APLICACIÓN PRÁCTICA DE AUDITORÍA

Tema 5
El segmento del impuesto sobre la renta y participación
de los trabajadores en las utilidades
(ISR y PTU)

CP Juan Pablo López Romero

 5.1 Principios de contabilidad

• El segmento de ISR y PTU refiere a los impuestos causados durante el periodo contable respecto de la
utilidad generada por un ente económico, y conforme a la legislación fiscal vigente.
• Este segmento está regulado por la NIF D-4 “Impuestos a la utilidad”

• Valuación:
– La entidad económica debe calcular los impuestos a la utilidad al cierre del periodo contable, conforme a
la legislación fiscal vigente.
– El monto determinado puede ser compensada contra pagos anticipados que se hayan realizado a la
autoridad fiscal por el mismo periodo contable a cuenta del impuesto.

• Presentación:
– Los impuestos a la utilidad se reconocen como un gasto en el resultado integral, enseguida de la
acumulación y deducción de los conceptos ordinarios de resultados, y representan una cuenta por pagar en
el corto plazo.
– En caso de que el monto pagado por anticipado sea mayor al determinado del periodo, el saldo neto
deberá presentarse dentro del activo por recuperar.
 5.1 Principios de contabilidad

• Revelación:
– En las notas a los estados financieros deben mencionarse
• Integración de los impuestos causados.
• Las tasas de impuesto aplicadas y su fundamento.
• La tasa efectiva aplicada, una vez determinada una conciliación entre el resultado contable y el fiscal.
• Cambios en las tasas de impuesto aplicadas u otros factores que pudieran afectar la lectura del
resultado integral de la entidad económica.
 5.2 Cuentas relacionadas

5.2.1 Impuesto sobre la renta e impuesto al activo

Cuentas que identifican el ISR Anual

• Impuesto sobre la Renta (Pasivo): la cuenta es de naturaleza acreedora y se presenta en el Pasivo a Corto
Plazo dentro del rubro Impuestos por Pagar, representa la contribución a cargo de la empresa sobre las
utilidades comerciales y/o lucrativas generadas en un ejercicio contable, de conformidad con la Ley del
Impuesto Sobre la Renta:
– Se Abona: por la determinación del impuesto a pagar del ejercicio contable.
– Se Carga: por el “descuento” de los pagos provisionales que se hayan enterado durante el ejercicio
contable, así como por los impuestos que de acuerdo a la Ley del impuesto Sobre la Renta se consideren
compensables contra el ISR, y finalmente por el pago del saldo de ISR resultante después de haber
considerado los conceptos anteriores.

• Impuesto sobre la Renta (resultados): la cuenta es de naturaleza deudora, pues representa un gasto que
se presenta dentro del resultado integral enseguida de la “Utilidad después de financiamiento”; esta cuenta es
la que origina la determinación del ISR.
– Se carga: por la determinación del impuesto del ejercicio.
– Se abona: por el neteo de los resultados integrales del ejercicio.
 5.2 Cuentas relacionadas

Cuentas que identifican el ISR Mensual

• Pagos Provisionales de ISR (pasivo): cuenta de naturaleza acreedora que integra el rubro de Impuestos
por Pagar. Representa el saldo por pagar de ISR mensual que determina el ente económico.
– Se abona: por la determinación del pago provisional de ISR
– Se carga: por la realización de su pago.

• Pagos Provisionales de ISR (activo): cuenta de naturaleza deudora que integra los Impuestos por
Recuperar. Representa el saldo pendiente de aplicar contra la determinación del ISR anual.
– Se Carga: por la determinación del pago provisional de ISR determinado y pendiente de aplicar contra el
ISR anual.
– Se Abona: por la aplicación de su saldo contra la cuenta de ISR anual
 5.2 Cuentas relacionadas

5.2.2 Participación de los trabajadores en las utilidades

Cuentas que identifican la PTU

• PTU (Pasivo): la cuenta es de naturaleza acreedora y se presenta en el Pasivo a Corto Plazo, representa la
obligación a cargo de la empresa para el reparto de utilidades a sus trabajadores, respecto de la utilidad
generada.
– Se Abona: por la determinación de la PTU del ejercicio.
– Se Carga: por el pago de la PTU a los trabajadores.

• PTU (resultados): la cuenta es de naturaleza deudora, pues representa un gasto que se presenta dentro del
resultado integral enseguida de la “Utilidad después de financiamiento”; esta cuenta es la que origina la
determinación de la PTU.
– Se carga: por la determinación de la PTU del ejercicio.
– Se abona: por el neteo de los resultados integrales del ejercicio.
 5.2 Cuentas relacionadas

5.2.3 Ingresos acumulables y deducciones autorizadas

• Ingresos acumulables
– Este concepto es utilizado para referirse a todo ingreso que tenga que ser considerado para el cálculo
del ISR.
– La LISR prevé prácticamente que todo ingreso que obtenga un ente económico debe ser acumulado
para efectos de la determinación del impuesto, no imprtando si se percibe en efectivo, bienes o servicios,
siempre que representen un beneficio para el ente económico.
– Contablemente, los ingresos acumulables se presentan en el Estado de Resultados Integral y las
cuentas donde se registran son de naturaleza acreedora.
– Dependiendo del giro del ente económico y del origen del ingreso, los ingresos pueden ser clasificados
dentro del Estado de Resultados como:
» Ingresos por Ventas y/o Servicios. Siempre que provengan del giro u operación principal del ente
económico.
» Ingresos Financieros. Si son derivados de operaciones con instituciones bancarias y financieras.
» Otros Ingresos. Los demás ingresos que no estén considerados en los apartados anteriores.
 5.2 Cuentas relacionadas

• Deducciones autorizadas
– Este concepto es utilizado para referirse a todo gasto o erogación que tenga que ser considerado para
el cálculo del ISR.
– Contablemente, las Deducciones autorizadas se presentan en el Estado de Resultados Integral y las
cuentas donde se registran son de naturaleza deudora.
– La LISR prevé que prácticamente que todo ingreso que obtenga un ente económico debe ser acumulado
para efectos de la determinación del impuesto, no imprtando si se percibe en efectivo, bienes o servicios,
siempre que representen un beneficio para el ente económico.
– Dependiendo del giro del ente económico y del origen del gasto o erogación, las deducciones pueden ser
clasificadas como:
» Costo de Ventas. Erogaciones relacionadas directamente con los ingresos por ventas y/o servicios.
» Gastos de Administración y Operación. Los relacionados indirectamente con los ingresos por ventas
y/o servicios.
» Gastos de Financiamiento. Los originados por operaciones con instituciones bancarias y financieras.
» Otros Gastos. Los no identificados con la operación normal del negocio del ente económico.
 5.3 Sistemas de operación y control interno típicos

5.3.1 Operaciones típicas

5.3.1.1 Registro y clasificación de ingresos y gastos que son acumulables y/o deducibles
• De acuerdo a su naturaleza, los Ingresos acumulables se clasifican en:
– Ingresos por Ventas y/ o Servicios
• Venta de mercancía
• Ingresos por servicios
– Ingresos Financieros
• Intereses generados por inversiones
• Ganancia cambiaria
• Ganancia por cambios en el valor de activos financieros
– Otros Ingresos
• Ganancia en venta de Activo Fijo
• Recuperación por seguros
 5.3 Sistemas de operación y control interno típicos

• De acuerdo a su naturaleza, los las deducciones autorizadas se clasifican en:

– Costos y gastos
• Costo de ventas
• Costo por servicios
• Sueldos y salarios
• Papelería
• Despensas
• Depreciación de Activo Fijo
– Gastos Financieros
• Intereses pagados por financiamiento
• Comisiones bancarias
• Pérdida cambiaria
• Pérdida por cambios en el valor de activos financieros
– Otros gastos
• Pérdida en venta de Activo Fijo
• Créditos incobrables
 5.3 Sistemas de operación y control interno típicos

5.3.1.2 Registro y control de los activos en cuanto a su depreciación para efectos fiscales
• Debido a su costo de inversión y a los beneficios futuros que la Adquisición de Activo Fijo representa, la LSIR
prevé su deducción progresiva con base en su vida util estimada, para ellos ha asignado porcentajes de
deducibilidad para cada tipo de activo.
• En nuestro ejemplo trataremos la aplicación
Fiscal de la parte deducible de la inversión en
Equipo de transporte donde:
– La LISR prevé anualmente un porcentaje de
Deducción del 25%
– SI Saldo inicial de la cuenta de Activo Fijo
1. Parte depreciable del mes de Enero
2. Parte depreciable del mes de Febrero
3. Parte depreciable del mes de Marzo
4. Parte depreciable del mes de Abril

• Como se observa, sólo la parte proporcional

de la deducción anual autorizada es la que se
Aplica contra resultados.
 5.3 Sistemas de operación y control interno típicos

5.3.1.3 Elaboración de la conciliación contable-fiscal

• La conciliación contable – fiscal es un proceso sugerido para determinar la utilidad sobre la que se aplicarán
los Impuestos a la Utilidad, de conformidad con la LISR en relación a la identificación de Ingresos acumulables
y Deducciones autorizadas.
• Parte de la Utilidad neta contable de forma tal que con las diferencia en criterios contables y fiscales, se logre
llegar al resultado fiscal.
• Se anea ejemplo de la realización de la conciliación contable fiscal.
• Al concluir la identificación y conciliación de las diferencias en criterios contables y fiscales, se tendrá que
realizar un ajuste a la utilidad e impuestos determinados.

• Ver Anexco CCF en material

 5.3 Sistemas de operación y control interno típicos

5.3.2 Objetivos del control interno típico

• El control interno refiere a los procesos y estructura que sigue la empresa para asegurar el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales, así como del procesamiento y resguardo de la información fiscal, a continuación se
mencionan ejemplos de controles básico que la empresa debería seguir para cumplir con dichas premisas:

5.3.2.1 De autorización
• Segregación de funciones para la determinación, autorización, registro, declaración y pago de los impuestos
causados.
• Que la asignado del personal a las funciones de la gestión fiscal de la empresa hayan estado autorizadas por
el responsable del departamento fiscal.
• Que es responsable del departamento fiscal esté capacitado para desarrollar las funciones de la gestión fiscal
y que el mismo sea quien se aseguré que el personal subordinado también esté capacitado.
• Que se cuenta con políticas de autorización de gastos, elaborada con apego a la legislación fiscal.

5.3.2.2 De procesamiento y clasificación de transacciones

• Comunicación del área contable y fiscal para la definición del registro y clasificación de operaciones que
implican algún criterio fiscal.
• De hecho, el área fiscal deberá aprobar las guías contabilizadoras de las operaciones de la empresa a fin de
que asegure que se cumple con la legislación fiscal.
 5.3 Sistemas de operación y control interno típicos

5.3.2.3 De verificación y evaluación (marco fiscal)

• Que exista la función de supervisión para la revisión y verificación de cálculos de impuestos.
• Para el aseguramiento del registro y en su caso la reclasificación de operaciones.
• Para la validación de la correcta presentación de la declaración anual y provisionales
• Aseguramiento del pago de los impuestos causados.
• Independientemente de la función de supervisión, el auditor también considerará la validación de los puntos
anteriores.

5.3.2.4 De salvaguarda física

• Conservación de la contabilidad fiscal, así como de los archivos y dispositivos electrónicos que contengan
información referente al cálculo y declaración de los impuestos.
• Atender este punto conforme a los plazos establecidos por al legislación fiscal.
 5.4 Evaluación del control interno

5.4.1 5.4.1. Aplicación práctica del cuestionario de control interno al segmento del ISR y PTU
Trabajo de práctica

5.4.2 Determinación de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria a

aplicar en el segmento del ISR y PTU programa)
• El auditor deberá obtener información referente a la gestión fiscal de la entidad económica con lo que pueda
evaluar el nivel de confianza de sus procesos y del cumplimiento de sus obligaciones, considerado lo siguiente:

• Naturaleza (forma en que opera la empresa):

– El auditor deberá evaluar de forma preliminar la forma en que la entidad económica está organizada para
atender el cumplimiento de las obligaciones y requerimientos fiscales, considerando:
• La estructura de la empresa y en particular, del área Fiscal.
• La designación de funciones a cada puesto y/o nivel jerárquico.
• Consideración de cursos de capacitación y actualización respecto a la legislación fiscal vigente.
• Existencia de expediente y registros del cumplimiento fiscal de periodos anteriores.
• Evidencia de la determinación de los impuestos causados en el periodo actual.
 5.4 Evaluación del control interno

• Alcance:
– La auditoría de Impuestos Causados debe considerar los cálculos provisionales y los anuales del periodo
sujeto a revisión.
– Se considerará el resultado de auditorías anteriores para efectos de considerar las observaciones que
pudieran afectar el cálculo actual de los impuestos.
– Validar el registro contable y la correcta clasificación de las cuentas contables involucradas.
– Considerar la documentación y archivos base para el cálculo.

• Oportunidad:
– Las auditorías a los Impuestos Causados se realizan por el cierre del periodo sujeto a revisión.
 5.4 Evaluación del control interno

5.4.3 Procedimientos de auditoria

• Estudio general. Consistente en el conocimiento del negocio (explicado en el punto 5.4.2)
• Revisión analítica (se explica en punto 5.4.4 siguiente)
• Re cálculo de los impuestos de forma global (considerando saldos de las cuentas de Ingresos y gastos.
• Revisión de la conciliación contable-fiscal, considerando: validación de cifras y criterios, cálculos,
comparación de conceptos incluidos en la conciliación contable-fiscal actual contra la del ejercicio anterior.
• Soporte documental de los criterios aplicados en la conciliación contable-fiscal.
• Verificar ajustes contables derivado del resultado de la conciliación contable-fiscal.
• Que se sigan las reglas y procedimientos establecidos por la LISR para efectos de calcular el impuesto
(ingresos que deben acumularse y deducciones que están autorizadas).
• Aplicación de nuevos reglamentos y actualizaciones a la legislación fiscal, así también que se aprovechen
resoluciones fiscales temporales que pudieran aprovecharse para obtener un mejor resultado integral.
• Verificar que el resultado contable sea equivalente a los conceptos reportados en Declaración Anual de
Impuestos.
• Validar que no existan impuestos pendientes de pago, o requerimentos de la autoridad fiscal pendientes de
respuesta que pudieran afectar el resultado integral.
 5.4 Evaluación del control interno

5.4.4 Revisión analítica

• La revisión analítica al segmento de Efectivo consiste en:
– Determinar la materialidad de los rubros que integran la determinación de los impuestos, con la finalidad
de identificar operaciones atípicas con relación a la operación normal de la empresa o en cumplimiento a
los criterios de la legislación fiscal.
– Conocer la materialidad de los rubros referentes a impuestos (por pagar y por recuperar) generados del
ejercicio en curso cntra ejercicios anteriores, de ahí se puede identificar si hubo o no crecimiento de las
operaciones de la empresa.
– De la misma forma conocer las variaciones en los saldos de un periodo a otro, de las principales cuentas
que integran la determinación del impuesto causado.
–Complementar análisis con aplicación de razones financieras con las que se muestre el nivel oeprativod e
la empresa (cobertura, rotación de inventarios, productividad de activos, márgenes de utilidad, crecimiento
de ventas, relación gastos ventas, etc.).
 5.5 Reglas de presentación y valuación

Presentación y Valuación
• Se deberán atender las reglas de presentación y valuación que para la integración del estado de resultados
integral se definen en el boletín B-3 “Estado de Resultados Integral”
• De forma específica, también se deberán atender las reglas de presentación y valuación que para cada rubro
que integra el estado de resultados integral se definen en los boletines de la serie “C Normas aplicables a
conceptos específicos de los estados financieros”
 Conclusiones

El trabajo de auditoría al segmento del impuestos a la utilidad tiene por objetivo:

• Verificar que el procedimiento de determinación de los impuestos a la utilidad realizado por la entidad
económica sea correcto, poniendo especial atención en:
– Que los cálculos sean correctos.
– Que se realicen con apego a la legislación fiscal y contable vigentes, inclusive lo referente a revelación de
información base para los cálculos y criterios seguidos por la entidad.
– Que el resultado de los cálculos estpe correctamente registrado y clasificado en la contabilidad.

Dependiendo de la naturaleza de la operación de la empresa, el auditor puede elegir entre uno o más
procedimientos de auditoría para validar el cumplimiento de cada objetivo de la revisión.
 Bibliografía

• CINIF. Normas de Información Financiera. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2016.

• CINIF. Guías de Auditoría. Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 2012.
• Comisión de Normas de Auditoría y Aseguramiento. Normas de Auditoría para Atestiguar. Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, 2012.
• Blanco Luna, Yanel. Auditoría integral normas y procedimientos, ECOE, 2012.
• Quevedo Ramírez, José S. Auditoría de estados financieros. ISEF 2012.
• Mendivil Escalante, Víctor Manuel. Práctica elemental de auditoría. Cengage Learning, 2012.