391.413-A472a-CAPITULO IV PDF

110
CAPITULO IV
DISEO DE UN MODELO DE PROGRAMAS DE AUDITORA
TRIBUTARIA
INTEGRAL
DEPARTAMENTO DE
GRANDES
PARA
FUNCION
DEL
AUDITORA INTERNA DE LAS
EMPRESAS
COMERCIALIZACION
LA
DEDICADAS
DEL
CALZADO
A
DEL
LA
AREA
METROPOLITANA DE SAN SALVADOR.
1. INTRODUCCIN
El modelo del programa de Auditora Tributaria Integral est diseado para las
grandes empresas comercializadoras del calzado, las cuales no poseen pruebas y
procedimientos; que son necesarios para la ejecucin de una auditora la cual est
enfocada para la funcin del departamento con lo que se pretende mejorar y evaluar
el control tributario en las empresas.
El modelo comprende procedimientos analticos, prcticos y programas de Auditora
Tributaria Integral para las obligaciones tributarias, con ello se pretende minimizar el
riesgo impositivo de las empresas comercializadoras.
2. OBJETIVO DE LA PROPUESTA
111
2.1 Objetivo General

Proponer el diseo de un Modelo de Programas de Auditora Tributaria Integral para
ser aplicado por el departamento de Auditora Interna de las grandes empresas
dedicadas a la comercializacin del calzado
del rea
metropolitana de San
Salvador.
2.2. Objetivos Especficos.
a) Proporcionar un Modelo de Programas de Auditora Tributaria Integral para las
grandes empresas comercializadoras del calzado, que sea utilizado en el
departamento de Auditora Interna, para evaluar la razonabilidad de cifras y el Control
Interno relativo a las obligaciones tributarias.
b) Proporcionar Modelo de Papeles de Trabajo y de Informe de Auditora Tributaria
al departamento de Auditora Interna de las grandes empresas comercializadoras del
calzado.
c) Incrementar los conocimientos respecto a la aplicabilidad de leyes Fiscales y
Auditora Tributaria del personal del departamento de Auditora Interna de las
grandes empresas comercializadoras del calzado.
3. IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA
3.1
Importancia para las empresas y el departamento de Auditora Interna
Con la presente propuesta se pretende fortalecer al departamento de Auditora

Interna de las grandes empresas comercializadoras del calzado, proporcionndoles
un Modelo
112
de Programas de Auditora Tributaria Integral, e impulsndolos a su aplicacin. Con

dicho programa podrn llevar a cabo la evaluacin de las operaciones de la empresa
que de una u otra forma causen tributo a favor del Fisco, as como del control Interno
pertinente, con lo cual obviamente este departamento de Auditora Interna
desarrollar de forma eficiente su funcin de asesora fiscal para la empresa.
As mismo, el Auditor Interno de las grandes empresas comercializadoras del calzado
que apliquen el modelo fortalecern su conocimiento en materia de Auditora
Tributaria Integral, contrarrestando con ello la mayor demanda de dicho conocimiento
a raz de la entrada en vigencia del Cdigo Tributario a partir del primero de enero del
ao 2001.
Por otra parte, el fortalecimiento de la Auditora Tributaria Integral como funcin del
departamento de Auditora Interna, podr complementarse con la Auditora Fiscal
que desarrolle el Auditor Externo Fiscal ( Art.131 Cdigo Tributario), dando como
resultado un cumplimiento de obligaciones tributarias eficiente y equitativa tanto para
la empresa como para el Fisco.
3.2 Importancia para el Estado y Administracin Tributaria.
La propuesta constituye un aporte importante para el Estado y Administracin
Tributaria, pues con el Modelo de Programas de Auditora Tributaria Integral se,
busca dar cumplimiento a las obligaciones tributarias por parte de las empresas al
contar con el departamento de Auditora Interna eficientes en su evaluacin fiscal,
obviamente contribuir a una mayor recaudacin por parte del fisco, por el simple
hecho de pagar el impuesto justo.
113
4. VENTAJAS DEL MODELO

Proporcionar procedimientos de Auditora Tributaria Integral, que permita evaluar
las obligaciones tributarias por parte de la empresa
Proporcionar modelos de control interno que permita ser eficiente las
evaluaciones del departamento de Auditora Interna.
Mejorar los conocimientos en materia tributaria del personal del departamento de
Auditora Interna
Proporcionar al departamento de Auditora Interna modelos de papeles de trabajo
5. DISEO DE UN MODELO DE PROGRAMAS DE AUDITORA

TRIBUTARIA INTEGRAL
5.1
Introduccin
El modelo de programa de Auditora Tributaria Integral, que se presenta en este

capitulo, est adecuado para ser aplicado por el departamento de Auditora Interna
de la empresa comercializadora del calzado del rea metropolitana de San Salvador.
El modelo comprende los programas de Auditora que incluyen
las pruebas
sustantivas y de cumplimiento necesarias, con las cuales se pretende que el

departamento de Auditora Interna de estas empresas pueden ejercer sus funcin de
evaluar el cumplimiento fiscal.
As mismo el programa comprende modelos de
papeles de trabajo principales, as como del informe de Auditora Tributaria como

funcin de Auditora Interna.
114
5.2
Objetivo del Modelo
Proporcionar al departamento de Auditora Interna de las grandes empresas

comercializadoras del calzado del rea metropolitana de San Salvador, un conjunto
de programas de Auditora Tributaria, que les permita a dicho departamento, evaluar
el cumplimiento formal y sustantivo de las obligaciones tributarias de forma integral,
con el objeto de que este departamento de Auditora interna proporcione medidas
concretas a dicha empresa.
5.3.
Estructura de un Modelo de Programas de Auditora Tributaria Integral para
las grandes empresas comercializadoras del calzado.

Los programas de Auditora Tributaria diseados estn de acuerdo a los esquemas
especficos de Auditora, los cuales comprenden la siguiente estructura:
5.3.1 Planeacin del trabajo de Auditora Tributaria Integral
5.3.2 Integracin de los Programas de Auditora Tributaria Integral
5.3.3 Estructura y desarrollo de los Programas de Auditora Tributaria Integral
5.3.4 Procedimientos Finales
5.3.5 Plan de Implementacin
115
ESQUEMA DE LA ESTRUCTURA DEL MODELO DE AUDITORA TRIBUTARIA

INTEGRAL PARA LAS EMPRESAS COMERCIALIZADORAS DEL CALZADO.
ESQUEMA DE LA
ESTRUCTURA DEL
MODELO
Planeacin del
Trabajo de
Auditoria Tributaria
Integral
Objetivos del Trabajo

Alcance del Trabajo
Catalogo de marcas
Tiempo
Integracin de los
Programas de
Auditora
Tributaria Integral
Impuesto sobre la Renta

I.V.A
Importacin y Exportacin
Contable Financieras
Nominas y Prestaciones Sociales
Municipalidades
Estructura y
desarrollo de los
Programas de
Auditoria
tributaria Integral
Objetivo del Control Interno

Cuestionario de control interno
Alcance del Programa
Procedimientos
Procedimientos
Finales
Plan de
Implementacin
Compilacin de PTs.
Seguimiento a los Informes
Cdula de hallazgos
Informes Parciales
Informe Gerencial Integrado
Presentacin
Aprobacin
Difusin
Ejecucin
Control
Retroalimenta
cin
116
5.3.1 Planeacin del Trabajo de Auditora Tributaria Integral

La planeacin del trabajo de auditora implica los siguientes elementos:
5.3.1.1
Objetivos del Trabajo
Estos deben ser considerados por el auditor en forma general y especifica,

dependiendo de los requerimientos de la empresa.
5.3.1.2
Alcance del Trabajo
El alcance del trabajo tendr que ser desarrollado de acuerdos a los procedimientos
existentes y aplicables.
5.3.1.3
Catalogo de Marcas
El personal tcnico del departamento de Auditora Interna est obligado a utilizar

exclusivamente las marcas de Auditora Tributaria Integral que se mencionan a
continuacin. Las marcas debern anotarse invariablemente con lpiz rojo.
= Cotejado con declaraciones
c
= Calculo Correcto
= Inspeccionado fsicamente y coincide con registros auxiliares
= Obligacin Fiscal verificada
= Rene requisitos administrativos y fiscales
= Cotejado contra documentacin soporte en contabilidad
= Columna totalizada
@ = Suma Correcta
e
= Error
= Pendiente
= Saldo igual a mayor
117
5.3.1.4
Tiempo
Para la ejecucin del programa de Auditora, se ha establecido un tiempo promedio

dependiendo de la magnitud y complejidad de las operaciones.
5.3.2 Integracin de los programas de Auditora tributaria integral para las
comercializadoras del calzado.
a) Esquema de los componentes de la Auditoria Tributaria Integral.
La auditoria tributaria integral implica controles y procedimientos que presentan los
Programas
de Auditoria Tributaria Integral diseados para el departamento de
Auditoria interna de las grandes empresas comercializadoras de calzado, los cuales

son:
1. Objetivo general del Control Interno.

2. cuestionario de control interno.
3. Objetivo del Programa.
4. Alcance del programa.
5. Procedimiento de Auditoria Tributaria Integral.
6. Procedimientos Finales.
7. Informe parcial.
8. Informe Gerencial integrado.
118
ESQUEMA DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA TRIBUTARIA

INTEGRAL
Impuesto sobre
la Renta
Objetivo general
de
Impuesto al Valor
Agregado
control
Interno
Cuestionario de
Control Interno
Objetivo
del
Programa
Alcance
Exportaciones e
Importaciones
del
Contables
Financieras
Programa
Procedimientos
Nominas y
Prestaciones
Sociales
Impuesto
Municipal
Informes
Parciales de
Auditora
Tributaria
Informe
Gerencial
Integrado
119
5.3.3 Interrelacin
de los programas diseados para el departamento de
Auditoria interna.
Esto implica la relacin que existe entre el cdigo tributario, los programas y
dems leyes relacionadas entre si, que permitan dar cumplimiento a las
obligaciones tributarias.
Impuesto sobre la renta

Impuesto al Valor Agregado
Importacin y exportacin
Contable Financiero
Nominas y prestaciones sociales
Impuestos municipales
5.3.4 Estructura y desarrollo de los programas de auditora tributaria integral

a)
Objetivo general del Control Interno
Estn encaminados a establecer polticas y Procedimientos adoptados por la

empresa para ayudar a que se logren los objetivos eficientemente del
departamento.
b)
Cuestionario de control interno
Esta diseado con una serie de preguntas sobre los controles en cada una de las
obligaciones tributarias de la empresa, que se utilizar como medio para indicar al
Auditor aspectos de la estructura de control interno que podra ser inadecuado.
120
c) Alcance del Programa

Este comprender los paramentos de medicin, tales como:
Normas Internacionales de Contabilidad
Cdigo Tributario
Reglamento del Cdigo tributario
Sistemas Internos de informacin
Otras leyes afines a la evaluacin que se realic.
c)
Procedimiento de Auditora Tributaria Integral
Los procedimientos de Auditora diseados son instrucciones detalladas para la

recopilacin de evidencias al momento de realizar el trabajo.
121
Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V.

Impuesto Sobre la Renta
Cuestionario de Control Interno
Objetivo: Evaluar y Conocer polticas, mtodos y Procedimientos del control
interno de la empresa.
________ de ____________ de 20_____
Aspectos Relacionados al Control Interno.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
Se verifica que se lleve un control de cuentas por cobrar y

por pagar?
Cumple con la presentacin de las declaraciones del Pago
a Cuenta en el plazo establecido?
Revisa el clculo aritmtico de las declaraciones antes de
su presentacin?
Comprueban la secuencia numrica de los comprobantes
emitidos?
Se confrontan los valores retenidos con los valores
declarados?
Se lleva un expediente del Impuesto Sobre la Renta
pagado del ao anterior?
Coteja el valor de la utilidad fiscal con el valor declarado?
Verifica oportunamente el cumplimiento de las
obligaciones
formales contempladas en el Cdigo
Tributario?
Se presenta una declaracin consolidada de las agencias
o sucursales a la casa matriz?
Vigila el cumplimiento de las obligaciones fiscales con
respecto:
a) Retencin de servicios profesionales
b) Retenciones a terceros
Existe un control adecuado sobre la liquidacin del bienes
y servicios por parte de la empresa.
Se verifican los clculos aritmticos de la depreciacin?
Existe un adecuado control o registro que permita verificar
13 que los otros Ingresos hayan sido incorporados
oportunamente en la declaracin?
14 Se concilian las declaraciones fiscales entre S?
15 Son reportados oportunamente los Impuestos generados
por rifas, auto consumo, sorteo y/o regalas?
Np
122
16 Se controlan adecuadamente los clculos aritmticos en
concepto de Reserva Legal?
17 Son verificados los valores y clculos aritmticos de las
cifras contenidas en el pago a cuenta e impuesto retenido?
18 Se verifican los asientos de ajustes que pudieran afectar
19
20
21
22
las utilidades?
Que clase de inventarios maneja?
- Materia prima
- Productos en proceso
- Productos terminados
- Mercaderas
- Otros.
Que clase de control de Inventario utiliza?
- Registros Auxiliares
- Kardex
- Requisiciones
- Retaceos
- Nota de Remisin
- Otros
Que Sistema de registro para inventario utilizan?
- Peridicos
- Permanente
- Otros
Que Mtodo de valuacin de inventario utilizan?
- Costo de Adquisicin
- Costo de Produccin
- Costo Estndar
- Costo Promedio
Costo al mayoreo y al contado en el mercado de

la regin.
Elaborado por: _______________
Fecha: ____________
Revisado por: _______________
Fecha: ____________
Autorizado por: _______________
Fecha: ____________
Claves:
T
= Tipo de Control (D= Detectivo; P= Preventivo)
= Respuesta ( S= S; N= No)
Np = No Procede ( En caso positivo Marcar con X)

V
= Valoracin ( A= Alto, M= Moderado, B= Bajo)
= Seccin ( G= General; E= Especficos)
123

Impuesto al Valor Agregado
Objetivo: Evaluar y Conocer polticas, mtodos y procedimientos del control
________ de ____________ de 20_____
Se ha cumplido con las obligaciones formales que el
Cdigo Tributario estable respecto a:
a) Declaraciones Mensuales
1
b) Registros
c) Documentos
d) Actualizacin
e) Legalizacin de los Registros de I.V.A
Se revisan que los documentos que se emiten y reciben
2 cumplan con los requisitos establecidos en el Cdigo
Tributario?
3 Se revisa la correlatividad de los documentos?
4
5
6
7
8
9
10
11
Cuenta con expedientes de correspondencia fiscal de la

empresa,
obtenga ejemplares de la documentacin que
deba considerarse?
Se vigila adecuadamente el cumplimiento de las
anotaciones en el plazo estipulado por el Cdigo Tributario?
Existen un archivo completo y ordenado de las declaracin
de I.V.A.?
Son las declaraciones
presentadas y pagadas
oportunamente. ?
Existe
un archivo que contenga la documentacin
requerida en el plazo?
Existe una comparacin de los ingresos registrados bases
y declaradas?
Se realiza un anlisis de los documentos, registros y
observacin directa para determinar la fuente generadora
de ingresos?
Se corroboran que las ventas a plazo estn debidamente
registradas y declaradas en cuanto a cantidad y condicin?
Np
124
12 Existe un control de documentos de ventas anulados?
13 Reciben anticipos sobre las ventas?
14 Se registra la mercadera recuperada por mora en el
pago?
15 Ha solicitado devolucin I.V.A. a exportadores?
Fecha: ____________
Revisado por: _______________
Fecha: ____________
Fecha: ____________
Claves:
T

V
125

Obligacin Tributaria de Importacin y Exportacin
Objetivo: Obtener conocimiento de polticas y procedimientos de control interno
para el cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de las actividades
de Importacin y Exportacin.
________ de ____________ de 20_____
1
2
3
5
6
Np
Se revisan los documentos que se emitan o que se

reciben por las exportaciones e importaciones?
Existe un archivos de documentos de exportaciones e
importaciones?
Se confrontan los valores aritmticos de las plizas de
mercancas y declaracin de mercancas con los
facturados?
Se realiza una comparacin fsica de las exportaciones e
importaciones entre?
- los libros de compra
- declaraciones de IVA
- Registros contables
Se verifica que las declaraciones de mercancas estn
respaldadas con los documentos adecuados y completos?
Se realizan retaceos por cada importacin hecha por las
empresas
Fecha: ____________
Revisado por: _______________
Fecha: ____________
Fecha: ____________
Claves:
T
126

V

Contable Financiero
________ de ____________ de 20_____
Se ha matriculado la empresa en el Registro de
Comercio?
2 Se ha renovado la matricula de empresa y
establecimiento?
3 Se lleva contabilidad debidamente organizada?
1
Lleva la empresa los registros contables obligatorios tales

4 como:
a) Estados Financieros
b) Diario y Mayor
5 Se han autorizado los registros obligatorios contables por
el Auditor externo?
6 Se registran diariamente las obligaciones contables?
Se inscribe el Balance General en el Registro de
Comercio?
Se enva a la superintendencia de obligaciones
mercantiles los siguientes documentos:
a) Balance General y Estado de Resultados.
b) Nominas de representantes o administradores, gerentes,
agentes o empleados con facultad de representacin.
8 c) Nmina de accionistas credenciales de junta directiva
inscritos en el Registro de Comercio.
d) Copia de escritura de modificacin o de transformacin
e) Balance General, Estado de Resultados y anexos
inscritos en el Registro de Comercio.
f) Copia del acta de qurum y junta general de accionistas
dentro de los treinta das siguientes a su celebracin.
9 Se ha realizado el pago de matricula y establecimiento en
el periodo establecido?
7
Np
127
10 Se ha realizado la renovacin de matricula
establecimiento en el periodo establecido?
11 Se ha llenado el formulario de estadsticas y censos?
12 Se ha dado cumplimiento a los artculos 13,17,18 y 25 de
la Ley del Consumidor?
Fecha: ____________
Revisado por: _______________
Fecha: ____________
Fecha: ____________
Claves:
T

V
128

Nminas y Prestaciones Sociales
________ de ____________ de 20_____
Np
Se revisa permanentemente los registros contables con

las planillas?
2 Existe archivo de planillas?
1
Se lleva control de incapacidades?
Ha implementado la empresa un sistema mecanizado que

permita el clculo de los descuentos?.
Proporciona el sistema adoptado por la empresa una
buena base de comprobacin interna, que impida aadir
empleados ficticios en las planillas?
Se proporciona a los empleados un recibo que les permita
identificar, el tipo de descuento realizado?.
Existe un procedimiento para elaborar las planillas del
I.S.S.S y Fondo de Pensiones?
Revisa el contador las planillas antes de su pago y
presentacin?
Existe un procedimiento que impida que los totales de las
planillas sean alterados?
Lleva la empresa un registro que incluya informacin
relativa a sueldos, fechas de entrada, casos de enfermedad,
incapacidades, permisos, vacaciones, entre otros?
Se hacen investigaciones con respecto a los cambios
presentados en las planillas del I.S.S.S. y Fondo de
Pensiones?
5
6
7
8
9
10
11
Fecha: ____________
129
Revisado por: _______________
Fecha: ____________
Fecha: ____________
Claves:
T

V
130

Impuesto Municipalidades
________ de ____________ de 20_____
1
Se verifica el control de pago de impuesto?
Se vigilan las cuentas por cobrar y por pagar de

impuestos municipales?
Se emiten y registran documentos por el pago de
Impuesto por parte de la municipalidad?
Se formula una grfica del pago de impuesto municipales
en el departamento de contabilidad?
Se generan reporte para el control del pago de las
obligaciones tributarias municipales?
Se requiere autorizacin para el pago de las obligaciones
tributarias municipales?
Se lleva un control de documentos y archivos del pago de
impuesto tributario municipal?
Se crea regularmente provisiones para el pago de las
obligaciones tributarias municipal?
Se realiza en forma total el pago de los impuestos
tributario municipal?
Se les retienen a los empleados el impuesto de vialidad?
3
4
5
6
7
8
9
10
11 Se sigue algn procedimiento para asegurarse de que se

12
13
14
15
16
17
realiza el pago de impuesto tributario municipal?

Se toman medidas para evitar los pagos de impuestos
tributario municipal de ms?
Se realiza un seguimiento por diferencias, entre el pago
del impuesto y la cuenta de mayor?
Se han aclarado estas deficiencias, en caso de su
existencia?
Se lleva un estricto seguimiento del calendario de pago de
impuesto tributario municipal?
Se realiza la aplicacin contable correspondiente de los
impuestos tributario municipal?
Se anexan los Estado Financieros a los archivos utilizados
l l b
i d l d l
i ?
Np
131
para la elaboracin de la declaracin?

Se realiza una evaluacin de conocimientos y capacidad
18 de los responsables en la determinacin del pago de los
impuestos tributario municipal?
19 Se elabora el cuadro de distribucin y pago de impuesto
tributario municipal?
Elaborado por: ______________
Fecha: ________________
Revisado por: ______________
Fecha: ________________
Autorizado por: ______________
Claves:
T

V
Fecha: ________________
132

Programa para Examinar la Aplicacin de la Ley y Reglamento del
Impuesto sobre la Renta
Objetivo:
1. Determinar el cumplimiento al Cdigo Tributario, su Reglamento, Ley
Reglamento del Impuesto sobre la renta en las operaciones efectuadas por
la empresa.
Alcance:
1. Se evaluarn las cuentas y controles utilizados para la elaboracin del
clculo del impuesto sobre la renta y pago a cuenta.
1.
2.
3.
4.
PROCEDIMIENTOS
Consultar la informacin relativa a
la revisin del Impuesto en las
fuentes Siguientes:
a) Sistema Interno de informacin
b) Cartas de Gerencia de Auditora
Externa
c) Notas
del
Ministerio
de
Hacienda.
Verifique las obligaciones formales
que el Impuesto Sobre la Renta
establece con respecto a:
a) La
presentacin
de
la
declaracin
b) Informe anual de retencin
c) Utilidades distribuidas
d) Informe anual de accionistas y el
nombramiento del Auditor fiscal.
Verificar que la empresa cumpla
con las declaraciones del Pago a
Cuenta en el plazo establecido.
Verificar el cumplimiento de las
obligaciones
formales
contempladas en el Impuesto Sobre
Tiempo
Previsto
Tiempo
Real
Referencia
P/T
Realizado
por
Observaciones
133
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
la Renta en cuanto a:
a) Datos Generales
b) Cifras Declaradas
c) Enteros Computados
d) Autorizacin
Evaluar si las empresas posee
sucursales
o agencias de las
cuales hayan presentado una
declaracin consolidada
Verificar que se retenga o perciba el
Impuesto Sobre la Renta, por
servicios profesionales o retencin
a terceros.
Elaborar
cdulas
sumarias,
analticas y de detalle de los
ingresos percibidos
Verificar que los valores mostrados
en la cuenta de otros Ingresos,
hayan sido incorporados en la
liquidacin final de Renta
Verificar los clculos aritmticos de
las respectivas declaraciones.
Realizar una comparacin de los
Ingresos registrados y declarados
utilizando las siguientes fuentes:
a) Libros de Ventas y Compras
de I.V.A
b) Declaracin de I.V.A y Pago a
Cuenta
c) Registro Contables Legales y
Auxiliares
d) Declaracin Anual de Renta
Verificar que se haya declarado
todo lo retenido con los auxiliares y
planillas de sueldo.
Cerciorarse sobre el auto consumo,
rifas,
sorteos
y/o
regalas,
verificando que se hayan causado
el impuesto respectivo.
Por las ventas de activo fijo
verificar si obtuvo ganancia de
capital, que le se haya dado el
tratamiento que establece el Cdigo
Tributario y dicha Ley.
Evaluar que todas los bienes y
servicios adquiridos de la empresa
estn debidamente documentados.
Verificar
que
las
cantidades
reclamadas
en
concepto
de
depreciacin estn de acuerdo a lo
establecido en la Ley de Impuesto
Sobre la Renta.
134
Verificar que los gastos no

15. deducibles hayan sido incorporados
en la Renta Imponible.
Comprobar si el porcentaje que se
esta reclamando en concepto de
16. reserva legal este de acuerdo a lo
establecido en dicha Ley.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
Analizar
partidas
de
ajustes
significativas al final del periodo.
Verificar
las
deducciones
al
impuesto computado de renta, tales
como: pago a cuenta e impuesto
retenido estn correctos.
Verificar los asientos de ajustes
sobre rebajas y devoluciones sobre
ventas, crditos fiscales, notas de
crdito y otros que pudieran afectar
las utilidades.
Verificar los registros en forma
detallada que permita evaluar si se
obtuvo ganancia de capital
Verificar la liquidacin del Impuesto
Sobre la Renta del ao anterior.
Verifique que la utilidad fiscal, est
de acuerdo a lo declarado.
Fecha: ________________
Revisado por: ______________
Fecha: ________________
Fecha: ________________
135

Programa para Examinar la Aplicacin de Aspectos legales referente a la
Ley y Reglamento de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la
Prestacin de Servicios.
Objetivo:
1. Verificar el cumplimiento al Cdigo Tributario, su Reglamento, Ley
Reglamento del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la

Prestacin de Servicios, efectuadas por la empresa.
Alcance:
1. Se verificara la declaracin y pago del impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios, asimismo la declaracin
mensual de documentos emitidos y revisin de libros legales, archivos
especiales de documentos del periodo a evaluar.
1.
2.
3.
PROCEDIMIENTOS
Consultar la informacin relativa a
la revisin del Impuesto en las
fuentes Siguientes:
d) Sistema Interno de informacin
e) Cartas de Gerencia de Auditora
Externa
f) Notas
del
Ministerio
de
Hacienda.
Verifique que se haya inscrito como
contribuyente
en
el
registro
correspondiente.
Verifique durante los periodos que
se
estn
investigando
las
obligaciones formales que el
Cdigo
Tributario
establece
respecto a: La presentacin de las
declaraciones,
registros
y
documentos, la actualizacin y
legalizacin de los registros de
Tiempo
Previsto
Tiempo
Real
Referencia
P/T
Realizado
por
Observaciones
136
I.V.A.
Verificar que los documentos que
se emitan y reciban, cumplan con
4. las
obligaciones
formales
establecidas
en
el
Cdigo
Tributario.
Verificar la correlatividad de los
documentos,
as
como
la
elaboracin de los mismos a fin de
5.
determinar que no se hayan
elaborado
dobles
juegos
de
emisin, en varias imprentas.
Verifique que los libros o registros
6. de I.V.A. estn completamente
llenos.
Corrobore si se archivan en debida
forma Los comprobantes de I.V.A
7.
por el tiempo establecido en el
Cdigo Tributario.
Elaborar
cdulas
sumarias,
8. analticas y de detalle de los
ingresos percibidos y declarados
Realizar una comparacin de los
Ingresos registrados y declarados
utilizando las siguientes fuentes
a) Libros de Ventas I.V.A
9.
b) Declaraciones I.V.A
c) Declaraciones de Pago a
Cuenta
d) Registros Contables Legales
e) Declaracin Anual de Renta
Analizar
a
travs
de
la
documentacin registros y de la
observacin directa, la actividad de
10. la empresa a fin de determinar las
fuentes
generadoras
de
sus
ingresos y su congruencia con lo
declarado.
Seleccionar los cuatro periodos
ms representativos respecto a los
saldos mensuales en las ventas
internas gravadas, exportaciones y
ventas exentas, tomando una
11. muestras del 60% en cada periodo
para verificar que los valores
documentados, tanto en ventas
como dbitos, hayan
sido
debidamente registrados en los
libros de I.V.A.
Verificar si se ha declarado la
12. totalidad de sus ingresos, y si lo
facturado corresponde al precio
137
pactado.
Verificar si existen valores no
13. declarados que causen hecho
generador en I.V.A.
Verificar si ha habido venta de
14. activos fijos y si dicha operacin es
gravada en I.V.A
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
Por
las
ventas
efectuadas
seleccionar tres meses y verificar
que
las
unidades
vendidas
facturadas estn descargadas de
las tarjetas de kardex de inventarios
Si existen ventas a plazo, investigar
y analizar su correcta declaracin,
tanto de la venta como de los
intereses.
Verificar los asientos de ajustes
sobre rebajas y devoluciones sobre
las ventas, crditos fiscales, notas
de crdito y otros que pudieran
afectar los ingresos.
Revisar selectivamente que los
documentos
que soportan las
ventas, verificando que se hayan
registrado en el libro de I.V.A.
Cerciorase que los comprobantes
emitidos
contengan
precisas
cantidades y clculos aritmticos
Cerciorarse que la operacin por
venta de activo fijo hayan sido
gravadas
con
el
respectivo
impuesto.
Se seleccionan muestras que
permita verificar que los productos
facturados han sido descargados
de la tarjeta de inventario
Analizar los ajustes por rebajas y
devoluciones sobre ventas a partir
de los registros auxiliares que
afecten los ingresos.
Corroborar que las ventas a plazo
estn debidamente registrados y
declarados en cuanto a cantidad y
condicin
Verificar en la escritura de
constitucin
las
actividades
econmicas que realiza la empresa.
Identificar las actividades exentas y
gravadas por la empresa
Verificar la contabilizacin de los
anticipos sobre las ventas
138
Verificar que se elaboren retaceos

27.
por las importaciones.
Verificar que se lleven registro de
28.
retaceos
Elaborado por:______________
Fecha: ________________
Revisado por: ______________
Fecha: ________________
Fecha: ________________

Programa para Examinar los Aspectos Legales de las Exportaciones e
Importaciones.
Objetivo:
1. Verificar el cumplimiento al Cdigo Tributario, su Reglamento, Ley de
Reactivacin de Exportacin, su
Reglamento y Ley de Registro de
Importacin, efectuadas por la empresa.

Alcance:
1. Se verificar la declaracin de mercanca y el pago de impuesto que les
corresponda, asimismo la comparacin con la declaracin mensual del
Impuesto al Valor Agregado.
1.
2.
3.
PROCEDIMIENTOS
Verificar la legalizacin de la
inscripcin de las exportadoras e
importadoras en las instituciones
pertinentes
Verificar que las exportadoras e
importadoras estn legalmente
autorizadas
Verifique el cumplimiento de las
obligaciones formales que la Ley de
Exportacin establece en cuanto a:
- Inscripcin en el Ministerio de
Economa
detallando
la
Tiempo
Previsto
Tiempo
Real
Referencia
P/T
Realizado
por
Observaciones
139
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
actividad a que se dedica.

- Presentacin de Solicitud para
devolucin del valor F.O.B
- Registro en las oficinas del
CENTREX.
Verifique que los documentos que
se emitan por exportacin cumplan
con las obligaciones formales
establecidas en la Ley de
Exportacin.
Verifique la autorizacin por parte
del Ministerio de Economa.
Verifique la existencia de archivos
que contengan la Informacin que
se ha presentado al Ministerio de
Economa y al Ministerio de
Hacienda.
Verifique
la
oportunidad
de
presentacin de la documentacin y
solicitud para la devolucin del
Valor F.O.B de las exportaciones.
Verifique que los valores aritmticos
presentados en las plizas de
exportacin sean los mismos segn
factura.
Elaborar cdula sumaria, analtica y
de detalle de los ingresos por
exportacin.
Realizar una comparacin de las
exportaciones
declaradas,
utilizando las siguientes fuentes:
Libros de Ventas
Declaraciones de I.V.A.
Registros Contables.
Plizas de Exportacin
Verifique si se ha declarado la
totalidad de las exportaciones.
Analizar
a
travs
de
la
documentacin, registros y de la
observacin directa la facturacin
de la exportacin con el fin de
determinar la congruencia de lo
registrado y lo declarado.
Realizar una comparacin de
plizas
de
Exportacin
que
contengan:
Nombre del Cliente
Detalle del Producto
Precio Unitario
Sistema de Envo
Forma de Embarque
140
Pas de Procedencia
Pas de Destino
Verifique que las exportaciones
realizadas se registren en los libros
14.
de I.V.A. de acuerdo con las plizas
de exportacin.
Verifique que los ajustes de las
15. exportaciones se hayan realizado
en el tiempo correspondiente
Fecha: ________________
Revisado por: ______________
Fecha: ________________
Fecha: ________________

Programa para Examinar los Aspectos Legales Contables Financieros.
Objetivo:
1. Verificar el cumplimiento al Cdigo Tributario, su Reglamento, Cdigo de
Comercio, efectuadas por la empresa.
Alcance:
1. Se verificar los
libros contables, Estados Financieros y
las obligaciones
relativas al Cdigo de Comercio.
1.
2.
3.
4.
PROCEDIMIENTOS
Realice una revisin analtica,
durante el periodo del cumplimiento
oportuno de la presentacin y pago
de las Matriculas de Comercio,
presentacin del Balance General,
registros y documentacin contable.
Verifique que los libros contables se
encuentren al da, en todos sus
registros.
Solicitar la existencia de archivos
que contengan el historial de los
recibos
y
documentacin
presentada.
Realizar un anlisis en cuanto a la
Informacin declarada en las
Tiempo
Previsto
Tiempo
Real
Referencia
P/T
Realizado
por
Observaciones
141
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
Matriculas de Comercio utilizando

las siguientes fuentes:
- Balance General
- Libro de Estados Financieros
- Libro Diario - Mayor
- Libros Auxiliares
- Escritura de Constitucin de la
Sociedad y N.I.T
Verificar y analizar la existencia de
los Libros Contables obligatorios
que el Cdigo de Comercio
establece.
Elaborar cdula sumaria, analtica y
de detalle de cada una de las
obligaciones contempladas en el
Cdigo de Comercio.
Elabor el flujo de actividades del
sistema contable en cada una de
las etapas que la componen para
establecer, si se cumple con lo
establecido en El Cdigo de
Comercio.
Hacer pruebas para cerciorarse del
clculo correcto y pago oportuno
del tributo.
Obtenga un detalle de cada
matricula de las obligaciones
jurdicas, contempladas en el
Cdigo de Comercio.
Efecte procedimientos de cruce
entre recibos de pago, con
matriculas presentadas, balances
registrados y otras obligaciones.
Verificar si se esta cumpliendo con
el periodo de pago de los derechos
de matrcula.
Investigar
la
existencia
y
actualizacin de la gua contable,
evaluar su uso, respecto y apego y
su legalidad con forme a la ley.
Verificar que el sistema contable
cubra necesidades de informacin
en
materia
fiscal
y
otras
obligaciones formales.
Verificar que los valores mostrados
en los recibos de pago del arancel
respectivo de las Matriculas de
Comercio y balances generales,
coincida con lo establecido por el
Cdigo de Comercio.
Verificar que el proceso de
contabilizacin se apegue a las
142
Normas
Generales
sobre
el
rgimen de aplicacin Contable.
(NIC)
Obtener anlisis de la integracin
16. de los impuestos por pagar a la
fecha de revisin.
Verificar el estricto seguimiento del
17. calendario
de
obligaciones
tributarias por parte de la empresa
Fecha: ________________
Revisado por: ______________
Fecha: ________________
Fecha: ________________

Programa para Examinar las Nminas y Prestaciones Sociales.
Objetivo:
1. Verificar el adecuado cumplimiento de las prestaciones sociales y previsionales
por parte de la empresa.
Alcance:
1. Se verificarn las
planillas y nminas de pago relativas a las retenciones
contempladas en las Leyes.
N
1.
2.
3.
PROCEDIMIENTOS
Solicitar la tarjeta patronal y
verificar s la sociedad esta inscrita
en el I.S.S.S.
Solicitar las copias de las planillas
del I.S.S.S. y A.F.P para corroborar
los pagos correspondientes en las
fechas oportunas.
Indague y corrobore algunos
contratos
de
trabajo
para
determinar fechas de ingreso de los
empleados y si estas estn inscritos
en el rgimen del I.S.S.S y A.F.P.
Tiempo
Previsto
Tiempo
Real
Referencia
P/T
Realizado
por
Observaciones
143
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
Evaluar los controles aplicados, en

cuanto a la Informacin base para
la elaboracin de las nominas.
Investigar si se lleva un archivo de
planillas del I.S.S.S., A.F.P., boletas
de incapacidades,
vacaciones,
permisos, gratificaciones, entre
otros.
Cercirese de que las planillas del
I.S.S.S.
con
los
cambios
respectivos
se
encuentren
presentadas dentro de los primeros
cinco das hbiles del mes
siguiente.
Elabore
cdulas
sumarias,
analticas y de detalle de los pagos,
clculos y presentacin en fechas
de las planillas de I.S.S.S. y A.F.P
Realizar pruebas sustantivas de la
elaboracin de las nominas de pago
que valide la base de la
declaracin.
Realice pruebas selectivas en
cuanto a nmina de empleados que
permita verificar el oportuno clculo
de los descuentos por I.S.S.S. y
Pensiones.
Indague y corrobore si existen mora
en los pago de cotizaciones, por
parte del I.S.S.S. y A.F.P.
Indague y corrobore si todas los
empleados de la empresa se
incluyen en las planillas de
cotizaciones.
Confronte los sueldo reportados
con las remuneraciones pagadas a
empleados y determine si se esta
cotizando adecuadamente.
Realice pruebas aritmticas en
combinacin con las nominas de
pago para verificar la adecuada
aplicacin de los descuentos.
Realice un flujo de actividades por
la elaboracin, clculo y pago de
nminas y planillas del I.S.S.S. y
A.F.P.
Verifique por medio de inspeccin
fsica si se esta proporcionando el
respectivos
certificado
al
empleado.
Cercirese si las planillas de A.F.P.
se estn presentado y cancelando
144
17.
18.
19.
20.
dentro de los primeros 10 das

hbiles del mes siguiente.
Verifique que los descuentos de
A.F.P. estn de acuerdo al Ingreso
base de cotizacin y realizar
pruebas aritmticas.
Determinar si se realizan las
retenciones respectivas a los
empleados por cotizacin en forma
correcta.
Verifique si se est informando
correctamente la
informacin
presentada en la declaracin.
Verifique que se haya hecho el
respectivo descuento al empleado
cuando se le hayan pagado
vacaciones.
Fecha: ________________
Revisado por: ______________
Fecha: ________________
Fecha: ________________

Programa para Examinar las Obligaciones Municipales.
Objetivo:
1. Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en el
Cdigo Municipal, y otras Leyes Municipales.
Alcance:
1. Se verificar la declaracin y pago del impuesto Municipal y archivos especiales
de documentos del perodo a evaluar.
1.
2.
3.
PROCEDIMIENTOS
Verifique el cumplimiento de las
obligaciones formales tributarias
municipales respecto a: Inscripcin
del
registro
tributario,
la
presentacin de la declaracin para
la determinacin del tributo.
Verifique recepcin y autorizacin
por parte de la alcalda municipal.
Investigar sobre la frecuencia,
y
suficiencia
de
oportunidad
Tiempo
Previsto
Tiempo
Real
Referencia
P/T
Realizado
por
Observaciones
145
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
presentacin de la declaracin para

la determinacin del tributo.
Verificar la existencia y estricto
seguimiento del calendario de las
obligaciones tributarias municipales.
Elaborar
cdula
comparativa
cruzando datos presentados en la
declaracin anual municipal, con los
datos reflejados, en los Estados
Financieros.
Obtener un anlisis, registro de la
documentacin
utilizada
para
determinar su congruencia con lo
registrado y declarado.
Investigar y evaluar procedimientos
aplicados para el seguimiento del
pago y de otros impuestos
municipales.
Hacer pruebas para cerciorarse del
clculo correcto y pago oportuno
del tributo.
Elaborar y evaluar cuadro de
distribucin y pago de Impuestos
por parte de la entidad
Verifique la oportuna retencin del
fondo de vialidad de los empleados
de la entidad.
Revise el pago oportuno de la
cancelacin del Impuesto de
vialidad.
Realice una revisin analtica del
clculo de Impuesto de vialidad.
Efectuar un anlisis de los activos
declarados como sujetos de
Impuestos municipales, con base a
lo establecido en las leyes
municipales.
Fecha: ________________
Revisado por: ______________
Fecha: ________________
Fecha: ________________
146
5.3.5 Procedimientos Finales

Posterior a que el Auditor ha terminado las pruebas tributarias, se hace necesario
resumir los resultados y desarrollar pruebas adicionales de tipo general.
El presente apartado relaciona ciertos procedimientos esenciales para elaborar el
informe parcial y/o Informe gerencial integrado de auditora tributaria integral, los
cuales son:
N
1.
Tiempo
Previsto
PROCEDIMIENTOS
Durante el desarrollo de esta etapa,
preparar cdula de auditora que
incluya
sugerencias
observaciones
para
mejorar
y
los
sistemas y procedimientos.
2.
Al concluir la etapa de la auditora,

preparar la carta de recomendacin
para mejorar el control interno.
Tiempo
Real
Referencia
P/T
Realizado
por
Observaciones
147
3.
Revisar
la
cdula
pendientes
acciones
para
o
de
puntos
verificar
decisiones
las
tomadas
sobre asuntos que deban quedar

resueltos durante la auditora.
4.
Examinar
las
observaciones
sugerencias en las cdulas de

hallazgos a fin de ratificar que:
a. Las observaciones sobre fallas o
deficiencias que estn respaldadas
por pruebas contenidas en papeles
de trabajo.
b. Las recomendaciones sobre la
verdadera causa de los problemas
detectados.
5.
Revisar
la
cdula
de
puntos
pendientes para determinar asuntos

de importancia que deban ser
resueltos antes del cierre de la
auditora.
6.
Preparar el informe parcial cuyo

contenido debe ser, como mnimo:
a. Encabezado.
b. Introduccin
c. Objetivos.
d. Alcance.
e. Procedimientos y tcnicas de
auditora empleados.
f. Evaluacin de la situacin de la
actividad u operacin a la fecha del
informe, identificando los riesgos
detectados y su impacto en la
empresa, as como la evaluacin de
los
procedimientos
controles
148
utilizados por la empresa.

g.
Medidas
correctivas
recomendadas y/o adoptadas para

subsanar
deficiencias
los
problemas
identificadas,
segn
corresponda.
h. Personal encargado del examen
i. Fecha de inicio y termino.
j. Comentarios de los Auditados
5.3.5 Plan de Implementacin y Retroalimentacin del Modelo de Programas de

Auditora Tributaria Integral.
5.3.5.1 Presentacin
Es el primer paso a seguir para implementar el modelo en referencia para dar a
conocer a los gerentes de las empresas, donde se expondrn las ventajas que se
obtendrn con su implementacin; as mismo se enfatizar que el propsito es el
de mejorar la funcin de los
departamentos de Auditora Interna de estas
empresas.
5.3.5.2 Presupuesto de Implementacin del Modelo
A Continuacin se presenta el presupuesto necesario para la implementacin del
Modelo, considerando necesario para su implementacin total las siguientes
etapas: capacitacin, implementacin y retroalimentacin considerando necesario
para la capacitacin al periodo de un mes.
149
PRESUPUESTO
CAPACITACION
Gastos de Auditor consultor
$ 5,000.00
Auditores Internos
$ 5,400.00
1 Auditor Jefe
$ 2,000.00
1 Auditor Supervisor
$ 1,400.00
2 Auditores Asistentes
$ 1,000.00
IMPLEMENTACION ( sin costo)

RETROALIMENTACION
Costo Auditor consultor
$ 1,000.00
Presupuesto Total
$ 11,400.00
5.3.5.3 Aprobacin
Una vez realizada
la presentacin del Modelo de Programas de Auditora
Tributaria Integral, se proceder a tramitar la aprobacin por parte de la Junta

Directiva, Gerencia General y departamento de Auditora Interna, para su
aplicacin.
5.3.5.4 Difusin y Capacitacin.
Esta fase comprende la divulgacin y capacitacin del Modelo en los
departamentos de Auditora Interna, con la participacin de un consultor (Auditor),
el jefe del departamento de Auditora Interna, un Auditor supervisor
y dos
asistentes de Auditora, a quienes se les proporcionar copia de los programas.

5.3.5.5 Ejecucin
150
En esta fase se har la aplicacin
del Modelo de Programas de Auditora
Tributaria Integral en los departamentos de Auditora Interna lo cual se realizar a

travs de la ejecucin de Auditoras reales a las operaciones de las empresas,
por lo que se considera que no se incurra en costos adicionales.
5.3.5.6 Retroalimentacin y Actualizacin.
El modelo de programas de Auditora Tributaria
debe de ser flexible para
adaptarse a los diferentes cambios de las leyes tributarias y polticas de las

empresas comercializadoras del calzado.
Adicionalmente se recomienda a las empresas realizar constantes evaluaciones,
revisiones y actualizacin de dichos programas de Auditora Tributaria integral
con el objeto de contar siempre con una herramienta adecuada a las necesidades
de los
departamentos de Auditoria Interna para verificar el cumplimiento de las

obligaciones tributarias de las empresas.
5.3.5.7 Diagrama de flujo de actividades.
INICIO
DEL
PLAN
IMPLEMENTACION
Y EVALUACION
DEL MODELO
PRESENTACION
PRESUPUESTO DE
IMPLEMENTACION
APROBACION
PRESENTACION
DIFUSION YDE INFORME
PROGRAMAS DE
CAPACITACION
EAUDITORA
JECUCIO
N
TRIBUTARIA INTEGRAL
FIN DEL PLAN DE

RETROALIMENTACION
IMPLEMENTACION
151

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110

AUDITORA INTERNA DE LAS

METROPOLITANA DE SAN SALVADOR.

2.1 Objetivo General

Importancia para las empresas y el departamento de Auditora Interna

Con la presente propuesta se pretende fortalecer al departamento de Auditora

de Programas de Auditora Tributaria Integral, e impulsndolos a su aplicacin. Con

4. VENTAJAS DEL MODELO

5. DISEO DE UN MODELO DE PROGRAMAS DE AUDITORA

El modelo de programa de Auditora Tributaria Integral, que se presenta en este

sustantivas y de cumplimiento necesarias, con las cuales se pretende que el

As mismo el programa comprende modelos de

papeles de trabajo principales, as como del informe de Auditora Tributaria como

Objetivo del Modelo

Proporcionar al departamento de Auditora Interna de las grandes empresas

Estructura de un Modelo de Programas de Auditora Tributaria Integral para

las grandes empresas comercializadoras del calzado.

ESQUEMA DE LA ESTRUCTURA DEL MODELO DE AUDITORA TRIBUTARIA

Objetivos del Trabajo

Impuesto sobre la Renta

Objetivo del Control Interno

5.3.1 Planeacin del Trabajo de Auditora Tributaria Integral

Objetivos del Trabajo

Estos deben ser considerados por el auditor en forma general y especifica,

Alcance del Trabajo

El personal tcnico del departamento de Auditora Interna est obligado a utilizar

= Inspeccionado fsicamente y coincide con registros auxiliares

= Obligacin Fiscal verificada

= Rene requisitos administrativos y fiscales

= Cotejado contra documentacin soporte en contabilidad

= Saldo igual a mayor

Para la ejecucin del programa de Auditora, se ha establecido un tiempo promedio

de Auditoria Tributaria Integral diseados para el departamento de

Auditoria interna de las grandes empresas comercializadoras de calzado, los cuales

1. Objetivo general del Control Interno.

ESQUEMA DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA TRIBUTARIA

de los programas diseados para el departamento de

Impuesto sobre la renta

5.3.4 Estructura y desarrollo de los programas de auditora tributaria integral

Objetivo general del Control Interno

Estn encaminados a establecer polticas y Procedimientos adoptados por la

Cuestionario de control interno

c) Alcance del Programa

Procedimiento de Auditora Tributaria Integral

Los procedimientos de Auditora diseados son instrucciones detalladas para la

Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V.

Se verifica que se lleve un control de cuentas por cobrar y

13 que los otros Ingresos hayan sido incorporados

por rifas, auto consumo, sorteo y/o regalas?

Costo al mayoreo y al contado en el mercado de

Elaborado por: _______________

Revisado por: _______________

Autorizado por: _______________

= Tipo de Control (D= Detectivo; P= Preventivo)

Np = No Procede ( En caso positivo Marcar con X)

= Valoracin ( A= Alto, M= Moderado, B= Bajo)

= Seccin ( G= General; E= Especficos)

Empresa Comercializadora del Calzado, S.A. de C.V.

Cuenta con expedientes de correspondencia fiscal de la

Elaborado por: _______________

Revisado por: _______________

Autorizado por: _______________

= Tipo de Control (D= Detectivo; P= Preventivo)