Control Presupuestario

CONTROL
PRESUPUESTARIO
Fuente: http://commons.wikimedia.org/wiki/File:Presupuesto_Educaci%C3%B3n_2006-2012.svg
Prof. Marc Pérez-Bonaventura

Departamento de Economía y Organización de Empresas (UB)
marcperezbonaventura@gmail.com
marcperez@ub.edu
Presupuestos Prof. Marc Pérez-Bonaventura
CONTROL PRESUPUESTARIO
 LOS PRESUPUESTOS
 PRESUPUESTO PREVISTO
PRESUPUESTO REAL
DESVIACIÓN TOTAL
 PRESUPUESTO FLEXIBLE
 PRESUPUESTO REVISADO
LOS PRESUPUESTOS

Los presupuestos
• Son la expresión monetaria de los planes que una empresa
tiene previsto llevar a cabo durante un periodo de tiempo
determinado.
• Se utilizan como:
• Instrumento de planificación: porque representan en
términos monetarios, los objetivos que tiene la empresa y
las actividades que va a hacer para conseguirlos.
• Instrumento de control: porque sirven para comparar los
gastos reales con los que se establecieron en la
planificación.
Triadó, X., Aparicio, P., Jaría, N. y Elasri, A. (2011): Administración
de la empresa. Teoría y práctica, 1º ed., Madrid: Mc Graw-Hill.
PRESUPUESTO PREVISTO
PRESUPUESTO REAL
DESVIACIÓN TOTAL
•Presupuesto PREVISTO o estático (Presupuesto Inicial)

Producción y ventas planificadas al inicio del periodo de la actividad.
•Presupuesto REAL o final (Resultado real)

Producción real y vendida al final del periodo de la actividad.
Presupuesto Presupuesto
estático o inicial final o
previsto real
Desviación total
Las desviaciones pueden producirse:

a) Por cambios en el nivel de actividad.
b) Por cambios en precios y costes.
c) Por cambios en la composición de las ventas.

Resultado (beneficio) del Resultado (beneficio) del

Presupuesto PREVISTO o Inicial Presupuesto REAL
DESVIACIÓN TOTAL
P. Real – P. Previsto
Análisis de las desviaciones:
a) No hay desviación: P. Previsto = P. Real.
b) Desviación positiva: P. Previsto < P. Real.
c) Desviación negativa: P. Previsto > P. Real.


presupuesto inicial o previsto presupuesto final o real
DESVIACIÓN TOTAL
Ventas 10u Ventas 15u
Precio 5$/u Precio 4$/u
Costes Var. 3$/u Costes Var. 2,5$/u
CF 15$ CF 15$
Ingresos 50$ Ingresos 60$
- CV -30$ - CV -37,5$
MC 20$ MC 22,5$
- CF -15$ - CF -15$
Rdo. 5$ Rdo. 7,5$
P. Real – P. Previsto
7,5 - 5 = 2,5$
DESVIACIÓN TOTAL
PRESUPUESTO
FLEXIBLE
previsto real
Desviación total
estático o inicial Presupuesto
flexible final o
previsto real
previsto real
Desviación total
estático o inicial Presupuesto
flexible final o
previsto real
Desviación por Desviación en
ACTIVIDAD EFICIENCIA
Presupuesto Flexible
Precios y costes del presupuesto inicial
con las ventas del resultado real.
previsto real
Desviación total
Presupuesto Presupuesto Presupuesto

estático o inicial flexible final o
previsto Unid. Vendidas REALES
real
Unid. Vendidas Previstas Costes y precios Unid. Vendidas REALES
PREVISTOS
Costes y precios Costes y precios
PREVISTOS REALES

presupuesto inicial o previsto Presupuesto flexible presupuesto final o real
Ventas 10u Ventas 15u Ventas 15u

Precio 5$/u Precio 5$/u Precio 4$/u
Costes Var. 3$/u Costes Var. 3$/u Costes Var. 2,5$/u
CF 15$ CF 15$ CF 15$
Ingresos 50$ Ingresos 75$ Ingresos 60$
- CV -30$ - CV -45$ - CV -37,5$
MC 20$ MC 30,0$ MC 22,5$
- CF -15$ - CF -15$ DESVIACIÓN EN
- CF -15$
Rdo. 5$ Rdo. 15$ EFICIENCIA Rdo. 7,5$
DESVIACIÓN POR (Precios y Costes
ACTIVIDAD (Vol. Ventas) diferentes)
15 – 5 = 10$ 7,5 -15 = -7,5$
DESVIACIÓN TOTAL
7,5 - 5 = 2,5$
PRESUPUESTO
REVISADO
(tienen que ser varios productos)
Presupuesto estático o Presupuesto

inicial previsto final o real
Desviación total
Presupuesto estático o Presupuesto Presupuesto

inicial previsto flexible final o real
Presupuesto estático Presupuesto Presupuesto Presupuesto

o inicial previsto revisado flexible final o real
Desviación en
EFICIENCIA

Desviación total

inicial previsto flexible final o real
Presupuesto estático Presupuesto Presupuesto Presupuesto

o inicial previsto revisado flexible final o real
Desviación por var. Desviación por composición

Desviación en
volumen ventas total de las ventas
EFICIENCIA
Presupuesto revisado
Precios y costes del presupuesto previsto
con el nº de unidades vendidas del
resultado real y según la composición de
ventas del presupuesto previsto.

Desviación total
Presupuesto
flexible
Unidades y % REALES
Costes y precios
Desviación por PREVISTOS Desviación en

inicial previsto revisado flexible
Nº unidades PREVISTAS Nº unidades REALES Nº unidades REALES Presupuesto
Composición de Composición de Composición de final o real
ventas % PREVISTOS ventas % PREVISTOS ventas % REALES
Desviación por
Costes y precios var. volumen Costes y precios Desviación por Costes y precios Desviación en
PREVISTOS PREVISTOS composición de PREVISTOS EFICIENCIA
total de ventas
ventas
presupuesto Presupuesto Presupuesto presupuesto

inicial o previsto revisado flexible final o real
Productos A B Productos A B Productos A B Productos A B

Ventas u 10 15 Ventas u 11 16 =27 Ventas u 7 20 Ventas u 7 20 = 27
Distrib.% 40% 60% Distrib.% 40% 60%
Precio $/u 5 4 Precio $/u 5 4 Precio $/u 5 4 Precio $/u 4 3
Cost.Var.$/u 3 2 Cost.Var.$/u 3 2 Cost.Var.$/u 3 2 Cost.Var.$/u 2,7 2,1
CF $ 20 CF $ 20 CF $ 20 CF $ 20
Ingresos 110$ Ingresos 119$ Ingresos 115$ Ingresos 88$
- CV - 60$ - CV - 64$ - CV - 61$ - CV - 61$
MC 50$ MC 54$ MC 54$ MC 27$
- CF -20$ - CF - 20$ - CF - 20$ - CF -20$
Rdo. 30$ Rdo. 34$ Rdo. 34$ Rdo. 7$
34 – 30 = 4$ 34 – 34 = 0$ 7 – 34 = -27$
34-30 = 4$
Desviación por
ACTIVIDAD 7 - 30 = -23$
Desviación por variación del Desviación por composición

volumen total de ventas de ventas de los productos
Bibliografía
• CLAVER, E., LLOPIS, J. y LLORET, M. (1996): “Manual de administración de

Empresas”, 3a ed., Madrid: Ed. Civitas.
• DRURY, C. (1998): Costing: An introduction. International Thompson
Business Press. London.
• FOSTER, G. y HORNGREN, C. (1987): JIT: Cost Accounting and cost
Management Issues. Management Accounting.
• NICOLAS, P. (2007): Elaboración y control de presupuestos, Barcelona:
Ediciones Gestión 2.000.
• SAEZ, A., FERNÁNDEZ, A. y GUTIERREZ, G. (2004): Contabilidad de Costes y
Contabilidad de Gestión. Volumen 1, Madrid: Mc Graw-Hill.
• TRIADÓ, X., APARICIO, P., JARÍA, N. y ELASRI, A. (2011): Administración de
la empresa. Teoría y práctica, 1º ed., Madrid: Mc Graw-Hill.

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•Presupuesto PREVISTO o estático (Presupuesto Inicial)

•Presupuesto REAL o final (Resultado real)

Las desviaciones pueden producirse:

b) Por cambios en precios y costes.

c) Por cambios en la composición de las ventas.

Resultado (beneficio) del Resultado (beneficio) del

Análisis de las desviaciones:

a) No hay desviación: P. Previsto = P. Real.

b) Desviación positiva: P. Previsto < P. Real.

c) Desviación negativa: P. Previsto > P. Real.

Resultado (beneficio) del Resultado (beneficio) del

Presupuesto Presupuesto Presupuesto

Resultado (beneficio) del Resultado (beneficio) del

Ventas 10u Ventas 15u Ventas 15u

Presupuesto estático o Presupuesto

Presupuesto estático o Presupuesto Presupuesto

Presupuesto estático Presupuesto Presupuesto Presupuesto

Presupuesto estático o Presupuesto

Presupuesto estático o Presupuesto Presupuesto

Presupuesto estático Presupuesto Presupuesto Presupuesto

Desviación por var. Desviación por composición

Presupuesto estático o Presupuesto

Presupuesto estático o Presupuesto Presupuesto

presupuesto Presupuesto Presupuesto presupuesto

Productos A B Productos A B Productos A B Productos A B

Desviación por variación del Desviación por composición

• CLAVER, E., LLOPIS, J. y LLORET, M. (1996): “Manual de administración de

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