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MA STER –A

EST UD IO C ONTABLE
TRIB UT ARIO
NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD Nº 18
INGRESOS

Octubre 2008
MLV

NI C 1 8 - I NGRESOS
 Medición de ingresos
 Identificación de transacciones
 Transferencia de riesgos y beneficios de
propiedad
 Venta facturada y no entregada
 Exportación
 Venta de inmuebles
 Prestación de servicios
 Incobrables

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MLV

MEDICIÓN DE I NGR ESOS


Ventas al crédito

VENTA
Tasa para un
instrumento similar
de un emisor de
Intereses créditos

Tasa que descuente el


importe nominal del
instrumento al precio
de venta al contado
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ID ENTI FICA CIÓN DE LAS
MLV

TRA NS ACCIONES

 Separar transacciones
Servicios
Producto posteriores

 Transacciones ligadas

Venta Recompra
31/12 16/01

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NO TRANSFI ER EN R IES GOS
Y BENE FICIOS DE LA
MLV

PROPI EDA D

 Asume obligación por funcionamiento


insatisfactorio
 Percepción de ingreso contingente por la
derivación de los ingresos por el comprador
 Despacho sujetos a instalación, y la
instalación es significativa
 Derecho de rescisión de la transacción y
existe incertidumbre.

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VENT A FACTUR ADA Y NO
MLV

EN TR EGA DA

El ingreso es reconocido cuando el comprador asuma el


título, siempre que:
 Sea probable que el despacho se cumpla
 Identificar y separar productos en el almacén
 El comprador conoce del despacho diferido
 Los términos usuales de pago son aplicables

El ingreso no es reconocido cuando simplemente es una


intención para adquirir o fabricar los productos en el
momento de la entrega.

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PAÍS EXPORTADOR
MLV

EXW FCA FAS

PUERTO SALIDA FRONTERA PUERTO DESTINO

FOB DAF CFR DES CIF

PAÍS IMPORTADOR

7 DAF DEQ CPT CIP DDU DDP


MLV

EXPORTAC IÓN

FOB Significa que el vendedor transfiere el


Free on riesgo y los costos al momento en que
Board la mercancía rebasa la borda del
buque en el puerto de embarque.
DDU Significa que el riesgo y los costos
Delivered se transfieren cuando el vehículo llega
Duty Unpaid hasta el lugar acordado, pero sin
maniobras de descarga.

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MLV

VENTA D E INMUEBLES
 Los ingresos ordinarios se reconocerán
normalmente cuando la titularidad legal pasa al
comprador.
 Si el vendedor está obligado a realizar
actuaciones sustanciales tras el traspaso de los
derechos o la titularidad al comprador, el ingreso
no se reconocerá hasta que tales actos se han
ejecutado. Un ejemplo es el edificio cuya
construcción no ha sido terminada.

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MLV

PRES TAC IÓN D E SE RVICIOS


 Método del porcentaje de terminación

 Estimados confiables (Derechos exigibles, precio


y forma de pago)

 No se puede estimar confiablemente el resultado:


Reconocer ingresos por los gastos recuperables.

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SERV ICIOS, I NTERE SES ,
MLV

REGALÍAS Y D IVIDENDOS
 Los ingresos ordinarios se reconocen sólo cuando
sea probable que la entidad obtenga los
beneficios asociados con la transacción. No
obstante, cuando surge algún tipo de
incertidumbre acerca de los importes ya incluidos
como ingresos ordinarios, la cuantía incobrable,
o el importe respecto del cual ha dejado de ser
probable la recuperabilidad, se reconocen como
gastos, en lugar de ajustar los importes
originalmente reconocidos como ingresos
ordinarios.

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MLV

INCO BRA BLES


 Incertidumbre en la cobranza: Gasto
 Métodos
 Método de identificación específica
 Método de la estimación
 Porcentaje de las ventas
 Porcentaje de cuentas por cobrar
 Antigüedad de las cuentas por cobrar
 Recuperación

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CASOS PRÁCTICOS
MLV

CA SO 1

 Enunciado:

Una empresa tiene un arreglo con sus clientes para que en


cualquier período de doce meses que termine el 31 de
marzo, si tienen compras de productos por un valor de por
lo menos 1 millón, recibirán un descuento retrospectivo de 2
por ciento. El cierre de la empresa es el 31 de diciembre y
ha efectuado ventas a un cliente durante el período 1 de
abril al 31 de diciembre por 900,000.

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MLV

 Se requiere:

¿Cuánto ingreso debería reconocer la


empresa?

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MLV

 Solución:

Basado en un cálculo prorrateado, la empresa haría


ventas a su cliente por 1.2 millones (900,000/9 x 12)
Por lo tanto la empresa debería reconocer un
descuento retrospectivo de 2 por ciento sobre
900,000 ( 900,000 x 0.02 = 18,000) y reconocer
ingresos solamente por 882,000.

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MLV

CA SO 2
 Enunciado:

Una empresa vende algunos productos, con un costo


de 100,000, a uno de sus clientes al precio de
140,000 y con crédito a 6 meses “sin intereses”. El
precio normal de venta al contado hubiera sido
125,000, pagadero a 30 días, o con descuento de
5,000 por pago contra entrega.

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MLV

 Se requiere:

¿Determinar cómo debería la empresa medir su


ingreso con tal transacción?

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MLV

 Solución:

En efecto, la empresa está financiando a su cliente


por un período de 6 meses.
El precio normal hubiera sido 120,000 (precio de
125,000 menos el descuento por pago contra
entrega de 5,000). En consecuencia, el ingreso
debería ser registrado contablemente a un importe
que rebaje el precio de venta facturado de 140,000
a 120,000.

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MLV

La diferencia entre el valor facturado (140,000) y


el valor descontado (120,000) deberá ser
reconocida como un ingreso por intereses
durante el período financiado de seis meses.

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MLV

CA SO 3
 Enunciado:
Una empresa vende algunos equipos a 140,000,
siendo su precio de venta contra entrega de
100,000, porque incluye un compromiso de servicio
a los equipos durante un período de dos años sin
cargo adicional.

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MLV

 Se requiere:
Establecer la contabilización del ingreso
proveniente de la venta de los equipos.

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MLV

 Solución:

La empresa debería reconocer el ingreso por


ventas de productos con un importe de 100,000. La
diferencia de 40,000 debería ser reconocida como
un ingreso por servicios en el transcurso de los
siguientes 2 años que dura el compromiso ofrecido.

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MLV

CA SO 4
 Enunciado:
Una empresa ha manufacturado una máquina
específicamente de acuerdo al diseño proporcionado
por su cliente y no puede ser utilizada por otra
empresa. Nunca antes ha construido una máquina con
tales características por lo que estima tendrá algunas
fallas durante el primer año de su funcionamiento, las
cuales contractualmente deberá rectificar sin costo
adicional alguno para su cliente. La naturaleza de las
fallas podrían ser significativas

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MLV

 Hacia fines de año, la máquina fue despachada e


instalada y el cliente facturado al precio del
contrato de 100,000, mientras que los costos del
fabricante a la misma fecha ascienden a 65,000.

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MLV

 Se requiere:
¿Cómo debería la empresa reconocer
contablemente la transacción?

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MLV

Solución:

Como el fabricante nunca antes ha construido una


máquina similar, no está en posición de medir
razonablemente el costo de cualquier rectificación
que pudiera materializarse posteriormente. En
consecuencia, el costo de la transacción para el
fabricante no puede ser medido razonablemente y la
venta no debería ser reconocida.

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MLV

CA SO 5
 Enunciado:
A continuación se detallan las siguientes
situaciones de ventas.
1. Una empresa vende productos a otra y en el
contrato de venta hay una cláusula en la que el
vendedor tiene una obligación por rendimiento
insatisfactorio, el cual no está contemplado por
las provisiones de garantía normales.

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MLV

1. Una empresa embarcó una maquinaria a un


destino especificado por su comprador. Una
parte significativa de la transacción involucra
la instalación que todavía no ha sido
completada por el fabricante.

3. El comprador tiene el derecho de cancelar la


compra por una razón no especificada en el
contrato de venta, debidamente firmado por
ambas partes, y el vendedor está en duda
acerca del resultado.
29
MLV

 Se requiere:
Cuál de las situaciones antes mencionadas
significa que los “riesgos y beneficios” no han
sido transferidos al comprador?

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MLV

Solución:

1. De acuerdo con la cláusula del contrato de


ventas la empresa fabricante tiene una
obligación más allá de la disposición normal
de la garantía. Entonces, los “riesgos y
beneficios de propiedad” no han sido
transferidos al comprador a la fecha de la
venta.

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MLV

2.- Los “riesgos y beneficios de propiedad” no


han sido transferidos al comprador a la
fecha del despacho de la maquinaria porque
una parte significativa de la transacción
(como es la instalación) no se hizo todavía.

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MLV

3.- Los “riesgos y beneficios de propiedad” no


serán transferidos al comprador debido a la
incertidumbre sin especificar que se presenta
de los términos del contrato de venta
(debidamente firmado por ambas partes) el
cual permite al comprador retener los
derechos de cancelación de la venta debido a
lo cual el vendedor tiene incertidumbre
acerca del resultado.

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MLV

CA SO 6
Enunciado:
 Una nueva empresa manufacturera y vendedora de
productos de consumo ha lanzado una oferta para
devolver el costo de la compra dentro del mes
siguiente a la venta si en caso el cliente no está
satisfecho con el producto.

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MLV

Se requiere:
Entre las siguientes situaciones, determinar cuándo la empresa
debe reconocer los ingresos.

1. Cuando los productos fueron vendidos a los clientes.


2. Después de un mes de la venta.
3. Solamente si los productos no han sido devueltos por el cliente
después de un mes.
4. Al momento de la venta junto con una provisión por el mismo
importe por la eventualidad de la devolución.

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MLV

Solución:

La opción “4”, esto es, al momento de la venta junto


con una provisión por el mismo importe, por la
eventualidad de la devolución.

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MLV

CA SO 7
 Enunciado:
La firma YA TE VÍ SAC fue contratada para
realizar la auditoria de los estados contables de
una empresa por el ejercicio terminado el
31/12/06. El honorario total fue establecido en
15,000 y sólo sería modificable si el cliente no
preparase y entregase la información necesaria
para el trabajo o si la auditoria detectase
debilidades de control interno que obligasen al
profesional a aumentar la extensión de sus
muestreos.
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MLV

Los honorarios fueron determinados de la siguiente


manera:
Conceptos
40 horas de socio a 150 la hora 6,000
210 horas de auditor a 40 la hora 8,400
14,400
Costos diversos 600

Total 15,000

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MLV

 Al 31/12/06, se estima que probablemente


terminen empleándose 50 horas de socio y 240 de
un auditor, sin que el mayor costo pueda
trasladarse al cliente. Cuando llegó la fecha, se
habían empleado 10 horas de socio y 120 del
auditor y se habían facturado y cobrado 9,000
(seis cuotas de 1,500).

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MLV

Se requiere:

 Determinar la contabilización de los ingresos.

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MLV

 Solución:

En el caso, el grado de avance al 31/12/06 puede


estimarse considerando la relación entre los valores
de las horas ya empleadas y las totales que se
espera utilizar (de acuerdo con la nueva estimación
efectuada):

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MLV

 Valor estimado de las horas a emplear: (50 x 150) +


(240 x 40) = 17,100

 Valor estimado de las horas empleadas al 31/12/06:


(10 x 150) + (120 x 40) = 6,300

 Grado de avance: 6,300 / 17,100 = 36.84%

 Ingreso a reconocer hasta el 31/12/06: 36.84 % de


15,000 = 5,526

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MLV

La diferencia de 3,474 entre el importe de 5,526 recién


determinado y las sumas facturadas y cobradas (9,000)
debe considerarse una venta diferida

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MLV

CASO 8

Enunciado:
 La empresa Mi Niña Bonita del Perú emitió una factura
comercial con fecha 14-11-2007 por una valor FOB de
US$ 79,500.
 La orden de compra especificaba los términos de la
misma, siendo la fecha de envió solicitada el 15-12-
2007 y con termino de envió FOB Callao / Perú

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MLV

CASO 8

 La fecha de envió real fue el 6-01-2008


 Para efectos contables y tributarios, la factura en
mención fue considerada por el contador en enero de
2008.

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MLV

 El Auditor Fiscal considera que la factura por los


$79,500 debió considerase como ingresos del año 2007.
Sostiene que la adquisición del derecho a percibir un
pago derivado de un contrato de compra venta, se
origina al momento en que nacen las obligaciones
contenidas en el acuerdo de voluntades.

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MLV

 Adicionalmente precisa que el hecho que la venta


internacional de mercadería se haya pactado bajo la
cláusula FOB y que el embarque de la mercadería se
haya producido al mes siguiente de haber sido
facturada, no implica que la venta se haya producido
recién cuando el vendedor puso la mercadería a bordo
del buque.

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MLV

Se requiere determinar:

 En que fecha se debió reconocer el ingreso.


 En que ejercicio gravable se debió reconocer el
ingreso para el impuesto a la renta.

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MLV

Solución:

 De acuerdo a la NIC 18, los ingresos provenientes por las


ventas de bienes deben reconocerse cuando se hayan
cumplido, entre otras condiciones, con que la empresa haya
transferido al comprador los riesgos significativos y
beneficios en la propiedad de los bienes, lo cual en el caso
de contratos de compra venta bajo la modalidad FOB, se
produce justamente cuando la mercadería haya pasado la
borda de la nave en el puerto de embarque convenido.
 La responsabilidad del vendedor por los riesgos de
perdida que pudiera sufrir el bien, se mantuvo hasta que
la mercadería fue colocada a bordo de la nave, esto es,
el 6-01-2008, fecha en la que debe reconocerse el
ingreso.

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MLV

 De acuerdo a la ley del Impuesto a la Renta, los ingresos


deben reconocerse en el mes en que se devengan y no en el
mes en que se perfecciona el acuerdo de voluntades que da
origen al contrato.

 Para el impuesto a la renta se debe reconocer el ingreso en el


ejercicio gravable 2008.

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MLV

CA SO 9
Enunciado
 La empresa la Constructora Mi Vida S.A.C. se dedica
a la construcción de edificios de departamentos, los
cuales son muy cotizados entre el segmento de altos
ingresos de la población. El 1-2-08 se firmó 2
contratos por la venta de dos departamentos (el
departamento A y el departamento B) los cuales
estaban sin construir, a la firma del contrato la
empresa Constructora recibió en efectivo el 50% del
valor de cada departamento, los mismos que
ascenderían a $60,000 dólares por el departamento
“A” y $50,000 dólares por el departamento “B”
 El saldo seria cancelado en el momento de la
transferencia de la titularidad legal
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MLV

 El 31de julio del 2008 se hace la transferencia de


la titularidad legal de los dos departamentos pero
solo el departamento “A” estaba terminado al
100%, el otro departamento solo estaba avanzado
en un 20%, sin embargo la empresa se
comprometía por escrito a terminar el 100% de
la construcción, dando como fecha máxima el 30-
1-09.

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MLV

Se requiere determinar:
 ¿Cuando se debe reconocer los ingresos por
las ventas de estos dos departamentos?
 ¿Cuál es el monto del ingreso que se debe
reconocer en el año 2008?

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MLV

Solución:
 Los ingresos por venta del departamento “A” se
debe reconocer el 31-7-08, pero por el
departamento “B” los ingresos se deben
reconocer el 30-1-09 si la empresa termina la
construcción.
 El monto del ingreso que se debe reconocer en el
2008 es $120,000 (60,000 x 2)

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MLV

CASO 10

Enunciado:
 La empresa TED S.A.C. ha realizado un préstamo el 23
de marzo de2006, por un monto de US$ 100,000 a una
tasa de interés de 10% anual. El deudor no ha cumplido
con los pagos y la empresa ha iniciado acciones
judiciales el 30 de abril de 2007.
Al 31 de diciembre de 2007 el Jefe de Créditos y
Cobranzas de la empresa considera que es muy difícil la
cobranza de los intereses y en caso ganaran las acciones
judiciales las garantías cubrirán sólo parte del capital
prestado.
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MLV

 La empresa ha prestado servicio de mantenimiento de


acuerdo a un contrato de honorarios fijos mensuales
durante los años 2005, 2006 y 2007, sin embargo el
cliente dejó de pagar desde marzo de 2007. De acuerdo
a la experiencia del Jefe de Créditos y Cobranzas,
cuando un cliente tiene 3 cuotas mensuales acumuladas
es un cliente que generará problemas en el cobro de los
servicios prestados. El Contador a partir de junio de
2007 no provisiona los ingresos por el mantenimiento
mensual.

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MLV

Se requiere:
2. Determinar si: a) no se debe reconocer el ingreso por
intereses o b) se debe reconocer el ingreso por
intereses y realizar una provisión de incobrables.
3. Determinar si es correcto que el contador no
provisione los ingresos a partir de junio de 2007 por el
mantenimiento mensual.

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MLV

Solución:
2. No se debe reconocer el ingreso por intereses porque
no se ha cumplido con la condición de que sea
probable que la entidad reciba los beneficios
económicos asociados a la transacción.
3. Es correcto que no se provisione el ingreso por
mantenimiento mensual a partir de junio de 2007
porque no se ha cumplido la condición de que sea
probable que la entidad reciba los beneficios
económicos derivados de la transacción.

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