República Bolivariana de Venezuela

Universidad Nacional Experimental de los Llanos Occidentales

Ezequiel Zamora
Barinas. Estado Barinas

Contabilidad Clínica

Prof. Denis Gutierrez

Bachiller:
Sebastián Sánchez
V-26.661.330
Maria Landaeta
V-27.575.739

Subproyecto: Contabilidades Especiales

Sección: M-02

Barinas, Marzo del 2021

 Clínicas
Son empresas capitalistas que conducen sus actividades para beneficio y conveniencia de la
asociación. Las poseen y administran hombres de negocios, grupos de estos o médicos en ejercicio; en
cualquier caso la gerencia activa de la empresa está en estrecha colaboración con un grupo de médicos,
tanto poseen una participación financiera como sino.

La peculiaridad de la separación de la propiedad y la administración se hace necesaria por virtud de la

naturaleza de los servicios profesionales que realiza la clínica y por las leyes de sanidad existentes que
rigen las actividades del mismo, además por el código de comercio.
Organización de las clínicas
La organización es un aspecto del elemento de planificación de la dirección que concierne a la
especificación y determinación de las responsabilidades de explotación y de funciones, así como a la
organización de una empresa constituye el armazón sobre el que se llevan a la práctica las
responsabilidades directivas, la coordinación de las actividades u operaciones.

La Organización de Las Clínicas básicamente reposa en tres direcciones:

a) Unidades Administrativas:

 Contabilidad: Se encarga de registrar las operaciones contables de la empresa de manera eficiente

emitiendo reportes comparativos con años anteriores y el presupuesto.

 Facturación: Se encarga de controlar administrativamente la facturación, presupuestos y notas de

crédito de los egresos de pacientes dados de alta médica. Cobranzas:

 Cajas: Se encarga de controlar los cobros recibidos de los diferentes responsables de pago de las
facturas emitidas a los pacientes y sus respectivas retenciones de impuestos.

b) Unidades de Servicios a pacientes:

 Emergencia

 Atención

 Enfermería

 Admisión: por emergencia o admisión electiva.

 Diagnóstico

 Hospitalización

 Departamento de Rayos X

 Laboratorio de Análisis Clínico

 Egresos

c) Unidades de Servicios Internos

 Depósito

 Mantenimiento

 Otros (Lavandería, cocina, entre otros).

 Sanatorios
Es el establecimiento sanitario donde determinados enfermos, especialmente los que padecen
enfermedades de larga convalecencia, heridos o enfermos sometidos a una operación quirúrgica son
ingresados para recibir atención médica; generalmente, está situado en lugares con unas condiciones
climáticas favorables.
Departamentalización de las clínicas
Un buen servicio de contabilidad requiere la jerarquización necesaria para que se realicen las
deferentes tareas en el departamento respectivo. Se puede decir, en términos generales que las
Jerarquías que se distinguen son las siguientes Contralor (solo en Hospitales públicos) Contador, Auditor,
Auxiliares de Contabilidad, Cajeros y Empleado de Cobro.

 Contralor: Realiza los informes necesarios y supervisa el establecimiento de políticas contables o

procedimientos de control.

 Contador: Las funciones del contador son las de responsabilizarse de la ejecución integral del trabajo
de contabilidad y vigilar el asiento de las cantidades de las diversas cuentas en los auxiliares de
contabilidad que se establezcan. La elaboración de los Estados y Balances parciales o periódicos que se
requieran, la responsabilización de los informes o estados de caja o estados íntegros departamentales,
las labores relacionadas con el registro contable de todo el movimiento financiero de la institución la
contabilización de la documentación original o noticias de movimiento financieros que se le turne para la
movilización de las pólizas, verificación de la cancelación de cuentas de control, la supervisión de los
trabajos de la contabilización y registro contable que realice el personal a sus órdenes, etc.

 Auditor: Son funciones del auditor: encargarse de todos los trabajos de auditoría y visitas de inspección
que se señalen de acuerdo con los programas. La presentación de informes sobre las auditorías
realizadas. Supervisar todas aquellas medidas de control interno que se juzguen adecuada para
garantizar el empleo conveniente de los bienes

 Auxiliar de Contabilidad: Es el responsable de la ejecución integral de los trabajos de contabilidad,

realizados en uno o más auxiliares de cuentas de control, encargándose de formular y registrar las
diversas cuentas, sean manualmente o por procedimientos mecanizados.

 Facturador: Es el responsable de la elaboración de los recibos y documentos de cobros necesarios, la

conciliación global o parcial de los datos, que se le suministren para su elaboración y manejo, preparar
las facturas, documentos contables y correspondencia a su jefe inmediato superior, la revisión de facturas
y documentos que se presenten para su pago a la institución.

 Cajero: Recibir el dinero en la sección de caja, conociendo los cargos que por los diferentes servicios
realiza la clínica o el hospital en sus diferentes facetas, realizar el pago de las facturas que se presenten
en la sección de caía por los proveedores o acreedores. La recepción de documentos para pago o cobro
y la tramitación de este material, requiriendo las autorizaciones respectivas

Diferencia con respecto a otras contabilidades

Las empresas utilizan principalmente dos tipos de contabilidad: la contabilidad financiera y
la contabilidad de costes. Ambas tienen una importancia muy elevada y son muy útiles en la gestión de
una empresa. Presentan diferencias relevantes entre ellas que vamos a ver a continuación, separadas en
diferentes aspectos. Vamos a ver las diferencias entre contabilidad de costes y contabilidad
financiera según su objetivo, sus usuarios, sus periodos, su regulación, su unidad de medida y su
exactitud.

Objetivo: En primer lugar, debemos conocer cuál es el objetivo de cada una.

 La contabilidad de costes está dirigida a obtener el coste de los productos, mientras que la
contabilidad financiera está destinada a obtener unos estados financieros que muestren el patrimonio, la
situación financiera y los resultados de una empresa.

Usuarios: Como vemos, son objetivos muy diferentes y por tanto cada sistema de contabilidad está
dirigido a usuarios diferentes.
Analizar los costes permite obtener un sistema de información interno que solo es accesible y útil para
personal de la empresa.

En cambio, los estados financieros obtenidos mediante la contabilidad financiera están destinados a la
lectura por parte de usuarios internos y externos, como por ejemplo los bancos, inversores o
Administraciones Públicas, que pueden acceder a ellos mediante la lectura de las cuentas anuales de la
empresa.

Periodos: Además de esto, los periodos de ambas contabilidades son diferentes.

Si pensamos en un balance de situación de una empresa, es una “foto” de la situación financiera a una
fecha concreta (normalmente a 31 de diciembre) que refleja lo que ha ocurrido durante ese año o
anteriores. Es decir, muestra hechos pasados.

En cambio, la contabilidad de costes previene hechos que no han ocurrido y está dirigida a tomas de
decisiones enfocadas al futuro.

Regulación: En términos de regulación encontramos otra diferencia importante.

La contabilidad financiera es obligatoria y está regulada por el Plan General de Contabilidad, mientras
que la contabilidad de costes es voluntaria y no está regulada por ninguna normativa.

Exactitud: Dado que para conseguir el coste de un producto son muchas las variables que influyen
(gastos, tiempo de fabricación, costes de diferentes tipos, etc.), la información obtenida del coste de un
producto no siempre es exacta, probablemente sea una estimación.

Por el contrario, la contabilidad financiera es el reflejo de transacciones reales de una empresa por lo
que cuenta con una exactitud muy elevada.

Unidad de medida: Por último, encontramos otra diferencia en las unidades de medida utilizadas.

En la contabilidad de costes no se utiliza una medida estándar, si no que se adecua cada cálculo de
coste al tipo de producto (pueden utilizarse las horas de máquina por producto, el coste, las horas de
mano de obra o las unidades producidas, etc.). La contabilidad financiera es rígida en este aspecto y
presenta la información en la unidad monetaria de cada país.
Registros Contables
Los registros contables, también denominados como libros del comercio o libro de contabilidad, son
los documentos físicos de todas las operaciones dentro de una empresa.

En estos registros se refleja todo movimiento contable del ente económico (empresa) con el objetivo
de proporcionar información financiera del mismo. Allí intervienen dos cuentas, por un lado, el egreso que
cuando aumenta se registra por el ‘Debe’, y por otro lado el activo que cuando disminuye se registra por
el ‘Haber’.
 Un ejemplo de uno de los registros contables más usados es el libro de caja.

Importante: Es fundamental llevar un registro detallado de los movimientos financieros que se realizan
dentro de la empresa, debido a que de allí se analiza la situación financiera y económica para tomar
decisiones importantes dentro de la misma.

Tipos de registros contables

1. Registros obligatorios o indispensables:

Como su nombre lo indica, son los libros obligatorios que se exigen legalmente.

 El libro Diario: En él se registra todas las operaciones que la empresa realiza día a día, estos
registros se denominan asientos y se realizan en orden cronológico, según lo indica el Código de
Comercio en el ART. 45 “Expresa que el libro Diario se asiente día por día y según se vayan
efectuado las operaciones.”
 El libro de Inventarios y Balances: Aquí se registra desde el inicio hasta el final del detalle del
patrimonio.

Proceso de depreciación de propiedad, planta y equipo

Es la pérdida de valor que sufren algunos Activos Fijos, a causa del proceso de desgaste a que son
sometidos dichos activos, así como la obsolescencia o antigüedad de los mismos.
La depreciación debe basarse en la vida útil estimada del bien. Para la fijación de ésta es necesario
considerar el deterioro por el uso y la acción de factores naturales, así como la obsolescencia por
avances tecnológicos o por cambios en la demanda de los bienes producidos o de los servicios
prestados. La vida útil podrá fijarse con base en conceptos o tablas de depreciación de reconocido valor
técnico.
• Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso y por lo tanto haya sido total o parcialmente
depreciado, se continuará depreciándolo en forma prospectiva, teniendo en cuenta la vida útil restante.
• El costo ajustado por inflación es la base para la depreciación de activos fijos y, cuando sea
significativo, de este monto se debe restar el valor residual técnicamente determinado.
• Deberá ajustarse por inflación la depreciación acumulada, registrada en el último día del período
inmediatamente anterior.
• Las normas contables que rigen en nuestro país exigen que, al cierre del período, el valor neto de
los activos fijos, re expresado como consecuencia de la inflación, se ajuste a su valor de realización, a su
valor actual o a su valor presente, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso.
• El valor de realización, actual o presente de los activos fijos debe determinarse al cierre del
período en el cuál se hubieren adquirido o formado y, al menos, cada tres años mediante avalúos
técnicos.
Estructura de los Estados Financieros de clínicas

 Estados Financieros: En toda clínica es primordial tener una idea de la operación en lo que se refiere al
manejo de cantidades y bienes que pueden expresarse numéricamente en dinero, cifras que tendrán por
objeto presentar a los socios de dicha institución al panorama financiero de la misma. En las Clínicas
como en cualquier otra empresa se realizan los estados financieros exigidos por la Federación del
Colegio de Contadores Públicos son:

 Balance General

 Estado de Resultado

 Estado de Flujo de efectivo

 Movimiento del Patrimonio

Todos estos Estados Financieros se realizan a costo histórico y se representan ajustándolos por
exposición a la inflación a petición de los accionistas de la empresa, los mismos deben ser presentados a
la Junta Directiva anualmente dentro de los 3 meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio
económico.

 Informes Especiales: La Gerencia de las Clínicas además de conocer los resultados de los Estados
Financieros desea conocer los resultados de un periodo dado por los departamentos y de la clínica en
conjunto, para ello se realizan informes estadísticos que muestran lo siguiente:

 El costo por día de paciente de los componentes totales de cada departamento.

 El costo por día de paciente de los gastos generales de la Clínica.

 El Costo por día de paciente de los gastos de administración y oficina.

 El costo de los alimentos por comisa. El costo de los alimentos y sálanos de cocina por comida

 Teneduría de libros

Además de los libros exigidos por la ley las clínicas llenan los siguientes libros auxiliares:
Auxiliar de cuentas por cobrar
Auxiliar de cuentas por pagar
Auxiliar de Caja chica
Auxiliar de compras
Auxiliar de compras
Auxiliar de pólizas.
Contenido de los libros mayores.
Mayor General: Contiene todas las cuentas de control, cuentas del balance, activo, pasivo y capital,
cuentas detalladas de ingresos y gastos. Estas últimas se agrupan por departamento.
Mayor de Cuentas de Enfermos: Contiene los registros detallados de las transacciones con los pacientes.
Mayor de Activo Fijo: Comprenden las cuentas detalladas de cada partida de equipo o grupos de clases
especiales de suministros.
Mayor de Acreedores: Es un archivo de pólizas o comprobantes o de cuentas detalladas de las
transacciones con los acreedores (donde no se emplee el sistema de pólizas).
Inventarios: Son registros detallados de almacenes, que controlan las existencias por grupos, de acuerdo
con su situación.
Registro de Nomina: Dividido en dos secciones, una contiene el registro del tiempo y el resumen de
nomina (de donde se hace la distribución a los departamentos) y la otra comprende el registro continuo
de cada empleado, con la acumulación de las retribuciones devengadas, deducciones del seguro social y
otras informaciones de relevancia.
Además de las anteriores, pueden necesitarse otros registros, para facilitar la estadística medica a
distintas clínicas. En términos generales las políticas contables que se manejan en las clínicas son
iguales o parecidas a otras empresas, la diferencia radica en algunas cuentas que se utilizan para el
registro de las transacciones.
Control Interno Contable más adecuado para las Clínicas

 Registrar diariamente las transacciones principalmente las cuentas por cobro y cuentas por
payar, al igual que tener quincenalmente el class flow.
 Organizar de una manera sistemática el flujo de documentos en el departamento.
 Mantener interrelación con la administración de la organización.
 Conciliar saldos semanales para tener una buena planificación fiscal. Plan de cuentas
estructurado a las necesidades de la empresa.
 Control sobre las cuentas de los seguros porque al momento en que el seguro paga a la clínica,
no especifica que factura esta cancelando y cual fue el monto que se reconoció en ese momento.
 Control de los inventarios de material medico- quirúrgico y de medicinas. Esto para evitar la
merma de los mismos, pues en todas estas instituciones siempre suele escaparse del control de
la persona encargada del almacén.

Criterios de departamentalización
Los criterios de departamentalización son los que nos permitirán realizar la división y el agrupamiento
de las funciones y actividades en unidades específicas con la finalidad de aplicar un modelo de
organización especifico. Para llegar a determinar esos criterios se tiene que aplicar el
siguiente procedimiento:
 a) Listar todas las funciones de la empresa
 b) Clasificar según su función
 c) Agruparlas según orden jerárquico
 d) Asignar actividades a cada una de las áreas agrupadas
 e) Especificar las relaciones de autoridad, responsabilidad, y obligación entre las funciones y los
puestos.
 f) Establecer líneas de comunicación e interrelación entre los departamentos.
 g) El tamaño, la existencia y el tipo de organización de un departamento deberán relacionarse
con el tamaño y las necesidades especificas de la empresa y las funciones involucradas.
Ese procedimiento nos permitirá tener un conocimiento especifico de la situación década empresa y la
posibilidad de tener diversos criterios de cómo dividimos y agrupamos las funciones y actividades, según
los tipos de departamentalización más conocidos y usados.
 A partir de los diferentes criterios de cómo dividimos y agrupamos las funciones y actividades,
podemos establecer que los tipos de departamentalización mas mencionados por la  teoría, son los
siguientes:
 1) Departamentalización por números simples
 2) Departamentalización por tiempo
 3) Departamentalización por Función Empresarial
 4) Departamentalización por Territorial o Geográfica
 5) Departamentalización por tipo de cliente
 6) Departamentalización por procesos o equipos
 7) Departamentalización por productos
 8) Departamentalización Mixta
 9) Departamentalización matricial
Departamentalización por números simples
El método de departamentalización por números simples consiste en contar las personas que habrán de
desempeñar los mismos deberes y disponerlos bajo la supervisión de un administrador. Lo esencial en
este caso no son las actividades que desarrollarán esas personas, el lugar donde trabajarán o
los materiales que emplearán, sino el hecho de que el éxito de sus empeños depende únicamente del
número de personas involucradas.
Flujo operativo de la departamentalización en una clínica
El flujo de caja operativo (FCO) es la cantidad de dinero en efectivo que genera una empresa a través
de sus operaciones y el ejercicio de su actividad. Este flujo permite valorar y cuantificar las entradas y
salidas de dinero mediante las actividades de explotación, siendo difícil poderlo manipular.

Este término se puede asociar a la utilidad contable, sin embargo, no es lo mismo. En el cálculo del
flujo de caja operativo no se incluyen los costes de financiación. A su vez, en éste mismo, se incluye la
depreciación al final en su cálculo, a diferencia de la utilidad contable, dónde no se incluye. Por ejemplo,
dentro de la categoría del flujo de caja operativo, podemos incluir a los ingresos por ventas, gastos de
personal o a los proveedores.
Ingresos de caja operativos
Se consideran ingresos de caja operativos los siguientes:

1. Los ingresos de fondos por la venta de mercaderías y servicios, incluyendo cobros y efectos a
cobrar en pago de esas ventas.
2. Intereses cobrados sobre préstamos concedidos a otras entidades y dividendos recibidos por las
inversiones en capital de otras empresas.
3. Ingresos por asuntos extrajudiciales e indemnizaciones percibidas por aseguradoras.
Gastos de caja operativos
Se consideran salidas de capital operativas las siguientes:

1. Pagos por compra de materiales para la fabricación de mercaderías o compra de

mercaderías para su reventa.
2. Pagos a empleados y a proveedores de bienes y servicios.
3. Pagos al gobierno de impuestos, multas, derechos, honorarios y penalizaciones.
4. Intereses pagados a los prestamistas.
5. Pagos por asuntos extrajudiciales, donaciones a organizaciones sin ánimo de lucro y los
reembolsos de los clientes.