Universidad Nacional Experimental

De los Llanos Occidentales

‘’EZEQUIEL ZAMORA’’
UNELLEZ

Autor:
Víctor Terán C.I: 28.268.565
Guanare, Mayo 2022
 Introducción:
En este caso teórico/practico tiene por objeto analizar la importancia de la participación
del profesional Contador Público, en la determinación del impuesto sobre sucesiones y
donaciones ya que todos nosotros poseemos posesiones. Estas posesiones pueden incluir
artículos costosos como un automóvil o una casa, o bienes más básicos como ropa,
pequeños electrodomésticos. Las personas también pueden poseer bienes más complejos,
como deudas, el derecho a beneficios del gobierno, o un fideicomiso. El derecho de
sucesiones crea un marco legal para decidir quien posee la posesión, los derechos y las
obligaciones de un individuo en el desafortunado caso de que el persona queda gravemente
incapacitada o muere. Este caso teórico/practico proporcionará información acerca estas
importantes leyes, y es donde entra el Contador Público, ya que toda sucesión debe pasar
por una serie de impuestos que están plateados más adelante, además de debitar de la base
imponible un costo relacionado o expresado en U.T (unidades tributarias) la cual podemos
decir que es la moneda en la que son cobrados o expresados los impuestos.
El impuesto sobre sucesiones y donaciones:

1) Normativa vigente:

CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA
BOLIVARIANA DE VENEZUELA

CÓDIGO CIVIL VENEZOLANO

LEY DE IMPUESTO SOBRE SUCESIONES,

DONACIONES Y DEMÁS RAMOS CONEXOS

Constitución de la república bolivariana de venezuela (1999):

Esta expone en su artículo 156 (literal 12) que es competencia del Poder Público
Nacional, la creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos
sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la
producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravámenes a la
importación y exportación de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el
consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás
manufacturas del tabaco, y de los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los
Estados y Municipios por esta Constitución o por la ley.
EL CÓDIGO CIVIL VENEZOLANO (Gaceta Nº 2.990 Extraordinaria del 26 de julio
de 1982):
Este dedica el Título II “De las Sucesiones”, para referirse a las maneras de adquirir
y transmitir la propiedad y demás derechos, al derecho hereditario, el cual se encuentra
ampliamente desarrollado en los 305 artículos (del 807 al 1132).Por otra parte, el Código
Civil establece quienes pueden y no pueden suceder, así como el orden en el cual se debe
desarrollar la sucesión. En cuanto a las sucesiones por testamento, el Código explica los
procesos en los cuales se aplica el testamento, los tipos existentes (ordinarios, especiales, y
los otorgados en un país extranjero). Por su parte, en relación a las herencias, se establecen
los casos de aceptación o repudio de la herencia, y por último se señalan los procesos de
partición, colación, imputación y pago de deudas.
En su título IV, denominado “De la Donación” expone que es un contrato por el
cual una persona transfiere gratuitamente una cosa u otro derecho de su patrimonio a otra
persona que lo acepta o la liberalidad hecha al donatario (artículo 1.431 y 1.432); de igual
forma, expresa los diversos parámetros para generar las donaciones como es la capacidad
para disponer y recibir, de la forma y efecto, la revocación y reducción de las donaciones en
los artículo enmarcados desde el 1.431 hasta el 1473).
Ley de impuesto sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos
Su objeto es regular el pago de impuestos correspondiente a las “transmisiones
gratuitas de derechos por causa de muerte o por actos entre vivos (Artículo 1); Así mismo,
la ley establece quienes están obligados a declarar todos aquellos beneficiarios de herencias
o legados que contemplen bienes muebles o inmuebles, derechos y acciones sobre el
territorio venezolano; funcionando a su vez como una guía de acción al indicar los
procedimientos a seguir para perfeccionar posibles sucesiones y donaciones así como
aquellos lapsos de tiempos comprendidos para tales motivos.
2) Concepto de sucesión y tipos de sucesiones
Suceder es transmitir o pasar una cosa, un bien, un derecho o una obligación, de una
persona viva o muerta a otra. Por lo tanto la sucesión se define como un medio para
adquirir y poder transmitir derechos, entre los que figura el derecho de la propiedad.
En un sentido más extenso, es la transmisión de un derecho de una persona viva o
muerta a otra, de manera tal, que el comprador, el donante, el heredero y el legatario son
sucesores. Es decir, Suceder es simplemente transmitir de una persona a otra una cosa; ya
sea, que una persona la venda a otra, ya sea que la persona muera y deje una herencia o que
una persona le dé una donación a otra, entre otras.

2.1 Tipos de sucesiones

De acuerdo al artículo 807 de Código Civil, las sucesiones se defieren por la Ley o
por testamento. Y no hay lugar a la sucesión intestada, sino cuando en todo o en parte falta
la sucesión testamentaria. En razón de esto se distinguen dos tipos de sucesiones:
 Sucesión testada o testamentaria: Es la sucesión hereditaria que tiene su causa en la
voluntad del fallecido manifestada en un testamento válido. El causante puede disponer
libremente de sus bienes para después de su muerte, con ciertas limitaciones,
atribuyendo la propiedad de los bienes a las personas que desee, para lo que debe fijar
en vida su última voluntad a través de un testamento. Las limitaciones que las leyes
suelen fijar son la designación de ciertos familiares a los que se reconoce el derecho a
heredar una parte de los bienes del causante, aun en contra de su voluntad. A esta
porción de la herencia se le denomina legítima. La legítima es una limitación que
impone la ley de forma imperativa a la capacidad del testador de distribuir la herencia,
al obligar que una porción de la misma quede reservada de forma obligada a
determinados familiares, llamados por esto herederos forzosos o legitimarios. Es decir
que en el caso de que el causante tenga descendientes, ascendientes o cónyuge, está
obligado a cumplir con lo estipulado con la ley, dejándoles un porcentaje de su
patrimonio a éstos, y en caso de que el causante no tenga descendientes, ascendientes ni
cónyuge, ni ningún tipo de familiares, puede disponer libremente de su patrimonio y
dejarle sus bienes a quien él elija.
 Sucesión ab intestato o abintestato: Es aquella sucesión que se produce cuando falta
testamento del causante respecto a todos o parte de los bienes. El orden sucesorio para
este tipo de sucesiones es el previsto en el Código Civil; este orden de suceder incluye a
descendientes, ascendientes, cónyuge, colaterales y al Estado en último lugar. Suele
conocerse también como sucesión necesaria, sucesión legítima o legal, esta impone los
porcentajes del patrimonio dejado por el causante a las personas de estrechas relaciones
parentales, es decir impone las legitima o cuota que corresponde a los familiares que el
código civil expresas en el orden de suceder.

3) Orden de suceder

Es el orden por el cual deben ser llamados a la herencia los familiares del causante;
mientras más próximo es el vínculo familiar, más intenso será el afecto y en consecuencia
más directa la relación. De ahí que en primer término se atribuya la herencia a los parientes
más próximos y subsidiariamente a los más lejanos. Cuando no existan parientes dentro de
ese límite o cuando éstos no quieran o no puedan ser herederos, se atribuye al Estado.
Debiéndose entender por pariente también al cónyuge dado el hecho de que no se percibe
como un pariente, está ligado al causante por un vínculo quizá de mayor jerarquía aún,
como es el vínculo conyugal.

El orden de suceder se encuentra claramente desglosado en el código civil

venezolano desde el artículo 822 al 832. Los cuales en resumen sostienen que al padre, a la
madre y a todo ascendiente suceden sus hijos o descendientes cuya filiación esté legalmente
comprobada, teniendo el cónyuge también derecho a suceder ya que el matrimonio crea
derechos sucesorios que cesan con la separación del matrimonio.
 Cuando exista un viudo/a legalmente comprobado este sucederá la misma porción
que corresponde a un hijo. En el caso de que la persona fallecida no tenga hijos o
descendiente legalmente comprobados se evaluaran los siguientes casos:

 Habiendo ascendientes y cónyuge, corresponde la mitad de la herencia a

aquéllos y a éste la otra mitad.
 No habiendo cónyuge la herencia corresponde íntegramente a los
ascendientes.
 A falta de ascendientes, corresponde la mitad de la herencia al cónyuge y la
otra mitad a los hermanos y por derecho de representación a los sobrinos.
 A falta de estos hermanos y sobrinos, la herencia corresponde íntegramente
al cónyuge y si faltare éste corresponde a los hermanos y sobrinos
expresados.
 A falta de cónyuge, ascendientes, hermanos y sobrinos, sucederán al de
cujus sus otros colaterales consanguíneos.
 Destacando que el hijo nacido y concebido fuera del matrimonio tiene, en la
sucesión del padre y de la madre, en la de los ascendientes, y demás
parientes de éstos, los mismos derechos que el hijo nacido o concebido
durante el matrimonio.

4) Donacion:

Cosa que se da a una persona de forma voluntaria y sin esperar premio ni

recompensa alguna, especialmente cuando se trata de algo de valor.

Es el acto que consiste en dar fondos u otros bienes materiales, generalmente por
razones de caridad.

El impuesto de donaciones es aquel que pagan la persona receptora de una donación

económica o un obsequio por parte de una persona física. Es un impuesto directo, personal,
subjetivo y progresivo que tiene por objeto los incrementos patrimoniales inter vivos
obtenidos por las personas físicas a título gratuito.
5) Hecho imponible:

Constituye el hecho imponible:

Impuesto sobre sucesiones

La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título

sucesorio, "mortis causa". De acuerdo al artículo 5 de la ley del impuesto sobre sucesiones,
donaciones y demás ramos conexos, el impuesto sobre herencias y legados se causa donde
estén situados los bienes gravados y en el momento de la apertura de la sucesión, si los
bienes se encontraren ubicados en jurisdicciones distintas, el lugar se determinará por el
asiento principal de los intereses del causante, o en su defecto, por la ubicación de
cualquiera de ellos.

Impuesto sobre donaciones:

La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico

a título gratuito, "ínter vivos". El artículo 64 de la ley del impuesto sobre sucesiones,
donaciones y demás ramos conexos fundamenta lo anteriormente mencionado al establecer,
‟El impuesto sobre donaciones se causa desde el momento en que se manifiesta ante el
Fisco Nacional la voluntad de donar y deberá cancelarse antes del otorgamiento de
cualquier documento en que se formalice o confiera autenticidad a la donación. Si la
donación no se perfeccionare por revocación del donante o falta de aceptación del
donatario, cesará la obligación de pagar el impuesto y se podrá pedir el reintegro de las
cantidades que hubieran sido pagadas”

6) Base imponible

Impuesto de sucesiones:

En relación al artículo 7 de la ley del impuesto sobre sucesiones, donaciones y demás

ramos conexos, El impuesto sobre sucesiones y legados se calculará sobre la parte líquida
que corresponda a cada heredero o legatario, de acuerdo con la tarifa progresiva graduada
que contempla este artículo. Sin embargo para calcular esta parte liquidad el artículo 15 de
esta ley, establece que se obtendrá del patrimonio neto dejado por el causante. El cual se
determinará restando de la universalidad de los bienes que forman el activo, la totalidad de
las cargas que forman el pasivo, con las reglas y limitaciones establecidas en dicha ley.

En resumen La cuota líquida del heredero se calculará en base al patrimonio neto

dejado por el causante después de restarle el valor de los legados y cargas establecidos por
éste en beneficio de terceros y aplicándole las exoneraciones que le beneficien como tal.
(Art 16)
Impuesto de donaciones:

En relación al artículo 59 de la ley que se viene mencionando, para el cálculo del

impuesto de donaciones se aplicara al valor del bien donado la tarifa prevista en el artículo
7° de esta Ley.

En las donaciones y demás transmisiones lucrativas “inter vivos” están representados

por el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, esto es, el valor real de los bienes y
derechos, menos las cargas y los gastos deducibles.

7) Sujetos

El sujeto pasivo, deudor o adquiriente de la obligación tributaria, será aquella persona

que se esté beneficiando de la ganancia, en el caso de una sucesión será el heredero o
legatario el sujeto pasivo, en el caso de una donación, el donatario deberá cumplir con la
obligación tributaria por el dinero o el bien percibido.

Mientras que el sujeto activo será el ente encargado de cobrar o recaudar el tributo, es
decir, El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria o SENIAT,
al ser el órgano encargado de la administración, recaudación y ejecución de planes de
desarrollo en el país.

Sucesiones

Los sujetos que intervienen en la sucesión, son el causante y el o los sucesores,

debiendo diferenciar en este último caso, entre herederos y legatarios. En este sentido, se
entiende por sucesión al traspaso de la titularidad, del dominio y demás derechos y
obligaciones del causante (siendo este el que causa el fenómeno sucesorio como su nombre
lo indica; el fallecido o declarado fallecido). Por su parte, en cuanto a los sucesores de éste
cabe diferenciar dos términos:

a) Legatario: Aquella persona que adquiere sólo bienes concretos y determinados, sin

responder del pasivo de la herencia.

b) Heredero: Es aquella persona que sucede al difunto en la titularidad de sus bienes y

deudas, a título universal. Es preciso diferenciar entre los herederos voluntarios, que
son aquellas personas expresamente designadas en el testamento, y los herederos
forzosos, que son aquellos a los que la ley, debido a cierto vínculo parental próximo
con el causante, reconoce el derecho a heredar la parte de la herencia denominada
legítima.
 Tal como lo expresa el código civil en su artículo 834, Las disposiciones
testamentarias que comprendan la universalidad de una parte alícuota de los bienes del
testador, son a título universal y atribuyen la calidad de heredero. Las demás disposiciones
son a título particular y atribuyen la calidad de legatario.

Donaciones

Las partes involucradas en una donación se denominan donante y donatario, el

donante que es quien realiza la donación, es decir, quien se obliga de manera voluntaria y
gratuita a transmitir la propiedad o derechos de alguna cosa y el donatario quien recibe
dicha donación.

8) Tipos tributarios

Las exenciones, exoneraciones, desgravamenes y reducciones

Con respecto a la dispensa, deducciones o reducciones total o parcial del pago de la

obligación tributaria otorgada por la ley, o concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos
que son   autorizados por la norma, expone la Ley de Impuestos sobre sucesiones,
donaciones y demás ramos conexos, en sus artículos:

La exención tributaria: es una situación especial constituida por ley, por medio de
la cual se dispensa del pago de un tributo a una persona natural o jurídica.

Artículo 8°: Estarán exentos:

 Los entes públicos territoriales.
 La cuota hereditaria que corresponda a los ascendientes, descendientes, cónyuge, y
padres e hijos por adopción, cuando no excedan de setenta y cinco unidades tributarias
(75 U.T.).
 Las entidades públicas no territoriales que ejerzan primordialmente actividades de
beneficencia y de asistencia o protección social siempre que destinen los bienes
recibidos, o su producto, al cumplimiento de esos fines.

La exoneración tributaria: es la dispensa total o parcial del pago de la obligación

tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la Ley.

Artículo 9°: El Ejecutivo Nacional podrá exonerar del impuesto a:

 Las entidades y establecimientos públicos cuyo objeto primordial sea de carácter
científico, docente, artístico, cultural, deportivo, recreacional o de índole similar.
 Los establecimientos privados sin fines de lucro, que se dediquen principalmente a
realizar actos benéficos, asistenciales, de protección social o con destino a la fundación
de establecimientos de la misma índole o de culto religioso de acceso al público o a las
actividades referidas en el ordinal anterior.
 Las fundaciones instituidas testamentariamente cuando se dediquen a los fines previstos
en los numerales 1 y 2 de este artículo.
 La parte del acervo hereditario formada por acciones emitidas por sociedades anónimas
inscritas de capital abierto hasta un máximo de quinientas unidades tributarias ( 500
U.T.) y la que esté representada por inversiones hechas a partir de la fecha de
promulgación de esta ley en centros de actividades turísticas y hasta por un máximo de
quinientas unidades tributarias ( 500U.T.)
 La parte del acervo hereditario formada por los capitales depositados en cuentas de
ahorro constituidas en instituciones financieras legalmente autorizadas para recibirlos y
los invertidos en cédulas, bonos hipotecarios y otras obligaciones emitidas por estas
instituciones, hasta por la cantidad de quinientas unidades tributarias ( 500 U.T.) en
todos los casos.
 Los beneficiarios de herencias cuyo único activo este constituido por fundos agrícolas
en explotación que constituyan la pequeña y mediana propiedad. El Reglamento fijará
los criterios para determinar la pequeña y mediana propiedad.

Los Gravámenes: Cantidades pagadas durante el ejercicio gravable, que se

permiten deducir al enriquecimiento global neto fiscal para llegar al enriquecimiento
gravable.

Artículo 10: No forman parte de la herencia a los fines de la liquidación del impuesto, y el
monto de su correspondiente valor se excluirá del cómputo de la base imponible, los
siguientes bienes:
 La vivienda que haya servido de asiento permanente al hogar del causante y se
transmita con estos fines a los ascendientes, descendientes, cónyuge y padres e hijos por
adopción.
 Las cantidades percibidas por concepto de prestaciones o indemnizaciones laborales, de
contratos de seguros y las pagadas por instituciones de mutuo auxilio o montepío
siempre que sean con ocasión de la muerte del causante.
 Los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante,
no quedan incluidos en esta exención las joyas y los objetos artísticos que constituyan
colecciones valiosas, ni los archivos de valor histórico a juicio del ejecutivo Nacional.
 Aquellos que corresponda a entres públicos territoriales cuando concurren otros
herederos o legatarios.

Las reducciones: son todas aquellas disminuciones o rebajas permitidas en el

cálculo de algunos impuestos.

Artículo 11: Se concede una reducción en el monto del impuesto que recaiga sobre la cuota
líquida del heredero o legatario, siempre que esta no exceda de cien unidades tributarias
(100U.T). En la forma que a continuación se expresa:
1. Al cónyuge sobreviviente------------------------------------------------------------ 40%
2. A los incapacitados total y permanentemente para Trabajar o ganarse la vida
-------------------------------------------------------------------------------------------------- 30%
3. A los incapacitados parcial y permanentemente para trabajar y ganarse la vida
-------------------------------------------------------------------------------------------------- 25%
4. A los hijos menores de 21 años----------------------------------------------------- 40%
5. A los mayores de 60 años ------------------------------------------------------------ 30%
6. Por cada hijo aún adoptivo, menor de 21 años que tenga a su cargo el heredero o
legatario------------------------------------------------------------------------------------- 5%
7. A quienes se les conceda ayuda o gratificación por años de servicios prestados al
causante, siempre que la cantidad deferida a cada beneficiario no exceda de veinte unidades
tributarias (20 U.T.) ------------------------------------------------ 30%

Cuando en un mismo beneficiario concurran más de una de las condiciones o

circunstancias enunciadas, se aplicará tan solo la reducción que le sea más favorable.

Las reducciones previstas en los seis primeros ordinales solo se acordarán si la cuota
líquida recibida por el heredero o legatario fuere inferior o igual a doscientos cincuenta
unidades tributarias (250 U.T.). Si fuere superior pero no mayor de quinientas unidades
tributarias (500 U.T.) las reducciones se aplicarán de por mitad.

Artículo 12: Si para el momento de la transmisión, el heredero o legatario tuviere bienes

propios, el neto de su patrimonio se sumará a la cuota líquida recibida, a los fines de fijar
los límites establecidos en el parágrafo segundo del artículo precedente.
 
Artículo 13: Si el legado hubiere sido establecido con la obligación, para el heredero, de
pagar los impuestos que correspondan al legatario, las reducciones se aplicarán en razón de
la situación personal del heredero.

Artículo 14: Si dentro de un período de cinco (5) años ocurriere una nueva transmisión en
línea recta por causa de muerte, de bienes que ya hubieren sido gravados en virtud de esta
Ley, se disminuirán los nuevos impuestos con relación a esos mismos bienes, en un diez
por ciento (10%) de su monto por cada uno de los años completos que falten para cumplir
los cinco (5) años.
9) tipo de gravamen

Se conoce como tipo de gravamen a las tasas o tarifas que se aplican a la base
imponible para suponer la cuota tributaria. En el caso del impuesto sobre sucesiones y
donaciones estos tipos de gravamen se encuentran plasmados en el art 7 de la ley del
impuesto sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, en el cual se observan
mediante la siguiente tabla:

Tarifa aplicable a la fracción de la parte neta comprendida entre:

INDICACIÓN Hasta 15,01 50,0 100,0 250,0 500,0 1000,0 A

DEL 15 y 50 1y 1y 1y 1y 1y PARTI
PARENTESCO U.T. U.T 100 250 500 1000 4000 R
U.T. U.T. U.T. U.T. U.T 4000,0
1 U.T.
1° 1% 2.50% 5% 7,50 10% 15% 20% 25%
ASCENDIENTES %
DESCENDIENTES
CÓNYUGE E
HIJOS
ADOPTIVOS
SUSTRAENDO 0,23 1,48 1,48 10,23 35,23 85,23 285,23
HERMANOS 2,50 5% 10 15% 20% 25% 30% 40%
SOBRINOS POR % %
DERECHO DE
REPRESENTACI
ÓN
SUSTRAENDO 0,38 2,88 7,88 20,38 45,38 95,38 495,38
OTROS 6% 12,50 20 25% 30% 35% 40% 50%
COLATERALES % %
DE 3ER GRADO Y
LOS DE 4TO
GRADO
SUSTRAENDO 0,98 4,73 9,73 22,23 47,23 97,23 497,23
AFINES, OTROS 10% 15% 20 25% 30% 35% 45% 55%
PARIENTES Y %
EXTRAÑOS
SUSTRAENDO 075 5,75 10,75 23,25 48,25 98,25 498,25
-Pago del impuesto de sucesiones y donaciones.

10) Rif sucesoral

El Registro Único de Información Fiscal (RIF) Sucesoral; es la constancia de que se

hizo el pago del impuesto establecido para cada uno de los bienes de una persona natural
que haya fallecido, en éste caso denominada "Causante"; y el mismo es obligatorio para
disponer de cualquier herencia, asumiendo así la identidad de la sucesión, requisito
indispensable para proceder a realizar la Declaración Sucesoral.

La Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y demás Ramos Conexos

(LISDRC), publicada en la Gaceta Oficial N° 5.391 Extraordinario, de fecha 22/10/1999, es
el texto legal que rige la materia de sucesiones y donaciones en Venezuela, y al cual se
apega el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).

El plazo de los familiares para presentar la Declaración Sucesoral, es de ciento

ochenta (180) días hábiles, contados una vez iniciada la apertura de la sucesión; es decir, a
partir del fallecimiento del causante; tal como lo establece el artículo 27 de la LISDRC.

Requisitos para RIF sucesoral:

• Formulario de inscripción emitido por el sistema.

• Original y copia del Acta de Defunción.

• Copia de la cédula de identidad de los herederos, con excepción de aquellos que sean
menores de edad que aún no posean cédula de identidad, para lo cual deberán consignar
copia de la partida de nacimiento.

• Copia de la cédula de Identidad del Representante Legal, siempre y cuando, éste último
sea distinto de los herederos.

El representante legal y los herederos, con excepción de aquellos que sean menores de
edad que aún no posean cédula de identidad, deben encontrarse inscritos en el Registro
Único de Información Fiscal R.I.F., con antelación al trámite de inscripción de la sucesión.

Para ello los herederos nombraran un representante de la sucesión el cual realizara

todos los trámites. La declaración se tiene que hacer dentro de los próximos 180 días
después de la fecha de muerte del difunto, y con la unidad tributaria de la fecha de muerte;
teniendo como soporte todos los documentos de los bienes muebles e inmuebles a declarar,
las cuentas bancarias , así como los pasivos , se realiza el cálculo tomando en consideración
las exenciones y rebajas (Art 8 y 11 de la mencionada ley) , recordando incluir todos los
activos y pasivos , ya que no podrá enajenar algún bien mueble o inmueble perteneciente al
difunto hasta que haya presentado la declaración.
 La declaración tiene que ser elaborada, firmada y sellada por un abogado de la
republica según la ley de abogados. Una vez este elaborada deberá llevarla a cualquier
oficina recaudadora de fondos nacionales y pagar el impuesto correspondiente, una vez
pagado deberá llenar la planilla de declaración con sus anexos y pago (recordando anexar
todos los documentos de los pasivos y activos que declare) para el SENIAT; este le
entregara la solvencia sucesoral a más tardar 3 días, luego con esa solvencia deberá
registrar los inmuebles a nombre de la sucesión para poder ser enajenados, al igual que con
las cuentas bancarias para poder movilizarlas.

11) Periodo de pago

Impuesto sobre sucesiones:

Se puede ver en los siguientes artículos:

Artículo 27: A los fines de la liquidación del impuesto, los herederos y legatarios, o uno
cualquiera de ellos, deberán presentar dentro de los ciento ochenta (180) días siguientes a la
apertura de la sucesión una declaración jurada del patrimonio gravado conforme a la
presente ley.

Artículo 28: La declaración deberá contener en detalle todos y cada uno de los elementos
que forman el activo y el pasivo patrimonial, con indicación de su valor y demás
características identificadoras, incluyendo bienes y derechos exentos, exonerados o
desgravados y los demás datos necesarios para determinar la cuota líquida y la carga fiscal
correspondiente a cada heredero o legatario.

Artículo 36: La liquidación bonafide de los impuestos establecidos en la presente ley, será
practicada por los herederos y legatarios en el mismo formulario de la declaración y con
base en su contenido.

Mediante resolución del Ministerio de Finanzas podrá ordenarse que los contribuyentes
sujetos a la presente ley, paguen en una oficina receptora de fondos nacionales, los
impuestos correspondientes, a la liquidación prevista en este artículo, con las modalidades y
dentro de los plazos que en ella se señalen.

Impuesto sobre Donaciones

Artículo 64: El impuesto sobre donaciones se causa desde el momento en que se manifiesta
ante el Fisco Nacional la voluntad de donar y beberá cancelarse antes del otorgamiento de
cualquier documento en que se formalice o confiera autenticidad a la donación.

12) Caso practico

El ciudadano, JOSE ALFREDO ALVAREZ CORDERO, venezolano, soltero, de 25

años de edad, titular de la cédula de identidad Nro. 18.256.320, domiciliado en la ciudad de
MERIDA estado Mérida falleció el 28 de julio de 2022 en la ciudad de Mérida, su madre es
la ciudadana LUCIA CORDERO venezolana, mayor de edad, titular de la cédula de
identidad Número 9.562.317, quien está a cargo de la menor MARIANNIS de 3 años,
venezolana, hija del causante tal como se evidencia en Acta de Nacimiento. Al momento de
su muerte el causante contaba con el siguiente patrimonio:
Acciones y derechos por un 20% del valor total del inmueble que sirve de vivienda
principal ubicado en el Sector las LOMAS del municipio Libertador del estado Mérida
calle principal Residencia FRANCISMO DE MIRANDA signado con el número 12 con
los siguientes linderos: Costado derecho: inmueble número 11; Costado Izquierdo:
inmueble 13, Frente: Calle Principal, fondo: inmueble número 24; área total: 115 mtrs2. El
cual recibió en herencia de sus padre y según consta en documento protocolizado en oficina
de registro inmobiliario bajo el número 85 de fecha 25 de mayo de 2006, segundo trimestre,
protocolo primero, libro primero. Valor de Adquisición del total del inmueble Bs.F
380.000,oo Valor actual del inmueble: Bs.S. 48.000,oo.
Bien Mueble constituido por vehículo automotor marca: Toyota modelo: Yaris, color
negro; placas: LAU 05A serial de motor: 185ZT215J; serial de carrocería: 1185ZT215J -
9JC, año: 2007 valor de adquisición Bs: 650.000,oo valor actual: Bs.S 24.000,oo
Dentro de los Gastos ocasionados por la muerte de la causante se encuentran:
Gastos de Servicios Funerarios según consta en factura Control Nro. 523 de
Funeraria San Marcos CA, de fecha 28 de julio de 2022 por un monto de Bs. 750,oo.
Artículo 10: No forman parte de la herencia a los fines de la liquidación del impuesto:
La vivienda que haya servido de asiento permanente al hogar del causante y se
transmita con estos fines a los ascendientes, descendientes, cónyuge y padres e hijos por
adopción.
Artículo 11: Se concede una reducción en el monto del impuesto que recaiga sobre la cuota
líquida del heredero o legatario, siempre que ésta no exceda de (250 U.T.) en la forma que a
continuación se expresa:
 Al cónyuge sobreviviente 40%.
 A los incapacitados total y permanentemente para trabajar o ganarse la vida 30%
 A los incapacitados parcial y permanentemente para trabajar y ganarse la vida 25%
 A los hijos menores de 21 años 40%
 A los mayores de 60 años 30%
 Por cada hijo, aún adoptivo, menor que tenga a su cargo el heredero o legatario 5%
 A quienes se les conceda ayuda o gratificación por años de servicios prestados al
causante, siempre que la cantidad deferida a cada beneficiario no exceda de veinte
unidades tributarias (20 U.T.) 30%
 La hija (3 años) del causante por ser su única hija se convierte en la heredera de su
patrimonio.

ACTIVO GRAVABLE NO GRAVABLE

Acciones y derechos del 9.600,00

valor de la vivienda
principal. 20%

Vehículo 24.000,00

Total Activo Gravable= 24.000,00

Pasivo GRAVABLE NO GRAVABLE

Gastos de Servicios 750,00

Funerarios

Total Pasivo Gravable 750,00

(Activo) (Pasivo) (Patrimonio Neto Hereditario)

Vehículo = 24.000,oo - Gastos = 750,oo = 23.250,oo

Unidades Tributarias = 23.250,oo / 0,40=58.125 el monto pasa de las 250 UT no se

aplican reducciones)
Base Imponible = 58.125= (25%) =14.531.25 U.T
Total Impuesto de la Sucesión =14.531.25*0.40= Bs.5.812,5
Conclusión:

La figura del contador público en la determinación del impuesto sobre sucesiones, concluye
que el impuesto sobre sucesiones, si bien se trata de un tributo, no es un tema manejado por
los profesionales de la contaduría pública, con aquella profundidad y precisión, como lo
son los otros tributos como el impuesto al valor agregado y el impuesto sobre la renta, tal
vez, sea por seguir con la creencia de la ya falsa premisa de que compete únicamente a los
profesionales del derecho, dejando de un lado el interés por conocer el mismo, sobre su
determinación y presentación.

El contador público, más que considerarlo importante, debe asumir como necesaria su
participación en la determinación del impuesto sobre sucesiones; en atención al grado de
valor que ha de tener como profesional en ese cálculo, debido al carácter progresivo que
tiene el impuesto, es decir, va en aumento con respecto al aumento de la materia imponible
objeto de gravamen, obteniendo así una base o cifra neta imponible que va a estar sujeta a
la aplicación de una tasa o valor del mercado que ha de generar una tarifa impositiva
expresada en valores numéricos.

Las sucesiones requieren un cálculo del impuesto el cual necesita ejecución efectiva que
tome en cuenta factores adicionales a la totalidad de bienes que forman el activo que
forman el activo y la totalidad de las cargas que forman el pasivo de los contribuyentes
sujetos a tributo, factores estos, que demuestren de manera cierta el valor real de los bienes
(materiales) que forman el activo, no solo basándose en un valor de mercado, sino
adicionalmente, calcular el deterioro o desgastes que sufren las propiedades a través del
tiempo. He aquí, donde se hace necesaria la figura del contador; para presentar un valor
más próximo al cierto, en busca de ayudar al contribuyente, cumpliendo conjuntamente,
con los establecido en la ley y por la administración tributaria.
Bibliografía:

 Colmenares, J. (2003). Temas de impuesto sobre sucesiones, donaciones y demás

ramos conexos. Tercera edición. Caracas: LizcaLibros.
 República de Venezuela (1982). Código Civil de Venezuela. Gaceta Oficial, Nº
2.990 (Extraordinaria).
 República Bolivariana de Venezuela (1999). Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela. Gaceta Oficial Nº 5.453.
 República Bolivariana de Venezuela (1999). Ley de Impuesto Sobre Sucesiones,
Donaciones y demás Ramos Conexos. Gaceta Oficial Nº 5.391 (Extraordinaria).
 República Bolivariana de Venezuela (2013). Providencia Administrativa N
SNAT/2013-0050. Gaceta Oficial Nº 40.216.[Documento en línea]. Disponible
en: http://www.mp.gob.ve/c/document_library/get_file?p
_l_id=29938&folderId=2709398&name=DLFE-6811.pdf [Consulta: 2022,
Agosto 09].
 República Bolivariana de Venezuela (2014). Decreto con Rango Valor y Fuerza
de Ley del Código Orgánico Tributario. Gaceta Oficial Nº 6.152(Extraordinaria).
 Servicio Nacional Integral de Administración Aduanera y Tributaria (2013).
Instructivo del Sistema de Declaraciones de Sucesiones. [Documento en línea].
http://declaraciones.seniat.gob.ve/portal/page/portal/MANEJA
DOR_CONTENIDO_SENIAT/05MENU_HORIZONTAL/5.1ASI
STENCIA_CONTRIBUYENTE/5.1.2ORIENTACION_GENERA/
5.1.2.1TRAMITES_ELECTRONI/InstructivoSucesiones.pdf .