República Bolivariana de Venezuela

Universidad Nacional Experimental de los Llanos Occidentales

Ezequiel Zamora
Barinas. Estado Barinas

Derecho Tributario

Prof. Luis Falcón

Bachiller:
Sebastián Sánchez
V-26.661.330

Subproyecto: Tributación I
Sección: M-01

Barinas, Abril del 2020

El derecho tributario también es conocido como derecho fiscal; este viene siendo una rama
del Derecho Público, él cual estudia las normas jurídicas mediante las cuales el Estado ejerce su
poder tributario con el objetivo de obtener los ingresos provenientes de los particulares para de
esa manera sufragar el gasto púbico en aras de la consecución del bien común. El derecho
tributario consta de dos partes, tenemos la parte general que es donde se consagran los principios
aplicables a las relaciones aplicables entre el Estado y los particulares, y la parte especial la cual
contiene las normas especificas y peculiares de cada uno de los distintos tributos que integran los
sistemas tributarios. Cabe recalcar que existen principios que rigen el derecho tributario, entre
los cuales tenemos: El principio de legalidad que establece que no podrá cobrarse impuesto, tasa
ni contribución alguna que no estén establecidas en la Ley, el principio de generalidad establece
que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley, el principio de generalidad, impone una
obligación jurídica general a todos los habitantes del país, a concurrir con el levantamiento de las
cargas públicas, no se puede eximir a nadie de contribuir por razones que no sean la carencia de
capacidad contributiva, ya que la ordenación de los tributos ha de basarse en la capacidad
económica de las personas, dentro de estos principios también tenemos el principio de igualdad,
este establece que el sistema tributario se encargará de procurar la justa distribución de las cargas
públicas según la capacidad económica del o de la contribuyente. El principio de
progresividad tiene como fundamento la efectiva igualdad, este busca que la carga tributaria se
distribuya de manera proporcional y según la capacidad contributiva del sujeto pasivo, es decir,
que exista una mejor distribución de su renta y patrimonio. Cabe recalcar que existen otros
principios tales como; el principio de la no confiscatoriedad, el principio de la no retroactividad,
el principio de la justicia tributaria, el principio de la prohibición de impuesto pagadero en
servicio personal y el principio de la exigencia de un termino para que pueda aplicarse la ley
tributaria.

El derecho tributario cuenta con distintas ramas, entre las cuales tenemos: El derecho
tributario material, este contiene las reglas relativas a las normas tributarias, así mismo este
estudia aspectos importantes tales como de qué manera y cómo nace la obligación tributaria y
como acabar con dicha obligación, los elementos y sujetos, sus fuentes y sus causas y privilegios,
el derecho tributario formal estudia otros aspectos como la aplicación de la norma material,
analiza la determinación del tributo y se encargar de expresar la suma de dinero a la que el sujeto
pasivo está determinado a pagar y la manera de ingresarlo al tesoro nacional, por su parte el
derecho tributario procesal, contiene normas que se encargar de regular distintos inconvenientes
que puedan presentarse entre el fisco y los particulares, el derecho penal tributario se encargar de
regular jurídicamente todo lo concerniente a infracciones fiscales, ilícitos fiscales, sus sanciones
y las normas aplicables en los casos de violación a las disposiciones tributarias aplicables a los
transgresores. También está el derecho internacional tributario, que se encarga de estudiar las
normas concernientes cuando diversas soberanías entran en contacto para evitar la doble
tributación, defraudación y formas de colaboración entre los Estados, y por último el derecho
constitucional tributario es aquel que estudia las normas que vigilan y disciplinan el ejercicio de
la potestad tributaria.

Las fuentes en el derecho tributario son un conjunto de normas compuestas entre otras cosas
por valoraciones, principios morales, doctrina y jurisprudencia, estos determinan la voluntad del
legislador, contribuyendo a dar contenido a las normas jurídicas. En nuestro Código Orgánico
Tributario, en el artículo número 2 se señalan las fuentes del derecho tributario, las cuales son:
Las disposiciones constitucionales, los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados
por la república, las leyes y los actos con fuerza de ley, las reglamentaciones y demás
disposiciones de carácter general establecidas por los órganos administrativos facultados al
efecto. Las fuentes son manifestaciones externas a través de las cuales se expresa la realidad de
un ordenamiento jurídico, cabe recalcar que las fuentes se clasifican en dos, directas e indirectas.
Dentro de las fuentes directas tenemos, primero la ley la cual es considerada la fuente de mayor
importancia, sin la ley no pudiese existir una actividad financiera, tributos, penas y sanciones.
Segundo las leyes delgadas o decretos leyes que establecen que la faculta para sancionar leyes le
corresponde únicamente al poder legislativo, siendo así inadmisible su delegación en el
ejecutivo, que le otorga poderes al presidente de la República para dictar leyes de carácter
económicas o financieras, no sociables o de otra índole, tercero los reglamentos que emite el
ejecutivo para la ejecución de las leyes, cuidando de no alterar el espíritu de la ley con
excepciones reglamentarias en su artículo 236, en cuarto lugar están los tratados internacionales
siempre y cuando estos sean aprobados por el poder legislativo, la quinta fuente directa es la
constitución de la República, esta es la base fundamental de la creación de las normas
financieras, así como el medio para limitar la potestad del Estado, esta es la ley preeminente de
un Estado y contiene formalidades referente a la estructura de las diferentes ramas del Poder
Público y las garantías de los derechos individuales y/o difusos. Dentro de las fuentes indirectas
tenemos, la doctrina y jurisprudencia que son el conjunto de normas y disposiciones de carácter
científico emitida por los juristas y el uso y la costumbre.

La relación jurídica tributaria puede conceptualizarse como las obligaciones de pagar el

tributo, de cumplir con los deberes formales, de aceptar inspecciones, fiscalizaciones de los
funcionarios competentes y por último pagar las multas, intereses y otros. En el artículo 13 del
Código Orgánico Tributario se consagra la obligación tributaria de la siguiente manera “La
obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del poder público y los
sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación
tributaria constituye un vinculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure
mediante garantía real o con privilegios especiales”. Existen caracteres de la obligación
tributaria, dentro de las cuales tenemos las siguientes: Dice que es un vínculo personal entre el
Estado y el sujeto pasivo, este no es un derecho real, ya que no priva la autonomía de la voluntad
del individuo sobre el interés imperativo del Estado, es una obligación de dar consiste en la
entrega o la transmisión de un derecho, tiene su fuente en la ley. La ley es un acto emanado del
poder legislativo, sin ella no pudiese existir la actividad financiera, nace al producirse el
presupuesto de hecho previsto en la ley.

Existen elementos de la obligación tributaria, como el sujeto activo o ente acreedor del tributo
que estipula: Es el ente acreedor de la prestación pecuniaria en que se ha circunscrito a la
obligación tributaria. El sujeto pasivo es el deudor de la obligación tributaria, ya sea
contribuyente o responsable, el hecho imponible se dice que es el hecho jurídico cuyo acto da
nacimiento a la obligación tributaria o un hecho que tiene efectos jurídicos por disposición de la
ley, la materia imponible es la que se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho material, un
negocio jurídico, una actividad personal o una titularidad jurídica y por último la base imponible
llamada la base de mediación del tributo, es la característica esencial del hecho imponible.
Luego de aclarar ciertas áreas del derecho tributario y lo que es en si, podemos hablar del
sistema tributario, este se encarga o procura que la distribución de las cargas públicas se haga de
manera justa, es decir, según la capacidad económica de los contribuyentes, atendiendo así al
principio de progresividad mencionado anteriormente, de igual manera busca la protección de la
economía nacional. Como se mencionó previamente el sistema establecerá la obligación de
contribuir según la capacidad económica del sujeto pasivo; de esta manera los tributos no podrán
ser calculados sobre una base proporcional, sino atendiendo al principio de progresividad, esto
debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con las obligaciones que son proteger la
economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para los ciudadanos. El sistema tributario
se divide en dos, tenemos el sistema racional que dice que es el legislador quien crea de manera
libre la armonía entre los objetivos que se persiguen y los medios jurídicos empleados y el
sistema histórico el cual se aplica de manera espontanea, nos dice que la distancia que pueda
existir entre lo ideal en materia tributaria y la realidad legislativa, siempre permite que exista un
grado de armonía entre los diversos impuestos por muy rudimentaria que sea la hacienda de un
país.

El sistema tributario se estructura de la siguiente manera, primero y principal el gasto público

que son las erogaciones en dinero que ejecuta el Estado en virtud de una ley para cumplir sus
fines en beneficio del interés colectivo. Es un instrumento importante de la política económica de
cualquier país pues por medio de este, el gobierno influye en los niveles de consumo, inversión,
empleo, entre otros. Así, el gasto público es considerado la devolución a la sociedad de algunos
recursos económicos que el gobierno captó vía ingresos públicos, por medio de sus sistema
tributario principalmente. Los ingresos públicos también forman parte de su estructura, son los
recursos obtenidos por el Estado de forma coactiva, voluntaria, de la economía de los
particulares y del uso de sus bienes, para de esa manera satisfacer las necesidades económicas, a
través de la prestación de los servicios públicos. Existen un principio legal de los ingresos
públicos que establece que no podrá cobrarse impuesto, tasa ni contribución alguna que no estén
establecidas en la ley, así como no podrán concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, si no en los casos previstos por las leyes. Los ingresos públicos a su vez
tienen distintas clasificaciones de las cuales tenemos las siguientes: Ingresos originarios, son lo
que el Estado y demás entes públicos obtienen de los bienes que le son propios de sus
actividades económicas que realizan, los ingresos derivados son los recursos que el Estado y
demás entes públicos obtienen por su intervención coactiva en la economía de los particulares en
virtud de su poder de imperio, los ingresos ordinarios son aquellos recursos que se perciben
periódicamente son comunes y habituales, los ingresos extraordinarios son aquellos recursos que
no se perciben regularmente sino una sola vez, que se aparta de lo establecido, los ingresos
nominales por su parte son aquellos que aumentan los fondos de tesorería, pero aumentando
correlativamente el pasivo, disminuyendo el activo, es decir, no tiene efecto sobre el patrimonio,
los ingresos reales si aumentan el fondo de tesorería, sin aumentar las obligaciones del Estado, ni
disminuir el del activo, es decir, no tiene efecto sobre el patrimonio, los ingresos corrientes a las
utilidades netas de las empresas, ingresos procedentes de la propiedad de bienes el impuesto a la
renta y por último el ingreso de capital que son los recursos de transferencias de capitales,
prestamos, impuestos sobre el capital. Los ingresos públicos se caracterizan por: Tener como
objetivo esencial financiera el gasto público, el ingreso público es siempre una suma de dinero y
ser percibida por un ente público.

Cuando se habla de la Hacienda Pública Nacional podría definirse como el conjunto de bienes
del Estado con su consecuente administración. Es la ordenación económica activa, creada por la
sociedad con el fin de satisfacer necesidades comunes, a los que ellos no podrían acceder de
forma individual. El sistema financiero de Venezuela, según el autor (D. Maza Zabala. El
Sistema Financiero Venezolano en XX Jornadas. J.M. Domínguez Escobar. P. 288) “ Es el
conjunto sistemático de instituciones, entidades y organizaciones especializadas en la captación,
la intermediación y la administración de flujos de dinero que sirven a la producción, la inversión,
la circulación y el consumo de bienes y servicios transables en el mercado interno e
internacional”. Cuando se habla de derecho tributario, se debe especificar que son los tributos y
como están clasificados estos, los tributos son prestaciones exigidas en dinero por el Estado en
virtud de una ley, para así cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. Los
tributos son prestaciones en dinero, aunque existen excepciones en países como México y Brasil,
donde la ley tributaria admite la prestación tributaria en especie. Exigidas en ejercicio del poder
del imperio esta es la coerción por parte del Estado, que ejecuta en virtud de su poder de imperio,
en ejercicio de su potestad tributaria. En virtud de una ley la ley es el freno, el límite a la
coerción, no puede existir un tributo sino se encuentra establecido previamente por la ley. Para
cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines, los tributos pueden tener fines
fiscales y fines extra fiscales, tal es el caso de los tributos aduaneros que pueden tener una
finalidad incentivos y protección a la economía.

Los impuestos son los tributos exigidos por el Estado a quienes se hallan en situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles (Hecho jurídico cuyo acto da nacimiento a la
obligación tributaria o un hecho que tiene efectos jurídicos por disposición de la ley), siendo
estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado, existen los impuestos
directos y los impuestos indirectos. Los impuestos directos es cuando extraen el tributo en forma
inmediata del patrimonio o crédito, tomados como expresión de capacidad contributiva
favorecida en su formación por la contraprestación de los servicios públicos, estos a su vez se
clasifican en: Impuestos reales, estos son tributos que no toman en cuenta la capacidad
económica del contribuyente o elementos personales del mismo, tales como su nacionalidad,
sexo, domicilio, estado civil. Los impuestos personales a su vez son impuestos en los que la
determinación se efectúa con participación directa del contribuyente. Los impuestos indirectos
pueden definirse como aquellos que gravan el gasto o consumo o bien la transferencia de
riqueza, tomados como índice o presunción de la existencia de la capacidad contributiva,
indirectamente relacionada con la prestación de servicios públicos, el impuesto indirecto se
divide en: Impuestos proporcionales que se encarga de mantener una relación constante entre si y
el valor de la riqueza gravada, este tiene una alícuota única, también están los ingresos
progresivos, que son aquellos en que la relación de cuantía del impuesto con respecto al valor de
la riqueza gravada aumenta la medida que aumenta el valor de esta. Existen efectos económicos
generados a través de los impuestos, las personas que se encuentran en situaciones consideradas
por la ley como hecho imponible son consideradas como contribuyentes de derecho y están
obligados a pagar el impuesto. Suele ocurrir que quien paga el impuesto no es quien en realidad
soporta la carga. Dicha carga recae sobre un tercero que es denominado contribuyente de hecho.
En los impuestos al consumo la carga impositiva quien la soporta es el consumidor final, pero
quien entera al fisco el impuesto, es el vendedor.

Las tasas es uno de los tributos que más polémicas y más confusiones han causado, debido a
que algunos tratadistas han confundido los elementos jurídicos, económicos y políticos. Estos
son el tributo cuya obligación está vinculada jurídicamente a determinadas actividades del
Estado, relacionadas directamente con el contribuyente. Las tasas presentan ciertas
características, se dice que la tasa al igual que el impuesto es un tributo exigido por el Estado en
virtud de su poder de imperio, pero estos dos no deben confundirse, el principio de reserva legal,
ya que la tasas es creada mediante ley a los fines de no vulnerar el principio de “Nullum
Tributum Sine Lege”. Toda tasa debe estar consagrada en una ley, el hecho generador de la
obligación está integrada con una actividad o un servicio público que el Estado presta
efectivamente al interesado, y por último que el servicio sea divisible, que pueda fragmentarse en
unidades de uso o consumo, para de esa manera individualizarse. Las tasas se clasifican en tasas
judiciales que a su vez se dividen en tres, de jurisdicción civil contenciosa, de jurisdicción civil
voluntaria y de jurisdicción penal. Y tasas administrativas, que se dividen en primero por
concesión y legalización de documentos y certificaciones, segundo por controles, fiscalizaciones,
inspecciones oficiales, tercero por autorización concesiones y licencia, cuarto por inscripción en
registro público y por último por acusaciones administrativas en general.

Cabe recalcar el hecho que existen diferencias entre las tasas y el impuesto, a pesar de ser
pocas las diferencias existentes entre ambos, podemos decir que las tasas se pagan con
contraprestación y el impuesto no tiene una contraprestación inmediata y efectiva. La doctrina ha
sostenido que la ventaja o provecho no constituye la esencia de la tasa y no es elemento válido
para diferenciarla del impuesto, como tampoco la diferencia del impuesto, el hecho de que las
tasas sean voluntarias. Ambos se encuentran vinculados con una actividad del Estado.
 Por su parte están las contribuciones que esta es una especie tributaria independiente de los
previamente mencionados que son el impuesto y la tasa, este se ve constituido por la activa que
el Estado realiza con fines generales, que simultáneamente proporciona una ventaja particular al
contribuyente; el destino es necesario y exclusivamente el financiamiento de esa actividad.
Podría conceptualizar las contribuciones especiales como una prestación obligatoria debida en
razón de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de obras
públicas.