Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
APA T6 Financiamiento
APA T6 Financiamiento
Tema 6
El segmento de financiamiento
(endeudamiento, capital, utilidades retenidas y cuentas relacionadas)
• Valuación:
– Todo financiamiento contratado a través de endeudamiento debe reconocerse a valor razonable.
– Durante su vigencia, el valor del financiamiento deberá ser valuado al cierre de cada periodo contable a
su valor de mercado.
– Los financiamientos por endeudamiento deberán ser valuados uno a uno, aún si derivan del mismo
contrato.
2 / 16
6.1 Principios de contabilidad
• Presentación:
– Los financiamientos por endeudamiento deben presentarse dentro del pasivo a corto plazo, si su
vencimiento es menor o igual a un año, o dentro del pasivo a largo plazo, si su vencimiento es mayor a un
año.
– Los financiamientos por endeudamiento deben registrarse por separado dentro del rubro que
corresponda.
– Los gastos derivados de la apertura de créditos, aquellos que deriven del manejo del crédito y ajustes al
valor razonable del crédito de que se trata, deben reconocerse en resultados directamente.
• Revelación:
– Se deberá especificar la siguiente información en las notas a los estados financieros:
• Detalle de cada financiamiento contratado, indicando tipo de instrumento financiero, forma de operar
en el mercado, origen del endeudamiento, monto original del endeudamiento, costos y gastos de
financiamiento, ajustes a valor de mercado, amortizaciones del crédito, etc.
• De forma específica, esquema de valuación, plan de amortización, retorno de la inversión, etc.
3 / 16
6.2 Cuentas relacionadas
6.2.1 Préstamos bancarios de largo plazo
• El saldo de esta cuenta, de naturaleza acreedora, representa el monto del endeudamiento de la empresa con
instituciones financieras, por el otorgamiento de créditos en efectivo o en bienes materiales.
– Se Abona: por el valor razonable que representa el otorgamiento del crédito, su incremento, el ajuste al
valor razonable de mercado que resulte con un incremento al valor originalmente valuado.
– Se Carga: por la amortización del crédito y los pagos anticipados el mismo, así como por el descuento
de intereses por pagos anticipados, en su caso, por el ajuste al valor razonable vs mercado que resulte
con una disminución al valor originalmente valuado.
6.2.2 Acreedores hipotecarios
• El saldo de esta cuenta, de naturaleza acreedora, representa el monto del endeudamiento de la empresa con
instituciones financieras, por el otorgamiento de créditos destinados específicamente a la adquisición de
inmuebles.
– Se Abona: por el valor razonable que representa el otorgamiento del crédito y el incremento al monto del
mismo, por el ajuste al valor razonable vs mercado que resulte con un incremento al valor originalmente
valuado.
– Se Carga: por la amortización del crédito y los pagos anticipados el mismo, así como por el descuento
de intereses por pagos anticipados, en su caso, por el ajuste al valor razonable vs mercado que resulte
con una disminución al valor originalmente valuado.
4 / 16
6.2 Cuentas relacionadas
6.2.3 Capital social y utilidades acumuladas
Capital Social
• Cuenta de naturaleza acreedora, cuyo saldo representa el valor total del capital invertido por los accionistas,
con lo cual la empresa puede financiar su operación o nuevos proyectos.
– Se Abona: por las aportaciones iniciales de los accionistas de la empresa, así como los acuerdos para
incrementos de capital.
– Se Carga: la disminución y/o cancelación del capital aportado por accionistas, el reparto de dividendos.
Utilidades acumuladas
• Cuenta de naturaleza acreedora, cuyo saldo representa el valor total de las ganancias, y perdidas,
acumuladas por la empresa desde su inicio. Esta es una forma de financiamiento a través de la re inversión de
los recursos obtenidos por la empresa por la operación de su negocio.
– Se Abona: por la utilidad generada año con año.
– Se Carga: por las pérdidas generadas en un periodo contable, por la decisión, a través de asamblea de
accionistas, de re invertir parte de los recursos generados por la empresa.
5 / 16
6.3 Sistemas de operación y control interno típicos
6.3.1 Operaciones típicas
6.3.1.3 Rentabilidad
• El análisis y seguimiento a la rentabilidad del proyecto de inversión es una etapa y actividad indispensables
para asegurar que se logren obtener las ganancias esperadas.
• Al inicio del proyecto este análisis determinará los recursos necesarios para iniciar la inversión,
posteriormente, evaluará los beneficios que se vayan acumulando hasta el cierre del proyecto.
7 / 16
6.3 Sistemas de operación y control interno típicos
6.3.2 Objetivos del control interno típico
• El control interno refiere a los procesos y estructura que sigue la empresa para la Administración del
Financiamiento, a continuación se mencionan ejemplos de controles básico que la empresa debería seguir:
6.3.2.1 De autorización
• Segregación de funciones en la administración de financiamientos, para la evaluación de necesidades,
proyección de la inversión, opciones de financiamiento, autorización de planes, negociación, administración de
los recursos, seguimiento a planes de inversión, contabilización de todo el proyecto.
• En ocasiones será hasta necesaria la autorización o acuerdo de los accionistas mediante asambleas
ordinarias o extraordinarias.
• En este apartado, lo importante es que los controles de autorización eviten que la administración de los
planes de financiamiento dependan de una sola persona o área
• Un buen esquema de autorizaciones evitará desde endeudamiento a la empresa, hasta quebrantos por mal
manejo de los recursos.
6.3.2.2 De procesamiento y clasificación de transacciones
• Resulta ideal que la entidad económica cuente con una guía contabilizadora, aprobada por el área de
Contraloría, Finanzas y Fiscal, para el correcto registro y clasificación de las operaciones y eventos
relacionados con los planes de financiamiento, a fin de asegurar que se cumpla con la normatividad contable,
8 / 16
6.3 Sistemas de operación y control interno típicos
Financiera, regulatoria y fiscal que apliquen.
• Es importante que el área designada para la Administración de proyectos de financiamiento establezca un
buen sistema de comunicación y retroalimentación que aseguré que dispone de toda la información y actividad
relacionada con los planes de financiamiento, ya que esta área es la que a su vez, retroalimentará al área de
Contabilizad para asegurar el registro de todas las operaciones y eventos que deban ser registradas o
revelados en la contabilidad.
6.3.2.3 De verificación y evaluación
• En el camino, la empresa tiene que considerar e involucrar a áreas especializadas, inclusive externas a la
entidad, que evalúen tanto los planes de inversión o necesidades de inversión, como las opciones de
financiamiento disponibles, a fin de evitar endeudamiento excesivo.
• También resulta necesario verificar documentación y avances del proyecto, desde la verificación de contratos
de apertura, hasta los resultados de rentabilidad, márgenes de utilidad esperados y el retorno de la inversión.
• El área de Auditoría juega un papel importante en de verificación, ya que siendo un independiente a la
operación de la empresa, puede identificar riesgos e incumplimientos.
6.3.2.4 De salvaguarda física
• Por último, es importante que se defina una guía de integración y resguardo de expedientes de las
obligaciones que la entidad contrata ó asume por financiamientos, incluida la contabilidad, asegurando su
resguardo y disponibilidad durante la vigencia de los proyectos.
9 / 16
6.4 Evaluación del control interno
6.4.1 Aplicación práctica del cuestionario de control interno al segmento de financiamiento
Trabajo de práctica
10 / 16
6.4 Evaluación del control interno
• Existencia de políticas y procedimientos específicos para administración de financiamientos.
• Identificación de los tipos de financiamiento que han generado endeudamiento a la entidad y su
complejidad.
• Relación de los financiamientos con planes de inversión.
• Alcance:
– Dependiendo del nivel de confianza, la segmentación tipos de financiamiento, y la institución bancaria y
financieras que proveen los financiamientos, es que el auditor definirá el alcance de su revisión,
considerando que el 100% de financiamientos tengan oportunidad de ser revisados.
– Deberá considerarse la evaluación desde la necesidad que dio origen al financiamiento, hasta el
cumplimiento del mismo.
• Oportunidad:
– Las auditorías al segmento de financiamiento se pueden realizar en cualquier momento, preferentemente
seleccionando una fecha de cierre de estados financieros.
11 / 16
6.4 Evaluación del control interno
6.4.3 Procedimientos de auditoria
• Los procedimientos de auditoría deberán asegurar principalmente que las obligaciones registradas como
financiamientos, refieran a pasivos reales, estén autorizados y estén registrados en la contabilidad, así como
revelados en los estados financieros al nivel de información requerida y necesaria para que su conocimiento y
condiciones puedan ser fácilmente interpretado.
• Estudio general. Consistente en el conocimiento del negocio (explicado en el punto 6.4.2)
• Revisión analítica (se explica en punto 6.4.4 siguiente)
• Aplicación de pruebas de cumplimiento de los controles implementados dentro de la entidad económica, y del
cumplimiento de obligaciones legales, fiscales, contables. Ejemplo de ello es el cumplimiento de autorizaciones
de créditos, el de cumplimiento contractual, etc. Esta actividades puede probarse mediante pruebas de
recorrido de operaciones selectivas.
• Durante el recorrido de operaciones selectivas, el auditor deberá reunir evidencia que asegure la existencia,
integridad, valuación, propiedad, presentación, y revelación de los financiamientos, con relación a las cifras en
estados financieros.
• Se puede optar por realizar confirmaciones de saldos e información de la que se considere necesaria para
aclarar o documentar determinados financiamientos.
• La revisión de hechos posteriores a la fecha seleccionada de revisión, es fundamental para la identificación
de diferencias o confirmación de cumplimiento de las mismas obligaciones.
12 / 16
6.4 Evaluación del control interno
• La verificación de cálculo de intereses pactados, planes de amortización, y otros conceptos contemplados en
los contratos de financiamiento es indispensable para asegurar la integridad de los mismos financiamientos.
13 / 16
6.5 Reglas de presentación y valuación
Presentación
• En cumplimiento a los principios de contabilidad, el auditor deberá verificar la adecuada presentación y clasificación
de los financiamientos dentro de los estados financieros, considerando el tipo y origen de los mismos.
• Que los financiamientos se presenten en cuentas separadas, aunque se deriven de un mismo contrato.
• Que los gastos por financiamiento sean reconocidos en resultados al momento de su realización.
Valuación
• Durante la auditoría al segmento de financiamiento, se debe considerar:
– Que todos los financiamientos estén reconocidos y correctamente valuados e contabilidad.
– Así también la disminución de los financiamientos por su amortización, de acuerdo a los planes definidos en
contrato.
– Que se trate de obligaciones reales y efectivamente realizadas.
– En caso de financiamientos basados en indicadores financieros, los saldos se actualicen al cierre de cada
periodo contable.
– En caso de pagos anticipados, estos sean reconocidos en contabilidad a su valor de realización.
14 / 16
Conclusiones
El trabajo de auditoría al segmento de financiamiento tiene por objetivos:
Comprobar la existencia de los financiamientos registrados en contabilidad, que sean obligaciones reales.
Verificar la existencia de financiamientos a nombre de la empresa, no considerados en contabilidad.
Verificar la adecuada clasificación de los financiamientos, de acuerdo a su tipo, origen y vencimiento.
Verificar que todos los financiamientos estén autorizados por los niveles jerárquicos correspondientes y de
ser necesario, por consejo de administración.
Verificar el cumplimiento contractual de los financiamientos.
Verificar que el destino final de los financiamientos se realice para fines del proyecto o necesidades
operativas que les dio origen.
Verificar el correcto registro de los gastos de financiamiento dentro de resultados.
Verificar la adecuada valuación de los financiamientos en contabilidad, de acuerdo a los términos
contractuales.
Dependiendo de la naturaleza de la operación de la empresa, el auditor puede elegir entre uno o más
procedimientos de auditoría para validar el cumplimiento de cada objetivo de la revisión.
15 / 16
Bibliografía
• CINIF. Normas de Información Financiera. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2020.
• CINIF. Guías de Auditoría. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2020.
• Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento. Normas de Auditoría para Atestiguar. Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, 2020.
• Blanco Luna, Yanel. Auditoría integral normas y procedimientos, ECOE, 2012.
• Quevedo Ramírez, José S. Auditoría de estados financieros. ISEF 2012.
• Mendivil Escalante, Víctor Manuel. Práctica elemental de auditoría. Cengage Learning, 2012.
16 / 16