PRUEBA DE TRIBUTARIO (IVA) 2021 UCEN

ALUMNO DIEGO ZUÑIGA CAÑETE

1) Alternativa correcta: Letra A). Fundamentación: dichas ventas se encontrarían

gravadas con IVA, primero contextualizando la normativa actual vigente, a través
de las modificaciones introducidas por la Ley 20.780 y 20.899, al D.L. Nº 825,
de1974, tuvieron por objeto gravar con IVA en general, la venta de inmuebles
nuevos o usados, sin atender a si estos fueron construidos por el propio vendedor
o por terceros, efectuada por quienes tienen la calidad de vendedores habituales
de dichos bienes. Por lo que en primer lugar hay que señalar que la venta está
definida en el artículo 2 del D.L. 824 Por "venta", “toda convención independiente
de la designación que le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el
dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles construidos,
de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos
sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o
que la presente ley equipare a venta. Los terrenos no se encontrarán afectos al
impuesto establecido en esta ley”. Por lo que, la actividad descrita en este caso
estaría dentro de la definición de venta que nos da el decreto ley citado, ahora en
cuanto a que si dicha venta esta gravada con IVA, tenemos que examinar el
articulo octavo de la Ley de IVA, en la que profesa que igualmente dicha actividad
esta gravada con IVA. Finalmente tenemos que examinar la habitualidad, ya que
este elemento es clave para la aplicación del impuesto al valor agregado, para ello,
tenemos que verificar las reglas para calificar la habitualidad, establecidas en el
articulo 4 del reglamento, señalando que Para calificar la habitualidad a que se
refiere el N° 3 del artículo 2° de la ley, el Servicio considerará la naturaleza,
cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas de los bienes
corporales muebles o inmuebles de que se trate y, con estos antecedentes,
determinará si el ánimo que guió al contribuyente fue adquirirlos para su uso,
consumo o para la reventa. Corresponderá al referido contribuyente probar que
no existe habitualidad en sus ventas y/o que no adquirió las especies muebles o
inmuebles con ánimo de revenderlas. Se presume habitualidad respecto de todas
las transferencias y retiros que efectúe un vendedor dentro de su giro.”. Por lo que
podemos concluir que se dan todos los requisitos para fundamentar que la
respuesta correcta es la letra a), ya que, la actividad de la empresa que se dedica a
adquirir inmuebles en remates judiciales, para luego remodelarlos y venderlos,
 configura habitualidad para la ley del IVA, y que el inmueble haya sido adquiridos
en remate, es un caso especial que no paga impuesto para la empresa que se
adjudico dicho inmueble, mas no su reventa a un tercero (además de producir el
efecto civil de la purga de la hipoteca generalmente, que es otro tema).

2) Alternativa correcta: letra C). Fundamentación: Desde el punto de vista del

Impuesto al Valor Agregado (IVA), la venta de un activo fijo se regula según lo
establecido en el Artículo 8, letra m), de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios y de la Circular N°55, de 2014. Primero el articulo 8, letra m), expresa lo
siguiente “El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para estos
efectos serán consideradas también como ventas y servicios según corresponda:
Letra M: La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del
activo inmovilizado de la empresa, siempre que, por estar sujeto a las normas de
este título, el contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su
adquisición, importación, fabricación o construcción. No obstante lo dispuesto en
el párrafo precedente, no se considerará, para los efectos del presente artículo, la
venta de bienes corporales muebles que formen parte del activo inmovilizado de la
empresa, efectuada después de transcurrido un plazo de treinta y seis meses
contado desde su adquisición, importación, fabricación o término de construcción,
según proceda, siempre que dicha venta haya sido efectuada por o a un
contribuyente acogido a lo dispuesto en el artículo 14 letra D) de la ley sobre
Impuesto a la Renta, a la fecha de dicha venta. En cuanto a la circular Nº 55,
establece los siguiente, “Se modifica la letra m), del artículo 8°, del D. L. N° 825,
gravándose la venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte
del activo inmovilizado de la empresa, cuando el contribuyente haya tenido
derecho a crédito fiscal en su adquisición, importación, fabricación o construcción.
Los cambios dispuestos en la letra m), no sólo adecúan el hecho gravado especial
establecido en ella, al nuevo régimen aplicable a la venta habitual de inmuebles,
sino que adicionalmente, se deja de vincular la aplicación del IVA establecido en el
hecho gravado especial, a la terminación de la vida útil del bien para efectos de la
depreciación del mismo. Sin perjuicio de lo anterior, no quedará afecta a IVA la
venta de bienes corporales muebles del activo inmovilizado de la empresa
efectuada después de transcurrido un plazo de 36 meses contado desde su
adquisición, importación, fabricación o término de construcción, según proceda,
 siempre que dicha venta haya sido efectuada por o a un contribuyente acogido a lo
dispuesto en el artículo 14 ter de la LIR, a la fecha de dicha venta”.

3) Alternativa correcta: letra B). Fundamentación: En este caso, hay que regirse por lo
señalado en el artículo 17 de la Ley de IVA, esto es que en el caso de
arrendamiento de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o
maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y
de todo tipo de establecimientos o de comercio que incluya un bien raíz, deberá
deducirse de la renta, para los efectos de este párrafo, una cantidad equivalente al
11% anual del avalúo fiscal del inmueble propiamente tal, o la proporción
correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por períodos distintos de un
año. Además del articulo 8 letra g) establece lo siguiente: “El arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesión del uso o goce
temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con
instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad
comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio.”. Dicho lo
anterior, queda claro que, el arrendamiento de inmuebles amoblados están
gravados con este impuesto, pero que, por regla general cuando se arrienda un
inmueble no amoblado no está afecto IVA, salvo como lo planteado en el presente
caso (oficio 3.024, de 13 de diciembre de 2019.).
4) Alternativa correcta: letra B). Fundamentación: La letra g) del artículo 16 de la ley
de Iva, establece lo siguiente: “En el caso de venta de bienes corporales inmuebles
usados, en cuya adquisición no se haya soportado impuesto al valor agregado,
realizada por un vendedor habitual, la base imponible será la diferencia entre los
precios de venta y compra. Para estos efectos deberá reajustarse el valor de
adquisición del inmueble de acuerdo con el porcentaje de variación que
 experimente el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre
el mes anterior al de la adquisición y el mes anterior a la fecha de venta. Con todo,
en la determinación de la base imponible a que se refiere el párrafo anterior
deberá descontarse del precio de compra y del precio de venta, el valor del terreno
que se encuentre incluido en ambas operaciones. Para estos efectos, el vendedor
podrá deducir del precio de venta como valor máximo asignado al terreno, el valor
comercial de éste a la fecha de la operación. Efectuada esta deducción, el
vendedor deberá deducir del precio de adquisición del inmueble una cantidad
equivalente al porcentaje que representa el valor comercial asignado al terreno en
el precio de venta. Lo anterior referido, establece expresamente que “la base
imponible será”, por lo que no es facultativo para el vendedor, en este mismo
sentido, la letra g) del articulo 16 de la Ley del IVA, se refiere expresamente a la
situación de venta de inmuebles corporales inmuebles y lo establecido en el
articulo 17 inciso segundo, se refiere a arrendamiento con opción de compra, a la
vez, la primera disposición, además se refiere a la determinación de la base
imponible al IVA y el mencionado articulo 17 se refiere a deducciones a la base
imponible del IVA de arrendamiento de inmuebles con opción de compra (entre
otros).
5) Alternativa correcta: letra B). Fundamentación: Primero que todo, hay que señalar
que, este tipo de exención se encuentra consagrada en el articulo 12 letra f) de la
Ley del IVA, manifestando los siguiente: “ La venta de una vivienda efectuada al
beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el Ministerio de Vivienda y
Urbanismo, los contratos generales de construcción y los contratos de arriendo
con opción de compra, cuando tales ventas, contratos o arriendos con opción de
compra hayan sido financiados en definitiva, en todo o parte, por el referido
subsidio. Para estos efectos, se considerará también como beneficiario de un
subsidio habitacional otorgado por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo, a la
persona natural o jurídica que adquiera o encargue la construcción de un bien
corporal inmueble para venderlo o entregarlo en arriendo con opción de compra al
beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por dicho Ministerio, siempre
que lo anterior conste en el contrato respectivo, debiendo aplicarse el impuesto al
valor agregado en caso contrario. En este caso, si la venta o el contrato de arriendo
con opción de compra posteriores no se celebran con beneficiarios de tales
subsidios, deberá aplicarse el impuesto al valor agregado conforme a las reglas que
corresponda según el caso, sin que proceda la exención establecida en el número
11, de la letra E, del artículo 12; y la venta a un tercero de una vivienda entregada
en arrendamiento con opción de compra al beneficiario de un subsidio
habitacional otorgado por el mismo Ministerio, cuando la opción de compra sea
financiada, en todo o parte, por el señalado subsidio.”. Por tanto, se puede
deducir, que también se considerara como beneficiario de un subsidio habitacional
otorgada por el MINVU a la persona natural o jurídica, que adquiera o encargue la
 construcción de un bien corporal inmueble para venderlo o entregarlo en arriendo
con opción de compra al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por
dicho ministerio, a lo anterior se suma, que debe constar por escrito en el mismo
contrato y en el caso contrario se aplica en IVA, como lo sucede en el presente
caso.
6) Alternativa correcta: letra C). Fundamentación: primero hay ilustra la última
modificación respecto a este tema, que dispone, que el artículo 8 transitorio de la
Ley N° 20.780, estableciendo que los contribuyentes que, a contar de la fecha
referida en el numeral 1 del artículo quinto transitorio (1° de enero de 2016),
deban recargar el impuesto al valor agregado en la venta de bienes corporales
inmuebles, tendrán derecho a crédito fiscal por el impuesto soportado en la
adquisición o construcción de dichos inmuebles, aun cuando este haya sido
soportado con anterioridad a la fecha en que deban recargar dicho impuesto, pero
dentro de los plazos de prescripción establecidos en el artículo 200 del Código
Tributario, contados desde esta última fecha. Dicho lo anterior, hay que mencionar
en términos generales, si entre la comparación entre el débito y crédito fiscal,
resultara un débito superior, esta diferencia deberá enterarse en Arcas Fiscales
dentro de los doce primeros días del mes siguiente; pero si resultara un saldo a
favor del contribuyente, éste se expresará en U.T.M. y se acumulará a los créditos
fiscales que tengan su origen en el Período Tributario inmediatamente siguiente,
aplicándose igual regla en los períodos sucesivos (artículos 26 de la Ley de IVA y 45
del Reglamento). En cuanto a los destinos de los remanentes pueden ser tres,
primero se arrastra para consumirlo en periodos siguientes, hasta que se genere el
termino del giro, si sobra, se imputa al impuesto de primera categoría del periodo,
si sobre, se pierde. Estos remanentes se pueden acumular por seis meses o más
(Circular N° 12 de 1989).