varios productos
productos
Producción Variados Uniformes
Condiciones de Producción Flexibles Rígidas
Costos Específicos Promediados
Costos Fluctuantes Estandarizados
Sistema tendiente hacia los
Individualizados Generalizados
costos
Control Analítico Global
Sistema Costoso Económico
Tabla 3. Diferencias entre los sistemas de costos por órdenes de producción y por proceso (García, 2008, p. 119).

Se puede concluir que ambos sistemas responden a las características operativas distintas, ya que algunas
empresas manejan órdenes de producción y otras, sistemas. Por lo tanto, no hay un sistema mejor que otro.
El siguiente recurso interactivo te muestra el proceso de generación de este tipo de costeo. Accede a él para
que lo conozcas.

 Título: Desarrollo del costeo por procesos productivos

Al igual que en el proceso de costeo anterior, es importante que intentes desarrollar el ejercicio que se
presenta en el recurso interactivo.

Título: Costeo por procesos productivos

Este ejercicio no tiene valor en tu calificación final, pero te servirá de práctica para la elaboración de
tu Evidencia de Aprendizaje.

Instrucciones

1. Descarga y abre en Excel el siguiente formato:

o Costeo por procesos de producción

2. Con base en la información que se presenta en las tablas de costeo lleva a cabo
los registros en los esquemas de Mayor. Finaliza con la comprobación realizando
la Balanza correspondiente.

Los resultados que obtendrás serán diferentes a los del ejemplo desarrollado en el recurso
interactivo Desarrollo del costeo por procesos productivos, sin embargo asegúrate de seguir
los pasos que ahí se muestran para realizar este ejercicio.

3. Puedes hacerlo las veces que consideres necesarias.

Ahora estás preparado para resolver tu Evidencia de Aprendizaje 3, la cual debes desarrollar en equipo.
Accede a ella haciendo clic en el siguiente vínculo.

EA3.1 Cálculo del costo de producción. Foro de construcción y entrega de archivo

Una vez que realizaste la Evidencia de Aprendizaje 3.1 completa el formato con el que harás la Coevaluación
de tus compañeros de equipo en el siguiente enlace.

EA3.2 Cálculo del costo de producción. Coevaluación

Ya concluiste la última Actividad de Aprendizaje de la Unidad 1. Haz clic en el siguiente botón para acceder
a la Presentación de la Unidad 2 y continúes con las Actividades asignadas. U2

Referencias
Definición.de. (2017). Definición de producto. Recuperada de https://definicion.de/producto/

García, J. (2008). Contabilidad de costos. México: McGraw-Hill.

Gómez, O. (2005). Contabilidad de costos (5a. ed.). México: McGraw-Hill.

Río Del, C. (2003). Costos I. Históricos (22.ª ed.). México: Thomson.

Referencias de las imágenes

Adrenalinapura & Fotolia (s.f.). Food Intolerance. Recuperado
de https://mx.fotolia.com/id/126680002 (imagen publicada bajo licencia estándar de acuerdo
con https://mx.fotolia.com/Info/Agreements/StandardLicense)
 Gstudio & Fotolia (s.f.). Store building front icon vector illustration design. Recuperado
de https://mx.fotolia.com/id/140347491 (imagen publicada bajo licencia estándar de acuerdo
con https://mx.fotolia.com/Info/Agreements/StandardLicense)

Koti & Fotolia (s.f.). 説明を受ける高齢者男性 案内. Recuperado

de: https://mx.fotolia.com/id/96646360 (imagen publicada bajo licencia estándar de acuerdo
con https://mx.fotolia.com/Info/Agreements/StandardLicense)

Macrovector & Fotolia (s.f.). People In Fast Food Restaurant Illustration. Recuperada

de https://mx.fotolia.com/id/140880746 (imagen publicada bajo licencia estándar de acuerdo
con https://mx.fotolia.com/Info/Agreements/StandardLicense)

Bibliografía
Colectivo de Autores. (2006). Contabilidad General I. La Habana, Cuba: Editorial Félix Varela. Disponible
en la base de datos e-libro Cátedra. (10479486).

Ramos, G. E. (1998). Contabilidad Práctica. México, D.F.: McGraw-Hill Interamericana. Disponible en la

base de datos e-libro Cátedra. (10433882).

Wals, S. (2000). Contabilidad I. México, D.F.: Instituto Politécnico Nacional. Disponible en la base de datos
e-libro Cátedra. (10345507)