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La evolución del impuesto sobre la renta en Venezuela comenzó durante la colonia y se caracterizó por la falta de uniformidad en su aplicación. La primera ley de impuesto sobre la renta entró en vigor en 1943 y se ha modificado varias veces para adaptarse a las necesidades económicas y sociales del país. Actualmente, Venezuela aplica el principio de renta mundial, gravando subsidiariamente la renta extranjera y reconociendo créditos por impuestos pagados en el extranjero.
La evolución del impuesto sobre la renta en Venezuela comenzó durante la colonia y se caracterizó por la falta de uniformidad en su aplicación. La primera ley de impuesto sobre la renta entró en vigor en 1943 y se ha modificado varias veces para adaptarse a las necesidades económicas y sociales del país. Actualmente, Venezuela aplica el principio de renta mundial, gravando subsidiariamente la renta extranjera y reconociendo créditos por impuestos pagados en el extranjero.
La evolución del impuesto sobre la renta en Venezuela comenzó durante la colonia y se caracterizó por la falta de uniformidad en su aplicación. La primera ley de impuesto sobre la renta entró en vigor en 1943 y se ha modificado varias veces para adaptarse a las necesidades económicas y sociales del país. Actualmente, Venezuela aplica el principio de renta mundial, gravando subsidiariamente la renta extranjera y reconociendo créditos por impuestos pagados en el extranjero.
En Venezuela se origina desde la colonia hasta el ao 1830, cuando Venezuela
se inici como repblica independiente, bajo la presidencia del General Jos Antonio Pez, inicindose una serie de tributos, fijados por la colonia espaola, que se caracterizaban por la falta de uniformidad y consistencia en el momento de aplicarlos, lo que caus su posterior fracaso. La primera Ley de Impuesto sobre la Renta en Venezuela entr en vigencia en el ao 1943. En Gaceta Oficial nmero 20.851 del 17 de julio de 1.942 fue publicada por primera vez la Ley de Impuesto sobre la Renta, con una vacatio legis (perodo que transcurre desde la publicacin de la norma hasta su entrada en vigor) hasta el 31 de diciembre de 1942, entrando en vigencia el da primero de enero de 1943. La Ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto cedular, es decir, las tarifas se determinaban en base a los distintos tipos de actividad econmica. Desde que la Ley de Impuesto Sobre la Renta entr en vigencia, hasta nuestros das, ha pasado por una serie de modificaciones que van de la mano a las necesidades econmicas y sociales del pas. La ltima reforma de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, se public en gaceta oficial N 5.566 extraordinario, del 28 de diciembre de 2001, cuya caracterstica principal respecto de las versiones anteriores, es el cambio del factor de conexin, conjugando el principio de territorialidad del impuesto con un sistema de tributacin basado en la renta mundial, gravando subsidiariamente la renta extranjera, y reconociendo los crditos por impuestos pagados en el extranjero a travs del mtodo de acreditamiento. Principios bsicos del impuesto sobre la renta Principio del enriquecimiento neto. Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene sustrayndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de (ISLR). Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la aplicacin del Sistema de Ajuste por Inflacin en aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo. Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravar solamente el incremento patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurdica. Principio de anualidad. Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinacin o liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un perodo anual, nunca podr ser menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio econmico fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el artculo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podr ser menor al iniciar operaciones o en el ltimo cuando termine la actividad econmica de la empresa. Principio de autonoma del ejercicio. Este principio establece que para efectos de la determinacin de la obligacin tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse slo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido causacin u origen dentro del ejercicio que se est declarando, con excepcin de lo establecido en el artculo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997), cuando seala: Se aplicarn al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio, por crditos y dbitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los aos inmediatamente anteriores, siempre que en el ao en el cual se caus el ingreso o egreso, el contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso, costo o deduccin. Principio de disponibilidad. Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente sern objeto de declaracin a los fines de la determinacin del impuesto y a este respecto, la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) prev tres circunstancias de hecho previstas en su artculo 5, como sigue: Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior, se considerarn disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerar disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda. Principio de renta mundial. Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qu punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislacin tributaria venezolana. De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el mbito de aplicacin de nuestra legislacin en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en trminos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta. Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y as debe entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por s solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto. Territorialidad del impuesto La territorialidad del impuesto, se refiere al mbito geogrfico o espacial, donde tiene validez la aplicacin de una ley, o el lugar donde tiene validez la aplicacin de un gravamen, el artculo 6 de la ley de Impuesto sobre la Renta as lo expresa. En lneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es decir, que las actividades econmicas que se desarrollan en su espacio generan impuestos, sin que por ello estas operaciones den lugar a doble tributacin. En esta lnea, Venezuela tiene firmados convenios para evitar la doble tributacin con la mayora de los pases con los que mantiene buenas relaciones econmicas (Italia, Francia, Holanda, Blgica y Suecia; en negociacin con Estados Unidos, Polonia, Espaa, Barbados, Canad y Portugal). Adems, no existen restricciones en cuanto a la repatriacin de las utilidades o ganancias netas producto de la inversin ni hay obligacin de reinvertir las mismas en el territorio nacional. Renta Mundial Se denomina renta mundial a la utilizacin de la fuente como criterio prioritario, entendido como reconocimiento del derecho del pas fuente a gravar esos bienes en primer trmino y con discrecionalidad, sin perjuicio de las limitaciones que puedan convenirse en los tratados para evitar la doble tributacin, y a gravar subsidiariamente las rentas de fuente extranjera, reconociendo los crditos por impuesto pagado Exenciones y Exoneraciones En el Captulo IX De Las Exenciones y Exoneraciones, del Cdigo Orgnico Tributario (2001), se establece lo que debe entenderse por ellas y la manera como deben aplicarse, as se tiene: Exencin es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria, otorgada por la ley. Exoneracin es la dispensa total o parcial del pago la obligacin tributaria, concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley. (Art. 73 COT). Declaracin de Impuestos sobre la Renta El Impuesto sobre la Renta (siglas: ISLR) es una contribucin monetaria de carcter obligatoria para personas naturales y jurdicas, calculada en funcin de sus ingresos durante el ejercicio fiscal. La entidad encargada de la recoleccin del ISLR en Venezuela es el Seniat. En este artculo encontrar cmo se declara el ISLR, dnde se paga, cmo se calcula, as como las exenciones y exoneraciones. El concepto legal del ISLR se estableci en 1943, en el primer artculo de la Ley de Impuesto sobre la Renta que permanece idntico a pesar de las modificaciones, derogaciones y reformas: "Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en esta Ley. Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos este situada dentro del pas o fuera de l".