Cierre Fiscal 2020

CIERRE FISCAL 2020:
ELABORACIÓN DE LA CONCILIACIÓN FISCAL Y DE LA DECLARACIÓN

DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Expositor: Germán Antonio Moraga
 Máster en Finanzas
Licenciado en Contaduría Pública y Finanzas

Contador Público Autorizado
 Ex-Administrador de Rentas y Asesor Tributario DGI
 Catedrático en materia tributaria:

Universidad Nacional Autónoma de Nicaragua (UNAN)
Universidad del Valle, Universidad Politécnica de Nicaragua
Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua (CCPN)
Universidad Católica Redemptoris Mater (UNICA)
Escuela Centroamericana Aduanera y Tributaria (ECAT), S.P.S. Honduras
 Postgrado en Administración Funcional de Empresas (INCAE)

 Alta Gerencia en Administración Tributaria Internacional (Dpto. del Tesoro USA)
 Gerente Tributario (Centro Interamericano de Administraciones Tributarias -CIAT-)
geamo7@yahoo.com
Síntesis sobre el Alcance de la Reforma Tributaria 2019
1
Consejos para Preparar la Declaración del IR Anual 2020
Índice 3
Temático
Conceptos Básicos del Impuesto sobre la Renta
Rentas de Actividades Económicas
Caso de Estudio: Elaboración de La Conciliación Fiscal y La

Declaración Anual del IR 2020
LOGO
Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua
Rector de la Profesión en Nicaragua
Fundado el 14 de Abril de 1959
Síntesis-Alcance de la Reforma Tributaria 2019
Ley 987
(Impuesto Específico
Conglobado a los Combustibles)
IR
IVA
ITF
ISC
4
Adiciones LCT Derogaciones

10 artículos 2 artículos
Ley
2 4 987-2019
1 3 5
Reformas LCT Reformas Otras Modificación
60 artículos Leyes anexos I y II Ley de Reformas
10 artículos 1 artículo y Adiciones
a la LCT
CIERRE FISCAL 2020: Elaboración de la Conciliación Fiscal y de la Declaración del Impuesto sobre la Renta
Decreto
08-2019
Reformas Adiciones Derogaciones

56 artículos 6 artículos 6 artículos
Reformas y Adiciones al Decreto

01-2013-Reglamento de la LCT
1
Índice 3
Temático

LOGO

1- Revisar el marco legal vigente, repasando con mucha atención:
Código Tributario
de la República de Nicaragua
C
L L R Ó
C
La Ley
E E D
Y G I
T . G
O
L 8 L
E 9 C T
R
Ley 562, Ctr. de la República de Nicaragua

Y 1 T
I
B
8 U
2 T
2 A
9 R
8 I
7 O
Ley 598, Reformas y Adiciones al Ctr.
Ley 641, Código Penal
Ley 802, Ley creadora del TATA
Ley 822, Ley de Concertación Tributaria
Ley 987, Reformas y Adiciones a la LCT
2 3 4
Concilie sus Verifique que sus Si detectó pagos
registros transacciones indebidos,
contables estén recuerde que el
con las debidamente reclamo de los
declaraciones de soportadas mismos prescribe
impuestos
5- Recuerde que,
Debe aplicar la Debe revisar las Debe justificar y

reserva por cuentas de activo y respaldar las pérdidas
indemnización pasivo en moneda provenientes de malos
laboral regulada extranjera o créditos, o ajustar la
en los Artos. 45 y cuentas pactadas provisión de cuentas
47 del Código del con mantenimiento incobrables
Trabajo de valor
• Debe presentar a la AT la información siguiente:

• Declaración anual del IR a más tardar el último día de febrero, para el período ordinario
(incluye a los exentos del pago de IR)
• Reporte de inventario físico a más tardar 30 días calendario después del cierre fiscal
• Debe entregar constancia al retenido por rentas del trabajo, dentro de los 45 días de
finalizado el periodo fiscal
Costos y Gastos Deducibles Reforma al Reglamento LTC Decreto 08-2019
(Art.39 LCT)
"Artículo 29. Costos y gastos deducibles.
Para los efectos del artículo 39 de la LCT, se dispone lo siguiente:
20- Hasta el dos por ciento (2%) del saldo de 16. En relación con el numeral 20, la provisión del dos por ciento
las cuentas por cobrar de clientes. (2%) es ajustable anualmente y esta no debe exceder al
equivalente del saldo de las cuentas por cobrar que figuran en
la declaración del IR anual del período gravable;
21- El incremento bruto de las provisiones 17. En relación con el numeral 21, las instituciones financieras
correspondiente a deudores, créditos e deberán contar con la certificación de la Superintendencia de
inversiones de alto riesgo por pérdidas Bancos y otras instituciones financieras (SIBOIF) o el Consejo Nacional
significativas o irrecuperables en las instituciones de Microfinanzas (CONAMI) según sea el caso, que justifique el monto
financieras de acuerdo a las categorías y deducible indicado;
porcentajes de provisión establecida en las
normas prudenciales de evaluación y
clasificación de activos que dicten las entidades
supervisoras legalmente constituidas;
Costos y Gastos Deducibles Reforma al Reglamento LTC Decreto 08-2019

(Art.39 LCT)
"Artículo 29. Costos y gastos deducibles.

19- Las pérdidas provenientes Para los efectos del artículo 39 de la LCT, se dispone lo siguiente:
de malos créditos,
debidamente justificadas. No 15. Las pérdidas a que se refiere el numeral 19, serán deducibles en los casos en
obstante, el valor de la provisión que el contribuyente no haya creado en su contabilidad las reservas autorizadas.
acumulada de conformidad con Para los casos en que esta partida estuviere acreditada en la contabilidad, y
los numerales 20 y 21 de este aprobado su monto, dichas pérdidas se imputarán a esas reservas acumuladas,
artículo, se aplicará contra estas siempre que se compruebe que la pérdida existe realmente.
pérdidas, cuando corresponda; Para los efectos anteriores, según sea el caso, se establecen los requisitos
siguientes:
a. Factura o recibo original en el que conste el crédito otorgado;
b. Documento legal o título valor que respalde el crédito otorgado;
c. Dirección exacta del domicilio del deudor y su fiador, en su caso;
d. Documentos probatorios de la gestión de cobro administrativo;
e. Documentos de gestiones extrajudiciales o demandas judiciales,
según el caso; y
f. Cuando una deuda deducida como incobrable, haya sido recuperada en
cualquier tiempo, el contribuyente deberá declararla como ingreso gravable del
período en que se recupere;
12
6- Revise los Ingresos No gravables con el IR.
Tomar en cuenta que conforme el art.37 LCT los siguientes ingresos no son
gravables con el IR :
* Los dividendos y
Los aportes al Las rentas
cualquier distribución de
capital social o su sujetas a
utilidades, pagadas o
incremento en retenciones
acreditadas a su
dinero o en especie definitivas
empresa
* ganancias de capital
derivadas de
transmisión de acciones
o participaciones
7- Identifique los Costos y Gastos Deducibles

El art.39 LCT, establece los principios que regulan las costos y gastos deducibles
para efectos del IR; por tanto, verifique cuales costos y gastos de su empresa
cumplen con esos principios.
8 9 10
Revise los Busque las Conozca los
Costos y Pérdidas de formatos
Gastos No Períodos
Deducibles para Anteriores
efectos del IR

Sin perjuicio de lo dispuesto en el Art.42 LCT, al realizar el cálculo de la renta COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES
neta, no serán deducibles los costos o gastos siguientes: (Art.43 LCT): -Gastos de Operaciones-
1. Los costos o gastos que no se refieran al período fiscal que se liquida, salvo los
establecidos en el numeral 3 de este artículo;
3. Los costos o gastos sobre los que se esté obligado a realizar una retención y habiéndola
realizado no se haya pagado o enterado a la AT. En este caso los costos y gastos serán
deducibles en el período fiscal en que se realizó el pago o entero de la retención
respectiva a la AT;
4. Los gastos de recreación, esparcimiento y similares que no estén considerados en la
convención colectiva o cuando estos no sean de acceso general a los trabajadores;
5. Los obsequios o donaciones que excedan de lo dispuesto en el numeral 16 del
artículo 39 de la presente Ley;
6. Las disminuciones de patrimonio cuando no formen parte o se integren como
rentas de actividades económicas;
8.Los gastos personales de sustento del contribuyente y de su familia, así como de los
socios, consultores, representantes o apoderados, directivos o ejecutivos de personas
11. Los recargos por adeudos tributarios de carácter fiscal, incluyendo la seguridad
social, aduanero o local y las multas impuestas por cualquier concepto;
15

Sin perjuicio de lo dispuesto en el Art.42 LCT, al realizar el cálculo de la renta COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES
neta, no serán deducibles los costos o gastos siguientes: (Art.43 LCT): -Gastos de Operaciones-
13. Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y mejoras de carácter permanente y

demás gastos vinculados con dichas operaciones, salvo sus depreciaciones o amortizaciones;
14. Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilícitas;

15. Los que representen una retribución de los fondos propios, como la distribución de
dividendos o cualquier otra distribución de utilidades o excedentes, excepto la estipulada
en el numeral 8 del artículo 39 de la presente Ley;
16. Las reservas a acumularse por cualquier propósito, con excepción de las provisiones
por indemnizaciones señaladas taxativamente en el Código del Trabajo y las estipuladas
en los numerales 20 y 21 del artículo 39 de la presente Ley;
17. Los gastos que excedan los montos equivalentes estipulados en los numerales 7 y 16,
del artículo 39 de la presente Ley;
19. bis Los costos y gastos vinculados a las rentas de capital y ganancias de capital,
excepto para las instituciones financieras reguladas o no por la autoridad competente; y
20. Cualquier otra erogación que no esté vinculada con la obtención de rentas gravables
16
11 12 13
Contabilidad al Empiece las Revise las cifras
día: actividades de de la declaración
cierre con
Revisar la
tiempo
documentación
suficiente
soporte de la
contabilidad
14- Sanciones por No cumplir con la Declaración y Pago del IR:

De no cumplir oportunamente con la presentación de la declaración de IR y el pago de este
impuesto, los contribuyentes deberán asumir una sanción así:
Por omisión o Por pago después del último

Tasación de oficio:
presentación tardía de la día de febrero:
y aplican una multa declaración: •Recargo por mora:
equivalente al 25% del 2.5% mensual del valor del
mínimo 70 unidades de
impuesto tasado de oficio. impuesto a pagar
multa
(C$1,750.00) •Mantenimiento de valor
1
Índice 3
Temático

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¿Qué es el Impuesto sobre la Renta? (Art. 3 LCT)
CREACIÓN • Créase el Impuesto sobre la Renta, en adelante denominado IR
NATURALEZA • Impuesto directo y personal
Grava las siguientes rentas de fuente nicaragüense obtenidas por

los contribuyentes, residentes o no residentes:
MATERIA • 1- Las Rentas del Trabajo
GRAVABLE • 2- Las Rentas de Actividades Económicas
• 3- Las Rentas de Capital y las Ganancias y Pérdidas de Capital
= Ley 891 de Reformas y Adiciones a la LCT-diciembre 2014

= Ley 987 de Reformas y Adiciones a la LCT-marzo 2019
20
¿Qué es el Impuesto sobre la Renta? (Art. 3 LCT)
(los ingresos recibidos por el

contribuyente que no pueda
Cualquier justificar como:
incremento de * rentas o utilidades,
patrimonio no
* ganancias extraordinarias,
justificado
* aportaciones de capital o
* préstamos,
sin el debido soporte del origen o
Asimismo,
de la capacidad económica de las
el IR grava: personas que provean dichos
fondos (Reforma: último párrafo
del Art.3 LCT)
las rentas que no
estuviesen
expresamente
exentas o
exoneradas por ley
21
Ámbito Subjetivo de aplicación del IR (Art.4 LCT)
Naturales
Jurídicas
Las donaciones,
transmisiones a título gratuito
Fideicomisos y condonaciones, constituyen
El IR se exigirá ganancias de capital, y están
a las personas Fondos de Inversión
gravadas con una tasa del
15% de retención definitiva,
establecida en el art. 87 LCT.
(Arto.7RLCT)
Entidades
serán sujetos contribuyentes
del IR quienes perciban
Colectividades dichos beneficios.
Sea cual fuere: En caso que el beneficiario

♦la forma de organización que adopten sea un no residente, estará
sujeto a retención de parte
♦ su medio de constitución, del donante, transmitente o
♦ su nacionalidad y residencia, y condonante, residente.
♦cuenten o no con establecimiento permanente
Ámbito Territorial de aplicación del IR (Art.5 LCT)

Derivadas de:
las rentas devengadas o Bienes, servicios,
percibidas de fuente activos, derechos y
nicaragüense Cualquier otro tipo de
actividad.
aún cuando dicha renta se
devengue o se perciba en
El IR se obtenidas en territorio el exterior, hubiere el
aplicará a nicaragüense contribuyente tenido o no
presencia física en el país
o provengan de sus
vínculos económicos con
el exterior, de conformidad
con la LCT.
No constituyen rentas devengadas ni percibidas,

los depósitos o anticipos a cuenta de ventas o servicios futuros, salvo en los casos
del IVA e ISC en que se causan estos impuestos. (Art.8 RLCT)
23
1
Índice 3
Temático

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RENTAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
1- Conceptos
2- Sujetos del Impuesto y Exenciones Subjetivas
3- Exclusiones de Rentas e Ingresos No Gravables
4- Costos y Gastos Deducibles y No Deducibles
5- Base Imponible y Alícuotas para Calcular el IR
6- Pago Mínimo Definitivo del IR
7- Compensación y Devolución de Saldos a Favor I

R
25
SON LOS INGRESOS
DEVENGADOS PERCIBIDOS 
 O
 EN DINERO O EN ESPECIE 
Por un contribuyente
que suministre
 BIENES y
SERVICIOS 
En el caso de las instituciones financieras

reguladas o no por la autoridad competente,
comprenden como rentas de actividad económica, las rentas
de capital y ganancias y pérdidas de capital (Art. 13 LCT)
RENTAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (Art. 13 LCT)
agricultura, ganadería, silvicultura, pesca, minas, canteras,
manufactura, electricidad, agua, alcantarillado,

Son Rentas
de construcción, vivienda, comercio, hoteles, restaurantes,
Actividades
Económicas transporte, comunicaciones,
las
originadas servicios de intermediación financiera y conexos,
en los
sectores propiedad de la vivienda, servicios del gobierno,
económicos
servicios personales y empresariales,
otras actividades y servicios.
las originadas del ejercicio de profesiones, artes y oficios, entre otros

27
RENTAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS (Art.11 RLCT)
objeto social o giro

comercial único o
principal de su
los ingresos actividad
provenientes del económica,
Se constituyen clasificada en el
como art. 13 de la LCT
rentas de
actividades
económicas
Las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital de

las instituciones financieras reguladas o no por las
autoridades competentes, deberán integrarse en su totalidad
28
como rentas de actividades económicas (Art.38 LCT)
Vínculos económicos
de las Rentas de Actividades Económicas de fuente nicaragüense (Art. 14 LCT)
Se consideran rentas La exportación de bienes producidos,

de actividades 1 manufacturados, tratados o comercializados
económicas de fuente desde territorio nicaragüense, así como la
nicaragüense las exportación de servicios aún cuando se
devengadas o presten en o desde el exterior y surtan
efectos en Nicaragua;
percibidas en territorio
nacional, sea con o sin
establecimiento El servicio de transporte de personas o de mercancías
2 desde territorio nicaragüense al extranjero, independiente
permanente: del lugar donde o la forma como se emitan o paguen los
pasajes o fletes;
Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por

3 cualquier medio entre personas situadas en territorio nicaragüense y
el extranjero, independientemente del lugar de constitución,
residencia o domicilio de quienes presten los servicios;
Los servicios utilizados en territorio nicaragüense que se presten desde el

4 exterior, aún cuando quien preste el servicio haya tenido o no presencia física
en territorio nicaragüense;
Vínculos económicos
de las Rentas de Actividades Económicas de fuente nicaragüense (Art. 14 LCT)
Los servicios de intermediación de títulos

5 valores y otros instrumentos financieros
Se consideran rentas de fuente nicaragüense, aún cuando la
de actividades misma ocurra fuera del territorio
económicas de fuente nicaragüense;
nicaragüense las
devengadas o
percibidas en territorio Las actuaciones y espectáculos públicos y privados, y
6 cualquier otra actividad relacionada con los mismos,
nacional, sea con o sin
realizados en territorio nicaragüense por residentes o no
establecimiento residentes;
permanente:
Las transmisiones a título gratuito, subsidios, subvenciones,
7 condonaciones y cualquier otra donación por parte de entes
públicos o privados a contribuyentes residentes de rentas de
actividades económicas; y
El resultado neto positivo originado por diferenciales cambiarios de activos y

8 pasivos en moneda extranjera o con mantenimiento de valor.
1- Conceptos

R
31
Persona Naturales o Jurídicas
Fideicomiso
Residentes
Fondos de Inversión
¿QUIENES SON Entidades y Colectividades

CONTRIBUYENTES?
(Art. 31 LCT)
Que operen con o sin

establecimientos
permanentes
No residentes
Que devenguen o perciban,
habitual u ocasionalmente,
rentas de actividades
económicas
CIERRE FISCAL 2020: Elaboración de la Conciliación Fiscal y de la Declaración del Impuesto sobre la Renta 32
Se encuentran exentos del pago

del IR de actividades
económicas, y únicamente en Las Universidades y los Centros de Educación
aquellas actividades destinadas 1 Técnica Superior, de conformidad con el artículo
125 Cn., así como los centros de educación técnica
a sus fines constitutivos, los vocacional;
sujetos siguientes:
Los Poderes de Estado, ministerios, municipalidades, consejos y

2 gobiernos regionales y autónomos, entes autónomos y
descentralizados y demás organismos estatales,
en cuanto a sus rentas provenientes de sus actividades de autoridad o
de derecho público;
Las iglesias, denominaciones, confesiones y fundaciones religiosas que tengan

personalidad jurídica,
3
en cuanto a sus rentas provenientes de actividades y bienes destinadas exclusivamente a
fines religiosos;

del IR de actividades
económicas, y únicamente en Las instituciones sin fines de lucro de
aquellas actividades destinadas naturaleza:
a sus fines constitutivos, los
sujetos siguientes: - deportivas, artísticas, científicas, educativas,
culturales,
- gremiales empresariales, sindicatos de trabajadores,
4 partidos políticos,
- Cruz Roja Nicaragüense, Cuerpos de Bomberos,
- instituciones de beneficencia y de asistencia social,
- comunidades indígenas;
organizadas como:
- asociaciones civiles, organizaciones sindicales, fundaciones,
- federaciones, confederaciones y cámaras empresariales;
que tengan personalidad jurídica;

del IR de actividades Las cooperativas legalmente constituidas hasta un
económicas, y únicamente en monto anual menor o igual a sesenta millones de
aquellas actividades destinadas 5 córdobas (C$60,000,000.00) como ingresos
a sus fines constitutivos, los brutos.
sujetos siguientes: Cuando este monto sea superado, la sociedad cooperativa
deberá pagar el IR por el excedente de dicho valor.
Cuando las cooperativas estén organizadas en uniones y
centrales, se tributará de manera individual; y
Las misiones, organismos internacionales y agencias internacionales

6 de cooperación, así como sus representantes;
- los programas y proyectos financiados por la cooperación internacional
ejecutados por las organizaciones sin fines de lucro registradas en las
instancias correspondientes; y
- los programas y proyectos públicos financiados con recursos de la
cooperación internacional conforme convenios y acuerdos suscritos por el gobierno
de la República de Nicaragua.
Se exceptúan los nacionales que presten servicios en dichas representaciones

y organizaciones.
1 2 3
Condiciones para las

en relación al IR
Obligaciones de
sujetos exentos
Exenciones
Subjetivas
La exención se entiende
sin perjuicio de la Cuando los sujetos ‣ no estará exenta del
obligación de efectuar exentos realicen pago de IR
las retenciones habitualmente
Correspondientes. actividades ‣ deberán declarar y
económicas pagar
Los contribuyentes que remuneradas que
paguen a personas o impliquen competencia * el anticipo mensual
empresas exentas, en el mercado de correspondiente
deberán informar bienes y servicios,
mensualmente a la AT * el IR anual
* los montos pagados la renta proveniente de
tales actividades: sobre dichos ingresos
* y las retenciones no (Art.33,2 LCT y Art.26,2 RLCT)
efectuadas (Art.33,1 LCT)
Exenciones Subjetivas
Condiciones para las
en relación al IR
Obligaciones de
sujetos exentos
‣inscribirse, suministrar La exención no
información sobre implica que a los
‣ Presentar sus actividades con sujetos exentos no
declaración, terceros y se les efectúe
cualquier otra fiscalización por
‣ efectuar que se determine parte de la
retenciones, en el Ctr. Administración
(Art.33,4 LCT) Tributaria
(Art.33,3 LCT)
Catálogo de Codificación de Retenciones IR en la Fuente

para conformar la planilla a reportar en la DMI
Retención a Cuenta Retención a Cuenta Retención Definitiva
1 del IR de Renta del 2 del IR de Rentas de
Actividades
3 de Renta del Trabajo
Trabajo (5)
(1) Económicas
(11)
4 Retención Definitiva 5 Retención Definitiva 6 Retención Definitiva

de Rentas de de Rentas de Capital de Otros Tipos de
Actividades y Ganancias y Rentas de Capital y
Económicas Pérdidas de Capital Ganancias y Pérdidas
(11) (26) de Capital (2)
1- Conceptos

R
41

Exclusiones de Rentas (Art.34 LCT)
Las rentas de capital y las ganancias y

1 pérdidas de capital devengada o percibida,
Están excluidas del que se gravarán separadamente conforme el
IR de actividades Capítulo IV del Título I de la presente Ley.
económicas: La exclusión no se aplica a las rentas de capital y a
las ganancias y pérdidas de capital de las
instituciones financieras reguladas o no por la
autoridad competente, que deberán integrarse en
su totalidad como rentas de actividades económicas
de esas instituciones, de acuerdo con el artículo 38
de la presente Ley
Los ingresos que obtengan los exportadores del extranjero por la

3 simple introducción de sus productos en el país, así como los
gastos colaterales de los exportadores del extranjero tales como
fletes, seguros, y otros relacionados con la importación.
No obstante, constituirá renta gravable, en el caso de existir excedentes
entre el precio de venta a importadores del país y el precio mayorista
vigente en el lugar de origen de los bienes, así como gastos de transporte y
seguro puesto en el puerto de destino del país.

Exclusiones de la renta bruta. (Art.37 LCT)
No forman parte de
la renta bruta, y por
tanto se consideran Los aportes al capital social
ingresos no 1 o a su incremento en dinero o en especie;
constitutivos de
renta, aún cuando
fuesen de fuente
nicaragüense
2 Los dividendos y cualquiera otra distribución de utilidades,
pagadas o acreditadas a personas naturales y jurídicas,
así como las ganancias de capital derivadas de la transmisión
de acciones o participaciones en dicho tipo de sociedades,
sin perjuicio de que se le aplique la retención definitiva de
rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital estipulada en el
Art.89 LCT;
Las rentas sujetas a retenciones definitivas, salvo las excepciones

3 previstas en la LCT, las cuales son consideradas como pagos a cuenta del
IR de actividades económicas
1- Conceptos

R
44
COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES (Art. 39 LCT) RENTAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
Son deducibles los costos y gastos causados, generales, necesarios y normales

para producir la renta gravable y para conservar su existencia y mantenimiento,
siempre que dichos costos y gastos estén registrados y respaldados por sus
comprobantes correspondientes.
Entre otros, son deducibles de la renta bruta:
COSTOS DE MERCANCIAS Y SERVICIOS
GASTOS DE OPERACIONES
GASTOS FINANCIEROS
45
COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES (Art. 39 LCT) RENTAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
COSTOS DE MERCANCIAS Y SERVICIOS

(Art. 39 numeral 2 LCT)
VALOR DE ADQUISICIÓN DE LA MERCADERÍA
GRAVÁMENES A LA IMPORTACIÓN
GASTOS DE MANEJO Y SIMILARES
46
COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES -Gastos de Operaciones-
BIENES Y SERVICIOS
(Art.39 numeral 1, 3, 12, 13, 22, 23, 24, 25 LCT )
DEPRECIACIÓN (SE ELIMINA PARA LAS REVALUACIONES) Y AMORTIZACIONES
MATERIALES Y EQUIPO DE OFICINA
COMBUSTIBLES
GASTOS DE VIAJES Y DE REPRESENTACIÓN
SERVICIOS EN GENERAL: ENERGÍA, AGUA, TELÉFONO, SUSCRIPCIONES, MANTENIMIENTO, VIGILANCIA, ETC.
LABORALES Y SOCIALES
(Art. 39 numeral 1, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 LCT)
SUELDOS Y COMPENSACIONES: BONIFICACIONES, HORAS EXTRAS, COMISIONES, VIÁTICOS, DIETAS
PRESTACIONES SOCIALES: VACACIONES, DÉCIMOTERCER MES, INSS EMPLEADOR, INATEC, SEGURO DE EMPLEADOS
47
COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES -Gastos de Operaciones-
TRIBUTARIOS
(Art. 39 numeral 14, 17 LCT)
GRAVÁMENES NACIONALES (DGI Y DGA)
GRAVÁMENES MUNICIPALES (ALCALDÍAS)
CONTRIBUCIÓN DE SEGURIDAD SOCIAL
LOS IMPUESTOS A CARGO DEL CONTRIBUYENTE NO INDICADOS EN EL ART.43 LCT;
OCASIONALES
(Art.39 numeral 16, 18, 19, 20, 21 LCT)
DONACIONES PERMITIDAS (HASTA 10% DE UTILIDADES GRAVABLES ANUALES)
DAÑOS POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR
PÉRDIDAS POR MALOS CRÉDITOS Y HASTA EL 2% DEL SALDO DE LAS CUENTAS POR COBRAR DE CLIENTES
48
COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES -Gastos de Operaciones-
Sin perjuicio de lo dispuesto en el Art.42 LCT, al realizar el cálculo de la renta neta,

no serán deducibles los costos o gastos siguientes: (Art.43 LCT):
2. Los impuestos ocasionados en el exterior. Los impuestos no deducibles

ocasionados en el exterior, son los que no forman parte de costos y gastos
deducibles para fines del IR de rentas de actividades económicas.(Art.32 Reg)
7. Los gastos que correspondan a retenciones de impuestos a cargo de terceros

asumidas por el contribuyente;
9. El IR en los diferentes tipo de rentas que la LCT establece;
10. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) sobre terrenos baldíos y tierras que
no se exploten;
12. Los reparos o modificaciones efectuados por autoridades fiscales,

municipales, aduaneras y de seguridad social;
18. Los pagos de tributos hechos por el contribuyente por cuenta de terceros;
19. El IECC que se acredite a los exportadores acogidos a la Ley No. 382, “Ley de
ATPAFE” 49
COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES -Gastos Financieros-
GASTOS FINANCIEROS
(Art. 39 numeral 11, 15 LCT)
LOS INTERESES, COMISIONES, DESCUENTOS Y SIMILARES, DE CARÁCTER FINANCIERO, INCLUYENDO

LOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO, CAUSADOS O PAGADOS DURANTE EL AÑO GRAVABLE A
CARGO DEL CONTRIBUYENTE, SIN PERJUICIO DE LAS LIMITACIONES DE DEDUCCIÓN DE INTERESES
ESTABLECIDA EN EL ART. 48 LCT;
EL RESULTADO NETO NEGATIVO DE LAS DIFERENCIAS CAMBIARIAS ORIGINADAS EN ACTIVOS Y

PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA
EN ACTIVIDADES ECONÓMICAS DE COMPRAVENTA DE MONEDA EXTRANJERA, LA DEDUCCIÓN SERÁ

POR EL RESULTADO NEGATIVO DE LAS DIFERENCIAS CAMBIARIAS ORIGINADAS EN ACTIVOS Y
PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA;
50
WINTER
COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES -Gastos Financieros-
Reglas Especiales de Valoración
Art. 48 LCT: Deducción máxima de intereses.

Template
Los intereses causados o pagados en el período fiscal por deudas
contraídas para generar renta gravable de actividades económicas, serán
deducibles hasta el monto que resulte de aplicar la tasa de interés activa
promedio de la banca,
* a la fecha de la obtención del préstamo, si fuera fija,
* y a la fecha de cada pago si fuera variable.
No se incluye en esta limitación los préstamos que realizan las
instituciones financieras reguladas o no por las autoridades competentes.
Quedan exceptuadas de esta disposición, las instituciones financieras
sometidas o no a la supervisión y vigilancia de la autoridad competente.
COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES –Gastos de Operaciones-
Arto.31 RLCT. Requisitos de las Deducciones: Se aceptará la deducción
2
1 3
Que habiendo efectuado la

retención la haya enterado
a la AT; y
Siempre que el Cuando haya registrado

contribuyente haya los gastos causados y no
efectuado la retención pagados
del IR a que esté cuya retención deberá
obligado en sus pagos; efectuar al momento del
pago.
Cuando habiendo efectuado la retención no se haya enterado el pago a la AT, el

gasto será deducible en el período fiscal en que se cumpla el pago de las
retenciones o contribuciones; (Art.42,1 LCT)
COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES –Gastos de Operaciones-
Arto.31 RLCT. Requisitos de las Deducciones: Se aceptará la deducción
En caso de compras de productos exentos
2 del IVA efectuadas en el mercado informal o
a contribuyentes de los regímenes
simplificados, se aceptará la deducción si:
1 3
Se identifique al
proveedor y
Se cumplen los Se demuestre contablemente

requisitos establecidos el ingreso del bien adquirido o
en el Art.31, 1 RLCT del servicio recibido, en su caso.
Que cuente con los comprobantes de respaldo o soportes (Art.42,2 LCT), mismos
que deben incorporar el nombre del contribuyente y su RUC o número de cédula (Arto.31,2 RLCT)
1- Conceptos

R
54
Rentas de Base Alícuotas
Actividades Imponible (Art.52 LCT)
Económicas IR I
R
Para renta bruta Renta Renta Bruta Deducciones
> C$ 12 millones Gravable A
Neta Autorizadas 30%
PN-PJ (Art.35 LCT) (Art.36 LCT) (Art. 39 LCT)
N
U
A
L
Renta
Para renta bruta Neta Ingresos Gastos A
≤C$ 12 millones
Tarifa
(Flujo de Percibidos Pagados Progresiva r
PN-PJ Efectivo) t.
5
4
Renta
Sujeta a 1.5%
Para Ingresos
Retención
Ingresos L
Brutos obtenidos PN 3% C
Por Definitiva Brutos PJ 20 % T
No residentes (Art.53 LCT)
Se adiciona el art. 52 Bis Servicios profesionales al Estado.

PN residentes que presten servicios profesionales al Estado directa e indirectamente, a
través de contratos financiados con recursos externos de préstamos o donaciones,
estarán sujetos a una alícuota del 10% como retención definitiva; asimismo, la renta
generada por este contrato está exenta de todo tributo municipal
WINTER
Arto. 37 RLCT. Período fiscal.

Template
1 31
* Ordinario: enero diciembre
(año calendario)
1.Los períodos fiscales anuales especiales para actividades agrícolas

asociadas a producciones estacionales sujetos a autorización, son los
siguientes:
a. Del 1 de abril de un año al 31 de marzo del año inmediato subsiguiente;
b. Del 1 de octubre de un año al 30 Septiembre del año inmediato
subsiguiente; y
c. Del 1 de julio de un año al 30 de junio del año inmediato subsiguiente.
WINTER
Arto. 37 RLCT. Período fiscal.

Template
2. La AT podrá autorizar períodos fiscales especiales (que no podrán
exceder de doce meses) por rama de actividad, o a solicitud fundada del
contribuyente con tres meses de anticipación al inicio del período especial
solicitado.
Para autorizar períodos especiales se considerarán los siguientes criterios,

que el contribuyente:
a. Esté sujeto a consolidación de sus estados financieros con su casa

matriz o corporaciones no residentes;
b. Por leyes especiales esté obligado a operar con un período fiscal

distinto de los enunciados anteriormente; y
c. Realice actividades económicas que sean estacionales o cíclicas.
1- Conceptos

R
58
PAGO MÍNIMO DEFINITIVO DEL IR (Art.63 LCT)
Se realiza mediante Anticipos retenciones mensuales

mensuales sobre la Renta Bruta sobre las ventas de
Gravable, con las siguiente alícuotas: bienes y servicios que Saldo a
les hubieren efectuado pagar
GRACOS 3%
a los contribuyentes
PRICOS y actividad y créditos tributarios
o
pesquera CCN 2% autorizados por la AT a favor
Demás contribuyentes
y (Art 49 RLCT Rentas de enajenaciones
de fuel oil para generación de energía) 1%
si resultare un saldo a favor, éste se podrá aplicar mensualmente en

el mismo periodo fiscal en que se realiza la exportación y trasladarse
a los meses subsiguientes del mismo periodo fiscal.
Si en el último mes del período fiscal resultare un saldo a favor,
éste se podrá liquidar y aplicar en el IR Anual del periodo en que se
realiza la exportación.
59
PAGO MÍNIMO DEFINITIVO IR

Ley de Concertación Tributaria, Ley 822 Ley 987 de Reformas y Adiciones
a la Ley de Concertación Tributaria marzo 2019
Pago Mínimo Definitivo IR
Forma de entero del pago mínimo definitivo (Art. 63 LCT)
Mesas de juegos:
Máquinas de
juegos:
IR A PAGAR (Art. 55 y 64 LCT; Arto. 52 RLCT)
El Pago
IR a pagar (Liquidado) El IR anual Mínimo
Es el monto mayor que según E/R Y Definitivo
resulte de comparar anual
Art.65 LCT y Arto. 53 RLCT. Acreditaciones y saldo a pagar.

Al monto determinado como el IR liquidado, entendido este como el IR a pagar
establecido en el art. 55 de la LCT, se deducirán los montos correspondientes a:
 los anticipos pagados,
 las retenciones a cuenta y
 los créditos determinados por la LCT o la AT,
Siendo el monto resultante el saldo a pagar o saldo a favor, según el caso.
No serán acreditables del IR a pagar, las retenciones definitivas, excepto las
retenciones por rentas de capital y ganancia y pérdidas de capital de las
instituciones financieras reguladas o no por la autoridad competente
61
1- Conceptos
7- Compensación y Devolución de Saldos a Favor

I
R
62
Devoluciones de saldo a favor (Art.66 y 273 LCT y Arto.54 numerales 2 y 3 RLCT)

El saldo a favor proveniente del crédito tributario del 1.5% del valor fob de la exportación,
que quedare después de liquidar el IR anual, no estará sujeto a compensación ni a
devolución; ni será transferible al productor o fabricante
Días hábiles
acumulados 60 90 150 180
Solicitud AT DGT
AT
De
del DGT Devuelve
aprueba aprueba
contribuyente Devuelve el otro
el 50% el otro
50% 50%
50%
En los casos de compensación, el contribuyente informará a la AT por escrito o por cualquier medio
electrónico, el monto de su saldo a favor que compensará contra sus obligaciones tributarias; todo de
conformidad con el art. 39 del Ctr.; (Arto.54,1 RLCT)
1
Índice 3
Temático

LOGO
LuisCONCEPCIÓN
A. Chávez CORRECTA EN LA PREPARACIÓN DE EF
Consultoría y Capacitación
Estados
Financieros
Políticas (EF)
Contables
Conciliación
Tributaria
Cálculo del LEY DE REGIMEN
TRIBUTAR/O
impuesto a INTERNO
pagar
..-.......----
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..._..._........ �-�
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��
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�t-, -,-t-"--t-��
..........-.-....-.,-......,. - IN
Los efectos de la conciliación fiscal son tributarios y deben respaldar la declaración del
impuesto sobre la renta, puesto que su fin es explicar y justificar de manera adecuada las
diferencias entre las cifras de los estados y libros contables y las consignadas en dicha
declaración tributaria.
LA CONCILIACIÓN FISCAL
La conciliación fiscal es una herramienta complementaria que sirve para

transformar a los resultados contables en resultados fiscales.
En otras palabras, la conciliación fiscal es de naturaleza ‘extracontable’.

Al utilizar el término ‘extracontable’ nos referimos a que son ajustes (aumentos o
disminuciones) que se realizan sobre el resultado contable bajo NIIF, pero
dichos ajustes no se registran en las cuentas contables como tales, sino que es
a través de un procedimiento aparte en donde se reexpresa la utilidad o pérdida
contable, para convertirla en una utilidad gravable o pérdida fiscal.
Sobre este resultado se aplica la tasa fiscal correspondiente para obtener así un
impuesto a la renta causado.
66
Ejemplo: Gasto contable no deducible para fines del impuesto a la renta
Consideremos a un contribuyente que ha obtenido una ganancia contable (ingresos

contables menos costos y gastos contables) de $9.000 en su estado de resultados
(producto de la aplicación de las NIIF).
Dentro de los gastos contables se encuentra registrada una multa por un valor de
$1.000 que –aunque es un gasto para fines contables– es considerado como un gasto
no deducible de impuesto a la renta en la normativa tributaria del país.
Existiendo esta diferencia entre lo contable y lo fiscal, es a través del proceso de

conciliación fiscal en donde resolvemos esta divergencia.
Como dicho gasto se ha restado al momento de calcular la ganancia contable, para
anular dicho efecto deberemos ‘sumarlo’ en la conciliación fiscal, a manera de una
partida conciliatoria (extracontable)
En otras palabras, hemos restituido dicho gasto por la multa ($1.000) a la ganancia
contable ($9.000), para obtener así una utilidad gravable ($10.000).67
Ejemplo: Gasto contable no deducible para fines del impuesto a la renta
Cuando a dicha utilidad gravable se la multiplica por la tasa fiscal aplicable,

entonces se obtiene el impuesto a la renta causado.
A continuación se resume el ejemplo anterior y el uso de la conciliación fiscal.

Conciliación fiscal y cálculo del impuesto a la renta
Ganancia (pérdida) contable 9,000.00 De allí que, el medio para lograr la

coexistencia y cabal aplicación tanto de
Conciliación Fiscal la normativa financiera como de la
(+) Multa 1,000.00 normativa tributaria es la conciliación
fiscal.
(=) Utilidad gravable (pérdida fiscal) 10,000.00
Tarifa de impuesto a la renta 30 %
Impuesto causado 3,000.00

Hemos asumido que el resto de costos y gastos son deducibles de impuesto a la renta, y que todos los
ingresos son gravados de impuesto a la renta. Si en otro caso, hubiesen existido ingresos contables que
no son gravados para fines del impuesto a la renta, éstos valores tendrían que haber sido ‘restados’ en la
conciliación fiscal. A la utilidad gravable también se la conoce como ‘base imponible’
68 o ‘ganancia
fiscal’.
Los estados financieros son el punto de partida para la determinación del Impuesto
sobre la Renta, aunque no necesariamente esta será la base para determinar la carga
tributaria.
A base del principio de legalidad (Arto. 114 Cn.), la Asamblea Nacional puede para
efecto de la determinación de la base impositiva establecer una realidad fiscal distinta de
la realidad contable.
El legislador ha añadido o
sustraído conceptos de la base de
imposición del impuesto sobre la
renta, así:
* Estableció ingresos fiscales que no se registran en la contabilidad.
* Estableció gastos deducibles fiscalmente pero que no tienen existencia contable.
* Señaló que determinados gastos contabilizados no se aceptan como deducción fiscal
* Dispuso costos y gastos cuya deducibilidad está limitada a sólo una porción de los
mismos
* Definió tratamientos diferenciales, donde a pesar de la existencia de una renta
generada en una actividad empresarial, la misma no se ve sometida a carga impositiva.
69
Renta neta negativa 1- Sin perjuicio de la aplicación de lo dispuesto en

y los artículos 59 y 60 de la presente Ley, en todo
traspaso de pérdidas caso, se autoriza, para efectos de la determinación
de la renta neta, y el correspondiente cálculo del IR,
la deducción de las pérdidas sufridas en el período
Artículo 46. LCT fiscal, hasta los tres períodos fiscales siguientes al
Para los efectos de calcular del ejercicio en el que se produzcan;
la renta de actividades
económicas del período,
se permitirá la deducción
de pérdidas de períodos
anteriores, conforme las 3- Las pérdidas sufridas en un año gravable se
siguientes regulaciones: deducirán separadamente de las pérdidas sufridas
en otros años gravables anteriores o posteriores,
por ser éstas independientes entre sí para los
efectos de su traspaso fiscal, el que debe efectuarse
de forma independiente y no acumulativa.
70
Casos de No Deducción de Pérdidas de Períodos Anteriores
En ningún caso, el traspaso de pérdidas de

períodos anteriores podrá afectar el monto de
PMD cuando éste sea mayor que el IR anual. Art. 60 LCT. No afectación
del pago mínimo
Los contribuyentes que gocen de

excepción del PMD, no podrán compensar
las pérdidas ocasionadas en el período
fiscal en que se eximió este impuesto,
conforme lo dispuesto en el Art. 46 LCT,
contra las rentas de períodos fiscales Art. 59 LCT. Último párrafo:
Excepciones al PMD
subsiguientes.
Para calcular la RAE del período, se
permitirá la deducción de pérdidas de
períodos anteriores, conforme las
siguientes regulaciones:
2. Las pérdidas ocasionadas durante un
período de exención, o beneficio fiscal, no Art. 46 LCT. Renta neta negativa
podrán trasladarse a los períodos en que y traspaso de pérdidas
desaparezca esta exención o beneficio 71
Con ciliación
Fis cal
Caso: Conciliación Fiscal
EL SOL (B)
MSc. Germán Antonio Moraga, CPA geamo7@yahoo.com

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CIERRE FISCAL 2020:

ELABORACIÓN DE LA CONCILIACIÓN FISCAL Y DE LA DECLARACIÓN

Licenciado en Contaduría Pública y Finanzas

 Ex-Administrador de Rentas y Asesor Tributario DGI

 Catedrático en materia tributaria:

 Postgrado en Administración Funcional de Empresas (INCAE)

Rentas de Actividades Económicas

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Síntesis-Alcance de la Reforma Tributaria 2019

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Reformas y Adiciones al Decreto

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Ley 562, Ctr. de la República de Nicaragua

Consejos para Preparar la Declaración del IR Anual 2020

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Debe aplicar la Debe revisar las Debe justificar y

• Debe presentar a la AT la información siguiente:

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Costos y Gastos Deducibles Reforma al Reglamento LTC Decreto 08-2019

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Costos y Gastos Deducibles Reforma al Reglamento LTC Decreto 08-2019

"Artículo 29. Costos y gastos deducibles.

Consejos para Preparar la Declaración del IR Anual 2020

6- Revise los Ingresos No gravables con el IR.

7- Identifique los Costos y Gastos Deducibles

Consejos para Preparar la Declaración del IR Anual 2020

Consejos para Preparar la Declaración del IR Anual 2020

Consejos para Preparar la Declaración del IR Anual 2020

13. Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y mejoras de carácter permanente y

14. Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilícitas;

Consejos para Preparar la Declaración del IR Anual 2020

Consejos para Preparar la Declaración del IR Anual 2020

14- Sanciones por No cumplir con la Declaración y Pago del IR:

Por omisión o Por pago después del último

Rentas de Actividades Económicas

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¿Qué es el Impuesto sobre la Renta? (Art. 3 LCT)

CREACIÓN • Créase el Impuesto sobre la Renta, en adelante denominado IR

NATURALEZA • Impuesto directo y personal

Grava las siguientes rentas de fuente nicaragüense obtenidas por

= Ley 891 de Reformas y Adiciones a la LCT-diciembre 2014

¿Qué es el Impuesto sobre la Renta? (Art. 3 LCT)

(los ingresos recibidos por el

Ámbito Subjetivo de aplicación del IR (Art.4 LCT)

Sea cual fuere: En caso que el beneficiario

Ámbito Territorial de aplicación del IR (Art.5 LCT)

No constituyen rentas devengadas ni percibidas,

Rentas de Actividades Económicas

Caso de Estudio: Elaboración de La Conciliación Fiscal y La

RENTAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

2- Sujetos del Impuesto y Exenciones Subjetivas

3- Exclusiones de Rentas e Ingresos No Gravables

4- Costos y Gastos Deducibles y No Deducibles

5- Base Imponible y Alícuotas para Calcular el IR

6- Pago Mínimo Definitivo del IR

7- Compensación y Devolución de Saldos a Favor I

RENTAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

SON LOS INGRESOS

En el caso de las instituciones financieras