UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS

Facultad de Ciencias Empresariales y Pedaggicas

Escuela Profesional: Ciencias Contables y Financieras

MANUAL DEL
PARTICIPANTE

CURSO: CONTABILIDAD

Docente: Dr. Jorge Jinchua Huallpa

Moquegua, Setiembre 2017

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CONTABILIDAD
 CONTENIDO

CAPTULO I

LA CONTABILIDAD
1.1. Generalidades
1.2. Objetivos de la contabilidad
1.3. Clasificacin de la contabilidad
1.4. Importancia de la contabilidad
1.5. Tenedura de libros
1.6. Ramas afines a la contabilidad
1.7. Principios y procedimientos contables
1.7.1. Principios de contabilidad generalmente aceptados
1.7.2. Procedimientos contables

CAPTULO II

LA CUENTA
2.1. Generalidades
2.2. Nombre de la cuenta
2.3. Partes de la cuenta
2.4. Terminologa
2.5. Cuentas de activo y sus caractersticas
2.6. Las cuentas del pasivo
2.7. Patrimonio neto contable
2.8. Teora del cargo y del abono
2.9. Metodologa contable

CAPTULO III

3.1. PARTIDA DOBLE Generalidades

3.2. Concepto de ecuacin contable

3.3. Principio fundamentales de la partida doble
3.4. Reglas para determinar aumentos y disminuciones
3.5. Los movimientos y saldos

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CONTABILIDAD
 CAPTULO IV

LIBROS DE CONTABILIDAD
4.1. Generalidades
4.2. importancia de libros de contabilidad
4.3. Clasificacin de los libros de contabilidad
4.3.1. Desde el punto de vista legal
4.3.2. Desde el punto de vista tcnico
4.4. El proceso contable de la empresa
4.5. Foliacin de los libros de contabilidad
4.6. Aspecto legal de los libros de contabilidad
4.7. Obligacin de llevar los libros de contabilidad
4.8. Libros y registros vinculados a asuntos tributarios

CAPTULO V

LIBRO DE INVENTARIO Y
5.1. BALANCES Generalidades

5.2. Inventario
5.3. Importancia del libro de inventario y balances
5.4. Partes del libro de inventario y balances
5.5. Clasificacin de los inventarios
5.6. Rayado del libro inventario y balances
5.7. Desarrollo de caso prctico de inventario y balances
5.8. Libro de inventario y balances para fines tributarios

CAPTULO VI

LIBRO DIARIO
6.1. Generalidades
6.2. Foliacin del libro diario
6.3. Asiento contable
6.4. Clasificacin de los asientos en el libro diario
6.5. Notas tcnicas para el libro diario
6.6. Desarrollo de sasos prcticos en libro diario
6.7. Libro diario para fines tributarios
6.8. Libro Diario de formato simplificado

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CONTABILIDAD
 CAPTULO VII

LIBRO MAYOR

7.1. Generalidades
7.2. Rayado del libro mayor
7.3. Mecanismo de mayorizacin
7.4. Notas tcnicas para el libro mayor
7.5. Libro mayor para fines tributarios

CAPTULO VIII

REGISTROS AUXILIARES

8.1. Generalidades
8.2. Funcin de libros auxiliares
8.3. Libros y registros auxiliares
8.3.1. Registro de ventas
8.3.2. Registro de compras
8.3.3. Libro planilla de remuneraciones
8.3.4. Libro caja y bancos
8.3.5. Libro de Retenciones (incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta)
8.3.6. Registro de activos fijos
8.3.7. Registro de consignaciones
8.3.8. Registro de costos
8.3.9. Registro de Inventario permanente valorizado
8.3.10. Registro de inventario permanente en unidades fsicas
8.3.11. Otros Libros

MONOGRAFIA CONTABLE

BIBLIOGRAFIA

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CONTABILIDAD
 CAPTULO I

LA CONTABILIDAD

1.8. Generalidades

La contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las

operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados.
Por consiguiente, los gerentes o directores a travs de la contabilidad podrn
orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y
estadsticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la
compaa, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de las ventas, costos
y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad
financiera de la empresa.

As mismo podemos conceptuar que la contabilidad es el conjunto de

habilidades y destrezas basadas en procedimientos sistemticos y ordenadas
que nos permite registrar las operaciones de las empresas.

1.9. Objetivos de la contabilidad

Proporcionar informacin a: Dueos, accionistas, bancos y gerentes, con

relacin a la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros,
las cosas posedas por los negocios. Sin embargo, su primordial objetivo es
suministrar informacin razonada, con base en registros tcnicos, de las
operaciones realizadas por un ente privado o pblico. Para ello deber realizar:

Registrar en forma clara, precisa y concisa y en estricto orden cronolgico

todas las operaciones
Establece un control absoluto sobre cada uno de los recursos y
obligaciones de la empresa.
Determinar y proporcionar en cualquier momento una imagen clara de la
situacin econmica - financiera de la empresa o negocio.
Cumplir con los dispositivos legales vigentes como son: El Cdigo de
Comercio, Cdigo Tributario y otros mandatos legales.
La contabilidad como instrumento bsico para la administracin moderna,
sirve a la empresa para que se tomen decisiones gerenciales y constituir un
medio informativo

Con relacin a la informacin suministrada, esta deber cumplir con un objetivo

administrativo y uno financiero:

Administrativo

Ofrecer informacin a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la

administracin intrnseca la planificacin, toma de decisiones y control de
operaciones. Para ello, comprende informacin histrica presente y futura
de cada departamento en que se subdivida la organizacin de la empresa.

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CONTABILIDAD
 Financiero

Proporcionar informacin a usuarios externos de las operaciones

realizadas por un ente, fundamentalmente en el pasado por lo que tambin
se le denomina contabilidad histrica.

1.10. Clasificacin de la contabilidad

Las diversas clases de contabilidad provienen de la naturaleza de las

Empresas que las originan y de la forma en que estas se llevan a cabo, por lo
que debemos aclarar que nicamente van a diferir el uno del otro en el cambio,
aumento o disminucin de las cuentas o en el mejor de los casos en el nmero
de libros auxiliares que puedan o no necesitarse.

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CONTABILIDAD
 La contabilidad se clasifica de acuerdo a las actividades en que vaya a
utilizarse. Es decir que se divide en dos grandes sectores que son Privada y
Pblica.

Contabilidad privada

Es aquella en que se clasifica, registra y analiza todas las operaciones

econmicas, de empresas de socios o individuos particulares, y que les permite
tornar decisiones ya sea en el Campo administrativo, financiero o econmico.

Contabilidad pblica

Registra, clasifica, controla, analiza e interpreta todas las operaciones de las

entidades de derecho pblico y a la vez permite tomar decisiones en materia
fiscal, presupuestaria, administrativa, econmica y financiera.

1.11. Importancia de la contabilidad

La complejidad de los negocios y el ritmo acelerado de la poca actual han

determinado que la contabilidad asuma un papel fundamental no solo en la vida
de los negocios, sino tambin en la de los pases, y porque no decir en la vida
econmica mundial.

La contabilidad es necesaria en todas aquellas empresas que se dedican a la

produccin y circulacin de la riqueza, prestacin de servicios y en los
organismos pblicos, en este ltimo caso, aunque no persiguen el lucro, se ven
en la imperiosa necesidad de manejar fondos y administrarlos. En todo
organismo ya sea pblico o privado, la contabilidad constituye el termmetro de
su situacin econmica, siendo fuente de consultas y experiencias para
operaciones futuras.

El comerciante o empresario que no tiene Libros de contabilidad o los tenga

atrasados o mal llevados, es sujeto de multas y sanciones, a cambio de esto,
una contabilidad bien llevada es una brjula que gua a la empresa por el
camino del xito, mientras que con una contabilidad deficiente, los negocios
marchan siempre bajo las sombras de la incertidumbre, el cual conlleva al
fracaso y la quiebra definitiva.

Entre estos y otros fundamentos de importancia de la contabilidad, es

necesario conocer:

Desempea un papel fundamental, no solo en la vida de los negocios de

las empresas, sino tambin en la de los pases y por ende en la vida
econmica mundial.

Es necesaria en todas las empresas, porque determina ser el termmetro

de la situacin econmica financiera, siendo fuente de consulta y
experiencias para operaciones futuras.

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CONTABILIDAD
 Marcha paralela a los profundos cambios que experimentan los pases,
porque la contabilidad ya no se realiza de acuerdo al obsoleto sistema
tradicional.

1.12. Tenedura de libros

Se entiende por tenedura de libros como el proceso rutinario de registrar,

clasificar y resumir la informacin de cada una de las transacciones efectuadas
por la empresa. Por consiguiente, se pueden llevar las anotaciones con el
mayor orden y claridad posible.

Diferencias entre contabilidad y tenedura de libros

La contabilidad se encarga de:
Analizar y valorar los resultados econmicos.
Agrupar y comparar resultados.
Planificar y sintetizar los procedimientos a seguir.
Controlar el cumplimiento de lo programado.

En tanto que, la tenedura de libros se ocupa de:

Recabar, registrar y clasificar las operaciones de empresa.
Narrar en forma escrita los hechos contables.
Ejecutar las tareas segn los procedimientos preestablecidos.
Est bajo control y supervisin del contador.

1.13. Ramas afines a la contabilidad

La contabilidad con la finalidad de cumplir con sus objetivos est relacionada

estrechamente con las siguientes materias o ramas:

1.13.1. Documentacin mercantil

Es la disciplina que se ocupa del estudio y anlisis de los documentos

que nacen de la interrelacin comercial entre el comprador (cliente) y el
vendedor (proveedor) con el propsito que la contabilidad la utilice como
fuente sustentatoria de su registro.

1.13.2. Archivos

Es la disciplina que ordena y clasifica los documentos con la finalidad de

que la Contabilidad los registre o anote en los Libros Contables
correspondientes.

El grafico ilustrativo de la relacin que la Contabilidad guarda con estas

dos materias antes sealadas:

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CONTABILIDAD
 1.13.3. Matemticas financieras

Son las matemticas aplicadas a los negocios, que tiene por objeto
determinar cantidad y magnitud de las operaciones comerciales con el
consiguiente nacimiento de asientos o registros contables. Podemos
tomar algunos ejemplos como:

D = C VR
N

1.13.4. Estadstica

Es parte de las matemticas pero que a su vez auxilia a la Contabilidad

mediante la expresin tcnica de diagramacin de grficos y cuadros
representativos de los sucesos o acontecimientos econmicos
financieros determinados en un periodo que a la vez son muy
importantes para la toma de decisiones.

1.13.5. Economa

La ciencia econmica apoya a la contabilidad en los anlisis micro y

macroeconmicos como son los estudios de mercados para poder ubicar
los productos que las empresas brindan mediante encuestas, opiniones,
etc.

1.13.6. Legislaciones

Tanto la legislacin tributaria como la legislacin laboral y otras ramas

del Derecho apoyan a la contabilidad porque ayudan a regular la
existencia y su respectivo tratamiento del comercio como acto elemental
para el movimiento de la contabilidad.

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CONTABILIDAD
 1.13.7. Administracin

Es la ciencia que se encarga de la optimizacin de los recursos que se

ponen al servicio de las empresas, para la toma de decisiones.

1.13.8. Computacin

La ciencia informtica hoy en da se ha puesto a la vanguardia de todas

las especialidades y con frecuencia apoya a la contabilidad, ya que
mediante el procesamiento automtico de datos podemos realizar el
trabajo en el menor tiempo posible de lo normal.

1.14. Principios y procedimientos contables

1.14.1. Principios de contabilidad generalmente aceptados

a) Principios generales de contabilidad

El plan contable general empresarial reconoce que los principios que

se mencionan a continuacin son los fundamentales y bsicos, para
el adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad: equidad,
partida doble, bienes econmicos, ente, bienes econmicos, ente,
moneda comn denominador, empresa en marcha, valuacin al
costo, perodo, devengado, objetividad, realizacin, prudencia,
uniformidad, significacin o importancia relativa y exposicin.

b) Aplicacin en el Per de los principios de contabilidad

generalmente aceptados

En el Per, por mandato de la Ley General de Sociedades Ley No.

26887, a partir del 1 de enero de 1998 los Estados Financieros
deben ser preparados y presentados de conformidad con los
Principios de contabilidad Generalmente aceptados, los cuales estn
contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad
adoptadas por la Federacin de Colegios de contadores pblicos del
Per- Junta de decanos y oficializadas por el consejo Normativo de
Contabilidad de la contadura Pblica de la Nacin. De acuerdo a la
Ley No. 24680 el Consejo Normativo de contabilidad est encargado
de investigar, elaborar y oficializar la normatividad contable que debe
regir en el pas tanto para el sector pblico y privado. Actualmente de
acuerdo con el artculo 43 de la Ley No. 28112 Ley Marco de la
administracin Financiera del Sector Pblico, el consejo Normativo
de contabilidad es la instancia normativa del Sector Privado y de
consulta de la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica, teniendo
como principal atribucin, estudiar, analizar y opinar sobre las
propuestas de normas relativas a la contabilidad.

1.14.2. Procedimientos contables

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CONTABILIDAD
 El manejo de registros constituye una fase o procedimiento de la
contabilidad. El mantenimiento de los registros conforma un proceso en
extremo importante, toda vez que el desarrollo eficiente de las otras
actividades contable depende en alto grado, de la exactitud e integridad
de los registros de la contabilidad.

Los procedimientos contables son:

Cuentas
Dbitos y crditos
Cargos y crditos a las cuentas
Cuentas de activos
Cuentas de pasivo y capital
Resumen del funcionamiento de los dbitos y crditos
Registros de las operaciones
Cuentas por cobrar y por pagar
El diario y el mayor
Pases al mayor
Determinacin de los saldos de las cuentas
La balanza de comprobacin

CAPTULO II

LA CUENTA

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CONTABILIDAD
2.10. Generalidades

Las cuentas son el instrumento de representacin y medida de cada elemento

patrimonial. Cada una consta de una denominacin y un cdigo numrico, la
palabra representa el elemento cualitativo de la cuenta y el nmero el elemento
cuantitativo. Dichas palabras y nmeros son la representacin de la realidad de
los elementos del patrimonio escritos en un papel. Por lo tanto hay tantas
cuentas como elementos patrimoniales tenga la empresa. Grficamente se
dibujan como una T, donde a la parte izquierda se llama "Dbito" o "Debe" y a
la parte derecha "crdito o "haber", sin que estos trminos tengan ningn otro
significado ms que el indicar una mera situacin fsica dentro de la cuenta (el
debe es la parte izquierda de la cuenta y el haber es la parte derecha de la
cuenta y no otra cosa como lo puede indicar su palabra). Hay dos tipos de
cuenta: de patrimonio y de gestin o de resultados. Las cuentas de patrimonio
aparecern en el Balance y pueden formar parte del activo o del Pasivo (y
dentro de este, del Pasivo exigible o del Capital, tambin llamado Fondos
propios o Patrimonio Neto). Las cuentas de gestin o de resultados son las que
reflejan ingresos o gastos y aparecern en la Cuenta de Prdidas y Ganancias.

La contabilidad necesita acercarse el pensamiento lgico del que existe profusa

literatura. Para descubrir la importancia de la nocin de concepto.
Descubriramos que el concepto es una abstraccin que el sujeto realiza sobre
la base de sus experiencias con cosas y acontecimientos particulares.

Son ideas que surgen de agrupar, relacionar, clasificar acontecimientos,

procesos, etc.

Cada cuenta es un concepto que elabora quien comprende (el contador) cmo
y porqu se manifestar una realidad compleja y dinmica. con el propsito de
reducirla a datos que le faciliten conocerla y comprenderla mejor en sus causas
y efectos, en tiempos dados de su manifestacin

Independientemente de si las cuentas son de Patrimonio o de Resultados,

tambin se dice que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas
son deudoras cuando siendo de Patrimonio se refieren a un activo o siendo de
Gestin se refieren a un gasto y son acreedoras cuando siendo de Patrimonio
se refieren a un pasivo o a una cuenta de capital, o cuando siendo de Gestin
se refieren a un ingreso.

Una cuenta complementaria de activo o de pasivo puede invertir la lgica

anterior, por ejemplo la estimacin para cuentas incobrables o de inventarios
obsoletos o de lento movimiento que siendo cuentas de activo su naturaleza es
acreedora. Tambin podemos tener cuentas complementarias en las cuentas
de Gestin.

2.11. Nombre de la cuenta

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CONTABILIDAD
 Toda cuenta debe tener un nombre y este debe dar una idea clara del valor o
concepto que se refiere. Por ejemplo, la cuenta que controla y registra todo lo
relacionado con el dinero se llama CAJA Y BANCOS; la cuenta que controla
todo lo relacionado con la cobranza a los deudores se llama CLIENTES, etc.
Este nombre se coloca en el centro de la cuenta.

Luego, habr tantas cuentas como valores o conceptos se tenga de

pertenencias (activo) u obligaciones (pasivo), as como, las relacionadas con el
patrimonio.

2.12. Partes de la cuenta

La cuenta tiene dos partes:

DEBE.- Ocupa el lado izquierdo de la cuenta y es en este lugar en donde

se anota cuando la cuenta RECIBE. .
HABER.- Ocupa el lado derecho de la cuenta y es en este lugar en donde
se anota cuando la cuenta ENTREGA.

Es importante recordar que:

CARGAR O DEBITAR: es anotar una cantidad en el DEBE de una cuenta.

ABONAR O ACREDITAR: es anotar una cantidad en el HABER de una cuenta.

DEBE 10 CAJA Y BANCOS HABER

a) Movimientos

Se llama as a la suma de los cargos y los abonos.

Clases de movimiento

Son dos
MOVIMIENTO DEUDOR: Se llama as a la suma de los cargos de una
cuenta.
MOVIMIENTO ACREEDOR: Se llama as a la suma de los abonos de
una cuenta.

MOVIMIENTO DEUDOR

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CONTABILIDAD
 DEBE 10 CAJA Y BANCOS HABER

5,000.00
4,000.00
2,000.00
11,000.00
========================

MOVIMIENTO ACREEDOR
DEBE 42 PROVEEDORES HABER

2,000.00
10,000.00
3,000.00
15,000.00
============================

b) Saldos

Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre el movimiento deudor y el

movimiento acreedor.

Se llama saldo de una cuenta a la diferencia entre el movimiento deudor y el

movimiento acreedor.

Clases de saldo

Son dos:

SALDO DEUDOR: Se llama SALDO DEUDOR cuando al comparar el

movimiento deudor y acreedor de una cuenta determinada, resulta ser
mayor el movimiento deudor.

SALDO ACREEDOR: Se llama SALDO ACREEDOR cuando al

comparar el movimiento deudor y acreedor de una cuenta determinada,
resulta ser mayor el movimiento acreedor.

Cuentas saldadas y cerradas

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CONTABILIDAD
 Se llama as a aquella cuenta que no tiene saldo y esto resulta cuando el
movimiento deudor y movimiento acreedor de una cuenta determinada, son
iguales.

Debemos aclarar que, cuando una cuenta solo ha tenido movimiento

deudor, el saldo es deudor, y cuando una cuenta solo ha tenido movimiento
acreedor, el saldo es acreedor

Ejemplos de saldos de las cuentas

SALDO DEUDOR
DEBE 10 CAJA Y BANCOS HABER

5,000.00
5,000.00
4,000.00
5,000.00
2,000.00
SALDO 6,000.00
11,000.00
11,000.00
11,000.00
===================
========================

SALDO ACREEDOR
DEBE 50 CAPITAL HABER

10,000.00
50,000.00
10,000.00
50,000.00
SALDO 40,000.00
______________________
___________________________
50,000.00
50,000.00
===================
========================

2.13. Terminologa

En relacin con las cuentas, se suelen utilizar los siguientes trminos:

Cargar, adeudar o debitar: registrar un valor en el debe de una cuenta.

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CONTABILIDAD
 Abonar, acreditar o datar: registrar un valor en el haber de una cuenta.

Saldo: diferencia entre la suma de los importes registrados en el debe y los

registrados en el haber de una determinada cuenta. La cuenta puede tener:

- saldo deudor, cuando la suma de los valores registrados en su debe es

mayor que la de los registrados en su haber (D > H);

- saldo acreedor en caso contrario (D < H);

- saldo cero cuando la suma de los valores del debe y haber son iguales
(D=H).

Saldar: consiste en efectuar una anotacin por el importe del saldo en el

debe de la cuenta, si su saldo es acreedor, o en el haber si es deudor, de
tal forma que resulte un saldo cero.

Cerrar: saldar una cuenta y no volver a registrar ninguna otra operacin en

la misma durante un determinado perodo

2.14. Cuentas de activo y sus caractersticas

Un ente tiene un activo cuando debido a un hecho ya ocurrido, controla los

beneficios econmicos que produce un bien (material o inmaterial, con valor de
uso o de cambio para el ente). Tomando en cuenta que un activo se encuentra
formado por bienes y derechos de distinta naturaleza.

Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:

Canjearlo por efectivo o por otro activo

Utilizarlo para cancelar una obligacin
Distribuirlo entre los propietarios del ente

Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad
productora de ingresos.

Es importante mencionar que la cuenta de activo se encuentra clasificada en:

Activo circulante, Activo fijo o Activo no circulante y Activo diferido o Cargo
diferido. Representando siempre las cuentas activas los bienes y derechos que
son propiedad de la empresa.

Caractersticas

Algunas propiedades bsicas de los activos en sus diferentes presentaciones o

clasificaciones para que sean reconocidos como tal y sean presentados en los
diversos estados financieros son:

Recursos
Identificables
Cuantificables

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CONTABILIDAD
 Tener su origen en operaciones pasadas

2.14.1. Activo corriente o circulante

Es aquel activo lquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en

dinero dentro de los doce meses. Adems, se consideran corrientes a
aquellos activos aplicados para la cancelacin de un pasivo corriente, o
que evitan erogaciones durante el ejercicio. Con una mayor precisin
terminolgica, podramos decir que el "activo corriente" o "activo
circulante" se refiere a aquellos recursos del ente que poseen una alta
rotacin o movilidad.

Son el efectivo y aquellos bienes o derechos que se espera convertir en

efectivo o consumir dentro del ciclo normal de las operaciones de la
empresa. Por ciclo normal de operaciones se entiende el tiempo
promedio en que el efectivo invertido en materia prima se convierte de
nuevo en efectivo pasando por las etapas de produccin, venta y
recaudo de cuentas por cobrar; esto para el caso de empresas
manufactureras. En empresas comerciales, por su misma naturaleza, se
omite el proceso productivo. Si el ciclo normal operativo es menor de un
ao, se considerarn activos corrientes aquellos bienes que se
convierten en efectivo o se consumen en menos de un ao; si es mayor
de un ao se aplicar este criterio en la clasificacin. Es costumbre
considerar como corto plazo el perodo menor de un ao.

Las partidas del activo corriente ms importantes son el efectivo, las

inversiones temporales (fcilmente convertibles en efectivo), las cuentas
por cobrar o cartera y los inventarios (materia prima, productos en
proceso y productos terminados). Estas partidas usualmente reciben el
nombre de capital de trabajo. De menor importancia, dentro del grupo de
activos corrientes, figuran los gastos pagados por anticipado, tales como
seguros e intereses.

El orden de presentacin de las principales cuentas del activo circulante

de una entidad comercial, en atencin a su mayor y menor grado de
disponibilidad, es el siguiente:

Caja (Dinero). Es el dinero en efectivo, propiedad de la empresa, el

cual est representado por monedas y billetes de banco, as como
cheques, pagares (buches) de tarjetas de crdito, giros postales,
bancarios y telegrficos recibidos de otras entidades; esta cuenta
aumenta cuando la empresa recibe dinero en efectivo, disminuye
cuando paga con dinero en efectivo; es cuenta del activo porque
representa el dinero en efectivo propiedad de la entidad. Fondo fijo
de caja chica. Representa el dinero en efectivo, propiedad de la
empresa, destinado para liquidar los pagos menores; esta cuenta
principia con el fondo promedio estimado de los pagos menores que
cubre la empresa durante un periodo determinado, por ejemplo, una
semana, una quincena, un mes, etc., agregando a dicho promedio

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CONTABILIDAD
 un pequeo margen; aumenta cuando el fondo por no ser suficiente
se incrementa, disminuye cuando el fondo, por ser exclusivo, se
reduzca; es cuenta del activo porque representa dinero en efectivo
propiedad de la entidad.

Bancos. Representa el valor de los depsitos hechos en

instituciones bancarias a favor de la entidad; esta cuenta aumenta
cuando la empresa deposita dinero o valores al cobro, disminuye
cuando expide cheques en contra del banco; es cuenta del activo
porque representa el valor del dinero depositado en instituciones
bancarias que es propiedad de entidad.

Inversiones temporales. Son las que estn representadas por

acciones y otros valores de inmediata realizacin, que la empresa
adquiere en casas de bolsa o en otros organismos del sector
financiero, con el propsito de obtener un rendimiento o ganancia en
plazo corto, y evitar con ello que su efectivo disponible no produzca
un beneficio; esta cuenta aumenta cuando la entidad adquiere
acciones, bonos, obligaciones, cdulas hipotecarias, bonos de
prenda, etctera, disminuye cuando los vende; es cuenta del activo
porque representa el importe de las acciones y otros valores de
inmediata realizacin que son propiedad de la entidad.

Mercancas, inventarios o almacn. Mercancas son todos aquellos

valores que se hacen objeto de compra o venta; esta cuenta
aumenta cuando la empresa compra o le devuelven mercancas,
disminuye cuando los vende o devuelve mercancas; es cuenta del
activo porque representa el valor de las mercancas que son
propiedad de la entidad, aunque lo es nicamente al principiar y al
terminar el ejercicio; ms adelante se explicar que, durante el
ejercicio es cuenta mixta.

Clientes. Son las entidades que deben a la empresa por haberles

vendido mercancas a crdito, sin exigirle especial garanta
documental; esta cuenta aumenta cada vez que la empresa vende
mercancas a crdito, disminuye cuanto los clientes pagan total o
parcialmente su cuenta, devuelven mercancas o se les concede
algn descuento o rebaja; es cuenta del activo porque representa el
valor de las venta efectuadas a crdito que la empresa tiene el
derecho a cobrar.

Documentos por cobrar. Son los ttulos de crdito a favor de entidad,

tales como letras de cambio y pagars; esta cuenta aumenta cada
vez que la entidad recibe letras de cambio o pagares a su favor,
disminuye cada vez que la empresa cobra, endosa o cancela uno de
estos documentos; es cuenta del activo porque representa el valor
nominal de las letras de cambio y pagars que la empresa tiene el
derecho de cobrar.

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CONTABILIDAD
 Deudores diversos. Son las entidades que le deben a la empresa por
un concepto distinto al de venta de mercancas; esta cuenta
aumenta cada vez que a la empresa le quedan a deber por un
concepto distinto de la venta de mercancas, por ejemplo al prestar
dinero en efectivo, al vender a crdito cualquier valor que no sea
mercanca, etctera, disminuye cuando dichas entidades pagan total
o parcialmente su cuenta o devuelven los valores que estaban a su
cargo; es cuenta del activo porque representa el importe de los
adeudos que no sean por venta de mercancas a crdito que la
empresa tiene el derecho de cobrar.

Anticipo a proveedores. Es el valor del anticipo a cuenta de pedidos

que la empresa entrega a proveedores; su finalidad es asegurar el
suministro oportuno de mercancas o servicios que requiere; esta
cuenta aumenta cada vez que la empresa efecte anticipos a
proveedores a cuenta de futuras compras de mercancas o servicios;
disminuye por el importe de la amortizacin o cancelacin del
anticipo cuando la entidad liquida el saldo a favor de los proveedores
y ellos entreguen facturado el pedido; tambin disminuye por la
devolucin del importe del anticipo cuando se cancela algn pedido
debido al incumplimiento del proveedor; es cuenta del activo porque
representa el importe de los anticipos entregados a cuenta de
pedidos de mercancas o servicios que la entidad tiene el derecho de
exigir le sean devueltos si los proveedores no cumplen
oportunamente con la entrega de lo convenido en el contrato
celebrado.

2.14.2. Activo fijo

Son aquellos que no varan durante el ciclo de explotacin de la

empresa (o el ao fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una fabrica
monta sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa
durante todo el proceso de fabricacin y venta de los productos. Un
contraejemplo sera una inmobiliaria: los edificios que la inmobiliaria
compra para vender varan durante el ciclo de explotacin y por tanto
forma parte del activo circulante. Al mismo tiempo, las oficinas de la
inmobiliaria son parte de su activo fijo

Este clasificacin de activos est formada por todos los bienes y

derechos de la empresa que se han adquirido con el propsito de
usarlos para beneficio de la empresa y no ponerlos en venta al pblico a
menos de que se incurra en banca rota y no se tenga liquidez para cubrir
ciertas deudas o gastos pendientes con proveedores o clientes.

De las cuentas principales del activo fijo se encuentran las siguientes:

Terrenos: predios pertenecientes a la empresa.

Edificios: costo de los edificios que son propiedad de la empresa.

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CONTABILIDAD
 Mobiliario y equipo: escritorios y equipo de los mismos, sillas,
mesas, libreros, lmparas, etc. Todo lo que pertenezca a la
decoracin de la empresa.

Equipo de cmputo: todas las mquinas como laptops, pc, etc. que
contribuyan mayor facilidad de trabajo.

Equipo de entrega de reparto: Se entiende que son todos los

vehculos de transporte con los cuales se hace entrega de productos
o se realizan servicios propios del giro de la empresa.

Depsitos de garanta: Se forma por los contratos por los cuales se

amparan las cantidades que se dejan en guardia para garantizar
valores que la empresa va a disfrutar.

2.14.3. Activo diferido o cargo diferido

El saldo de las cuentas del activo diferido est constituido por gastos
pagados por anticipado, sobre los cuales se tiene el derecho de recibir
un servicio aprovechable, tanto en el mismo ejercicio como en
posteriores.

Esta cuenta est constituida por todos aquellos pagos que se tuvieron
que pagar por anticipado. Se consideran como activos porque por la
misma naturaleza de pago anticipado, la empresa puede disfrutar de
productos o servicios para su operacin diaria. Algo importante por
mencionar es que este tipo de activos van perdiendo su valor mediante
el uso o goce de los productos o servicios adquiridos.

Algunas de las principales cuentas de activo diferido son:

Gastos de instalacin: Son todos aquellos gastos que se tienen que

realizar para acondicionar la empresa.

Papelera y tiles: Se refiere a todos los artculos de oficina tales

como recibos, lpices, plumas, tarjetas de presentacin, correctores,
etc. que sirven como complemento de las funciones de oficina.

Propaganda y publicidad: Todo lo relacionado con materiales de

promocin y publicidad que ayudan a dar presencia o mejorar la
imagen de la empresa en la mente de sus consumidores.

Primas de seguro: Entindase todos los pagos que hace la empresa

a las compaas aseguradoras con las que se tenga contrato para
salvaguardar todos los bienes que formen parte de la empresa.

Rentas pagadas por anticipado: Es el importe que se le paga al

dueo del lugar donde se encuentra operando la empresa, llmese

Pg. 1
CONTABILIDAD
 terreno, bodega, local u oficina. Este importe puede ser adelantada
por mes o por ao.

Intereses pagados por anticipado: Es semejante a la renta pagada

por anticipado, solo que en este concepto lo que se paga de manera
anticipada son los intereses que se deben al banco originarios de un
prstamo o crdito bancario.

2.15. Las cuentas del pasivo

Las cuentas del pasivo representan las deudas y obligaciones que posean la
empresa o entidad econmica. Estas cuentas aumentan con un abono y
disminuyen con un cargo.

Las cuentas principales del pasivo son:

Proveedores
Documentos por pagar
Acreedores diversos
Acreedores hipotecarios
Intereses cobrados por anticipado
Rentas cobradas por anticipado

Tambin se encuentran las siguientes cuentas:

Pasivos circulantes
Pasivos a Largo Plazo
Apartados
Crdito de pasivos
Otros Pasivos

2.15.1. Pasivo circulante

En contabilidad, el pasivo circulante (o pasivo exigible a corto plazo) es

la parte del pasivo que contiene las obligaciones a corto plazo de la
empresa.

En este contexto se entiende por corto plazo un periodo de vencimiento

inferior a un ao.

El carcter de circulante hace referencia a que se trata de recursos

financieros que no tienen afn de permanencia dentro de la empresa y
se contrapone a los recursos permanentes.

Los componentes ms habituales del pasivo circulante son:

Crditos comerciales otorgados por proveedores y acreedores: es el

crdito que surge por el tiempo que transcurre entre el momento de
la adquisicin de los bienes o servicios y el momento del pago.

Pg. 1
CONTABILIDAD
 Crditos bancarios: obtenidos de entidades financieras en forma de
prstamos, lneas de crdito o descuento de efectos.

Pagars de empresa. Financiacin a corto plazo obtenida

directamente de ahorradores y empresas o tambin de
intermediarios financieros.

Factoring: la venta a otras empresas de los dbitos de clientes.

2.15.2. Pasivo Exigible

El Pasivo exigible es el conjunto de partidas contables que recogen la

financiacin obtenida por la empresa mediante entidades ajenas.

Puede ser de dos tipos:

Pasivo exigible a corto plazo: Es la financiacin obtenida gracias a

entidades ajenas que tiene un vencimiento menor o igual a un
perodo.

Pasivo exigible a largo plazo: Comprende las deudas contradas por

la empresa con vencimiento superior a un perodo.

Normalmente los perodos son de un ao.

El Pasivo exigible forma parte de la estructura financiera de la empresa,

en el sentido de que constituye la manera en que dicha empresa obtiene
financiacin. Forma parte de la estructura financiera tambin el neto
patrimonial o fondos propios.

2.15.3. Pasivo contingente

En contabilidad, un pasivo contingente es una obligacin posible surgida

a raz de sucesos pasados, cuya existencia puede ser consecuencia,
con cierto grado de incertidumbre, de un suceso futuro o que no est
recogida en los libros por no obligar a la empresa a desprenderse de
recursos o no ser susceptible de cuantificacin en ese momento.

El trmino surge del concepto contable de pasivo, que engloba todas las
obligaciones que asume una entidad (persona fsica o jurdica con
obligacin de llevar libros contables). A este trmino se le aade el
adjetivo contingente, que a su vez procede de contingencia, indicando
que dicha obligacin no es segura al cien por ciento pero puede
producirse en un futuro previsible.

Trato contable de los pasivos contingentes

En ocasiones, la contabilidad obliga a recoger pasivos contingentes a

travs de provisiones denominadas provisiones por riesgos y gastos.

Pg. 1
CONTABILIDAD
 Esto se hace por el principio de prudencia, tratando de que los libros
contables reflejen los riesgos que una empresa est asumiendo.

Ejemplos de pasivos contingentes

El ejemplo ms caracterstico es un litigio. La empresa no conoce

cmo va a terminar, pero puede verse obligada a pagar una cantidad
de dinero si lo pierde. En ese caso, es posible que lo recoja con una
provisin.

Tambin son muy habituales las insolvencias ante posibles morosos.

Estas provisiones tienen gran importancia en la contabilidad de
entidades bancarias.

2.16. Patrimonio neto contable

Se denomina a esta partida como la diferencia entre el activo -bienes y

derechos que estn controlados econmicamente por la empresa- y el pasivo -
corriente y no corriente- y se cumple as la ecuacin contable:

PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO

O lo que es lo mismo,

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO,

Siendo entonces

Activo Total - Pasivo Corriente - Pasivo No Corriente = Patrimonio Neto

Contable

2.17. Teora del cargo y del abono

Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en el Debe. Abonar o

acreditar una cuenta es hacer una anotacin en el Haber. En las cuentas de
activo, cuando este aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En
las cuentas de pasivo y de capital, cuando este aumenta, se abonan, y cuando
disminuye, se cargan.

Se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la

ecuacin patrimonial. Cada transaccin afecta el balance, cambia los valores
en el patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuacin. En cada una de
esas transacciones, actan por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos de
transacciones que siguen la teora del cargo y del abono.

2.18. Metodologa contable

Pg. 1
CONTABILIDAD
 La contabilidad, como ciencia, utiliza un mtodo, denominado mtodo contable,
que se compone de cuatro pasos:

3. Captacin de los hechos de contenido econmico susceptibles de ser

contabilizados.

4. Cuantificacin de los hechos contables

5. Representacin mediante registro de los hechos en cuentas contables

(instrumentos conceptuales) anotados en libros de contabilidad
(instrumentos materiales).

6. Agregacin de la informacin registrada que se presenta de forma

sintetizada en los estados financieros (cuentas anuales).

CAPTULO III

PARTIDA DOBLE

3.6. Generalidades

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CONTABILIDAD
 Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos
cuentas, movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento
acreedor. La partida doble es la esencia de la contabilidad actual y parte
integral de la ecuacin patrimonial

El sistema de Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de

producir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los
cargos y los abonos efectuados deben ser iguales, en otras palabras, todos los
recursos que existen en una empresa son el resultado de la aplicacin de
recursos que tuvieron una fuente definida.

La partida doble se basa en que todo hecho econmico tiene origen en otro
hecho de igual valor pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se
presta dinero, el que recibe debe y el que entrega tiene. Las cosas no surgen
de la nada, cada valor es el resultado de una accin u hecho econmico.

Cuando recibo dinero por una venta, debo tambin despojarme de un bien,
debo entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero.

Esto explica dos de los principios bsicos de la partida doble:

Quien recibe debe a quien entrega

No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor
Claro est que estos principios no son tan obvios en todos los casos como por
ejemplo en movimientos internos de la empresa en los que se retira efectivo de
la caja para consignarlo a un banco; en esta caso se cumple otro de los
principios elementales de la partida doble que seala que: una cuenta da al
tiempo que otra cuenta recibe, dndose la contrapartida, como caracterstica
propia de la partida doble, puesto que sin esta no podra existir equilibrio. No
pueden haber un movimiento que solo afecte cuentas de una misma
naturaleza. Si una cuenta se afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar
en su lado negativo.

La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un

cdigo y un valor negativo y otro positivo. El valor negativo corresponde a un
crdito y el valor positivo corresponde a un debito.

Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas.

El valor debe ser igual en una y otra cuenta. En una cuenta se registra en su
debito y en la otra cuenta en el crdito.

En algunos casos se pueden afectar ms de dos cuentas, pero aun as, los
dbitos y los crditos de las cuentas afectadas deben ser iguales, lo que es lo
mismo, si se restan los crditos de los dbitos el resultado debe ser cero.
Esto permite conservar el equilibrio que tambin profesa la ecuacin
patrimonial. Si los dbitos representan lo que se tiene, los crditos representan
lo que se debe. Lo que se tiene es el activo y lo que se debe puede ser
patrimonio y/o pasivo.

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CONTABILIDAD
 De ah la ecuacin patrimonial (Activo es igual a pasivo mas patrimonio, o
activo menos pasivo es igual a patrimonio)

La tcnica contable de hoy da, est fundamentada en la partida doble, la cual

se basa en el aumento y disminucin de las diferentes cuentas que hacen parte
del sistema contable del ente econmico.

Esta tcnica la podemos representar de la siguiente manera:

Dbitos Crditos
Aumento de activos Disminuciones del Activo
Disminuciones del Pasivo Aumento de pasivos
Disminuciones del Patrimonio Aumento de patrimonio

La partida doble, equivocadamente se cree que fue ideada por Lucas Pacciolo,
pero fue en realidad un monje de la orden franciscana quien en el siglo XV en
la obra Summa de Aritmtica, Geometra, Proportioni et Proportionalita hace
referencia al Mtodo Veneciano de tenedura de libros que posteriormente
pasa a llamarse Mtodo de la partida doble.

La "partida doble" como tcnica contable obedece a los siguientes criterios:

Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor;

Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa;

Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale;

Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la
misma cuenta;

Confrontabilidad: las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

3.7. Concepto de ecuacin contable

Conocida tambin como frmula fundamental de la contabilidad, est

compuesta por los siguientes elementos:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

500.000 = 300.000 + 200.000
Despejando esta ecuacin tendramos:

PASIVO = ACTIVO - CAPITAL

300.000 = 500.000 - 200.000

CAPITAL = ACTIVO - PASIVO

200.000 = 500.000 300.000

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CONTABILIDAD
 a) Variaciones de la ecuacin contable

Existe variacin cuando cambia sus elementos por efecto de una o varias
transacciones.

EJEMPLO: Se compra un vehculo en S/. 60.000.00 para el servicio de la

empresa, con crdito documentario.

En la nueva ecuacin, demuestra que hay un incremento en el Activo por

un incremento en el Pasivo.

EJEMPLO: Ingresa un nuevo socio a la empresa con un aporte en dinero

efectivo de S/. 100.000.00

En la nueva ecuacin, demuestra que hay un incremento en el Activo por

un incremento en el Capital.

b) Explicacin de los elementos de la ecuacin contable

Los elementos que intervienen en la Ecuacin Contable son:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Lo que en trminos generales significa:

b.1). Activo

Es todo lo que posee o le adeudan a la empresa, ejemplo:

- Caja
- Bancos
- Cuentas por cobrar
- Documentos por cobrar
- Mercaderas
- Activos fijos

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CONTABILIDAD
 - Pagos por adelantado

b.2). Pasivo

Es todo lo que se adeuda a otras personas (ajenas a la empresa,

propietario(s), socios, accionistas; segn el caso), ejemplo:

- Obligaciones patronales por pagar

- Letras por pagar
- Impuesto a la renta por pagar
- Cuentas por pagar
- Documentos por pagar
- Hipotecas por pagar

b.3). Capital

Es el aporte: en dinero y/o en bienes, efectuado por el o los

propietarios, socios o accionistas de la empresa; segn el caso, (o
tambin se establece por diferencia entre el activo y el pasivo).

Patrimonio

Est integrado bsicamente por las siguientes cuentas:

- CAPITAL (Conocido tambin como capital social)
- RESERVAS (Legal, Facultativa, Estatutaria) segn el caso
- UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS (Ejercicios Anteriores)
- (+) UTILIDADES DEL PRESENTE EJERCICIO ECONMICO
- (-) PERDIDAS DEL PRESENTE EJERCICIO ECONMICO, etc.

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CONTABILIDAD
3.8. Principio fundamentales de la partida doble

En contabilidad se aplica el principio fundamental de la partida doble, en la que

se dice "no hay deudor sin acreedor o viceversa", mediante el cual se recibe y
se entrega: dinero, mercaderas documentos o servicios en general. Para que
se cumpla dicho principio, se requiere por lo menos la intervencin de dos
cuentas; la una que recibe ir al Debe, es decir se debitar, y la otra que
entrega ir al Haber, es decir se acreditar; lo cual necesariamente tendr que
ser por un mismo valor. Esta accin es la que se conoce como asiento contable
en el libro diario o comprobante de diario.

Los siguientes son algunos de los principios fundamentales de la partida doble:

Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. (Lo que se tiene se

debe)
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los recursos no
surgen por si solos, debe proceder de algn lado)
Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (Es la base del
equilibrio de la ecuacin patrimonial)
Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta.
(Una cuenta as como se crea se debe tambin eliminar de la misma
forma)

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CONTABILIDAD
 Transaccin comercial
Transaccin comercial o econmica, es el intercambio de bienes y/o servicios
necesarios para la satisfaccin de las diversas necesidades humanas,
intercambio que tiene indispensablemente dos pasos o etapas simultneas,
que son:

PRIMERA. Recibimos el bien (mercaderas, vehculos, muebles, etc.) o el

servicio (agua, luz, telfono, arriendo, sueldos, etc.).

SEGUNDA. Entregamos el precio o valor de dicho bien o servicio.

EJEMPLO:

a) Compramos 100 camisas a S/. 50 c/u.

PASO 1: Recibimos las 100 camisas a S/.50 c/u = S/. 5.000
PASO 2: Entregamos el valor de S/.5.000 con crdito personal por la
compra de las camisas.

b) Vendemos 10 camisas a S/. 70 c/u.

PASO 1: Recibimos el valor de S/. 700 en dinero efectivo por 1a venta de
las camisas
PASO 2: Entregamos las 10 camisas a S/. 70 c/u.

c) Pagamos S/.100 de arriendo del local comercial (por el mes de Enero/2002)

PASO 1: Recibimos el servicio del arriendo, valorado en S/.100
PASO 2: Entregamos el valor de S/. 100 con cheque/17152 de nuestra cta.
cte. De INTERBAK por el servicio recibido.

d) Depositamos en dinero en efectivo S/.10.000 en el Banco de Crdito

PASO 1: Recibimos la papeleta de depsito N 715284 como constancia del

valor depositado en la Cta. Cte. de la empresa

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CONTABILIDAD
 PASO 2: Entregamos el valor de S/. 10.000 al banco por el depsito.

3.9. Reglas para determinar aumentos y disminuciones

A todo cargo corresponde un abono, es decir la igualdad en la suma de cargos

y abonos. Al registrar cualquier transaccin, el objetivo debe ser cuantificar y
afectar las cuentas precisas que intervienen en la transaccin, ya que la partida
doble se presenta por s misma; o sea al registrar las operaciones se debe
atender ms a la correccin de la aplicacin de las cuentas de activo, pasivo y
capital.

3.10. Los movimientos y saldos

a) Movimiento deudor

Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una cuenta.

b) Movimiento acreedor
Se llama movimiento deudor a la suma de los abonos de una cuenta.

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CONTABILIDAD
 c) Saldo

Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor.

Existen dos clases de saldos:

Saldo deudor
Saldo acreedor

Saldo deudor

Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es mayor que el
acreedor.

Saldo acreedor

Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es mayor

que el deudor.

Cuenta saldada o cerrada

Una cuenta esta saldada cuando sus movimientos son iguales.

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CONTABILIDAD
 CAPTULO IV

LIBROS DE CONTABILIDAD

4.9. Generalidades

Se denominan as a Libros con rayados especiales que a la vez deben estar

encuadernados y foliados (enumerados sus hojas) en las que se anotaran o
registraran en forma ordenada y cronolgica todos los sucesos econmicos y
financieros que se suscitan en un periodo (tiempo) econmico determinado.

Los libros de contabilidad son los documentos que soportan y reflejan los
hechos con trascendencia en la realidad econmica de la empresa a lo largo de
un perodo de tiempo

4.10. importancia de libros de contabilidad

Los Libros de Contabilidad son importantes porque nos permite ser justos ante
las leyes peruanas, como tambin nos permite registrar y procesar todo el
movimiento econmico de las empresas que nos permite conocer las deudas y
obligaciones as como las cuentas que la empresa tiene por cobrar a clientes y
terceros.

4.11. Clasificacin de los libros de contabilidad

Se clasifican desde punto de vista legal y tcnico

4.11.1. Desde el punto de vista legal

Es la clasificacin establecida de acuerdo a ley, puede ser Libros

Obligatorios y Libros Voluntarios

a) Libros obligatorios

Son aquellos libros que deben ser llevados por las empresas de
acuerdo a ley y que, segn el cdigo de comercio en su artculo 33,
son los siguientes:

- Libro de Inventarios y Balances

- Libro Diario
- Libro Mayor
- Libro Caja y bancos
- Registro de Ventas
- Registro de Compras
- Libro de Planilla electrnica.
- Libro registro de activos.
- Libro de Actas (para las sociedades)
- Libros de Registro de Acciones (para las sociedades)

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CONTABILIDAD
 b) Libros voluntarios

Como su nombre lo indica, son de uso potestativo facultativo, que

pueden ser llevados por las empresas de acuerdo a la magnitud de
sus operaciones y segn las necesidades de la misma. El cdigo de
comercio en su artculo 34 determina que son Libros Voluntarios,
entre otros, los siguientes:

- Libro de Registro de Mercaderas de Krdex

- Libro de Registro de Clientes o Deudores
- Libro de Registro de Proveedores
- Libro de Registro de Letras por Cobrar
- Libros de Registro de Letras por Pagar
- Libro de Bancos
- Libros de Caja Chica
- Libro Mayor Auxiliar por divisionaria, etc.

4.11.2. Desde el punto de vista tcnico

Pueden ser de dos clases: Libros Principales; y, Libros Auxiliares

a) Libros principales

Son aquellos que tienen carcter de indispensables para llevar la

contabilidad de un negocio y son:

- Libro de Inventarios y Balance

- Libro Diario.
- Libro Mayor

b) Libros auxiliares

Son aquellos que sirven de complemento a los libros principales y

que despus de cumplir su cometido, se centralizan las operaciones
anotadas en ellos, en el Libro Diario. Son Libros Auxiliares todos los
mencionados en la clasificacin legal, a excepcin de los indicados
como los libros Principales.

4.12. El proceso contable de la empresa

Dado que la Contabilidad pretende representar el proceso econmico de la

empresa, para alcanzar este fin tendremos que disponer de un instrumento
contable que permita captar las variaciones que va experimentando el
Patrimonio de la unidad econmica, y conviene que este instrumento de
representacin econmica se refiera a cada elemento patrimonial y refleje la
situacin del mismo, con independencia de la de otros elementos
patrimoniales.

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CONTABILIDAD
 Proceso contable

4.13. Foliacin de los libros de contabilidad

Desde el punto de vista tradicional, es el nmero pequeo que se coloca en la

parte superior de cada una de las hojas de los libros de contabilidad. Dicho de
otra manera, folio, es la pgina del libro de contabilidad.

Clase de foliacin

Desde el punto de vista tradicional, la foliacin de un libro de contabilidad

puede ser de dos clases: Foliacin Simple y Foliacin Doble

a) Foliacin Simple

Es cuando los folios se repiten una sola vez. Ejem: 1, 2, 3, 4, 5, 6, etc. Son
libros de filiacin simple: el Libro Diario y el Libro de Inventario y Balances.

b) Foliacin doble

Es cuando los folios se repiten dos veces y estando uno frente al otro.
Ejemplo: 1-1, 2-2, 3-3, 4-4, 5-5, 6-6, etc. Son libros de foliacin doble: el
Libro Mayor, el Libro Caja, Registro de ventas, Registro de Compras

Desde el punto de vista electrnico, informtico o virtual la foliacin es nica

(simple). El formato electrnico permite registrar muchos datos en forma
horizontal, lo que facilita una mayor utilidad para los libros contables.

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CONTABILIDAD
4.14. Aspecto legal de los libros de contabilidad

Para que un libro de contabilidad tenga carcter legal, es necesario que sea
legalizado ante el Notario Pblico o Juez de Paz, y para ello se debe abonar el
derecho que corresponda.

Plazo para legalizar los libros de contabilidad

En la apertura del negocio: sesenta das
Para el canje de libros:
- 15 das para el registro de ventas y el registro de compras
- 30 das para los dems libros.

4.15. Obligacin de llevar los libros de contabilidad

a) De acuerdo al cdigo de comercio, establece lo siguiente:

Artculo 32. - Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su

contabilidad, la cual comprender, obligatoriamente, el Libro Diario, el Libro
Mayor y el de Inventarios.

Artculo 33. - El Libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en

uso sin que hayan sido previamente presentados al Tribunal o Registrador
Mercantil, en los lugares donde los haya, o al Juez ordinario de la mayor
categora en la localidad donde no existan aquellos funcionarios, a fin de
poner en primer folio de cada libro nota de los que ste tuviere, fechada y
firmada por el Juez y su Secretario o por el Registrador Mercantil. Se
estampar en todas las dems hojas el Sello de la oficina.

Artculo 34. - En el Libro Diario se asentarn, da por da, las

operaciones que haga el comerciante, de modo que cada partida exprese
claramente quin es el acreedor y quin es el deudor, en la negociacin a
que se refiere, o se resumirn mensualmente, por lo menos, los totales de
esas operaciones siempre que, en este caso, se conserven todos los
documentos que permitan comprobar todas las operaciones, da por da.

Artculo 35. - Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada

ao, har en el libro de inventarios una descripcin estimatoria de todos
sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus crditos, activos
y pasivos, vinculados o no a su comercio.

El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y

prdidas; sta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios
obtenidos, as como cualesquiera otras obligaciones contradas bajo
condicin suspensiva con la anotacin de la respectiva contrapartida.

Los inventarios sern firmados por todos los interesados en el

establecimiento del comercio que se hallen presentes en su formacin.

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CONTABILIDAD
 Artculo 38. - Los libros llevados con arreglo a los artculos anteriores
podrn hacer prueba entre comerciantes por hechos de comercio.
Respecto a otra persona que no fuere comerciante, los asientos de los
libros slo harn fe contra su dueo; pero la otra parte no podrn aceptar lo
favorable sin admitir tambin lo adverso que ellos contengan

b) De acuerdo a las normas tributarias vigentes las personas que ejerzan el

comercio y por los cuales obtienen ingresos, para su control tributario deben
regirse a lo siguiente:

b.1). Personas naturales

Las personas inscritas en el Nuevo Rgimen nico Simplificado

(RUS) definitivamente no estn obligadas a llevar Libros de
Contabilidad.

Las personas inscritas en el Rgimen Especial de la Renta (RER)

debern llevar nicamente: Registro de Compras, Registro de Ventas
o Ingresos, Planillas de Remuneraciones y Registro de Activos.

Las personas inscritas en el Rgimen General debern regularse a lo

siguiente:

- Siempre que sus ingresos brutos anuales no excedan de las 100

UIT debern llevar Registro de Compras, Registro de Ventas o
Ingresos, Planilla de Remuneraciones, Libro Caja e Inventarios y
Balances.

- Si sus ingresos brutos anuales exceden de las 100 UIT debern

llevar Contabilidad Completa, Inventarios y Balances, Diario, Caja,
Mayor, Registro de Compras, Registro de Ventas o ingresos,
Planillas de Remuneraciones, etc.

b.2). Personas jurdicas

Las Personas inscritas en el Rgimen Especial de la Renta (RER)

debern llevar Registro de Compras, Registro de Ventas o ingresos,
Registro de Activos, Planillas de Remuneraciones y Libro de Actas y
Transferencia de Acciones.

Las personas inscritas en el Rgimen General de Impuesto a la

Renta, debern llevar Contabilidad Completa, Inventarios y Balances,
Caja, Diario, Mayor, Registro de Compras, Registro de Ventas o
Ingreso, Registro de Activos, Registro de Retenciones, Planillas de
Remuneraciones y Libro de Actas.

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CONTABILIDAD
 Contabilidad completa

Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para

efectos del inciso b) del tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del
Impuesto a la Renta, son los siguientes:

- Libro Caja y Bancos.

- Libro de Inventarios y Balances.
- Libro Diario.
- Libro Mayor.
- Registro de Compras.
- Registro de Ventas e Ingresos.

Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad

completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a
llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:

- Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del

Impuesto a la Renta.
- Registro de Activos Fijos.
- Registro de Costos.
- Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
- Registro de Inventario Permanente Valorizado.

Esta disposicin, referida a la contabilidad completa, entr en vigencia

el 1 de enero de 2009.

4.16. Libros y registros vinculados a asuntos tributarios

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern los libros de actas,
los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia que se sealan a continuacin

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CONTABILIDAD
 4.16.1. Legalizacin de libros y registros de contabilidad

Hasta el mes de Agosto del 2000 los nicos Libros que se encontraban
regulados a efectos de su Legalizacin eran los Libros manuales, los
cuales deben ser legalizados dentro de los 60 das de aperturado el
negocio o en todo caso dentro de los 120 das de haber terminado el
Libro anterior.

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CONTABILIDAD
 A partir del 09 de Agosto del 2000 los libros, Actas, as como los
registros y libros contables deben ser legalizados antes de ser utilizados,
inclusive cuando se lleven en hojas sueltas, continuas o computarizadas.

De acuerdo al Art. 36 del Cdigo de Comercio los Libros de Contabilidad

debern ser legalizados por el Notario Pblico de la Provincia donde
este fijado el domicilio fiscal de la empresa o negocio, para empresas
que estn fuera del mbito jurisdiccional del desarrollo profesional del
Notariado los Libros debern ser legalizados por los Jueces de Primera
Instancia en lo Civil.

Los libros de contabilidad y registros vinculados a asuntos tributarios

sern legalizados por los notarios o, a falta de stos, por los jueces de
paz letrados o jueces de paz, cuando corresponda, de la provincia en la
que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario.

Tratndose de las provincias de Lima y Callao, la legalizacin podr ser

efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.

Los notarios o jueces, segn corresponda, colocarn una constancia en

la primera hoja de los mismos y procedern a sellar todas las hojas del
libro o registro, las mismas que debern estar debidamente foliadas por
cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas.

Tanto los notarios como los jueces llevarn un registro cronolgico de las
legalizaciones que otorguen.

Importante
La autorizacin del Libro de Planillas ser de acuerdo a lo dispuesto por
el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias.

4.16.2. Contenido de la constancia

La constancia a ser colocada en la primera hoja de los libros y registros

vinculados a asuntos tributarios contaran con la siguiente informacin:

Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el

caso;
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor
tributario, segn sea el caso;
Nmero de RUC;
Denominacin del libro o registro;
Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma
denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso;
Nmero de folios de que consta;
Fecha y lugar en que se otorga; y,
Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.

Pg. 1
CONTABILIDAD
 4.16.3. Registro de las legalizaciones

En el registro cronolgico de las legalizaciones que se otorguen se

indicar:
El nmero de la legalizacin.
Los Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del deudor
tributario.
El nmero de RUC.
La denominacin del libro o registro que se ha legalizado.
Fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma
denominacin y la autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso.
El nmero de folios de que consta.
La fecha en que se otorga la legalizacin.

En ningn caso el nmero de legalizacin, folios o de registros podr

contener adicionalmente caracteres distintos, tales como letras.

4.16.4. Oportunidad de la legalizacin

Los libros y registros debern ser legalizados antes de su uso, incluso

cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros, de una
misma denominacin, se deber tener en cuenta:
Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, se
deber acreditar que se ha concluido con el anterior. Dicha
acreditacin se efectuar con la presentacin del libro o registro
anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde
conste la legalizacin y del ltimo folio del mencionado libro o
registro.

Tratndose de libros o registros que se lleven utilizando hojas

sueltas o continuas, se deber presentar el ltimo folio legalizado por
notario del libro o registro anterior.

Tratndose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro,

asalto u otros, se deber presentar la comunicacin que se ha
establecido para ese efecto.

Importante

Tratndose del libro de planillas, la legalizacin se regir por lo dispuesto

en el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias.

Los libros o registros llevados en forma manual que hubieran sido

incautados por autoridad competente, bastar para la legalizacin del

Pg. 1
CONTABILIDAD
 segundo y siguientes libros y registros, la presentacin del documento
en el que conste la referida diligencia.

De producirse, de ser el caso, la devolucin de los libros o registros

incautados a que se refiere el prrafo anterior, el deudor tributario no
podr realizarse en ellos anotacin alguna debiendo procederse a su
cierre inmediato

4.16.5. Comunicacin de la prdida o destruccin

Los deudores tributarios que hubieran sufrido la prdida o destruccin

por siniestro, asalto y otros, de los libros y registros, documentos y otros
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn
relacionados con ellas, respecto de tributos no prescritos, debern
comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) das
hbiles establecido en el Cdigo Tributario.

Dicha comunicacin deber contener el detalle de los libros, registros,

documentos y otros antecedentes mencionados en el prrafo anterior,
as como el perodo tributario y/o ejercicio al que corresponden stos.
Adicionalmente, cuando se trate de libros y registros vinculados a
asuntos tributarios, se deber indicar la fecha en que fueron legalizados,
el nmero de legalizacin, adems de los apellidos y nombres del
notario que efectu la legalizacin o el nmero del Juzgado en que se
realiz la misma, si fuera el caso.
En todos los casos se deber adjuntar copia certificada expedida por la
autoridad policial de la denuncia presentada por el deudor tributario
respecto de la ocurrencia de los hechos materia de este artculo.

Importante

La prdida o destruccin aplicable a los documentos a los que se hace

referencia en el Reglamento de Comprobantes de Pago, se les aplicar
el procedimiento dispuesto en dicho Reglamento.

4.16.6. Empaste de los libros y registros

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven

utilizando hojas sueltas o continuas debern empastarse, de ser posible,
hasta por un ejercicio gravable, debindose efectuar, como mximo,
dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente
al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o
registros.

Cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a

veinte (20), el empaste podr comprender dos (2) o ms ejercicios
gravables, debindose efectuar, como mximo, dentro de los cuatro (4)

Pg. 1
CONTABILIDAD
 primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aqul en que se
reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.

Los empastes debern incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal
efecto, la anulacin se realizar tachndolas o inutilizndolas de manera
visible.

Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de

una misma denominacin, que no hubieran sido utilizadas para el
registro de operaciones del ejercicio del que se trate, podrn emplearse
para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.
De realizarse el empaste en varios tomos, cada uno incluir como
primera pgina una fotocopia del folio que contenga la legalizacin del
libro o registro al que corresponde.

4.16.7. Forma de llevado de los libros y registros

Los libros y registros que se encuentren obligados a llevar, debern:

Contar con datos de cabecera:
Contener el registro de las operaciones:
- En orden cronolgico o correlativo, salvo que por norma especial
se establezca un orden pre-determinado.
- De manera legible, sin espacios ni lneas en blanco,
interpolaciones, enmendaduras, ni seales de haber sido
alteradas.
- Utilizando el Plan Contable General vigente
- Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta
contable hasta obtener el total general del perodo o ejercicio
gravable, segn corresponda.
- En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones
previstas por el Cdigo Tributario.
Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificacin o
rectificacin que correspondan.
Contener folios originales, no admitindose la adhesin de hojas o
folios, salvo disposicin legal en contrario.
Tratndose del Libro de Inventarios y Balances, deber ser firmado
al cierre de cada perodo o ejercicio gravable, segn corresponda,
por el deudor tributario o su representante legal, as como por el
Contador Pblico Colegiado o el Contador Mercantil responsables de
su elaboracin.

Datos de cabecera
Denominacin del libro o registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
Denominacin y/o Razn Social de ste.

Pg. 1
CONTABILIDAD
 Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, bastar con
incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.

4.16.8. Empleo del plan contable general

Se emplearn cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel de

los dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las
normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor.

La utilizacin del Plan Contable General vigente en el pas no ser de

aplicacin en aquellos casos en que, por ley expresa, los deudores
tributarios se encuentren facultados a emplear un Plan Contable, Manual
de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso debern utilizar
estos ltimos.

Los deudores tributarios que opten por llevar a partir del 2009 su
contabilidad de acuerdo con el Plan Contable General Empresarial
debern adecuar los formatos y los nombres de las cuentas,
divisionarias y sub divisionarias del Plan Contable General Revisado con
las cuentas, subcuentas, divisionarias y sub divisionarias equivalentes.

4.16.9. Totalizacin de los importes en los folios

Los totales acumulados en cada folio, sern trasladados al folio siguiente

precedidos de la frase "VAN". En la primera lnea del folio siguiente se
registrar el total acumulado del folio anterior precedido de la frase
"VIENEN". Culminado el perodo o ejercicio gravable, se realizar el
correspondiente cierre registrando el total general.

De no realizarse operaciones en un determinado perodo o ejercicio

gravable, se registrar la leyenda "SIN OPERACIONES" en el folio
correspondiente.

Importante

Lo dispuesto, no ser de aplicacin para:

El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, regulado en la Ley de la EIRL.
El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, regulado en la
Ley General de Sociedades.
El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General de
Sociedades
El Libro de Matrcula de Acciones, regulado en la Ley General de
Sociedades.
El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR
y normas modificatorias.

Pg. 1
CONTABILIDAD
 4.16.10. Modificacin de la denominacin o razn social

El deudor tributario que modifique su denominacin o razn social

deber comunicar a la SUNAT dicho cambio, conforme lo establecido en
el Reglamento de la ley del RUC, Resolucin de Superintendencia N
210-2004/SUNAT y normas modificatorias, y podr optar por:
Continuar utilizando los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios con la denominacin o razn social anterior hasta que se
terminen, para registrar las operaciones siguientes al acuerdo de
modificacin de denominacin o razn social. En este caso, se
deber consignar adicionalmente mediante algn medio
mecanizado, computarizado o un sello legible, la nueva
denominacin o razn social, sin superponerse a la anterior.

Abrir nuevos libros y registros vinculados a asuntos tributarios. En

este caso, para solicitar al notario o juez de paz letrado la
legalizacin de los libros y registros u hojas sueltas o continuas con
la nueva denominacin o razn social, deber acreditarse haber
cerrado los libros y registros u hojas sueltas o continuas no utilizados
que fueron legalizados con la anterior denominacin o razn social.

4.16.11. Prdida de libros contables

Puede ocurrir que los Libros Contables o registros se pierdan o

destruyan por diversas causas, como por siniestro, asalto y otros, de los
libros y registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas, respecto de
tributos no prescritos, debern comunicar tales hechos a la SUNAT
dentro del plazo de quince (15) das hbiles establecido en el Cdigo
Tributario.

En todos los casos se deber adjuntar copia certificada expedida por la

autoridad policial de la denuncia presentada por el deudor tributario
respecto de la ocurrencia de los hechos materia de este artculo.

Prohibiciones
Alterar el orden cronolgico de las operaciones
Dejar renglones en blanco
Hacer raspaduras, borrones, y enmiendas en los registros
Arrancar o mutilar los folios o alguna parte de los libros

En todo caso para subsanar los errores cometidos en los registros

contables se deber tener en cuenta el Art. 40 del Cdigo de Comercio y
a la vez podrn subsanarse aplicando los diversos mtodos contables.

Pg. 1
CONTABILIDAD
 4.16.12. Plazos mximos de atraso

Pg. 1
CONTABILIDAD
 Pg. 1
CONTABILIDAD
 Pg. 1
CONTABILIDAD
 4.16.13. Informacin mnima en los libros de contabilidad y los
formatos

Los libros de contabilidad y registros vinculados a asuntos tributarios

debern contener, adicionalmente a lo establecido en la forma de
llevado, determinada informacin mnima, y de ser el caso, estarn
integrados por formatos.

Sin perjuicio del registro de la informacin mnima que se establece, la

utilizacin de los formatos que debe contener cada libro y registro
vinculado a asuntos tributarios es obligatorio, excepto, cuando los libros
o registros son llevados mediante hojas sueltas o continas.

Los deudores tributarios no obligados a incluir determinada informacin

en un libro o registro podrn optar por no incorporar en el formato del
libro o registro relacionado con dicha informacin, las columnas en
donde se deban consignar la referida informacin.

Esta disposicin, referida a la informacin mnima en los libros y

registros as como la utilizacin de los formatos relacionados a estos,
entr en vigencia el 1 de enero de 2009.

Pg. 1
CONTABILIDAD
 CAPTULO V

LIBRO DE INVENTARIO Y
BALANCES
5.9. Generalidades

Por su aspecto legal y tcnico este libro es obligatorio y principal de foliacin

simple (enumeracin de folios) en el que anotaran y registraran todos los
inventarios que la empresa realiza bajo su firma y responsabilidad como reflejo
de todo lo que posee la empresa o negocio para su funcionamiento y
desarrollo.

El Art. 37 de Cdigo de Comercio determina que el Libro de Inventarios y

Balances se iniciara reflejando el INVENTARIO que deber formar el
comerciante o propietario del negocio al inicio de sus actividades comerciales
especificando lo siguiente:
1) La relacin exacta del dinero, valores, derechos (crditos por cobrar),
bienes muebles e inmuebles que son de su pertenencia y que los pone al
servicio del funcionamiento y desarrollo de su empresa o negocio, de esta
manera constituye su ACTIVO.

2) La relacin exacta de las obligaciones (deudas) que contrae con

proveedores y terceros apreciados en su valor real los cuales constituyen
su PASIVO.

3) Marcara la diferencia (resta) entre el activo y el pasivo cuyo resultado

reflejara el CAPITAL con el que inicia sus operaciones comerciales y
financieras.

5.10. Inventario

Es la relacin pormenorizada, detallada y valorada de todos los bienes y

obligaciones que la empresa posee, reflejados contablemente en ACTIVO,
PASIVO Y CAPITAL a una fecha determinada.

Cuando se efecta un Inventario se debe tomar en cuenta los detalles

siguientes:
Dimensiones
Elementos que conforman parte de su estructura o elaboracin
Marca
Modelo
Color
Nmero
Serie, etc.

Pg. 1
CONTABILIDAD
5.11. Importancia del libro de inventario y balances

Los inventarios son importantes porque sirven para determinar el patrimonio

neto en un momento determinado, as vemos que, en el inventario inicial se
determina el patrimonio neto inicial y en el inventario final se determina el
patrimonio neto final.

Estos inventarios se registran en un libro especial que se denomina LIBRO DE

INVENTARIOS Y BALANCES, siguiendo las reglas que establece la
TENEDURIA DE LIBROS y las disposiciones del Cdigo de Comercio,
utilizando una cuenta para cada rubro que la situacin de la empresa determine

5.12. Partes del libro de inventario y balances

a) Activo
Est representado por el conjunto de bienes y derechos que la empresa
posee para su funcionamiento y desarrollo.
b) Pasivo
Es el conjunto de obligaciones y deudas que la empresa contrae frente a
terceros, proveedores, trabajadores y el estado por el mismo efecto de la
ejecucin de funcionamiento y desarrollo.

c) Resumen
Viene a ser la comparacin entre el total de los activos menos el pasivo,
cuyo resultado es la determinacin del capital de la empresa o negocio.

d) Balance del inventario

Consiste en representar en forma resumida las cuentas del activo como
cuentas DEUDORAS (CARGO) y las cuentas del pasivo como cuentas
ACREEDORAS (ABONO) determinando el equilibrio entre ambas a fin de
reflejar el principio de la partida doble.

Toma el criterio de cuentas deudoras (cargo) y cuentas acreedoras (abono)

porque el Balance del Inventario va a constituirse como el registro o asiento
de apertura en el Libro Diario, lo cual se efecta aplicando los principios de
la partida doble lo que estudiaremos ms adelante.

5.13. Clasificacin de los inventarios

a) Inventario inicial

Es el que se realiza al inicio de la operaciones comerciales, para empresas

que por primera vez hincan actividades se realizara en la fecha que inicia
operaciones mientras que para empresa en marcha se deber efectuar al
inicio del periodo econmico (02 de Enero de cada ao).

b) Inventario de situacin o especial

Pg. 1
CONTABILIDAD
 Es el que se practica en cualquier poca del ao, esencialmente por
circunstancias especiales como por ejemplo: robo, sustracciones, prdidas,
desastres naturales, etc.

c) Inventario final o del ejercicio

Es aquel que se realiza al finalizar el periodo econmico (31 de Diciembre

de cada ao) y es el que nos sirve para determinar la reapertura de los
Libros para el ejercicio siguiente.

5.14. Rayado del libro inventario y balances

El libro de inventarios y balances debe contener obligatoriamente siete

columnas, que son las siguientes:

1) Lugar para colocar el titulo del cuadro que se va a confeccionar.

2) Columna para anotar los cdigos de las cuentas de plan contable
3) Columna formada con la lnea de agua para registrar los cdigos de las
sub-cuentas.
4) Columna para registrar los nombres de las cuentas y sub-cuentas a
continuacin de sus cdigos. As mismo, se anotan las respectivas glosas o
sumillas.
5) Columna formada por "lneas de agua" para registrar los importes de las
sub-cuentas.
6) Columna interna llamada tambin "de parciales", que, como su nombre lo
indica, sirve para anotar cantidades parciales.
7) Columna externa llamada tambin "de totales", que como su nombre lo
indica, sirve para anotar los totales de cada una de las cuentas que se
emplean en el inventario.

INVENTARIO AL XX/XX/XXXX

5.15. Desarrollo de caso prctico de inventario y balances

Ejemplo 1

El Sr. Noel Miranda, propietario de Comercial SUREA el 31 de diciembre de

2015, tiene como Inventario final, lo siguiente:

Pg. 1
CONTABILIDAD
 1.- Al efectuar el recuento de la mercadera se encontr:
- 05 Bolsas de Fideos x 10 Kg c/b a S/. 28.00
- 03 Bolsas de azcar x 50 Kg. A S/. 110.00 c/b
- 02 Cajas de Leche x 48 unidades a S/. 114.00 c/c
2.- Muebles y Enseres:
- Mostrador de madera S/. 300.00
- Vitrina metlica a S/. 200.00
3.- Dinero en efectivo S/. 1,200
4.- Deposito en cuenta corriente S/. 800.00
5.- Factura c/. Julio Zarate por venta S/. 300.00
6.- Deudas Pendientes:
- Factura N 01-986 S/. 10,000
- Letra N 823 o/ Distribuidora Pacifico S/. 3,000
- Factura N 01-23476 o/. Cervecera Bakus S/. 7,000
7.- Impuesto a las Ventas del mes S/. 2,500
8.- Depreciacin tasa anual 10%

COMERCIAL SUREA
INVENTARIO FINAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2015
I. ACTIVO S/. S/.
10 CAJA Y BANCOS: 2.000,00
101 CAJA 1200
101,1 Dinero en Efectivo 1200
104 CTA CTE 800,00
104.1 Interbank 800
12 CLIENTES 300,00
123 LETRAS POR COBRAR 300
123,1 Julio Zarate 300
20 MERCADERIAS 500,00
201 TIENDA 500
201,1 Bolsas de Fideos 28 c/u 140
201,2Bolsas de Azucar 60 c/u 180
201,3 Cajas de Leche 90 c/c 180
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 500
335 MUEBLES Y ENSERES 500
335,1 Mostrador de Madera 300
335,2 Vitrina Metalica 200
TOTAL ACTIVO 3.300,00

II.PASIVO
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION 29,00
393 DEP. DE INMUEBLE MAQUI. 29,00
393,1 Tasa Anual de 10% 29
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2.500,00
401 GOBIERNO CENTRAL 2.500,00
401,1 IGV 2500
42 PROVEEDORES 20.000,00
421 FACTURAS POR PAGAR 17.000,00
421,1 Factura N 3780 10000
421,2 factura N 1980 7000
423 LETRAS POR PAGAR 3.000,00
423,1 Letra N 0010 3000
TOTAL PASIVO 22.529,00

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CONTABILIDAD
 III.RESMEN
TOTAL ACTIVO 3.300,00
TOTAL PASIVO 22.529,00

50 CAPITAL (19.229,00)

IV.BALANCE
10 CAJA Y BANCOS: 2.000,00
12 CLIENTES 300,00
20 MERCADERIAS 500,00
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 500
39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION 29,00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2.500,00
42 PROVEEDORES 20.000,00
50 CAPITAL: (19.229,00)
3.300,00 3.300,00

Tacna, 31 de diciembre de 2015

5.16. Libro de inventario y balances para fines tributarios

Este libro deber contener, al cierre de cada ejercicio gravable, como mnimo la
informacin indicada en los numerales 3 y 4. Ello sin perjuicio de lo dispuesto
por el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT y
norma modificatoria.

Tratndose de fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de

sociedades o empresas, as como de cierre o cese definitivo, los deudores
tributarios se encontrarn obligados a registrar como mnimo la informacin
indicada en los numerales 3 y 4.

Los deudores tributarios facultados por norma expresa a utilizar un Plan

Contable, Manual de Contabilidad u otro similar, distinto al Plan Contable
General vigente en el pas, debern consignar en los formatos incluidos en el
numeral 4, la informacin equivalente a la solicitada en cada uno de ellos.
A continuacin se presenta los formatos del libro de Inventarios y Balances
para los fines tributarios.

5.16.1. FORMATO 3.1: "Libro de inventarios y balances - balance general"

Pg. 1
CONTABILIDAD
 CAPTULO VI

Pg. 1
CONTABILIDAD
 LIBRO DIARIO

6.1. Generalidades

Es un Libro Obligatorio y Principal, de filiacin simple en el que se registrara en

forma ordenada y cronolgica todas las operaciones o transacciones que
realiza el empresario o comerciante, disgregando las cuentas DEUDORAS y
ACREEDORAS.

Este Libro se inicia con el llamado asiento de apertura o asiento inicial que
se origina en el Balance del inventario del Libro Inventarios y Balances, luego
se seguir registrando todas las operaciones hasta la finalizacin del periodo
econmico; por todo lo que se registra en este Libro se dice que es un historial
cronolgico de todo lo que ha ocurrido en la actividad comercial de la empresa.

Para que este Libro tenga valor legal, al igual que todos los dems Libros,
debern ser legalizados por el Notario pblico en las capitales de provincias en
el que se encuentra ubicado la empresa o negocio.

En el caso de que en el mbito no exista una oficina notarial se optara la

legalizacin mediante el Juzgado de Paz no Letrado de la jurisdiccin. Este
acto protocolar se efectuara en el primer folio til del Libro.

La creacin de los asientos contables en este Libro deben ser de acuerdo a los
documentos fuente o sustentatorios que darn fe a la transaccin comercial
correspondiente.

6.2. Foliacin del libro diario

Son las siguientes:

1) Lugar donde se coloca el titulo del cuadro que se va a confeccionar.

2) espacio para anotar, con tinta roja el nmero del folio que le corresponda a
las diferentes cuentas en el libro mayor.
3) columna para anotar los cdigos de las cuentas segn lo dispuesto por el
plan contable general.
4) Columna formada con la "lnea de agua" para anotar el cdigo de las
subcuentas. Tambin se anota aqu la fecha de la glosa o sumilla.
5) Columna para anotar el nombre de las cuentas, subcuentas, divisionarias y
sub divisionarias a continuacin de sus respectivos cdigos. As mismo, se
anota la glosa o sumilla.
6) Columna formada por "lnea de agua" para anotar los importes de las sub-
cuentas.
7) Columna interna llamada tambin auxiliar y sirve para anotar los importes
de las cuentas deudoras (cargos).
8) Columna externa llamada tambin personal y sirve para anotar los importes
de las cuentas acreedoras (abono).

Pg. 1
CONTABILIDAD
 Glosa

Es la explicacin del porque del asiento en el Libro Diario, se redacta en forma

resumida pero comprensible, indicando tambin el nmero del documento que
se utiliz para efectuar dicho registro.

6.3. Asiento contable

Se denomina as a la registracin o anotacin en el Libro Contable de una

partida referente a un hecho comercial que est conformada por una cuenta
Deudora y otra Acreedora; varias cuentas Deudoras y una Acreedora y
viceversa.

6.4. Clasificacin de los asientos en el libro diario

Los asientos en el libro diario se clasifican en:

a) Por el numero de cuentas que intervienen en el asiento

Asientos simples

Los asientos son simples cuando constan de una cuenta de cargo y una
de abono.

Asientos compuestos

Los asientos son compuestos cuando constan de varias cuentas de

cargo y varias de abono; tambin cuando constan de varias de cargo y
una de abono, o una de cargo o varias de abono.

b) Por la poca en que se anotan

Asiento de apertura

Es el primer asiento que se registra en el libro diario y se hace al inicio

de las operaciones de la empresa, o cuando se apertura un nuevo
ejercicio econmico.

Nota

El ejercicio econmico se inicia el primer da til del mes de enero y

termina el 31 de diciembre del mismo ao. Los datos para el asiento de
apertura se obtienen del balance de inventario inicial. Se carga (anotan
en el debe) las cuentas del activo y se abonan (anotan en el haber) las
cuentas del pasivo y capital.

Asiento de operacin

Pg. 1
CONTABILIDAD
 Es el asiento que se registra en el Libro Diario con la finalidad de dejar
constancia de las operaciones que diariamente realiza la empresa en el
lapso de un ejercicio econmico.

Asiento de centralizacin

La empresa de acuerdo a la magnitud de sus operaciones, as como por

disposiciones legales, descentraliza sus operaciones, las mismas que se
registran en los correspondientes libros auxiliares tales como por
ejemplo las operaciones al contado se registran en el libro auxiliar caja,
las operaciones de ventas se registran en el libro auxiliar de ventas, las
operaciones de compras se registran en el libro auxiliar de compras, etc.
Al trmino de cada mes, las anotaciones hechas en los libros auxiliares
se deben registrar en el libro principal diario.

La conclusin es que el asiento de centralizacin es el asiento que se

hace con el propsito de trasladar varias operaciones de la misma
naturaleza que han sido anotadas en el correspondiente libro auxiliar
principal DIARIO.

Asiento de ajuste

La empresa realiza algunas operaciones que tendrn en el futuro, que

incide en los resultados de la marcha econmica de la empresa tal como
por ejemplo el caso de los alquileres por adelantado, impuestos pagados
por adelantado, etc. Bien, al trmino del ejercicio econmico, algunas de
estas operaciones ya sern parte del ejercicio que se est tratando, por
lo tanto es necesario que en las operaciones de este ejercicio figuren
todas aquellas operaciones que inciden sobre su resultado.

El acto de trasladar los saldos de estas cuentas (alquileres pagados por

adelantado, impuestos pagados por adelantado, etc.) a las
correspondientes cuentas de resultado se le conoce como asiento de
ajuste.

Asiento de regularizacin

El ejercicio econmico es afectado por un sinnmero de acciones que no

son propiamente operaciones si no actos que es necesario que figuren
en la contabilidad porque van a incidir en el resultado de las operaciones
de la empresa, tal es el caso del desgasto que sufren los bienes del
activo fijo durante el ejercicio, por lo que debe hacerse una provisin por
el importe de este desgaste. Lo mismo sucede con la provisin que debe
hacerse para hacer frente a la compensacin por tiempo de servicio de
los trabajadores. Asimismo el traslado de las diferentes cuentas de la
clase 6 y 7 a las cuentas de la clase 8. A estos asientos se les denomina
ASIENTOS DE REGULARIZACION.

Asientos de cierre

Pg. 1
CONTABILIDAD
 Llamado tambin asiento de reversin de cuentas, es el que se hace al
fin del ejercicio econmico o al trmino definitivo de las operaciones de
la empresa con el propsito de cerrar todas las cuentas que han tenido
movimiento durante el ejercicio econmico. Los datos se obtienen de
inventario final por intermedio del balance de inventario final. En este
asiento, se carga (anota en el debe) las cuentas del Pasivo y capital y se
abonan (anota en el haber) las cuentas del activo.

c) Por la incidencia en las operaciones

Asiento por naturaleza

Asiento por destino.

d) Clasificacin de los asientos en el libro diario por el nmero de

cuentas que intervienen.

Asiento simple

Son aquellos asientos donde intervienen una cuenta deudora y una

cuenta acreedora, es decir son la forma:

Asiento compuesto

Es aquel asiento que tiene:

- Una cuenta deudora y varias cuentas deudoras.
- Varias cuentas deudoras y una cuenta acreedora
- Varias cuentas deudoras y varias cuentas acreedoras.

e) Partes de un asiento contable:

A. Fecha y lnea de independizacin o separacin

B. Cuentas y Sub cuentas Deudoras y Acreedoras
C. Cantidad de Cuentas Deudoras y Acreedoras
D. Glosa, explicacin, concepto o detalle.

Pg. 1
CONTABILIDAD
6.5. Notas tcnicas para el libro diario

Los nombres o ttulos de las cuentas principales se resaltan subrayndolas

con una sola lnea con tinta roja.
Los espacios o renglones de cada folio se debe utilizar correctamente sin
dejar lneas en blanco, ni hacer raspaduras o enmendaduras.
Para pasar al siguiente folio, se escribir en l ltimo rengln, la palabra
van entre lneas, anotando adems la suma de las columnas de cargos y
abonos. En el siguiente folio, en el primer rengln til, se escribir la
palabra vienen entre lneas, as como las cantidades acumuladas que
vienen de la pgina anterior de la columna de cargos y abonos.
Si un asiento completo no alcanza al finalizar la pgina, se anotara lo que
alcance hasta el penltimo rengln, y con todo lo que falte se continuar en
el siguiente folio en el segundo rengln despus de la palabra vienen hasta
completar el asiento.
Las sumas de las columnas de cargos y abonos, al terminar asientos
completos, debern coincidir o ser iguales, puesto que al registrar se ha
seguido el principio de la partida doble.
El Libro diario se cierra solo al final del ejercicio con el asiento de reversin
de cuentas de Balance, que es el ltimo asiento en el diario de cada
ejercicio. La suma final de las columnas de cargos y abonos, representa el
total acumulado de todos los asientos registrados, y debe ser anotada con
tinta en limpio, luego, en el siguiente rengln, se hace la doble lnea de
cierre.

6.6. Desarrollo de sasos prcticos en libro diario

Ejemplo 1

Se compra mercaderas al crdito

Pg. 1
CONTABILIDAD
 Para que la tcnica de la interrogante pueda ser bien determinada le
recordamos a los lectores que siempre que se compra o pague siempre
ingresara un gasto, partiendo esta premisa determinamos la siguiente
interrogante:

Si compra mercaderas que ingresa?

La respuesta de acuerdo a lo mencionado antes ser: INGRESA UN GASTO

DE COMPRAS, el cual es representado contablemente por la cuenta 60
COMPRAS, por ende esta sera la cuenta de CARGO.

Para dar cumplimiento al principio de la Partida Doble, levantamos la segunda

interrogante a fin de establecer la cuenta acreedora o de salida, siendo la
pregunta as:

Si compra mercaderas al crdito, que sale?

Respondiendo a la interrogante decimos que sale una OBLIGACION, frente a

los proveedores el cual es representado contablemente por la cuenta 42
PROVEEDORES, por lo tanto esta cuenta seria de ABONO.

Finalmente representamos el asiento contable registrado en el Libro Contable

DIARIO GENERAL

6.7. Libro diario para fines tributarios

El Libro Diario deber incluir mensualmente la siguiente informacin mnima:

Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la operacin.
Fecha de la operacin.
Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada, de ser el
caso.
Referencia de la operacin en caso el deudor tributario lleve su libro en
forma manual, indicando:
- El cdigo del Libro o Registro donde se registr (segn tabla 8).

Pg. 1
CONTABILIDAD
 - El nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin,
segn corresponda.
- El nmero del documento sustentatorio, de ser el caso.
Cuenta contable, indicando:
- Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas al nivel
mximo de dgitos utilizado, teniendo presente el nivel mnimo de
dgitos en que debern estar desagregadas.
- Denominacin de la cuenta contable, salvo el caso en que el deudor
tributario utilice un nmero mayor a cuatro (4) dgitos para las
subcuentas, supuesto en el cual ser optativo consignar esta
informacin.

Movimiento:
- Debe.
- Haber.
Totales.

6.8. Libro Diario de formato simplificado

Se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:

Nmero correlativo o cdigo nico de la operacin

Fecha o periodo de la operacin
Glosa o descripcin de la operacin
Cuentas de acuerdo al Plan Contable General vigente
Totales

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CONTABILIDAD
 CAPTULO VII

Pg. 1
CONTABILIDAD
 LIBRO MAYOR

7.6. Generalidades

Es un Libro obligatorio y Principal de foliacin doble (enumeracin) al que se

transfieren todas las cuentas que se hayan registrado en el Libro Diario
determinadas en cuentas del DEBE (Cargo) y HABER (Abono).

El Libro Mayor es el que nos da un panorama ms explicito del estado de cada

una de las cuentas para su respectivo anlisis.

El registro del Libro Mayor se dar de acuerdo al orden cronolgico en que se

hayan suscitado la operacin para de esa forma guardar la uniformidad de los
registros.

Para aperturar el Libro Mayor se tomara la primera cuenta del Libro Diario y se
anota con su cdigo y su denominacin y la cantidad que la representa sea
este en el lado DEBE o HABER segn este determinada en el Libro Diario.

En nuestro medio los Contadores y Tenedores de Libros por comodidad y

simplificacin o en todo caso por ahorro de tiempo e inversin el Libro Mayor la
realizan en lo que se conoce como CUENTAS T que no es ms que un
rayado en forma de T y estos son hechos en papeles sueltos; para efectos de
didctica los casos prcticos de aplicacin del Libro Mayor lo ejecutaremos en
las cunetas T.
.
a) Foliacin del libro mayor

Es el Libro mayor es de foliacin doble, es decir, el nmero de sus pginas

o folios avanza repitindose el nmero en las dos pginas de cada
cuenta, es decir que para cada folio se utilizan dos caras del libro que
estarn frente a frente y la cara del lado izquierdo toma el nombre de DEBE
y la cara del lado derecho toma el nombre del HABER.

b) Forma de anotar en el libro mayor

Para registrar los importes de las cuentas en el libro mayor se procede de

la siguiente manera:

Si la cuenta aparece en el Libro Diario anotada en la columna del DEBE, se

le busca si tiene o no cuenta en el Libro Mayor, si no tuviera se le apertura
una cuenta en forma inmediata y se le procede a registrar en el DEBE de
esta cuenta el importe que indica la misma que est registrado en la
columna del DEBE DEL LIBRO DIARIO. Para terminar, en el libro Diario y
con tinta roja se anotara frente a la cuenta que ha sido registrada en el
Libro Mayor, el folio que le ha correspondido en el Libro Mayor.

Pg. 1
CONTABILIDAD
 Si la cuenta aparece anotada en el libro Diario en la columna del HABER,
se busca una cuenta aperturada en el Libro Mayor, si no tuviese, se le
apertura una cuenta en forma inmediata y se procede a anotar en el lado
del HABER el importe que indica la cuenta que ya est registrada en el
LIBRO DIARIO, con tinta roja se coloca el numero de folio que le ha
correspondido a la cuenta, en el Libro Mayor.

7.7. Rayado del libro mayor

El rayado del Libro Mayor es el mismo que todos los Libros de Contabilidad en
las que se debe resaltar especficamente el lado DEBE (lado izquierdo del libro)
y el lado HABER (lado derecho) tomando en cuenta que la lnea de separacin
entre el DEBE y el HABER es la parte central del Libro.
LIBRO MAYOR

EJEMPLO DE RAYADO EN T
DEBE 10 CAJA Y BANCOS HABER

10,000.00 3,000.00

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CONTABILIDAD
7.8. Mecanismo de mayorizacin

Todos los asientos del Diario se pasan al Mayor en orden estricto de fechas y
de acuerdo al siguiente procedimiento:

La partida deudora o cargo del asiento se pasa en el lado del Debe de la

cuenta que corresponda, anotando la fecha, explicacin y cantidad del
cargo.

La explicacin al pasar el cargo consiste en anotar la contra cuenta o

cuenta relativa, la misma que viene a ser la cuenta de abono del asiento.

Si la contra cuenta es ms de una, se escribe la palabra varios en vez de

los nombres de las cuentas. La preposicin a antecede a la anotacin
de la contra cuenta.

Se hace la foliacin del cargo: en el Mayor se anota con rojo el N del folio
del Diario donde est el cargo del asiento; y en el Diario se anota con
rojo el N del folio del mayor donde est la cuenta que se ha pasado.

La partida acreedora o abono del asiento se pasa en el lado del Haber en

la cuenta que corresponda, anotando la fecha, explicacin y cantidad del
abono.

La explicacin al pasar el abono consiste en anotar la contra cuenta o

cuenta relativa, que ahora viene a ser la cuenta de cargo del asiento.

Si la contra cuenta es mas de una se escribe la palabra varios en vez del

nombre de las cuentas. La preposicin por antecede a la anotacin de la
contra cuenta.

Se hace la foliacin del abono: en el Mayor se anota con rojo el N del folio
del Diario donde est el abono del asiento, y en el Diario se anota con rojo
el N del folio del Mayor donde est la cuenta que se ha pasado.

Contra cuenta o cuenta relativa: es aquella que completa el asiento por

partida doble. Del cargo ser el abono, y del abono ser el cargo.

Traslado o centralizacin

Consiste en trasladar al Libro mayor todos los acontecimientos anotados en el

Libro Diario. Para el caso de ejemplarizar tomaremos un caso prctico muy
simple.

Pg. 1
CONTABILIDAD
 DIARIO GENERAL

El lector muy fcilmente se podr compenetrar con la mayorizacin si se

permite analizar detenidamente el esquema que presentamos, lo propuesto
podemos descifrarlo as: todas las cuentas del Libro Diario (desde el primer
asiento hasta el ltimo registro que se realiza) han sido transferidos al Libro
Mayor; como es notorio las cantidades del lado Debe del Libro Diario han sido
trasladados al lado Debe del Libro mayor y las cantidades del lado Haber del
Libro Diario han sido trasladados al lado Haber del Libro Mayor, por supuesto
determinados con sus respectivas cuentas.

7.9. Notas tcnicas para el libro mayor

Las cantidades de los cargos y abonos se anotan directamente en la

columna principal, cuando se trata de pase de asientos de apertura y
cierre. Los importes de los asientos de operaciones se anotan primero en
la columna auxiliar, la suma de estos por cada periodo mensual se anota
en la columna principal.

Cuando por el movimiento de la cuenta ya se utiliz la pgina, para pasar a

la siguiente se escribe en l ultimo rengln la palabra van, junto con la
suma de cantidades de cargos o abonos, luego se pasan dichas sumas al
primer rengln del folio donde va a continuar anotndose el movimiento de
la cuenta, junto con la palabra vienen, indicndose el N del folio a donde
van y vienen.

Si algunos de los lados de la cuenta no han sido ocupado por completo, es

decir todava tiene renglones no escritos, estos se anularan con la lnea

Pg. 1
CONTABILIDAD
 quebrada zeta. Las palabras van y vienen deben ser anotadas al mismo
tiempo en las dos pginas de la cuenta, por ser el libro de foliacin doble.

Los importes de los cargos y abonos de los saldos de las cuentas de

Balance al iniciar un nuevo ejercicio, pueden ser anotados con rojo para
distinguirlos del propio movimiento del ejercicio.

7.10. Libro mayor para fines tributarios

En este libro se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:

Fecha de la operacin.
Nmero correlativo de la operacin en el Libro Diario, para los casos de
contabilidad manual.
Cuenta contable asociada a la operacin, segn lo siguiente:
- Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el Plan de
Cuentas utilizado.
- Denominacin de la cuenta contable.

El deudor tributario podr colocar esta informacin como datos de cabecera

de considerarlo necesario
Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada.
Saldos y movimientos de la cuenta:
- Saldo deudor, de ser el caso.
- Saldo acreedor, de ser el caso.
Totales.

CAPTULO VIII

REGISTROS AUXILIARES
Pg. 1
CONTABILIDAD
8.4. Generalidades

Los libros auxiliares son los libros donde se registran en forma analtica y
detallada los valores y la informacin registrada en libros principales. Existe la
obligacin de llevarlos ya que estos deben servir de soporte para conocer las
transacciones individuales. Su nmero es ilimitado de acuerdo a las
necesidades de cada ente econmico, de acuerdo con su tamao y el trabajo
que se tenga que realizar, de manera que permitan el completo entendimiento
de los libros obligatorios de contabilidad

8.5. Funcin de libros auxiliares

Su funcin es ampliar la recogida de informacin en los libros principales. Su

estructura es muy variada y con frecuencia suelen ser archivos fotocopiados y
adems pueden recogerse en cualquier soporte informtico.

Es una obligacin por parte de los entes econmicos cuya actividad sea el
comercio llevar registros auxiliares de inventarios de mercancas, con el fin de
llevar el control de las que se destinen para la venta. Dicho libro debe contener
la informacin por unidades o grupos homogneos, reuniendo por lo menos los
siguientes datos: identificacin por clase y denominacin de los artculos, fecha
de la operacin que se registre, nmero de comprobante que respalda la
operacin asentada, nmero de unidades en existencia, compradas, vendidas,
consumidas, retiradas o trasladadas; existencia en valores y unidad de medida,
costo unitario y total de lo comprado, vendido, consumido, retirado o trasladado
y el registro de unidades y valores por faltantes o sobrantes que resulten de la
comparacin del inventario fsico con unidades registradas en las tarjetas de
control.

8.6. Libros y registros auxiliares

8.6.1. Registro de ventas

Es un Libro auxiliar obligatorio de foliacin doble, la legalizacin se

realiza en la primera pgina ya sea o reporte por computadora.

Es importante porque sirve para registrar las operaciones de ventas de

mercaderas, bienes o servicios de una empresa.

Su finalidad principal es determinar con exactitud las ventas realizadas y

los impuestos retenidos, los descuentos, intereses y tambin las
condiciones de ventas a nuestros clientes. A travs de este libro
determinamos cunto de ingresos ha tenido la empresa en meses
comparativos y as comprobarlas variaciones ocurridas.

Este Registro deber contener, en columnas separadas, la informacin

mnima que se detalla a continuacin:

Pg. 1
CONTABILIDAD
 Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de
venta.
Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente
deber registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio.
Tipo de comprobante de pago o documento (segn tabla 10).
Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la
mquina registradora, segn corresponda.
Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa
por serie o por nmero de la mquina registradora, segn
corresponda.
Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).
Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de
documento de identidad; segn corresponda.
Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En
caso de personas naturales se debe consignar los datos en el
siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una
operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe
incluir el monto de dicho impuesto.
Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin
Municipal, de ser el caso.
Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
Importe total del comprobante de pago.
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre
la materia.
En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito,
adicionalmente, se har referencia al comprobante de pago que se
modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin:
- Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
- Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
- Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
- Nmero del comprobante de pago que se modifica.

El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor,

segn corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar
respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos
vinculados al valor facturado de la exportacin, base imponible de la
operacin gravada e importe total de la operacin exonerada o
inafecta.

El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn

corresponda, sealados en las notas de dbito, se consignarn
respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior.
Totales.

Pg. 1
CONTABILIDAD
 8.6.2. Registro de compras

El registro de compras es un libro auxiliar obligatorio de filiacin doble,

en el se anotan las compras de bienes y servicios que constituyen la
actividad principal del negocio y las otra conexas que tambin son objeto
de aplicacin del impuesto general a las ventas.

Este registro deber contener, en columnas separadas, la informacin

mnima que se detalla a continuacin:
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de
compra.
Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de
suministros de energa elctrica, agua potable y servicios
telefnicos, tlex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de
pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de
pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de
intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la
codificacin que apruebe la SUNAT (segn tabla 10).
Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la
Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de
Importacin se consignar el cdigo de la dependencia Aduanera
(segn tabla 11).
Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la
Declaracin Simplificada de Importacin.
Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden
del formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del

Pg. 1
CONTABILIDAD
 impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de la
Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de
Importacin, de la Liquidacin de Cobranza u otros documentos
emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin
de bienes.
Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).
Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de
identidad; segn corresponda.
Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En
caso de personas naturales se debe consignar los datos en el
siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a
crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas
exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.
Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal k).
Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a
crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no
gravadas.
Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal m).
Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a
crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.
Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la
adquisicin registrada conforme lo dispuesto en el literal o).
Valor de las adquisiciones no gravadas.
Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el
sujeto pueda utilizarlo como deduccin.
Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes
de pago.
Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no
domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de
intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible
correspondiente al monto del impuesto pagado y el referido
impuesto. Dicha informacin se consignar, segn corresponda, en
las columnas utilizadas para sealar los datos vinculados a las
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando
corresponda.

Pg. 1
CONTABILIDAD
 Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin,
cuando corresponda.
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre
la materia.
En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito,
adicionalmente, se har referencia al comprobante de pago que se
modifica, para lo cual se deber registrar la siguiente informacin:
- Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
- Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
- Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
- Nmero del comprobante de pago que se modifica.

El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor,

segn corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar
respectivamente, en las columnas utilizadas para registrar los datos
vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no
gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no
gravadas.

El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn

corresponda, sealados en las notas de dbito, se consignarn
respectivamente en las columnas indicadas en el prrafo anterior.

Totales.

8.6.3. Libro planilla de remuneraciones

La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Planillas,

regulado por el Decreto Supremo N 001-98-TR y normas modificatorias
es la establecida en el referido Decreto.

Pg. 1
CONTABILIDAD
 La Planilla Electrnica se rige por lo dispuesto en el Decreto Supremo
N 018-2007-EF.

8.6.4. Libro caja y bancos

De acuerdo a la normatividad el Libro Caja es Obligatorio y Principal de

foliacin doble y el cual est regulado por leyes especiales en el que se
registraran o anotaran los ingresos y los gastos especficamente que de
determinen en efectivo y/o cheque.

La importancia de utilizar este libro radica en que en cualquier momento

se puede conocer la situacin del movimiento de dinero en efectivo de la
empresa o negocio
a) Fines

- Registrar las operaciones de compra-venta estrictamente al

contado

- Los pagos o gastos que se ejecutan mediante cheques.

- Las operaciones mixta, contado o crdito se anotaran a la vez en

el libro diario y caja en forma simultnea; lo que quiere decir es
que la parte que corresponde al contado en el Libro Caja y la
parte que es al crdito se provisiona en el Libro Diario.

b) Legalizacin

Al igual que todos los dems libro obligatorios este libro tambin
debe ser legalizado en su primer folio til por el Notario Pblico de la
jurisdiccin.

c) Tipos de libro caja

c.1) Caja tabular

c.2) Caja italiana

En nuestro pas es el que mayormente se utiliza por su flexibilidad y

versatilidad en el manejo; este libro es de filiacin doble que se
divide en dos partes esenciales: DEBE y HABER; la apertura del
libro Caja se determina reflejando los saldos inciales de Dinero en
Efectivo y el de Cuentas Corrientes que estn expresados en la
cuenta principal 10 Caja y Bancos, esta cuenta de apertura se
efectuara en el lado Debe del libro.

Pg. 1
CONTABILIDAD
 d) Libro caja para fines tributarios

Pg. 1
CONTABILIDAD
 En este libro se debe registrar mensualmente toda la informacin,
proveniente del movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo.

En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas

sueltas o continuas, se encontrar exceptuado de llevar el Libro Caja y
Bancos siempre que su informacin se encuentre contenida en el Libro
Mayor.

Estar integrado por los siguientes formatos:

e) FORMATO 1.1: "Libro Caja y Bancos detalle de los

movimientos del efectivo".

Informacin mnima:
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.
Fecha de la operacin.
Descripcin de la operacin registrada, que indique su naturaleza.
De tratarse de saldos, inicial o final, indicarlo en sta columna. En
caso la(s) operacin(es) se encuentre(n) centralizada(s) en otro libro
o registro vinculado a asuntos tributarios ser necesario nicamente
su referenciacin.
Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s)
que es(son) el origen o destino de la operacin, segn el Plan de
Cuentas utilizado, tratndose de libros o registros llevados en forma
manual.
Saldos y movimientos:
- Saldo deudor, de ser el caso.
- Saldo acreedor, de ser el caso.
Totales.

f) FORMATO 1.2: "Libro Caja y Bancos detalle de los

movimientos de la cuenta corriente".

Pg. 1
CONTABILIDAD
 Informacin mnima:

Se deber incluir como datos de cabecera adicionales, la siguiente

- Nombre de la entidad financiera.
- Cdigo de la cuenta corriente.
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.
Fecha de la operacin.
Medio de pago utilizado (segn tabla 1).
Descripcin de la operacin; opcionalmente se podr consignar en
esta columna, en forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo
caso no ser necesario utilizar la columna sealada para registrar la
informacin que corresponde al inciso
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del girador o
beneficiario. En esta columna se indicarn los saldos, inicial o final, y
de tratarse de operaciones mltiples se podr consignar como
concepto el trmino "varios".

Nmero de la transaccin bancaria, nmero del documento

sustentatorio o nmero de control interno de la operacin.

Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s)

que es (son) el origen o destino de la operacin, segn el Plan de
Cuentas utilizado, tratndose de contabilidad manual.

Saldos y movimientos:
- Saldo deudor, de ser el caso.
- Saldo acreedor, de ser el caso.

Totales

Nota

Datos de cabecera

Denominacin del libro o registro.

Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
Denominacin y/o Razn Social de ste.

Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, bastar con

incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.

En el Libro de Ingresos y Gastos, bastar con incluir como datos de

cabecera los sealados

Pg. 1
CONTABILIDAD
 8.6.5. Libro de Retenciones (incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta)

En este libro se deber incluir mensualmente la siguiente informacin:

Fecha de retencin, cuando esta coincida con la fecha de pago de la

retribucin o, en su defecto fecha de pago de la retribucin.
Informacin de la persona que prest el servicio, de acuerdo a lo
siguiente:
- Tipo de documento de identidad. (segn tabla 2).
- Nmero del documento de identidad, de ser el caso.
- Apellidos y Nombres.

Informacin de la retribucin, de acuerdo a lo siguiente:

- Monto bruto de la retribucin.
- Monto de las retenciones efectuadas.
- Monto neto de la retribucin.

Totales.

Pg. 1
CONTABILIDAD
 8.6.6. Registro de activos fijos

En este registro se deber registrar anualmente toda la informacin,

proveniente de la entrada y salida de los activos fijos, as como la
depreciacin respectiva.

Estar integrado por los siguientes formatos:

g) FORMATO 7.1: "Registro de activos fijos detalle de los activos

fijos"

La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la

siguiente:
Cdigo interno de la empresa relacionado con el activo fijo.
Para el caso de las entidades del Estado comprendidas bajo el
mbito de aplicacin del TUO de la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo N 083-
2004-PCM y norma modificatoria, debern consignar el cdigo
establecido por la Superintendencia de Bienes Nacionales.
Cuenta contable del activo fijo.
El deudor tributario podr colocar esta informacin como dato de
cabecera de considerarlo necesario.
Descripcin del activo fijo. El deudor tributario opcionalmente podr
incluir en este concepto la marca, el modelo y el nmero de serie y/o
placa del activo fijo, en cuyo caso no ser exigible el llenado de los
datos solicitados

Pg. 1
CONTABILIDAD
 Asimismo, tratndose de bienes del activo fijo:
- En desuso, se antepondr a su descripcin la sigla "D-"
- Obsoletos, se antepondr su descripcin la sigla "O-"
- Que no se encuentre en ninguna de las situaciones
mencionadas en los acpites anteriores, se antepondr a su
descripcin la sigla "R-".

Las siglas "D" y "O" se antepondrn respecto de aquellos bienes que

habiendo quedado fuera de uso u obsoletos, el contribuyente opte
por darlos de baja por el valor an no depreciado, conforme a lo
previsto en el numeral 2 del inciso i) del Art. 22 del Reglamento de
la Ley de Impuesto a la Renta.
Marca del activo fijo.
Modelo del activo fijo.
Nmero de serie y/o placa del activo fijo.
Saldo inicial del activo fijo.
Adquisiciones y adiciones.
Mejoras.
Retiros y/o bajas del activo fijo.
Otros ajustes en el valor del activo fijo.
Valor histrico del activo fijo al 31.12.
Valor del ajuste por inflacin del activo fijo, de ser el caso.
Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el caso.
Fecha de adquisicin del activo fijo.
Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que no coincida con la
fecha de adquisicin.
Mtodo de depreciacin aplicado, siempre que el deudor tributario
no utilice el mtodo de depreciacin de lnea recta.
Nmero de documento de autorizacin, en el caso de haber sido
autorizado a cambiar de mtodo de depreciacin por la SUNAT.
Porcentaje de depreciacin.
Depreciacin acumulada al cierre del ejercicio anterior.
Depreciacin del ejercicio.
Depreciacin del ejercicio relacionada con los retiros y/o bajas del
activo fijo.
Depreciacin del ejercicio relacionada con otros ajustes.
Depreciacin acumulada histrica.
Valor del ajuste por inflacin de la depreciacin, de ser el caso.
Depreciacin acumulada ajustada por inflacin, de ser el caso.
Totales.

Pg. 1
CONTABILIDAD
 8.6.7. Registro de consignaciones

Este registro se incluir como datos de cabecera adicionales la

siguiente informacin:

Nombre del bien.

Descripcin.
Cdigo.
Unidad de medida (segn tabla 6).

Nota
Datos de cabecera
Denominacin del libro o registro.
Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
Denominacin y/o Razn Social de ste.

Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, bastar con

incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.

En el Libro de Ingresos y Gastos, bastar con incluir como datos de

cabecera sealados

a) FORMATO 9.1: "Registro de consignaciones para el

consignador".

Fecha de emisin de la gua de remisin o del comprobante de pago

El tipo de documento emitido por el consignador, en una columna
separada (segn tabla 10).

Pg. 1
CONTABILIDAD
 Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador,
con la que se entregan los bienes al consignatario o se reciben los
bienes no vendidos por el consignatario.
Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador
una vez perfeccionada la venta de bienes por parte del
consignatario; en este caso, deber anotarse en la columna
sealada, la serie y el nmero de la gua de remisin con la que se
remitieron los referidos bienes al consignatario.

Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir sta.

Tipo de documento de identidad del consignatario.
Nmero de RUC del consignatario o del documento de identidad.
Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del consignatario.
Cantidad de bienes entregados en consignacin.
Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
Cantidad de bienes vendidos.
Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades
anotadas en las columnas sealadas.

b) FORMATO 9.2: "Registro de consignaciones para el

consignatario"

Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.

Fecha de emisin de la gua de remisin o del comprobante de pago
El tipo de documento emitido por el consignador o por el
consignatario (segn tabla 10), de ser el caso, en una columna
separada.

Pg. 1
CONTABILIDAD
 Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador,
con la que se reciben los bienes o se devuelven al consignador los
bienes no vendidos.
Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el
consignatario por la venta de los bienes recibidos en consignacin;
en este caso, deber anotarse en la columna sealada para el inciso
(iii), la serie y el nmero de la gua de remisin con la que recibi los
referidos bienes del consignador.
Nmero de RUC del consignador.
Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del consignador.
Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
Cantidad de bienes devueltos al consignador.
Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades
anotadas en las columnas sealadas para los incisos (viii), (ix) y (x).

8.6.8. Registro de costos

El Registro de Costos debe contener la informacin mensual de los

diferentes elementos del costo, segn las normas tributarias,
relacionados con el proceso productivo del perodo y que determinan el
costo de produccin respectivo

a) FORMATO 10.1: "Registro de costos Estado de Costo de

Ventas Anual"

La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la

siguiente:

Pg. 1
CONTABILIDAD
 El costo del inventario inicial de productos terminados contable.
El costo de produccin de productos terminados contable.
El costo de los productos terminados disponibles para la venta
contable.
El costo de inventario final de productos terminados contable.
Ajustes diversos contables.
Determinacin del Costo de Ventas Contable

b) FORMATO 10.2: "Registro de costos elementos del Costo

Mensual"

La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la

siguiente:

Costo de materiales y suministros directos.

Costo de la mano de obra directa.
Otros costos directos.
Gastos de produccin indirectos:
- Materiales y suministros indirectos.
- Mano de obra indirecta.
- Otros gastos de produccin indirectos.
Total consumo en la produccin.
Costo total por cada elemento del costo.

Pg. 1
CONTABILIDAD
 c) FORMATO 10.3: "Registro de costos Estado de Costo de
Produccin valorizado anual"

La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la

siguiente:
Costo de materiales y suministros directos.
Costo de la mano de obra directa.
Otros costos directos.
Gastos de produccin indirectos:
- Materiales y suministros indirectos.
- Mano de obra indirecta.
- Otros gastos de produccin indirectos.
Total consumo en la produccin.
Inventario inicial de productos en proceso.
Inventario final de productos en proceso.
Costo de produccin.
Costo total anual por cada elemento del costo.

La informacin del presente formato podr agruparse optativamente por

proceso productivo, lnea de produccin, producto o proyecto.

Pg. 1
CONTABILIDAD
 8.6.9. Registro de Inventario permanente valorizado

Se registrar mensualmente en el FORMATO 13.1: "REGISTRO DE

INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO DETALLE DEL
INVENTARIO VALORIZADO" toda la informacin, por cada tipo de
existencia, proveniente de la entrada y salida al almacn y sustentada en
comprobantes de pago y/o documentos.

En el formato se incluir como datos de cabecera adicionales la

siguiente informacin:

Informacin del Establecimiento donde se ubican las existencias.

Cdigo de la existencia.
Tipo de existencia (segn tabla 5).
Descripcin de la existencia.
Cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6).
Mtodo de valuacin de existencias aplicado.

Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar este registro, se

encuentran exceptuados de llevar el Registro de Inventarios
Permanentes en Unidades Fsicas

Nota

Datos de cabecera

Denominacin del libro o registro.

Perodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres,
Denominacin y/o Razn Social de ste.

Pg. 1
CONTABILIDAD
 Tratndose de libros o registros llevados en forma manual, bastar con
incluir estos datos en el primer folio de cada perodo o ejercicio.

FORMATO 13.1: "Registro de inventario permanente valorizado

detalle del Inventario Valorizado

La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la

siguiente:

Fecha de emisin del documento de traslado, comprobante de pago,

documento interno o similar.
Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento
interno o similar (segn tabla 10).
Nmero de serie del documento de traslado, comprobante de pago,
documento interno o similar.
Nmero del documento de traslado, comprobante de pago,
documento interno o similar.
Tipo de operacin (segn tabla 12).
Entradas:
- Cantidad.
- Costo Unitario.
- Costo Total.

Adicionalmente se deber considerar en esta columna la informacin

del saldo inicial.

Salidas:
- Cantidad.
- Costo Unitario.
- Costo Total.

Saldo final:
- Cantidad.
- Costo Unitario.
- Costo Total.

Totales.

Los contribuyentes que lleven sus libros y registros vinculados a asuntos

tributarios en hojas sueltas o continas, podrn registrar un resumen
diario de las operaciones de entrada o salida de existencias del almacn,
siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga
la informacin detallada y que permita efectuar la verificacin de cada
entrada o salida del almacn, con su correspondiente documento
sustentatorio

Pg. 1
CONTABILIDAD
 .
8.6.10. Registro de inventario permanente en unidades fsicas

Se registrar mensualmente en el FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL

INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS DETALLE DEL
INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS" toda la
informacin, por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada y
salida fsica de las mismas en cada almacn.

En el formato se incluir como datos de cabecera adicionales la

siguiente informacin:

Informacin del Establecimiento donde se ubican las existencias.

Cdigo de la existencia.
Tipo de existencia (segn tabla 5).
Descripcin de la existencia.
Cdigo de la unidad de medida (segn tabla 6).

FORMATO 12.1: "Registro del inventario permanente en unidades

fsicas detalle del Inventario Permanente en Unidades Fsicas"
La informacin mnima a ser consignada en este formato, ser la
siguiente:
Fecha de emisin del documento de traslado, comprobante de pago,
documento interno o similar.

Pg. 1
CONTABILIDAD
 Tipo de documento de traslado, comprobante de pago, documento
interno o similar (segn tabla 10).
Nmero de serie del documento de traslado, comprobante de pago,
documento interno o similar.
Nmero del documento de traslado, comprobante de pago,
documento interno o similar.
Tipo de operacin (segn tabla 12).
Entradas en unidades, adicionalmente considerar en esta columna la
informacin del saldo inicial.
Salidas en unidades.
Saldo final en unidades.
Totales.

8.6.11. Otros Libros

Los siguientes Libros vinculados a asuntos tributarios debern contener

la informacin que dispone las normas legales que los crearon.

a) Libro de Ingresos y Gastos Rentas de Segunda Categora

b) Libro de Ingresos y Gastos Rentas de Cuarta Categora

c) Libro de actas de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada (EIRL)
La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Actas de la
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, ser la establecida
por los artculos 40 y 51 de la Ley de la EIRL.
d) Libro de actas de la Junta General de Accionistas

Pg. 1
CONTABILIDAD
 La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Actas de la
Junta General de Accionistas, ser la establecida por los artculos
134, 135 y 136 de la Ley General de Sociedades.

e) Libro de actas del Directorio

La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Actas del

Directorio, ser la establecida por el artculo 170 de la Ley General
de Sociedades.

f) Libro de matrcula de acciones

La informacin mnima que se debe incluir en el Libro de Matriculas

de Acciones ser la establecida por el artculo 92 de la Ley General
de Sociedades.

MONOGRAFA CONTABLE

Pg. 1
CONTABILIDAD
 La empresa comercial ALAMEDA SUR SAC con RUC N 20453247962, cuya actividad
principal es la venta por mayor y menor de equipos informticos, al 02 de enero de
2017, reinicia sus operaciones con los siguientes bienes, valores y obligaciones:

Inventario Inicial
Dinero en efectivo por S/. 5,000.00
Caja fuerte 2,500.00
Dinero en Cta. Cte. (Bco. Crdito). 400,000.00
Dinero en Cta. Ahorros (Interbank) 65,000.00
Sobregiro bancario en Cta. Cte. Banco continental 10,000.00
Caja Chica 5,000.00
Anticipos recibidos del cliente SOL EIRL 1,000.00
Letra N 005-2011 a Cliente Oriente SAC 1,000.00
Adelanto del alquiler de local comercial (enero) 4,000.00
Mercaderas: 200 Unidad de LAPTOP LG S/. 3,020.00 c/u, 120 Unidades de
Computadora LG a S/. 1,300.00 c/u, 140 Unidades de impresora Laser Jett a S/.
540.00 c/u
Camioneta Toyota 70,000.00
Depreciacin acumulada de camioneta Toyota 4,500.00
IGV por pagar a SUNAT 3,500.00
Prstamo Caja Municipal Arequipa 65,000.00
Anticipos otorgados a proveedor Lima SAC 5,000.00
Letra N 0056-2010 a proveedor 2,500.00
Capital social 1 000,000.00
Resultados acumulados 306,600.00

Operaciones

05/01 Se compra mercaderas Import Export SAC, 100 Unidades de LAPTOP LG a S/.
3200 c/u, 90 unidades de computadora LG a S/. 1400.00 c/u ms el IGV, se paga 50%
al contado con Cheque 00101 del Bco. de crdito y el saldo se firma Letra N 008 a 30
das. Asimismo para el traslado de la mercadera se paga flete al contado a Transp
Flores Hnos SRL por S/. 4000.00.

06/01 Se vende a comercial el SUR EIRL, 250 Unidades de LAPTOP LG a S/. 4200
c/u; y 155 unidades de Computadora LG por S/. 1900.00 c/u incluido IGV, 50% al
contado y al da siguiente se deposita en Cta. Cte. del Banco de Crdito y el saldo se
otorga Letra N 005 a 30 das

09/01 Se compra al contado para las oficinas administrativas lo siguiente: 02

escritorios metlicos a S/. 1200 c/u, 05 estantes a s/.7500 c/u, 05 sillas giratorias a S/.
2500 c/u, incluido el IGV, se paga en efectivo

10/01 Se vende al contado la camioneta Toyota por S/. 80,500.00 ms el IGV, y al da

siguiente se deposita en Cta. Ahorros del Banco Interbank

15/01 Se contabiliza los honorarios profesionales del Asesor de ventas Recibo Por
Honorarios Electrnico N E001-2030 ALAN LUNA PEREZ por S/. 5500.00, sujeto a
retencin de Impuesto a la Renta 4Ta categora y se paga con cheque 00102 del
Banco de Crdito.

Pg. 1
CONTABILIDAD
 20/01 Se provisiona el alquiler del local comercial de Av. Balta s/n por S/. 4000.00,
correspondiente al mes de enero. Asimismo se paga por adelantado alquiler de local
comercial del mes de febrero por S/. 4,000.00

22/01 Se paga con cheque 00103 del Banco de Crdito IGV por Pagar a SUNAT por
S/. 3500.00, se amortiza el prstamo bancario de Caja Municipal de Arequipa por S/.
5000.00 con cheque 00104 Bco Crdito

25/01 Se vende a Comercial SOL SAC mercaderas: 45 Unidades de LAPTOP LG a

S/. 4500 c/u y 35 unidades de computadora LG a S/. 1850 c/u 40 unidades de
impresora Laser Jett a S/. 700.00 c/u, incluido el IGV, 80% al contado y se deposita en
Cta Cte Banco Crdito y el saldo se otorga Letra N 006 a 90 das.

25/01 Se recepciona y se paga en efectivo los recibos de servicios bsicos: energa

elctrica por S/. 505.00, agua por S/. 220.00, Telefona fija por S/. 190.00, Celular RPM
por S/. 150.00, Cable por S/. 120.00, arbitrios pblicos por S/. 25.00, seguridad privada
por S/. 150.00 incluido el IGV

27/01 Se compra mercaderas a proveedor Lima SAC, 65 Unidades de LAPTOP LG a

S/. 3150 c/u, 45 unidades de computadora LG a S/. 1450.00 c/u incluido IGV, se paga
80% al contado con Cheque del Bco. de crdito, de igual manera se aplica el adelanto
otorgado por S/. 5,000.00 y el saldo se firma Letra N 015 a 30 das. Asimismo se paga
flete al contado a MARVISUR EIRL por S/. 2000.00.

28/01 Se vende a comercial el AMERICA SAA, 70 Unidades de LAPTOP LG a S/. 4220

c/u; y 55 unidades de Computadora LG por S/. 1920.00 c/u mas IGV, 90% al contado y
al da siguiente se deposita en Cta. Cte. del Banco de Crdito y el saldo se otorga
Letra N 014 a 15 das

28/01 Se paga la remuneracin segn planilla siguiente, con cheque N 00104, del
Banco de Crdito y registre en PDT Planilla Electrnica los Derechohabientes de los
trabajadores que tienen asignacin familiar.

a) Trabajadores
Rem. Bonif. Dscto.
Nombres y Asig. Horas Das Afilia- Seguro Descto.
N Cargo Mensual Extraor. Prst
apellidos Familiar Extras S/. trab.. cin Vida Judicial
S/. S/. S/.
01 Administrador 3,550.00 SI 290.00 400.00 28 ONP SI 20% 450.00
02 Jefe ventas 2,200.00 No 5 horas 300.00 30 AFP SI -.- 670.00
diurno Integra
03 Vendedor 1200.00 Si 6 horas 200.00 30 AFP No 15% 355.00
nocturno profutur
o
04 Secretaria 850.00 No 12 horas 100.00 15 AFP Si No 250.00
diurno, 8 Prima
horas
nocturno

30/01 Se compra mercaderas al crdito a 30 das: 150 unidades de Laptop LG a S/.

3300.00 c/u, 50 computadores LG a S/. 1400.00 c/u incluido el IGV, para el traslado de
Lima a Moquegua se paga flete por S/. 3,800.00 a transportes MARVISUR EIRL

Se solicita:
1. Registrar las operaciones en libros de contabilidad principales y auxiliares
2. Registrar las operaciones en Software de Contabilidad CONTASIS, SISCONT,
CONCAR u otro software contable
3. Registrar las operaciones en Formatos Electrnicos de Libros de Contabilidad

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CONTABILIDAD
 BIBLIOGRAFIA

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3. FLORES SORIA Jaime : Plan Contable General Empresarial
4. AGUILAR ESPINOZA Henry : Manual del Contador
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6. ATAUPILLCO VERA, Dante : Ley General de Sociedades y Otras Formas
Empresariales
7. BRAVO CERVANTES, MIGUEL : Contabilidad Financiera Bsica
8. CALDERON MOQUILLAZA : Contabilidad de Sociedades I y II
9. CALDERN, J. Contabilidad General Bsica I. JCM. Editores. Lima-Per
10. GIRALDO, D. Contabilidad General Bsica. Editorial San Marcos. Lima-Per
11. ESTUDIO CABALLERO BUSTAMANTE, Revista Ediciones Actualizadas, 2015
12. CONASEV (2014). Estados Financieros Consolidados. En lnea:
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20. REDONDO, A. (1992) Curso prctico de contabilidad general y superior., 3ra
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