Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua

Rector de la Profesión en Nicaragua

Fundado el 14 de Abril de 1959

Planificación
Tributaria

Expositor: Germán Antonio Moraga

 Máster en Finanzas

Licenciado en Contaduría Pública y Finanzas

Contador Público Autorizado

 Ex-Administrador de Rentas y Asesor Tributario DGI

 Catedrático en materia tributaria:

Universidad Nacional Autónoma de Nicaragua (UNAN)
Universidad del Valle, Universidad Politécnica de Nicaragua
Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua (CCPN)
Universidad Católica Redemptoris Mater (UNICA)
Escuela Centroamericana Aduanera y Tributaria (ECAT), S.P.S. Honduras

 Postgrado en Administración Funcional de Empresas (INCAE)

 Alta Gerencia en Administración Tributaria Internacional (Dpto. del Tesoro USA)
 Gerente Tributario (Centro Interamericano de Administraciones Tributarias -CIAT-)

geamo7@yahoo.com
 Introducción

Algunas
Cuándo
razones
realizar la
para la
planificación
planificación
tributaria
tributaria
PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA

Asuntos a
tomar en
Elementos
cuenta
de la
para una
planificación
adecuada
tributaria
planificación
tributaria
Aspectos
claves
de una buena
planificación
tributaria
3
4
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Fundado el 14 de Abril de 1959

4 PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
Advertencias
 No confundir este concepto con los de elusión o de evasión.

 "las empresas deben conocer la diferencia entre el planeamiento fiscal, aplicando la

normativa legal, de la creación de estructuras financieras u operativas que no resisten
una mínima verificación fiscal". (Julián Martin)

Introducción  “en la práctica del ejercicio de planificación fiscal, los contribuyentes deben cuidar de
no salirse de los parámetros legales". (Gustavo Durini y Gonzalo Rico)

Es importante
tener ese cuidado Aplicación de
porque Puede generar
multas
• Una decisión
equivocada, • Futuras
que trascienda • Inicio de
contingencias procesos
los límites de la
ley penales

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LÍMITES DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

No es posible reflexionar sobre el tema de la planeación tributaria
5
sin detenerse en los conceptos de elusión y evasión
En el mundo de los impuestos existen dos términos que son utilizados por los contribuyentes
y las entidades administradoras de impuestos para describir la decisión de los
contribuyentes de no pagar impuestos
Elusión tributaria: Evasión Tributaria :
Conducta del contribuyente que busca evitar Maniobras utilizadas por los contribuyentes para
el pago de impuestos utilizando para ello evitar el pago de impuestos violando para ello la
maniobras o estrategias permitidas por la ley.
misma ley o por los vacíos de esta.
En la evasión tributaria simple y llanamente no se
cumple con la ley, lo cual indudablemente es
La elusión no es estrictamente ilegal puesto que
ilegal.
no se está violando ninguna ley, sino que se Costo y
complejidad en el

está aprovechando mediante una

cumplimiento de
las obligaciones
tributarias Administración
Tributaria débil
interpretación en ocasiones amañada o Costo-beneficio
de evadir
----
Bajo control de los
(sanciones)
caprichosa, una situación que es permitida por contribuyentes y
sus ingresos

una ley ambigua o con vacíos.

La elusión tributaria es una consecuencia Causas de Cultura de

Baja probabilidad
incumplimiento
de ser fiscalizado la evasión tributario

del principio de legalidad del tributo

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LÍMITES DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

6 No es posible reflexionar sobre el tema de la planificación tributaria
sin detenerse en los conceptos de elusión y evasión

La elusión y la evasión,
la diferencia está en que:
 En la elusión, mediante un medio  En la evasión la obligación
lícito, el contribuyente impide el tributaria nació y el contribuyente
nacimiento de la obligación mediante una maniobra dolosa
tributaria situándose en una zona impide que la administración
Introducción
en donde no llega la ley tributaria la conozca o permite
tributaria. que la conozca, pero no por su
verdadero monto
Arto. 146 Ctr. Facultades Particulares.
Además de las facultades establecidas en artículos anteriores la AT tiene las siguientes competencias:
12. De conformidad con las leyes y tratados internacionales en materia fiscal, solicitar a otras instancias e instituciones
públicas extranjeras, el acceso a la información necesaria para evitar la evasión o elusión fiscal. Proporcionar, bajo el
principio de reciprocidad, la asistencia que le soliciten instancias supervisoras y reguladoras de otros países con los
cuales se tengan firmados acuerdos o formen parte de convenciones internacionales de las que Nicaragua sea parte; 4

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LÍMITES DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

7 Elusión, Evasión Vs. Planeación Tributaria:
Podríamos concluir que,
la elusión de impuestos no es ilegal, pero moral y éticamente no es
correcta;

la planeación tributaria en cambio, es legal, ética y moral, debido a

que no existe malicia ni “mala intención”, pues se ajusta a la ley en
todos los casos.
Introducción

En cuanto a la evasión, no es necesario repetir que es abiertamente

ilegal.
Artículo 3,e: Código de Ética del Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua
El principio de comportamiento profesional impone una obligación a todos los
Contadores Públicos de cumplir las disposiciones legales y reglamentarias
aplicables y evitar cualquier actuación que pueda desacreditar a la profesión.

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LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
8 Es el planeamiento que hace el contribuyente para aprovechar los beneficios fiscales
expresamente contemplados en la ley.
No se trata de buscarle las lagunas o vacíos a la ley, sino de aprovechar los beneficios
que ésta ha contemplado.

En otras palabras, la planificación tributaria

 No se orienta para excluir ingresos o rentas, ni para ocultarlos, tampoco para
disimularlos y en ningún caso para evadir obligaciones tributarias, por el contrario
busca la observancia a lo dispuesto en la normativa legal, con el propósito de evitar
Introducción sanciones por incumplimiento de deberes

 Es una herramienta eficaz para controlar las contingencias motivadas principalmente

por desconocimiento de la normativa tributaria

 No puede ser una herramienta remedial o correctiva del pasado, debe ser preventiva
del futuro.

 No existe la planificación tributaria, cuando se deje de respetar el marco legal

(jurídico y fiscal).
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PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
 La carga fiscal se ha ido incrementando en los últimos años.

 Resulta muy importante efectuar una planeación adecuada para disminuir los costos
fiscales, sin apartarse en absoluto de las normas legales.

 Existen determinados beneficios fiscales que pueden aprovecharse

Algunas
razones  "no hay soluciones generales aplicables a todos los casos como una fórmula
para la
matemática", sí existen pautas a seguir para reducir el impacto de la carga fiscal.
planificación
tributaria
 La planificación tributaria en la empresa es parte de la estrategia corporativa.

 Así como se requiere de planes estratégicos para cada área de la empresa, como
comercialización, venta, producción y administración,
 los temas tributarios también requieren ser previstos, dado que,
 son transversales a todos los procesos, los cuales exigen el cumplimiento de la
normativa tributaria.
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 PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
Los asesores tributarios, a la hora de evaluar la situación impositiva de una empresa y formular una
adecuada planificación tributaria, deben tener en cuenta los siguientes asuntos:
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 Cómo está organizado el negocio: de qué tipo de compañía se trata, si es un fideicomiso,
holding, si conforma un grupo económico, entre otras opciones. Esto es así, dado que existen
ciertas formas de organización que permiten obtener determinados beneficios fiscales como
tales.

 Qué grado de titularidad existe respecto de los activos: es importante identificar si se trata de
propiedad plena, leasing con opción de compra, etcétera.
Asuntos a
tomar en  Cuál es la estructura de los contratos: bilaterales, entre ausentes, conformidad unilateral, etcétera.
cuenta
para una
adecuada  Qué criterios de depreciación de los bienes de capital se utiliza en la compañía: métodos lineales,
planificación métodos acelerados, entre otros.
tributaria
 Cómo se realiza la valuación de los inventarios: Primero que entra-primero que sale (PEPS-FIFO),
último que entra-primero que sale (UEPS-LIFO), costo promedio ponderado, identificación
específica de los costos individuales.

 Cuál es la ubicación temporal de operaciones, a lo largo del año, respecto del nacimiento de
hechos imponibles (es decir, los criterios denominados devengado y percibido).

 Cómo es la definición de ciclos comerciales a los fines fiscales: esto significa las fechas de cierre
de ejercicio y estacionalidades.
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PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
A la hora de llevar a la práctica el objetivo de reducir la carga fiscal, merecen especial atención de las
11 empresas y analistas tributarios los aspectos claves siguientes:

 1. Considerar el tipo de productos que se venden y la cadena de valor:

“no es lo mismo tecnología que commodities".
 “cada una de las etapas en la cadena de producción y comercialización de bienes y servicios tiene sus
activos, funciones y riesgos asociados".
 “En el mundo actual, las compañías pueden decidir distribuir tales funciones y riesgos de la cadena
comercial entre distintos países, según la conveniencia en materia de fabricación, comercialización y
logística".
 2. Elegir la estructura de sociedad más adecuada:
 Es importante, a la hora de constituir una sociedad, "darle una constitución jurídica eficaz, que permita
Aspectos favorecerla con las exenciones y beneficios impositivos que ésta pudiera tener".
claves
de una  Esto sirve también, "para evitar dobles o múltiples imposiciones, producto de distintos criterios de atribución
buena de impuestos en las distintas jurisdicciones nacionales que pueden generar la aplicación indiscriminada y
planificación simultánea de regímenes de recaudación".
tributaria  Es necesaria una correcta radicación de los denominados "centros de servicios regionales" con que
cuentan los grupos multinacionales , a fin de optimizar el uso de recursos, los cuales llevan a cabo funciones
tales como administración, sistemas, contabilidad, marketing, recursos humanos, o legales, entre otras".
 No sólo se deben tener en cuenta los impuestos aplicables en cada país, sino también las retenciones
practicadas por las naciones pagadoras, lo que constituye el factor fiscal más significativo en latinoamérica.
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PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
A la hora de llevar a la práctica el objetivo de reducir la carga fiscal, merecen especial
12 atención de las empresas y analistas tributarios los aspectos claves siguientes:

 3. Informarse sobre las regulaciones cambiarias:

Conocer adecuadamente las regulaciones cambiarias vigentes.

 4. Aprovechar los beneficios de los regímenes de promoción vigentes:

Es clave para las empresas hacer un buen "aprovechamiento de las exenciones fiscales,
deducciones, desgravaciones" que son otorgadas para distintos tipos de industrias o actividades.

Aspectos  5. Prestar atención a los tratados de doble imposición:

claves López Toussaint, remarcó que, en los casos en que la empresa realice operaciones con el exterior,
de una "si lo que estudiamos son decisiones de localización de inversiones, teniendo en cuenta la
buena aplicación de la imposición a la renta y sobre el patrimonio global, hay que tener presente qué
planificación dicen:
tributaria
 Los convenios para evitar la doble imposición (CDI).
 Los tratados de protección de inversiones.
 Los convenios o acuerdos interjurisdiccionales de coordinación fiscal.
 Las normas antielusión contenidas en la propia legislación sustantiva.
 Las normas específicas con este fin".
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PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA
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A la hora de llevar a la práctica el objetivo de reducir la carga fiscal, merecen especial
atención de las empresas y analistas tributarios los aspectos claves siguientes:
 6. Conocer el régimen de precios de transferencia:

 "hay que ver en qué mercado se maneja".

 Es muy importante "fijar los criterios corporativos de precios de transferencia en operaciones
internacionales intragrupo económico de modo predeterminado".
 7. Considerar el impacto de los derechos aduaneros:
Aspectos "hay que tener en cuenta los derechos aduaneros a computar". Este aspecto no es menor si se
claves tiene en cuenta que, en muchos casos, se trata de cifras significativas para las empresas.
de una
buena  "No es lo mismo comercializar con algún país con el que se tenga tratado de libre comercio que
planificación con otro país que no esté incluido en él".
tributaria
 8. Explotación de intangibles y prestación de servicios:
"en general, existen determinadas subsidiaras de los grupos multinacionales que han desarrollado o
adquirido intangibles o poseen alta experiencia para prestar servicios vinculados con la actividad
central de la compañía".

"Una adecuada planificación de la forma en que dichos intangibles y servicios son provistos a las
subsidiarias que los utilizan, las retenciones aplicables, la deducción en el país pagador, el impacto
en materia de impuestos indirectos, debe ser tenida en cuenta a fin de evitar efectos de distorsión",
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PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

14 Sujeto Objeto Finalidad

• El contribuyente • La materia sobre • Maximizar las
beneficiario de la que recae la utilidades a
la planificación planificación, es través de
decir, la minimizar la
existencia de un carga impositiva
negocio total que afecta
proyectado real al contribuyente
Elementos
de la Proceso Procedimientos Herramientas
planificación
tributaria • Acciones o • Principios y • Instrumentos de
actos lícitos por reglas que análisis,
parte del regulan el métodos y
contribuyente, proceso de modelos
dispuestos en el planificación proporcionados
orden más tributaria para la por el derecho,
adecuado para obtención de la economía, las
lograr la sus fines finanzas, la
finalidad que se administración,
persigue con la entre otras
planificación disciplinas
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Elementos a considerar en la Planificación Tributaria

Incentivos Fiscales
- Exenciones/Exoneraciones

- Deducciones de la base imponible

Elementos - Reducción de tasas de impuestos

de la
planificación
tributaria - Aplazamiento o diferimiento del impuesto

- Créditos a impuestos calculados

- Compensación/Devolución de saldos a favor

- Ámbito de los incentivos fiscales (general, regional, internacional, etc.)

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 Elementos a considerar en la Planificación Tributaria
La legislación tributaria nicaragüense ofrece incentivos fiscales para sectores orientados a la
exportación incluyendo zonas francas, y otros como turismo, minería y forestal.
 Ley de Concertación Tributaria –LCT- (Ley 822)
 Establece diversos beneficios tributarios a ciertos sectores productivos de la economía con el
objetivo de fomentar el crecimiento y/o desarrollo de los mismos. Las exenciones y exoneraciones
otorgadas, se establecen sin perjuicio de las otorgadas por las disposiciones legales establecidas en
el art. 287 de la misma.
 Beneficios Tributarios a la Exportación
 Las exportaciones de bienes de producción nacional o servicios prestados al exterior se les aplica
una tasa del 0% de Impuesto al Valor Agregado (IVA).
 Las exportaciones de bienes están gravadas con 0% del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).
 Se puede aplicar un crédito tributario a los anticipos o IR anual en un monto equivalente al 1.5% del
valor FOB de las exportaciones.
 Beneficios Tributarios a los Productores
 El art. 127 plantea una lista de enajenaciones que se encuentran exentas del traslado del IVA,
algunas de ellas relacionadas al sector agrícola.
 Adicionalmente, el art. 274 exonera del IVA e ISC las enajenaciones de materias primas, bienes
intermedios, bienes de capital, repuestos, partes y accesorios para la maquinaria y equipos a las
productores agropecuarios y de la micro, pequeña y mediana empresa industrial y pesquera,
mediante lista taxativa. 16
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Elementos a considerar en la Planificación Tributaria

La legislación tributaria nicaragüense ofrece incentivos fiscales para sectores orientados a la
exportación incluyendo zonas francas, y otros como turismo, minería y forestal.
 Beneficios Fiscales al sector Forestal
 La LCT extiende hasta el año 2023, los beneficios otorgados al sector forestal en la Ley de
Conservación, Fomento y Desarrollo Sostenible del sector Forestal (Ley 462).
 Régimen de Admisión Temporal (Ley 382)
 Es el sistema tributario que permite tanto el ingreso de mercancías en el territorio aduanero
nacional como la compra local de las mismas sin el pago de toda clase de derechos e
impuestos. Pueden acogerse a este régimen las empresas que exporten de manera directa o
indirecta, por lo menos un 25% de sus ventas totales y con un valor exportado no menor a
U$50,000 anuales.
 Zonas Francas Industriales de Exportación (Ley 917)
 Incentivos fiscales bajo el régimen de zonas francas para las compañías interesadas en
establecer operaciones orientadas a la exportación de las industrias Textiles y Confección,
Manufactura, Agroindustria y Centros de Contacto y BPO.
 Exención del 100% del pago del impuesto sobre la Renta generada por sus actividades en la Zona
durante los primeros diez años de funcionamiento, con la posibilidad de prorrogar una vez con
previa autorización .
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Elementos a considerar en la Planificación Tributaria
La legislación tributaria nicaragüense ofrece incentivos fiscales para sectores orientados a la
exportación incluyendo zonas francas, y otros como turismo, minería y forestal.
 Ley para la Promoción de Generación Eléctrica con Fuentes Renovables (Ley 532)
 Los proyectos de generación eléctrica con fuentes renovables tienen beneficios fiscales y
arancelarios. Estos beneficios cubren a los nuevos proyectos y a los que realicen ampliaciones
a su capacidad instalada.
 Ley Especial sobre Exploración y Explotación de Minas (Ley 387)
 Las actividades relacionadas con la exploración y explotación de recursos minerales están
reguladas en la Ley 387 y su Reglamento, Decreto 11-2001.
 Ley de Incentivos Turísticos (Ley 306)
 Ofrece varios incentivos fiscales para inversiones en este sector. Proporciona incentivos y
beneficios para la inversión en alojamiento, alimentos y bebidas, agencias de viajes, transporte
turístico, líneas aéreas, entre otros.
 Ley para Pensionados y Retirados (Ley 694)
 Otorga beneficios en su mayoría en forma de incentivos fiscales

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19 PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

Antes de iniciar operaciones

En el transcurso de las actividades

Cuándo
realizar la Al efectuar cambios en el giro de las operaciones
planificación
tributaria
Cuando se producen modificaciones a la legislación tributaria

Planificación por celebración de diversos tipos de contratos

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INFORMACIÓN A TOMAR EN CUENTA AL INICIAR LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA

20 A. Conocimiento del negocio:
• Riesgos estratégicos del negocio
• Características de la compañía
• Regulaciones especiales
• Composición del capital
• Información financiera actual y presupuestada
• Objeto social
• Planes de inversión
B. Estudio de la situación impositiva de años sujetos a revisión:
Cuándo
realizar la
* Revisión de las declaraciones tributarias para determinar contingencias de
planificación impuestos, nivel de tributación: Pago Mínimo Definitivo o renta ordinaria.
tributaria
* Revisión de procedimientos y controles en impuestos para identificar riesgos de
sanciones o mayores impuestos.

* Utilización o disposición de los saldos a favor reflejados en las declaraciones.

* Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad. Observar situaciones

repetitivas de un año a otro y que no han sido subsanadas.
* Revisión de áreas que tengan que ver con el proceso tributario
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