UNIVERSIDAD SIMÓN BOLÍVAR - SEDE LITORAL

LEGISLACIÓN FISCAL TS-2525

Guía de estudio Tema N°9

BACHILLER:

18-00444 Morales Fernández Zharai

Camurí Grande, julio de 2021

 Análisis histórico y doctrinario de las reformas del sistema fiscal
venezolano formuladas en los últimos 30 años.

Según el artículo de prensa “Consideraciones A Una Reforma Tributaria

En Venezuela” publicado en abril de 2014 y el blog spot “Apuntes De Derecho
Tributario” por Julio César Díaz Valdez. La primera Ley de Impuesto Sobre la
Renta fue publicada el 10 de Julio de 1942, año en el que el General Isaías
Medina Angarita le puso el ejecútese el 17 de Julio para que entrara en
vigencia el 1 de enero de 1943, tuvo una vigencia de 39 años. Después el 23
de diciembre del año 1981 tuvo su primera reforma, dándole una vigencia de
aproximadamente seis (6) años. Luego el 3 de octubre de 1986 tuvo una
vigencia de seis (6) años en donde se originaron algunos cambios de
importancia como: Se otorgó un criterio más amplio al concepto de Renta
Territorial, debido a que por primera vez en el país se escoge el factor de
conexión de la nacionalidad del contribuyente para gravar ciertas rentas
producidas por fuentes extranjeras.

Las mencionadas rentas pertenecen a las llamadas rentas perezosas,

pretendiéndose desestimular la fuga de capitales al exterior y la inversión en
otros países. Se creó la figura de consolidación empresarial que obliga a
grupos de empresas a tributar como un solo contribuyente. Se eliminó la rebaja
de impuesto para las S.R.L consagrada en el parágrafo 1° del art 62 de la Ley
derogada. En el año de 1991-1994 realizaron las reformas del código orgánico
tributario (COT), en el año de 1993 donde se incorporó el impuesto del valor
agregado (IVA), y luego se agregó el impuesto a los activos empresariales y
el débito bancario, luego debido a la caída de los precios del barril en 1994 se
vio en la necesidad de crear el SENIAT para cubrir las necesidades públicas.

El 1 de septiembre de 1991 se le realizo una reforma en el impuesto

sobre la renta la cual se encuentra contemplada en la Gaceta Oficial N°4.300
Extraordinario del 13 de agosto de 1991. Con esta reforma se redujo la presión
tributaria y su vigencia fue de cuatro años, algunas de sus modificaciones
fueron la rebaja de un 50% a un 30% la máxima aplicable a las personas
jurídicas y del 45% al 30% para las personas naturales, se introdujo el Sistema
de Ajuste por inflación a objeto de que el impuesto solo grave ganancias reales
y no ficticias distorsionadas por la inflación, se eliminó el impuesto sobre los
dividendos de acciones y también se redujo del 20% al 5% la tasa del impuesto
sobre las ganancias de las instituciones financieras extranjeras no
domiciliadas en el país.

Durante 1999 comenzó a reformarse por completo el marco jurídico por

lo que se realizaron reformas en cuanto al impuesto sobre la renta (ISLR), al
incorporarse gravámenes en rentas mundiales de las personas naturales
residentes en el país y las jurídicas domiciliadas o con establecimiento
permanente o base fija en el país, normas de control fiscal precios de
transferencia, transparencia fiscal internacional, Las rebajas de impuesto por
nuevas inversiones en activos fijos para empresas industriales fueron del 10%
sobre incrementos de nómina de personal venezolano desde la entrada de la
Ley hasta el 31 de diciembre de 2000 y parte se le agrega la inclusión de
ciertas normas que entraron en vigencia el 1 de Enero de 2001 donde se
estableció el nuevo régimen de gravable a la renta mundial, el cual contempla
la gravable de las rentas obtenidas en el exterior para personas naturales y
jurídicas residentes o domiciliados en Venezuela y para los establecimientos
permanentes, permitiendo acreditar el impuesto pagado por el extranjero.

También se estableció el gravamen proporcional a los dividendos

equivalente a un impuesto de 34% aplicado a la renta neta del pagador que
exceda de su renta fiscal gravada. El 28 de diciembre del mismo año se hizo
una reforma que se encuentra contemplada en la Gaceta Oficial 5.566
Extraordinaria el cual establece que restringe el concepto de entidades
vinculadas a aquellas que participen de manera directa o indirecta en la
dirección, control o capital de otra entidad o cuando se realizan operaciones
bajo condiciones de exclusividad. Se establece la obligación de analizar cada
transacción de manera segmentada, exceptuando casos especiales en los
cuales las transacciones se encuentren fuertemente vinculadas o
dependientes, en los cuales las operaciones pueden ser estudiadas en
conjunto utilizando un solo método.

En el 2001 se realizó una reforma de la Código Orgánico Tributario

donde implicaba la incorporación de contribuciones parafiscales como: ciencia
y tecnología, la ley de drogas, la contribución de deporte, luego en el 2005 se
creó la ley cinematográfica nacional, ley orgánica de prevención, condiciones
del medio ambiente de trabajo, ley de régimen prestacional del empleo entre
otro y los mas actuales son el decreto RFVL del INCES y el de pesca y
agricultura impuestos en el 2015.

Mientras que seis meses después de ser elegido en presidente Nicolas

Maduro, gobernó con ley habilitante en reiteradas veces tras la aprobación por
parte de la Asamblea Nacional de su solicitud a través de la Ley Habilitante. Y
en medio de todo este proceso el 18 de noviembre de 2014 en la Gaceta Oficial
N°6.152 se contempla la reforma de la Ley de Impuesto sobre la Renta, donde
se pueden mencionar algunas de sus modificaciones:

en el artículo 14, el cual menciona a los sujetos exentos del impuesto,

eliminando del mismo a las instituciones dedicadas exclusivamente a
actividades religiosas, artísticas, científicas, de conservación, defensa y
mejoramiento del ambiente, tecnológicas, culturales, deportivas y las
asociaciones gremiales, instituciones universitarias y las educacionales.

Se reformo el artículo 27, el cual expresa las deducciones del impuesto,

modificando el numeral 1 condicionando la deducción de sueldos, salarios,
emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y demás
remuneraciones al cumplimiento de todas las obligaciones inherentes a su
calidad de patrono. También se conoce que una de las ultimas reforma parcial
del Impuesto sobre la Renta fue el 30 de diciembre del año 2015, lo cual se
contempla en Gaceta Oficial N°6.210, en el artículo 52 donde establecen un
gravamen proporcional sobre los enriquecimientos por actividades bancarias,
financieras, de seguro y reaseguro obtenidos por personas jurídicas o
entidades domiciliadas en el país, el cual será el 40%. Por último, En lo que
concierne la reforma del Código Orgánico Tributario (COT) del 2020 fijó el pago
de sanciones y multas a la cotización de la divisa que registre un mayor precio
en bolívares, los lapsos de prescripción en beneficio de la administración
tributaria se sustituyen por la divisa de mayor valor en bolívares, según el BCV.
En la reforma de la Ley del IVA, la alícuota general está entre 8-16,5% y la
tasa para consumos suntuarios entre 15% y 20%. A las compras con
criptomonedas distintas al Petro se les aplicará una tasa entre 5-25 %. La
compra de vivienda también estará sujeta a pago de IVA y Venezuela será
ahora uno de los pocos países donde se gravará la venta de inmuebles.

Incorporación de nuevos tributos.

Durante mayo de 1994 se incorporó el impuesto a los activos

empresariales, débito bancario y la creación en SENIAT, y a partir 1999 en
adelante se fueron creando fuentes Constituyentes del derecho tributario
como: Las disposiciones constitucionales, Los tratados, convenios o acuerdos
internacionales celebrados por la República donde se designa el pago de
tributo hacia un solo ente para evitar la doble tributación y de igual forma la
evasión fiscal en adición a ello Las leyes y los actos con fuerza de ley, Los
contratos relativos a la estabilidad jurídica de régimen de tributos nacionales,
estatales y municipales, las reglamentaciones y demás de disposiciones de
carácter general establecidas por los órganos administrativos facultados al
efecto. en adición el marco legal venezolano contempla otros convenios
cambiarios, decretos, decretos leyes, leyes habilitantes, leyes orgánicas,
providencias administrativas y resoluciones.

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.

Según el artículo publicado en ADVT sobre la

ponencia del profesor Freddy Alexis Franco Saéz
‘’Pasado-Presente y Futuro del Seniat’’. Durante 1994
hasta 1998 se procedió a la reestructuración y fusión del
Sistema Nacional de Administración Tributaria (SENAT)
y Aduanas de Venezuela Servicio Autónomo (AVSA)
para crear lo que se conoce en la actualidad como
Servicio Autónomo Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT). el año 1996 se buscaba
establecer políticas impositivas que permitieran a la
administración elevar las cargas impositivas y reducir la
evasión de impuestos, siendo esto el primer elemento
diferenciador del antiguo Sistema Tributario, permitiendo
a la administración disponer de mayores ingresos,
iniciándose de esta manera el programa de reformas
tributarias que permitirían modernizar las finanzas
públicas llamadas Sistema de Gestión y Control de las
Finanzas Públicas. Con la implementación del Sistema
Tributario se buscaban dos cosas, el incentivo de la
cultura tributaria en la que indica que todos los
ciudadanos están obligados a pagar impuestos y la
administración eficiente y correcta de los recursos,
específicamente tiene por objeto regular y desarrollar la
organización y funcionamiento del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), el cual será órgano de ejecución de la
administración tributaria nacional, para el año 2000 se
concreta la reorganización del SENIAT, creando la
Intendencia Nacional de Aduanas y la Intendencia
Nacional de Tributos Internos. Durante el periodo de
2001- 2014 el SENIAT se dedicó a un por mayor control
del comercio internacional, modernización de los
sistemas de aduana y tributos, declaraciones
electrónicas y las modernas infraestructuras en todas las
sedes nacionales.
 Referencias

SÁNCHEZ, Salvador: Informe de Relatoría La Administración Tributaria. En:

XIII JORNADAS VENEZOLANAS DE DERECHO TRIBUTARIO:
Administración Tributaria. Asociación Venezolana de Derecho Tributario.
Caracas, 2014.

Artículo de periódico (abril 2014) “Consideraciones a una reforma tributaria en

Venezuela”.

Decreto con rango, valor y fuerza de ley del Servicio Nacional Integrado De
Administración Aduanera Y Tributaria (SENIAT). Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela N°6.211 Extraordinario, de fecha
30/12/2015.

Decreto constituyente mediante el cual se dicta el código orgánico tributario.

Gaceta No: 6.507 del 29/01/2020.

CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

(15/02/2009). Con la Enmienda. Gaceta Oficial de la República Bolivariana de
Venezuela N°5.908 Extraordinario.

Abg Julio César Díaz Valdez (2015) a través del blog spot “APUNTES DE
DERECHO TRIBUTARIO” disponible en:
https://apuntesdetributo.blogspot.com/2015/01/ley-de-impuesto-sobre-la-
renta-grandes.html