Gestión Tributaria

Mg. Ximena García

 Desafíos fiscales originados por la
globalización de la economía y los
esquemas de planificación fiscal agresiva:
¿ha podido Ecuador afrontarlos?
La globalización de la economía ha ayudado, en buena parte, a la generación de mayor riqueza y empleo alrededor
del mundo, esto en vista de la intensificación de transacciones comerciales transfronterizas. Sin embargo, resulta
imposible cerrar los ojos a los riesgos fiscales que este tipo de comercio conlleva, específicamente cuando se hace
uso de la planificación fiscal que, en ocasiones, se convierte en agresiva.

En síntesis, la planificación tributaria consiste en la construcción de esquemas estratégicos derivados del estudio y
análisis de los beneficios fiscales que una persona podría gozar por realizar su comercio tomando en cuenta su
domicilio, actividad económica, estructuración societaria, entre otros factores. Sin embargo, muchos han intentado
utilizar esta herramienta para obtener otros beneficios tributarios que resultan abusivos, mediante interpretaciones
desmedidas de la ley, aprovechando lagunas normativas, tax rulings, evasión y elusión fiscal, entre otros.

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 Las administraciones tributarias de todo el mundo se enfrentan a riesgos latentes día a día, derivados de los

esquemas de planificación fiscal agresiva utilizados mayormente por contribuyentes multinacionales o compañías

que mantienen partes relacionadas en diferentes países, entre ellos aquellos catalogados como paraísos fiscales.

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 ¿Tiene un límite la planificación
tributaria?
Antes de iniciar el análisis de la planificación fiscal agresiva, es importante tomar en cuenta que la planificación fiscal no siempre
supone un problema. Establecer estrategias con el objetivo de minimizar o diferir en el tiempo la carga fiscal de una o varias
operaciones ha sido conocida como planificación fiscal.

En este punto resulta importante considerar la economía de opción, la cual permite a un contribuyente elegir el camino legal menos
gravoso, en cuanto a tributos se refiere, con el fin de obtener mayores ganancias. Es decir, la economía de opción busca determinar
cuál de las opciones dentro lo legal permite la planificación de una estructura que reporte mayores beneficios. Un ejemplo de la
aplicación de este esquema en Ecuador es la no gravabilidad de Impuesto a la Renta sobre ganancias generadas en la enajenación
ocasional de inmuebles (dos por ejercicio fiscal), lo cual permite que el dueño de los inmuebles planifique sus transacciones
comerciales con el fin de beneficiarse de esta exención tributaria.

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 No siempre que se acuda al uso de un paraíso fiscal o jurisdicción de menor imposición nos enfrentamos a un

esquema de planificación fiscal agresiva o un acto ilegal. Aquello solo sería ilegal si se utiliza tal jurisdicción con

fines defraudatorios de la ley, lo cual deberá ser rigurosamente analizado dependiendo del caso concreto. En este

sentido, es importante considerar que el límite de la planificación fiscal viene dado por la legalidad de las

actuaciones15, por lo que resulta complicado determinar a ciencia cierta, una lista taxativa de situaciones que se

califiquen como agresivas, pues, la determinación de la legalidad únicamente dependerá del ordenamiento jurídico

aplicable.

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 La elusión y evasión fiscal
En materia tributaria la elusión ha sido definida como “aquel proceder que, sin infringir el texto de la ley, procura el alivio tributario.

En mayor o menor grado, se podría considerar que “toda planificación fiscal constituye una forma de elusión fiscal, pues este

esquema busca aprovechar situaciones legales para reducir o eliminar cargas impositivas.

Por otro lado, la evasión sí constituye una ilegalidad y vulneración al ordenamiento jurídico, pues consiste en el ocultamiento de

rendimientos y derechos de contenido económico mediante documentos material o ideológicamente falsos.

Para que se produzca la evasión fiscal, en primer lugar debe originarse obligación tributaria de acuerdo con los hechos reales de la

transacción. Una vez existente la obligación tributaria, con la evasión fiscal se busca la omisión del pago de esta mediante

simulaciones que buscan confundir los hechos fácticos de la transacción. Así, este tipo de práctica perniciosa sí resulta ilícita, pues

incumple con los preceptos jurídicos y no respeta la esencia económica de las transacciones, además de que es posible incidir en el

quebrantamiento del ordenamiento jurídico.

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 Diferencias entre la
elusión y evasión
fiscal
Si bien la elusión y evasión persiguen el mismo objetivo, resulta evidente la existencia de discrepancias en su
naturaleza. El factor diferenciador clave es identificar si se ha causado o no el hecho generador del tributo. Por una
parte, en la elusión, el gravamen fiscal es inexistente por no cumplirse el precepto jurídico que lo origine. No
obstante, en la evasión fiscal sí se configura el tributo por la existencia del hecho generador, sin embargo el sujeto
pasivo incumple con la obligación como consecuencia de estrategias y omisiones ilegítimas.

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 Cultura Tributaria
Méndez, señala que la “cultura tributaria se entiende como un conjunto de valores, conocimientos y actitudes compartido por los
miembros de una sociedad respecto a la tributación y la observancia de las leyes que rigen, esto se traduce en una conducta
manifestada en el cumplimiento permanente de los deberes tributarios con base en la razón, la confianza y la afirmación de los
valores de ética personal, respecto a la ley, responsabilidad ciudadana y solidaridad social de los contribuyentes.

Armas y Colmenares, destacan que “la cultura tributaria se identifica con el cumplimiento voluntario de los deberes y obligaciones
tributarias por parte del contribuyente y no con la implementación de estrategias para incrementar la recaudación de tributos bajo
presión, por temor a las sanciones.”, es decir la cultura tributaria debe desprenderse de la conciencia tributaria que se ha adquirido a
lo largo del tiempo, como también de la educación que se pueda impartir para que no sea necesario la aplicación de sanciones por su
incumplimiento.

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 El Centro Interamericano de Administraciones Tributarias, concibe “cultura tributaria como el conjunto de información y el grado de
conocimientos que en un determinado país se tiene sobre los impuestos, pero más importante aún, al conjunto de percepciones,
criterios, hábitos y actitudes que la sociedad tiene respecto de la tributación”

Por esa razón, Tanzi (citado por Báez y Báez) considera cuatro factores mediante los cuales los contribuyentes presentan una actitud
favorable o desfavorable con sus obligaciones fiscales:

Percepción de las personas en relación al uso y administración de los impuestos: si valoran que los gastos gubernamentales
son productivos y equitativos y no existe corrupción, serán propensos al pago de impuestos. En cambio, si los contribuyentes
perciben que el pago de sus impuestos beneficia a alguien en particular, entonces, la actitud hacia los impuestos se verá afectada.

Sistema tributario tienen que ser transparente, claro y sencillo: es decir, debe facilitar el camino al contribuyente en el ejercicio
de cumplimiento de sus obligaciones, reduciendo de esa manera el costo de cumplimiento.

Educación tributaria: esta es fundamental para volver más accesible el sistema a los ciudadanos.

Identificar con precisión a los contribuyentes: asegurarse de que puedan seguir reglas sencillas; además, aplicar sanciones
(multas) realistas y con estricta legalidad cuando amerite.

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 Referencias

Báez Cortez Julio Francisco; Báez Cortez Theodulo. (2004) Todo sobre impuestos en Nicaragua 6ta Edición. Instituto Nicaragüense
de Investigaciones y Estudios Tributarios. Nicaragua.
Méndez Peña María. (2002) Cultura tributaria vs. Constitución de 1999. Recuperado de
http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=55500909
Armas Maria Elena, Colmenares Miriam. (2008) Educación para el desarrollo de la cultura tributaria. Universidad Rafael Belloso
Chacin.