Seminario de Actualizacion Contable 2019

FOLLETO
SEMINARIO
ACTUALIZACIÓN
CONTABLE
2019
SEMINARIO DE ACTUALIZACIÓN CONTABLE
Duración: 64 horas
Dirigido: Todos los egresados de Colegios Vocacionales, Diplomados en Contabilidad,

Bachilleres o Licenciados en Contaduría y Administración de Empresas.
Requisitos: Conocimientos previos en contabilidad
1. DESCRIPCIÓN DEL CURSO:
El Centro de Capacitaciones del Colegio de Contadores Privados de Costa Rica, ofrece el

programa “Idoneidad Profesional” con el cual se pretende actualizar los conceptos generales de la
contabilidad y áreas afines en dos propósitos: contadores o administradores que deseen retomar
aspectos contables e interesados en incorporarse al Colegio.
Consiste en un seminario que le ayudará a aplicar los conocimientos de las ciencias contables
logrando de esta manera estar preparado tanto para aprobar el examen de incorporación (previa
presentación de requisitos) como para ejercer de modo eficaz su profesión.
2. OBJETIVO GENERAL:
Comprender las bases conceptuales de la contabilidad y su importancia como sistema de
información.
3. OBJETIVOS ESPECIFICOS:
Al finalizar el curso, el participante debe estar en capacidad de:
 Aplicar los conceptos y procedimientos básicos de la contabilidad para resolver problemas
simples.
 Brindar conocimientos adecuados sobre la naturaleza, los sistemas y los procedimientos de
la contabilidad de costos para ejercer el control en los procesos productivos.
 Conocer el marco jurídico del derecho laboral, mercantil y fiscal a efecto de cálculos
simples.
 Proporcionar conocimiento en las finanzas, convirtiéndola en un instrumento valioso para
el análisis y toma de decisiones de tipo financiero a corto y largo plazo.
 Capacitar en las técnicas de análisis y evaluación económica – financiera para efectos de
toma de decisiones.
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4. CONTENIDOS:
Materias Horas
Contabilidad general 24
Contabilidad de costos 12
Legislación empresarial 12
Matemática financiera 8
Finanzas y control presupuestal 8
Total de Horas 64
5. METODOLOGÍA
Curso presencial:
Durante el desarrollo del curso se pretende propiciar y motivar de forma activa la mayor
participación del estudiante, facilitando el desarrollo de la capacidad de análisis de los contenidos
temáticos en estudio. En este proceso de enseñanza-aprendizaje el docente se convierte en un
elemento facilitador, mediante las clases magistrales para favorecer la construcción colectiva del
conocimiento.
6. ESTRATEGIAS DE APRENDIZAJE
- Resolución de casos
- Investigación de temas
- Exposición
- Pruebas cortas
Se desarrollarán clases magistrales, discusiones plenarias, exposición de casos, desarrollo de

ejercicios y la realización de trabajos prácticos y vivenciales con alto nivel de exigencia.
7. RECURSOS DIDÁCTICOS
 Equipo audiovisual
 Pizarra acrílica
 Marcadores
 Notas técnicas
 Casos
 Prácticas
8. SISTEMA DE EVALUACIÓN
Modalidad presencial: Los módulos son secuenciales, no tiene nota mínima de aprobación en cada
módulo. Se entregará una certificado de participación al finalizar siempre y cuando la asistencia
de los participantes sea mínima en un 80% de tiempo.
Notas importantes:
El curso incluye: Material didáctico, refrigerios y certificado para la modalidad presencial.
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SEMINARIO DE ACTUALIZACIÓN CONTABLE
Módulo I
Contabilidad General
(24 horas)
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1. QUÉ ES CONTABILIDAD?:
Es una ciencia social y arte que nace del ordenamiento de la documentación de un ente en su forma
cronológica y que: resume, organiza, clasifica e interpreta, la información financiera a una fecha
determinada. La contabilidad es regida por fechas para su presentación, por lo tanto, estas son de
vital importancia para su ejecución y comparabilidad de resultados.
Es un sistema de información que mide las actividades de una empresa, procesa la información y
comunica los resultados, reflejando la realidad económica de la misma.
1.1 Propósitos Fundamentales:
 Establecer un control absoluto sobre cada uno de los recursos y obligaciones del negocio.
 Registrar, clasificar y resumir las operaciones.
 Salvaguardar el activo (patrimonio de dueños).
 Controlar las operaciones
 Producir información financiera periódicamente para toma de decisiones.
1.2 Objetivos:
 Proporcionar información útil para la toma de decisiones.

 Preparar información que ayude a los usuarios a determinar montos, oportunidad e
incertidumbre, asociados a la realización de inversiones.
 Informar acerca de los recursos económicos de una empresa, los derechos y los efectos
de las transacciones y acontecimientos que cambien esos recursos y los derechos sobre
aquellos.
 Medir la actividad empresarial
 Determinar una operación contable financiera idónea.
 Ordenar transacciones financieras realizadas por separado de la empresa.
 Medir y controlar que las partidas no se salgan del parámetro normal, y regular en general
todas las operaciones de la empresa.
 Brindar información a diferentes usuarios de acuerdo a la necesidad individual.
1.3 Usuarios y sus necesidades de Información:

Entre los usuarios de los Estados Financieros se encuentran:
a. Inversionistas
b. Empleados
c. Prestamistas.
d. Proveedores
e. Acreedores comerciales.
f. Sistema Bancario Nacional o Internacional
g. Clientes.
h. Gobiernos y sus organismos públicos.
i. Público en general.
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1.4 Tipos de decisiones:
 De operación: Relacionadas con la producción de bienes, prestación de servicios y

distribución del producto.
 De financiamiento: Obtención de recursos para iniciar sus operaciones o continuar con
sus planes.
 De Inversión: Adquisición o desapropiación de nuevos bienes.
1.5 Tipos de Contabilidad:
 Contabilidad financiera: Se enfoca en información para personas externas a la empresa.

Registra transacciones, presenta informes, acumula saldos, analiza datos de una empresa
a una fecha determinada.
 Contabilidad Administrativa (producción): Se enfoca en información para tomadores de
decisiones internas. Se encarga de presentar diferentes listados e informaciones internas
para tomar decisiones.
 Contabilidad Tributaria: Diseñada para cumplir con las obligaciones tributarias.
1.6 Ecuación Contable:
Activo Total = Pasivo Total + Capital Contable.

Capital Contable = Activo Total – Pasivo Total
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2. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs, NIIFs)
Conjunto de normas o leyes para uniformar a nivel mundial la preparación de la información en

los Estados Financieros.
2.1 Normas Jurídicas:
 Código de Comercio: Libros obligatorios de contabilidad y cómo deben llevarse,

documentación comercial y actos del comercio.
 Código Tributario: Facultan a la administración tributaria para requerir la presentación y
pago de impuestos, efectuar revisiones de documentos, libros y Estados Financieros.
 Código de Trabajo: Jornadas de trabajo, tipos de salarios, cálculo de extremos laborales,
embargos salariales, contratos de trabajo, entre otros.
 Ley y Reglamento del Impuesto sobre la Renta.
 Ley y Reglamento del Impuesto sobre Ventas.
 Otras específicas.
2.2 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
Marco Conceptual
Postulado 1.- Equidad

Principios 2.- Pertinencia
Básicos
Supuestos 1. Entidad
Derivados del 2.- Énfasis en el aspecto económico
Ambiente 3.- Cuantificación
Económico 4.- Unidad de medida
Principios Principios para 1.- Valor Histórico

Generales cuantificar las 2.- Dualidad Económica
Operaciones 3.- Negocio en Marcha
4.- Realización contable
5.- Período Contable
Principios 1.- Objetividad

Aplicados a los 2.- Importancia Relativa
Estados Financieros 3.- Revelación suficiente
4.- Comprensibilidad
5.- Prudencia
2.3 Lineamientos de contabilidad
Rigen la forma en que los Contadores procesan y comunican la información.
Características Cualitativas de los Estados Financieros:
Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información
suministrada en los Estados Financieros. Las cuatro principales características cualitativas son:
Comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.
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Comprensibilidad: Una cualidad esencial de la información suministrada en los Estados
Financieros es que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone
que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de
los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de estudiar la información con
razonable diligencia.
Relevancia: Para ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de relevancia cuando ejerce
influencia sobre las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos
pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
Materialidad o Importancia relativa (PCGA): La relevancia de la información está afectada por

su naturaleza e importancia relativa. En algunos casos la naturaleza de la información es suficiente
para determinar su relevancia.
Fiabilidad: Para ser útil, la información debe también ser fiable. La información posee la cualidad
de fiabilidad cuando está libre de error significativo y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden
confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse
razonablemente que represente.
Representación fiel: Para ser fiable, la información debe representar fielmente las transacciones
y demás sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente.
Así, como, por ejemplo, un balance debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos
que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad a la fecha de la
información, siempre que cumplan los requisitos para su reconocimiento.
La esencia sobre la forma: Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y
demás sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se contabilicen y presenten de
acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal.
Neutralidad: Para ser fiable, la información contenida en los Estados Financieros debe ser neutral,
es decir, libre de sesgo. Los Estados Financieros no son neutrales cuando, debido a la selección o
presentación de la información, influyen en la toma de una decisión o en la formación de un juicio,
a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
Prudencia: No obstante, los elaboradores de Estados Financieros tienen que enfrentarse con las
incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como
las recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida útil probable de las propiedades, planta y equipo
o el número de reclamaciones por garantía posventa que pueda recibir la entidad.
Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los Estados Financieros de su
entidad a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y
del desempeño. También deben ser capaces de evaluar su posición financiera, desempeño y
cambios en la posición financiera en términos relativos.
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Periodo contable: La vida del negocio se divide en períodos de igual duración, los cuales se
denominan períodos contables. Estos períodos pueden tener diferente duración, la norma es un
período de un año.
Dentro del proceso contable, un período lo constituye el intervalo que va desde que las
transacciones de un negocio se registran hasta que los datos registrados son utilizados para preparar
Estados Financieros
Reglas Particulares:
 Criterio Prudencial: Posición conservadora que se recomienda adoptar para resolver un

dilema relacionado con la aplicación de reglas. Aplicar la alternativa menos optimista.
 Supletoriedad: consiste en aplicar Normas Internacionales de Contabilidad, cuando no
existiese una norma local para una situación particular.
 Principio de Partida Doble: (Dualidad Económica Financiera (PCGA))
Cada transacción afecta al menos dos cuentas.
Cada cuenta se refleja en una “T”, como borrador del libro mayor, cuyo fin es registrar los
aumentos o disminuciones de una transacción. Debe (cargo) y Haber (abono). Indica el aumento
o disminución, según la clasificación de las cuentas.
Debe Haber
Activo + -
Pasivo - +
Capital - +
Ingresos - +
Gastos + -
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3. CICLO CONTABLE
Es el conjunto de pasos o fases de la contabilidad que se repiten en cada período contable, durante
la vida de un negocio. Se inicia con el registro de las transacciones en el libro diario, continúa con
la labor de pase de las cantidades registradas del diario al libro mayor, la elaboración de la balanza
de comprobación, luego la contabilización en el libro diario de los asientos de ajuste, su traspaso
a las cuentas del libro mayor y a la balanza de comprobación ajustada para dar paso a la preparación
de estados financieros y para culminar con la preparación de asientos de cierre, mayorización y
balanza de comprobación posterior al cierre.
Es importante destacar que el ciclo contable se refiere al proceso de registros que va desde el
registro inicial de las transacciones hasta los estados financieros finales. Además de registrar las
transacciones explícitas conforme van ocurriendo, el ciclo contable incluye los ajustes para las
transacciones implícitas. Es importante reconocer cómo los ajustes para las transacciones
implícitas en el período anterior pueden afectar la contabilidad adecuadamente en el período actual
para las transacciones explícitas relativas. Por ejemplo, si se han acumulado salarios al final del
período anterior, la primera nómina del periodo actual eliminará esa cuenta por pagar.
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Esquema del Ciclo Contable
Documentos Fuente
Análisis de la
Documentación
Diarios Especiales
Asientos de Operación
Mayores Auxiliares
Mayorización Asientos de
Operación
Balanza de Comprobación Hoja de Trabajo
Asientos de Ajuste
Ajuste
Balanza Comprobación
Ajustada
Estado de
Cambios Patrimonio
Resultados
Notas
Estados Financieros
Aclaratorias
Estado de Situación Flujo de Efectivo
Asientos de Cierre
Cierre
Balanza Comprobación
Posterior Cierre
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3.1 Transacción:
Debe analizarse, registrarse en libros por orden cronológico y con elementos de juicio de prueba
para saber que se efectuó y es real.
Toda transacción debe estar amparada en comprobantes físicos o electrónicos, los cuales
justificarán los movimientos contables y sus cifras.
Ejemplo de transacciones
 Compra de mercadería al contado o al crédito.
 Venta de mercadería al contado o crédito.
 Compra de equipo al contado o crédito
 Gastos de Operación.
 Administración
 Ventas
 Financieros
 Pagos de deudas.
 Cobro de cuentas.
 Préstamos recibidos en dinero
 Préstamos concebidos en dinero.
Ejemplo de documentos comerciales:

 Facturas de ventas
 Facturas de compras
 Recibos
 Cheques
 Comprobantes depósitos bancarios
 Pagarés
 Letras
 Cartas de crédito.
 Notas de débito y notas de crédito
 Comprobantes de tarjetas:(Crédito, Débito)
3.2 Saldos
Cuando se hace un registro de lado izquierdo de una cuenta se le llama cargo o un débito y al lado
derecho se le denomina crédito o abono.
Los saldos son la resta de los débitos y créditos y los resultados pueden ser saldo deudor o acreedor.
El saldo normal es cuando el saldo aparece al lado donde la cuenta aumenta de lo contrario se dice
“saldo en números rojos” (negativos).
3.3 Cuenta:
Es una estructura contable utilizada para anotar los aumentos o disminuciones de cada partida de
similar naturaleza de una operación mercantil. La naturaleza de la cuenta y sus movimientos son
determinados por el manual de cuentas.
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Todo sistema contable está basado en una estructura contable, integrado por cinco elementos
básicos:
 Activo
 Pasivo
 Capital Contable
 Ingresos
 Gastos
Manual de cuentas: Detalla para cada cuenta lo que representa, código contable asignado y título
de la cuenta, naturaleza del saldo e indica en qué ocasiones se debita o acredita y los documentos
que usualmente la afectan.
Catálogo de cuentas: Listado de todas las cuentas existentes en la empresa donde se indica el
nombre de la cuenta y su código contable.
Ejemplo de catálogo de cuenta:
1. ACTIVO
1.1 ACTIVO CORRIENTE.

1.1.1 Efectivo
1.1.2 Inversiones Temporales – corto plazo
1.1.3 Cuentas por Cobrar
1.1.4 Estimación para Incobrables
1.1.5 Documentos por Cobrar- corto plazo
1.1.6 Intereses Acumulados por Cobrar
1.1.7 Inventario Mercadería
1.1.8 Seguros Pagados por Adelantado - diferido
1.1.9 Alquileres Pagados por Adelantado – diferido
1.2. ACTIVO NO CORRIENTE = Activos fijos tangibles depreciables

Activos fijos intangibles amortizables.
Recursos naturales tangibles agotables
1.2.1 Terreno
1.2.2 Edificios
1.2.3 Mobiliario y Equipo
1.2.4 Depreciación Acumulada Mobiliario y equipo
1.2.5 Vehículos
1.2.6 Depreciación. Acumulada Vehículos
1.2.7 Maquinaria y Equipo
1.2.8 Depreciación. Acumulada Maquinaria y Equipo
1.2.9 Documentos por Cobrar - largo plazo
2. PASIVO
2.1. PASIVO CORRIENTE

2.1.1 Cuentas por Pagar
2.1.2 Documentos por Pagar- Corto Plazo
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2.1.3 Sueldos por Pagar
2.1.4 Intereses Acumulados por Pagar
2.1.5 Impuestos por Pagar
2.1.6 Intereses Recibidos por Adelantado - diferido
2.2 PASIVO NO CORRIENTE

2.2.1 Documentos por Pagar - largo plazo
2.2.2 Hipoteca por Pagar
2.2.3 Obligaciones en Bonos
3. PATRIMONIO
3.1.1 Capital Acciones
3.1.2 Utilidades retenidas
3.1.3 Superávit
4. INGRESOS (ordinarios del objetivo principal)

4.1.1 Ingresos por Ventas
4.1.2 Devoluciones sobre Ventas
4.1.3 Descuentos sobre Ventas
4.1.4 Ingresos por Servicios Prestados
4.2 OTROS INGRESOS (extraordinarios del objetivo principal)

4.2.1 Venta de Sub-productos
4.2.2 Venta de desechos.
4.2.3 Ingresos por Intereses
4.2.4 Ingresos por Diferencial Cambiario
5 COSTOS
5.1 COSTO DE VENTAS
5.1.1 Costo de la mercadería Vendida
5.1.2 Compras
5.1.3 Fletes sobre compras
5.1.4 Devoluciones sobre compras
5.1.5 Descuentos sobre compras
6 GASTOS
6.1 GASTOS ADMINISTRATIVOS
6.1.1 Sueldos
6.1.2 Cargas Sociales
6.1.3 Vacaciones
6.1.4 Alquileres
6.1.5 Gastos Servicios Varios
6.2 GASTOS DE VENTAS

6.2.1 Comisiones sobre Ventas
6.2.2 Gastos de Distribución
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6.3. GASTOS FINANCIEROS.
6.3.1 Gastos por Intereses.
6.3.2 Gastos por Diferencial Cambiario
6.4 GASTOS POR DEPRECIACIONES, AMORTIZACIONES Y AGOTAMIENTOS

6.4.1 Gasto Depreciación Edificio Administrativo
6.4.2 Gasto Depreciación Equipo de Ventas
6.4.3 Gasto Depreciación Equipo de Fábrica
4. ACTIVOS:
Están constituidos por los bienes y derechos que posee la empresa. Un activo es un recurso
controlado por una entidad como resultado de sucesos pasados del que la entidad espera obtener
beneficios económicos en el presente y en el futuro. Los beneficios económicos futuros
incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o
indirectamente en los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad.
Un activo puede ser o no propiedad de la empresa. En el caso de un leasing financiero o en bienes

fideicometidos, estos no están legalmente a nombre de la empresa, pero constituyen parte de sus
activos.
Se clasifica en: Activo Corriente y no Corriente.
Activo Corriente: Se clasificará un activo como corriente cuando:
a. Mayor disponibilidad o liquidez

b. Se espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en un ciclo normal
de operación.
c. Mantiene el activo principalmente con fines de negociación.
d. Se espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del período sobre
el que se informa, igual o menor a un año.
e. El efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que este se
encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por
un ejercicio mínimo de doce meses, después del ejercicio sobre el que se informa.
Activo no corriente: Es toda aquella maquinaria, equipo, terreno, vehículo, edificaciones que la
empresa tiene registrado a su nombre a su costo o valor y los utiliza para llevar a cabo su misión.
(Todos estos bienes se revalúan y deprecian, con excepción de los terrenos que generalmente no
se devalúan únicamente se revalúan cuando tienen plusvalía).
También forman parte de los activos no corrientes aquellos activos de naturaleza inmaterial que
constituyen un derecho con una vida útil superior a un año y se les denomina Intangibles, tales
como patentes, software, franquicias, entre otros.
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Igualmente, si existen recursos naturales para su explotación por parte de la empresa deben
clasificarse en este apartado de activos no corrientes, tales como minas, bosques madereros, entre
otros.
Activo Corriente (clasificación de Activo no corriente (clasificación

acuerdo con la liquidez) según la naturaleza)
Caja y Bancos Terrenos

Inversiones Transitorias Edificios
Cuentas por Cobrar Vehículos
Documentos por Cobrar a menos de 1 año Maquinaria
Intereses Acumulados por Cobrar Mobiliario y Equipo
Inventario de Mercancía Derecho de llaves
Inventario de Artículos de oficina Patente Comercial
Gastos Pagados por Adelantado o diferidos Derecho Telefónico
Marcas de Fábrica ***
Nombre Comercial
Costo de Organización
Software
Costo de Investigación
Crédito Comercial
Recursos Naturales
Depreciación Acumulada
Amortización Acumulada
Agotamiento Acumulado
*** Intangibles que se amortizan
5. PASIVOS:
Un pasivo es una deuda o una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados;
al vencimiento de la cual y para cancelarla y/o amortizar su saldo, la entidad espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios económicos.
Se clasifican en: Corriente (corto plazo), No corriente (largo plazo)
Pasivo Corriente: Son deudas u obligaciones de la empresa con diversos acreedores en el corto
plazo, o sea de cero a 365 días, en algunos casos de este tipo de obligaciones se amortizan
periódicamente.
Pasivo no corriente: Son deudas u obligaciones que la empresa tiene con personas físicas o
jurídicas, con vencimiento de más de un año en adelante, igualmente algunos de ellos se amortizan
periódicamente o se cancelan en un solo tracto.
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Pasivo Corriente (Corto Plazo) Pasivo no corriente (Largo Plazo)
Cuentas por Pagar Documentos por Pagar a más de 1año
Impuestos por Pagar Hipoteca por Pagar a más de 1año
Documentos por Pagar a menos de 1año Obligaciones en Bonos por Pagar a más de 1año
Intereses Acumulados por Pagar
Ingresos Recibidos por Anticipado
Cargas Sociales por Pagar
Retenciones Obreras por Pagar
6. CAPITAL CONTABLE (PATRIMONIO):
Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos todos sus pasivos.
Está formado por capital social, utilidad o pérdida del período, utilidades retenidas o Pérdidas
acumuladas, reservas y superávits.
7. INGRESOS:
Son las sumas percibidas o devengadas por la empresa por la venta de los productos que
comercializa o de los servicios que presta; es decir, puede ser en efectivo o a crédito y se consideran
como ingresos desde el momento en que se realiza la transacción independientemente de su forma
posterior de cobro. Representan incremento en el capital contable por la actividad del negocio.
Algunas cuentas de ingresos: Ventas, Ingresos por Servicios, Ingresos por Intereses, Ingresos por
Comisiones, Ingresos por Alquileres, entre otros.
8. GASTOS:
Activos que se han usado o consumidos con el fin de obtener ingresos, representan disminuciones
en el capital contable por la actividad del negocio. Algunas cuentas de gastos: Gastos por Salarios,
Gastos por Alquileres, Gastos por Servicios Públicos, Gastos por Papelería, entre otros.
9. LIBROS CONTABLES:
9.1 Libro Diario General:
Proporciona un solo lugar para el registro completo de las transacciones de la empresa. Cada
transacción que se registra se hace por medio de un asiento contable o de diario. A este proceso se
denomina “contabilidad de las transacciones en el diario”.
En cada transacción asentada, la suma de los débitos y créditos tiene que ser igual, cumpliendo así
con la partida doble o dualidad económica.
Pasos a seguir:
 Identificar la transacción y sus datos.

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 Especificar cada una de las cuentas afectadas y clasificadas por tipo de elemento contable.
 Determinar si la transacción aumenta o disminuye cada una de las cuentas involucradas.
 Registrar las transacciones en el diario, con una breve explicación o detalle del asiento.
Características:
Se registra de la siguiente manera:

 Fecha de la transacción
 Nombre de las cuentas afectadas al debe y luego nombre de las cuentas afectadas al haber.
 Montos al debe y al haber de cada cuenta
 Detalle de transacción.
 Referencia o control cruzado con libro mayor
Tipos de asientos:
 Asientos operativos (explícitos)

 Asientos de Ajuste (implícitos)
 Asientos de Cierre
 Asientos de Reclasificación
 Asientos de Corrección
9. 2 Libro Mayor General:

`
Una vez que las cuentas se hayan creado se deben de clasificar los movimientos efectuados en el
libro diario. Esta clasificación se realiza asignando a cada cuenta un folio diferente del “libro
mayor”.
Al existir un folio de mayor para cada cuenta en el se trasladan los movimientos contenidos en el
libro diario tanto débitos como créditos.
Se realiza de la siguiente manera:

 Localizar en el libro mayor la cuenta.
 Fecha del asiento
 En la columna de “folio” poner el número de folio del libro diario de donde proviene el
movimiento.
 Poner el monto donde corresponde al debe o haber.
 Poner en la columna de “folio” del libro diario también el número de folio del mayor en
donde se clasifico el movimiento.
9.3 Libro de Inventarios y Balances:
En este libro periódicamente se incorporan los informes financieros de la empresa, los cuales
comprenden: Balanza de Comprobación, Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Capital
y Estado de Situación. Adicionalmente se acostumbra consignar en este libro un detalle o resumen
de las mercancías para la venta que posee la empresa al inicio del ejercicio fiscal.
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9.4 Libros Legales:
En el “Libro de Accionistas” se lleva un control de los socios, los endosos o traspasos de las
acciones efectuados por los socios, de forma que, es en este libro donde se conoce la distribución
accionaria de la sociedad. Este libro es exclusivo para las sociedades anónimas.
En el “Libro de actas de asamblea de Socios “, se anotan en forma de actas los acuerdos tomados
en las reuniones ordinarias o extraordinarias de los socios que de hecho es la máxima entidad de
la empresa, es en este libro donde se consignan decisiones como cambio de miembros de la Junta
Directiva, otorgamiento de poderes, cambio de nombre de la sociedad o de los otros estatutos,
entre otros.
En el “Libro de reuniones de Junta Directiva “, La Junta Directiva es quien ejecuta las

decisiones de los socios y en este libro se lleva el control o registro de sus actuaciones en forma
de actas.
9.5 Otros Libros (Mayores Auxiliares):
Son libros de contabilidad donde se registran en forma analítica y detallada, los valores e
información registrada en los libros principales.
Cada empresa determina el número de auxiliares que necesita, de acuerdo con su tamaño,
necesidad de información y con el catálogo de cuentas que maneje. Estos permiten dividir el
trabajo contable entre varias personas.
Por lo general, los auxiliares se llevan en los libros con hojas removibles, donde a cada cuenta y
subcuenta se le asigna un folio. También se pueden llevar en formatos electrónicos.
Se traslada a los libros mayores auxiliares la información presentada en las columnas parciales de
los asientos de diarios de contabilidad. Los registros se deben efectuar teniendo en cuentas las
siguientes partes del libro:
 Fecha: cronológicamente se registra el año, mes y día del comprobante de diario

correspondiente.
 Detalle: se describe la transacción, indicando el soporte que la respalda.
 Numero de comprobante de diario: se registra en orden consecutivo.
 Débitos y créditos: se registra el valor del movimiento débito o crédito en cada subcuenta,
tomado de la columna parcial del comprobante diario de contabilidad.
 Saldos: aquí se escribe el valor que resulte después del movimiento débito o crédito de acuerdo
con las siguientes reglas:
 En las cuentas de activo, gastos y costos, por tener saldo débito, la columna saldos aumenta
con los movimientos registrados en él debe y disminuyen con los valores registrados en el
haber.
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 En las cuentas de pasivo, patrimonio e ingresos, por tener un saldo crédito, su saldo
aumenta con los valores registrados en el haber y disminuye con los valores registrados en
él debe.
Cuando se cometen errores se puede presentar varios casos:
 Omisión de uno o varios asientos contables: se registran en la fecha en que se advierte, sin
alterar el orden cronológico, escribiendo la fecha de la omisión en el detalle.
 Error en registro de la cantidad: cualquier error en los asientos se corrigen con un contra-asiento.
Para esto se puede:
1. Escribir el valor errado entre paréntesis en la misma columna y el valor correcto en la columna
que corresponda.
2. Anular el asiento errado contabilizando la misma cantidad en la columna contraria y luego
registrando el asiento correcto.
 Registro en otra cuenta: se anula el registro equivocado y se hace un contra-asiento

 Error en la fecha: se debe cambiar la hoja.
La clase de libros mayores auxiliares que un comerciante puede necesitar, depende del tipo de
empresa e información que maneje; los más utilizados son:
-Auxiliar de caja
-Auxiliar de bancos
-Auxiliar de clientes (cuentas por cobrar)
-Auxiliar de proveedores (cuentas por pagar)
-Auxiliar de gastos
-Auxiliar de mercancías o inventario
-Auxiliar de impuestos sobre las ventas por pagar
-Auxiliar de retención en la fuente
-Auxiliar de propiedades, planta y equipo
-Auxiliar aportes sociales
9.6 Diarios Especiales:
Son libros de contabilidad adicionales que utiliza la empresa para registrar aquellas transacciones
de naturaleza repetitiva con el propósito de asentar posteriormente en el Libro Diario General un
resumen mensual de las transacciones contenidas en el diario especial.
Algunos ejemplos de diarios especiales son:

- Diario especial de ventas a crédito.
- Diario especial de compras a crédito.
- Diario especial de ingresos de caja.
- Diario especial de egresos de caja.
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10. BALANZA DE COMPROBACION:
Es un listado de todas las cuentas contables de la empresa con su respectivo saldo en una fecha
determinada. Es un instrumento financiero que se utiliza para visualizar la lista del total de los
débitos y de los créditos de las cuentas, junto al saldo de cada una de ellas (ya sea deudor o
acreedor). De esta forma, permite establecer un resumen básico de un estado financiero.
La balanza de comprobación también permite confirmar que la contabilidad de la empresa esté

bien organizada. Es posible que el balance de sumas y saldos sea correcto y que, sin embargo,
incluya una contabilidad defectuosa. Ese sería el caso, por ejemplo, de alguien que ha pagado a un
proveedor, pero le anotó dicho pago a otro. El balance sería correcto desde los números, pero no
en la práctica. De allí la importancia del cotejo de los mayores auxiliares de cada cuenta respecto
a los saldos mostrados por la Balanza de Comprobación.
La elaboración de una balanza de comprobación comienza con la realización de las sumas de las
anotaciones de cada cuenta en los asientos, tanto al debe como al haber. El paso siguiente es pasar
al Libro mayor los movimientos y obtener el saldo de cada cuenta (la diferencia entre él debe y el
haber). Por último, los saldos obtenidos para cada cuenta se trasladan a la balanza.
Por lo general, la balanza de comprobación es un documento voluntario para el empresario, aunque

recomendable para que éste pueda conocer con precisión el estado financiero de su empresa sin
necesidad de arrastrar errores hasta la elaboración de las cuentas anuales.
Ejercicio resuelto de registro de transacciones:
Fumigaciones González S.A, cuyos propietarios son Roberto y Carlos González, se dedican al
negocio de insecticidas, principalmente en servicio de fumigación a empresas, residencias y
hoteles. A continuación, se presentan las transacciones contables correspondientes al mes de junio
201X, todas las transacciones se realizan con IVA del 13%:
Junio 1 Roberto y Carlos constituyen su empresa aportando ¢1.500.000 cada uno en efectivo.
Junio 2 Compró a crédito a la empresa Equipos Soto S.A un equipo de fumigación cuyo costo
fue de ¢300.000, una vida útil estimada en 5 años, depreciándose utilizando el método de
línea recta.
Junio 3 Pagó ¢200.000 por concepto de alquiler del local en donde se encuentra la oficina.
Junio 5 Compró mobiliario y equipo para la oficina con un costo de ¢200.000 de contado.
Junio 6 Se compró de contado artículos y suministros de oficina, por un monto total de ¢80.000
para utilizarlos en los meses siguientes.
Junio 8 Se pagó ¢60.000 mensuales por concepto de publicidad con fin de anunciar los servicios
de fumigación correspondiente a los próximos 3 meses, de inmediato no remitieron la
factura electrónica.
Junio 9 Se compró una computadora por un monto de ¢250.000, pagando ¢50.000 de contado y
por la diferencia se firmó un pagaré a 60 días.
Junio 10 Se prestaron servicios de fumigación por ¢125.000 al contado al Restaurante El
Cucharón.
21
Junio 11 Con el fin de asegurar el equipo de fumigación comprado se adquiere una póliza de
seguros contra robo e incendio pagando ¢60.000, cuya cobertura será por un plazo de seis
meses.
Junio 12 Realizó servicios de fumigación al Restaurant Sea Food S.A, por un monto de ¢650.000
a crédito.
Junio 13 Firmó un contrato por un año con el Hotel El madrileño para brindar los servicios de
fumigación a partir del mes de julio, para lo cual le adelantaron el pago del primer
semestre por ¢800.000, emitiéndose de inmediato la factura electrónica respectiva.
Junio 14 Recibió el monto adeudado por los servicios prestados el día 12 del presente mes.
Junio 14 Se pagan ¢150.000 por un software especializado para uso de para la oficina
Junio 15 Se realizaron varios trabajos de fumigación a varios restaurantes de comidas rápidas
por ¢150.000 al contado.
Junio 15 Debido a la alta demanda que se ha obtenido, los servicios de fumigación y con la
finalidad de comprar un equipo más sofisticado el próximo mes, solicitó al Banco
Comercial un préstamo por la suma de ¢2.500.000, el mismo fue concedido bajo las
siguientes condiciones: Plazo 36 meses y tasa de interés del 3.5% de interés anual.
Junio 18 Se realiza un servicio de fumigación al Hotel del Pacífico por un monto de ¢130.000.
El hotel paga de contado ¢80.000 y por el resto se le otorga un crédito de 7 días plazo.
Junio 20 Se paga a un abogado honorarios por un monto de ¢50.000.
Junio 30 Pagó los impuestos municipales por un monto de ¢40.000.
Junio 30 Pagó en efectivo el sueldo de los ayudantes del mes por ¢675.000 deduciéndoles el
10,34% de retenciones obreras.
Se pide:
1. Registre los asientos de diario
2. Efectúe la Mayorización.
3.- Confeccione un balance de comprobación al 30 de junio del 201X.
01-jun Efectivo 3.000.000,00

Capital Social 3.000.000,00
_______________/_________________
02-jun Equipo de Fumigación 300.000,00
Impuesto de Ventas por Pagar 39.000,00
Cuentas por Pagar 339.000,00
_______________/_________________
03-jun Gastos por Alquiler 200.000,00
Efectivo 226.000,00
_______________/_________________
05-jun Mobiliario y Equipo de Oficina 200.000,00
Efectivo 226.000,00
_______________/_________________
06-jun Inventario de Suministros 80.000,00
22
Efectivo 90.400,00
_______________/_________________
08-jun Publicidad Pagada por Adelantado 180.000,00
Efectivo 203.400,00
_______________/_________________
09-jun Mobiliario y Equipo de Oficina 250.000,00
Efectivo 50.000,00
Documentos por Pagar Corto Plazo 232.500,00
_______________/_________________
10-jun Efectivo 141.250,00
Ingresos por Servicios Prestados 125.000,00
_______________/_________________
11-jun Seguros Pagados por Adelantado 60.000,00
Efectivo 67.800,00
_______________/_________________
12-jun Cuentas por Cobrar 734.500,00
_______________/_________________
Ingresos Recibidos por Anticipado 800.000,00
_______________/_________________
Cuentas por Cobrar 734.500,00
_______________/_________________
14-jun Software 150.000,00
Efectivo 169.500,00
_______________/_________________
_______________/_________________
15-jun Efectivo 2.500.000,00
Documentos por Pagar Largo Plazo 2.500.000,00
_______________/_________________
23
_______________/_________________
20-jun Gastos por Servicios Profesionales 50.000,00
Efectivo 56.500,00
_______________/_________________
30-jun Gastos por Impuestos Municipales 40.000,00
Efectivo 40.000,00
_______________/_________________
30-jun Gastos por Sueldos 675.000,00
Efectivo 605.205,00
Retenciones Obreras por Pagar 69.795,00
_______________/_________________
10.706.750,00 10.706.750,00
Fumigaciones González, S.A.

Balanza de Comprobación
Al 30 de junio, 201x
Efectivo 5.794.445,00
Inventario de Suministros 80.000,00
Seguros Pagados por Adelantado 60.000,00
Publicidad Pagada por Adelantado 180.000,00
Software 150.000,00
Mobiliario y Equipo de Oficina 450.000,00
Equipo de Fumigación 300.000,00
Documentos por Pagar Corto Plazo 232.500,00
Ingresos Recibidos por Adelantado 800.000,00
Documentos por Pagar Largo Plazo 2.500.000,00
Ingresos por Servicios Prestados 1.055.000,00
Gastos por Alquiler 200.000,00
Gastos por Servicios Profesionales 50.000,00
Gastos por Impuestos Municipales 40.000,00
Gastos por Sueldos 675.000,00
Sumas Iguales: 8.046.345,00 8.046.345,00
24
11. ASIENTOS DE AJUSTE:
Es un proceso que se realiza para actualizar las cuentas al final de un período contable. Estos
ajustes son necesarios para presentar correctamente la utilidad neta y la situación financiera del
negocio, al terminar un período contable.
Se realiza no porque los saldos están incorrectos ni porque haya habido algún error sino porque es
necesario actualizar los saldos de algunas cuentas previo a realizar los estados financieros.
Cada asiento de ajuste afecta una cuenta del estado de situación y una del estado de resultados. Si
el asiento no afecta una cuenta de ingreso o de gasto, no es un asiento de ajuste. Tampoco afecta
la cuenta de efectivo.
El objeto del proceso de ajuste, es asignar a cada período contable la porción de la transacción
aplicable al período; lo que se ajusta es la cuenta real (activo o pasivo) utilizando como contra
partida una cuenta nominal, es decir una cuenta de ingreso o de gasto según corresponda.
Los ajustes descansan en dos principios contables:
 Principio de reconocimiento que exige que los ingresos se asignen en el período en que se
ganan y no el período en que se cobra el efectivo.
 El principio de enfrentamiento que estipula, que los gastos que generaron los ingresos se
deduzcan precisamente a tales ingresos.
Podemos clasificar los ajustes en tres tipos; cada clasificación a su vez conformada por dos sub-
clasificaciones:
1) Diferidos:
A) Gastos pagados por anticipado:

Un gasto pagado por adelantado, es un gasto que se paga antes de recibir la mercadería o el
servicio. En el momento que se efectúa el pago se adquiere un activo diferido que se habrá de usar
o consumir y a medida que se consume se convierte en un gasto.
Ejemplos de activos diferidos:

 Seguros pagados por adelantado
 Impuestos pagados por adelantado
 Alquiler pagado por adelantado
 Intereses pagados por adelantado
 Inventario de suministros
 Anticipos a proveedores: Se origina cuando se entrega un pago por adelantado con relación
a bienes o servicios, que se recibirá en el futuro.
25
B) Ingresos recibidos por anticipado
Se originan cuando a la empresa le adelantan dinero (le pagan) y no ha prestado aún el servicio (o
entregado en bien).
Ejemplos de pasivos diferidos:
 Alquileres recibidos por adelantado
 Intereses recibidos por adelantado
 Anticipo de clientes: Se origina cuando se recibe un pago por adelantado con relación a
bienes o servicios, que se entregarán o prestarán en el futuro.
2) Estimados:
A) Depreciaciones. Depreciación es el desgaste que sufren los activos fijos (planta y equipo)
causado por el uso, los accidentes, la obsolescencia o por el paso del tiempo.
El proceso de cancelar o distribuir el costo de un activo fijo, con la excepción de los terrenos, a lo
largo de su vida útil estimada, se le conoce como depreciar.
Cuando se distribuye el costo de un activo fijo (planta y equipo) a lo largo de su vida estimada, se
carga la cuenta Gastos por Depreciación, y se acredita una cuenta llamada Depreciación
Acumulada del Activo.
Para el cálculo de las depreciaciones se utilizan diversos métodos los cuales ampliaremos más
adelante en apartado de propiedad, planta y equipo, de momento utilizaremos solamente el método
de línea recta D= (C-S)/n.
Cuando se trate de activos intangibles se denomina amortización, dada su naturaleza inmaterial

(derechos) y para los recursos naturales se denomina agotamiento.
Gasto por Deterioro. NIC 36.

El monto registrado de un activo es determinado de acuerdo con principios contables y otros
principios internacionales, luego el valor recuperable se determina en dicha fecha, siendo el más
alto entre en valor razonable menos los costos de venta y el valor de uso del activo. Si el valor
recuperable es más bajo que el valor registrado, entonces debe reconocer inmediatamente una
pérdida por deterioro, es decir el valor registrado se reduce hasta el valor recuperable, de lo
contrario, no se reconoce ninguna pérdida por deterioro.
B) Incobrables: Cuando se tiene cartera de crédito es probable que un porcentaje de ella resulte
irrecuperable.
Son aquellas cuentas que las empresas generan por la venta de bienes y servicios al crédito, a
clientes que por alguna razón no recuperan, en este caso, las cuentas de dichos clientes se
denominan “Cuentas Incobrables” y constituyen una pérdida o un gasto para la empresa. Por lo
tanto, las pérdidas por cuentas incobrables constituyen un gasto por las ventas a crédito, o sea un
gasto en el que se incurre para aumentar las ventas.
26
La empresa aplicara un porcentaje de incobrabilidad de acuerdo con su experiencia y expectativas
existentes para crear la estimación de incobrables respectiva; no obstante, dicho gasto estimado no
es deducible para efectos del impuesto sobre la renta.
Bases para el cálculo de cuentas malas o incobrables:
Para determinar la cantidad correspondiente a cuentas incobrables, se conocen dos bases:

-Estimación de incobrables: La cual utiliza 3 métodos (porcentaje sobre cuentas por cobrar,
porcentaje sobre ventas y cédula de antigüedad de saldos).
-Cancelación directa: Consiste en no crear estimación si no únicamente registra los incobrables
reales en el momento que se presentan una vez agotado todo el proceso de cobro administrativo y
judicial. Este método es el único aceptado por tributación directa para aplicar como gasto deducible
la incobrabilidad dado que no registra con base estimada sino con datos reales.
La base de cancelación directa: consiste en no hacer ningún asiento por incobrabilidad, sino que
cuando la cuenta se declare definitivamente incobrable se confecciona un asiento para registrar el
gasto.
El asiento es el siguiente:
Gasto por Incobrables XX

Cuenta por Cobrar XX
Para registra incobrable la factura No. xx una vez culminado el proceso de cobro administrativo y
judicial.
La base de estimación de incobrables, como se indico tiene tres métodos:

 Porcentaje sobre ventas netas al crédito.
 Porcentaje sobre las cuentas por cobrar a clientes.
 Método de cedula de antigüedad de saldos.
Porcentaje de las ventas al crédito: consiste en aplicar un porcentaje para las ventas a crédito
para determinar el valor para las cuentas que se consideran incobrables y de esa manera se
constituye una estimación para Cuentas Incobrables.
Ejemplo:
1-Las ventas al crédito de la empresa “El Sol” al finalizar el ejercicio es de 40,000.00 de las cuales
según la experiencia de años anteriores, técnicamente se considera que no será recuperable el 5%
de dicho saldo.
Para poder obtener el valor de incobrabilidad se multiplica el saldo el saldo de las ventas al
crédito por el porcentaje que se estima incobrable.
40,000.00 x 0.05 = 2,000.00 = Valor que se considera incobrable.
27
Nota: Este método aplica el asiento de incobrabilidad por el resultado de la operación aritmética
sin considerar el saldo que mantenga la cuenta “Estimación para incobrables” .
Fecha Concepto Parcial Debe Haber

Gastos por incobrables 2,000.00
Estimación para Incobrables 2,000.00
Para registrar el porcentaje (%) estimado
incobrable sobre las ventas al crédito.
El porcentaje sobre las cuentas por cobrar a clientes: consiste en la aplicación de un porcentaje
al saldo de las cuentas por cobrar que se muestra en la balanza de comprobación. El monto que
resulte al aplicar el porcentaje a las cuentas por cobrar es la cantidad en que debe quedar el saldo
de la cuenta Estimación para Cuentas Incobrables, pues este monto significa que con esa
estimación estamos cubiertos por cualquier incobrable que pudiera producirse; es decir el asiento
debe hacerse por el importe necesario para actualizar el saldo de la cuenta Estimación para
Incobrables.
Ejemplo:
1-Las Cuentas por Cobrar de la empresa “El Sol” al finalizar el ejercicio es de 1.600.000 de las
cuales según la experiencia de años anteriores se considera que no será recuperable el 2% de dicho
saldo. La Estimación para Incobrables muestra un saldo de 2.000
Para poder obtener el valor de incobrabilidad se multiplica el saldo el saldo de las Cuentas por
Cobrar por el porcentaje que se estima incobrable.
1.600,000 x 0.02 = 32,000.00 = Valor que se considera incobrable (saldo que debe mostrar la
cuenta Estimación para Incobrables). – 2,000 = 30,000 (Importe del asiento de ajuste)..
Nota: Este método aplica el asiento de incobrabilidad considerando el saldo que mantiene la cuenta
“Estimación para incobrables”.
Fecha Concepto Parcial Debe Haber

Gastos por incobrables 30,000.00
Estimación para Incobrables 30,000.00
Para registrar el porcentaje (%) estimado
incobrable sobre las cuentas por cobrar.
El método de Cédula de Antigüedad de Saldos: clasifica las cuentas por cobrar por rangos de
vencimiento y le aplica un porcentaje de incobrables a cada rango, conforme con su antigüedad.
Al igual que el método de porcentaje sobre las cuentas por cobrar a clientes, el monto que resulte
al aplicar los porcentajes a los distintos rangos de las cuentas por cobrar, es la cantidad en que
28
debe quedar en el saldo de la cuenta Estimación para Cuentas Incobrables; es decir el asiento de
ajuste debe hacerse por el importe necesario para actualizar el saldo de la cuenta Estimación para
Incobrables.
La cuenta Estimación para Incobrables debe clasificarse en el grupo de los activos corrientes
deducida de las cuentas por cobrar a clientes, de esa forma se muestra en el estado de situación, el
valor que la empresa realmente espera recuperar por las cuentas a crédito.
Clasificación conforme a NIIF:

Activos
Activos Corrientes
Caja General
Caja Chica
Bancos
Cuentas por Cobrar Clientes 40,000.00
Menos: Estimación para Cuentas Incobrables 2,000.00 = 38,000.00
3) Acumulados:
Son sumas que a la fecha de cierre se han acumulado pero están pendientes de registro contable.
A) Gastos acumulados (por pagar).

Son gastos pendientes de pago, que aún no se han registrado debido a que el plazo de su pago no
se ha vencido.
No aparecen en los registros debido a que no serán pagados hasta el siguiente período, por tanto,
no se utiliza la cuenta de efectivo cuando se contabilizan los gastos acumulados.
Ejemplos: Gastos por Salarios, Gastos por Intereses, gastos por Seguros, entre otros.
B. Ingresos acumulados (por cobrar).

Son aquellos que ya han sido ganados (devengados), pero que aún no han sido cobrados, debido a
que el pago no está vencido y por lo tanto no se han registrado pues corresponde aplicar hasta otro
periodo; por tanto, no se utiliza la cuenta de efectivo cuando se contabilizan los ingresos
acumulados.
Ejemplos: Ingresos por Alquileres, Ingresos por Intereses, Ingresos por comisiones, entre otros.
Puntos Importantes:
 Cada asiento de ajuste SIEMPRE afecta a una cuenta del Estado de Situación Financiera
y otra del Estado de Resultado.
 Cuando se registran asientos de ajustes, NUNCA se utiliza la cuenta de efectivo, salvo en
el caso de diferencial cambiario.
29
Práctica de asientos de ajuste:
La empresa Buena Actitud, S.A. cierra sus libros al 30 de setiembre de 2018 y requiere hacer los
siguientes asientos de ajuste:
1. El saldo de cuentas por cobrar es de 1.325.000 y la empresa estima un 3% de

incobrabilidad, el saldo de la cuenta Estimación para Incobrables muestra un saldo deudor
de 10.000.
2. Desde el 2015 tiene registrado en libros un terreno por 2.700.000 y un edificio por
3.450.000, valor de salvamento 10% del costo y vida útil 40 años. Se deprecia por el
método de línea recta a partir del mes de adquisición.
3. Se mantiene registrado un vehículo desde el 23 de enero de 2018 por 2.500.000. Tiene una
vida útil estimada de 10 años y un valor de salvamento de 300.000. Se deprecia por el
método de línea recta a partir del mes de adquisición.
4. El 02 de marzo de 2018 se firmó una hipoteca por un préstamo en el BCR por 3.370.000 a
una tasa del 14% pagadera trimestralmente.
5. El 17 de abril de 2018 se recibió un documento de un cliente por 1.200.000 a una tasa del
13.25% y a un año plazo pagaderos al vencimiento.
6. Desde el 27 de junio de 2018 se registró una póliza de seguros por 120.000 que cubre por
6 meses.
7. Dese el 07 de agosto de 2018 se tiene registrado 500.000 que corresponde al alquiler
pagado anticipado que realizó un inquilino por 5 meses.
Se pide: Asientos de ajuste. Muestre todos los cálculos.
ASIENTOS DE AJUSTE:
Fecha Detalle Debe Haber
30-Sep-18 Gastos por Incobrables 49.750,00
Estimación para Incobrables 49.750,00
Ajuste de estimación para incobrables.
1.325.000 * 3% = 39.750 + 10.000 saldo deudor
_______________1__________________
30-Sep-18 Gastos por Depreciación Edificio 77.625,00
Depreciación Acumulada Edificio 77.625,00
Ajuste por depreciación de 1 año.
D = (C - S) / n
D = (3.450.000-345.000)/40
_______________2__________________
30-Sep-18 Gastos por Depreciación Vehículos 165.000,00
Depreciación Acumulada Vehículos 165.000,00
Ajuste por depreciación de 8 meses
D = (C - S) / n
D = (2.500.000 - 300.000)/10/12*9
30
_______________3__________________
30-Sep-18 Gastos por Intereses 36.695,56
Intereses Acumulados por Pagar 36.695,56
Ajuste por intereses 28 días.
3.370.000 * 0,14/360*28
_______________4__________________
30-Sep-18 Intereses Acumulados por Cobrar 71.991,67
Ingresos por Intereses 71.991,67
Ajuste por 153 días de intereses
1.200.000 * 0,1325 / 360 * 163
_______________5__________________
30-Sep-18 Gastos por Seguros 62.000,00
Seguros Pagados por Adelantado 62.000,00
Ajuste por 93 días de seguro
120.000/180*93
_______________6__________________
30-Sep-18 Alquileres Recibidos por Adelantado 176.666,67
Ingresos por Alquileres 176.666,67
Ajuste por 53 días de alquiler ganado.
500.000 / 150 * 53
_______________7__________________
12. BALANZA DE COMPROBACION AJUSTADA:
Después de realizar los asientos de ajuste, pasarlos al mayor se elabora la balanza comprobación
ajustada, ya está balanza contiene cada una de las cuentas con los saldos correctos y ajustados y
se sobreentiende que también conciliadas con los auxiliares respectivos.
Se prepara de la misma manera que la balanza de comprobación antes de ajustes, utilizando los
nuevos saldos del mayor, o sea, incorporando los asientos de ajuste.
13.ESTADOS FINANCIEROS:
Documentos que representan a una empresa en términos monetarios y brinda ayuda para la toma
de decisiones. Las diferentes actividades que se realizan en el ciclo contable en el registro de las
transacciones y asientos de ajuste, se realizan para preparar los Estados Financieros; e informar a
los usuarios internos y externos acerca de los resultados obtenidos y la posición financiera de la
empresa a la fecha indicada.
Objetivos de los Estados Financieros:
 El objetivo de los Estados Financieros es suministrar información acerca de la situación

financiera, rendimientos y cambios en la Situación Financiera de una entidad, que sea útil
a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas.
31
 Los Estados Financieros preparados con este propósito cubren las necesidades comunes
de muchos usuarios.
 Los Estados Financieros también muestran los resultados de la administración llevada a
cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos
confiados a la misma.
Normas Internacionales de Contabilidad: (NIC, NIIF).
Conjunto de normas, preceptos o reglas adoptadas por la mayoría de los países del orbe con el
propósito de uniformar la preparación y presentación de la información contenida en los Estados
Financieros.
NIC 1. -Presentación de Estados Financieros.

 Presentación Razonable
 Políticas Contables
 Negocio en Marcha- PCGA
 Base de Acumulación o Devengo.
 Uniformidad en la Presentación- PCGA
 Importancia Relativa. - PCGA
 Compensación.
 Información Comparativa.
Estado de Resultados:
Presenta el resultado obtenido por la empresa en un periodo de tiempo determinado confrontando
los ingresos contra los gastos para obtener el resultado neto de la empresa (ganancia o pérdida)
de la empresa. Generalmente acompañado del Estado de Situación, dado que se complementan.
Estado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos percibidos en sus diferentes
modalidades; venta de productos, servicios, entre otros y los egresos incurridos tales como costo
de ventas, gastos de operación y otros gastos.
Ejemplo 1:
Compañía Manzanillo, S.A
Estado de Resultado
Por el período terminado al 30 de setiembre 2015
Expresado en Colones
Notas 2015
Ingresos
Ingresos por servicios prestados 4-l 100.00
Total de ingresos: 100.00
Menos: Gasto de operación

Gasto de Mercadeo y Ventas 5.00
Gasto de Administración y Finanzas 10.00
Gastos Depreciación y deterioro 1.00
Gastos de Operación 3.00
Total Gastos de Operación: 19.00
32
Utilidad de Operación: 81.00
Menos: Gastos Financieros 6.00
Mas: Ingresos Financieros 2.00
Utilidades antes de Impuestos 77.00
Impuesto sobre la Renta 8.00
Utilidad neta después de Impuestos 69.00
Ejemplo 2
JAIRO ROJAS NEGRINNI

EL NEGRITO
ESTADO DE RESULTADOS
POR EL PERIODO TERMINADO AL 30 DE SETIEMBRE DEL 2015
INGRESOS
Ingresos por Servicios 8.500,00
GASTOS
Gasto por Salarios 1.200,00
Gasto Suministro de Oficina 1.100,00
Gasto Publicida 1.000,00
Total Gastos 3.300,00
Utilidad Neta antes Impuestos 5.200,00

Impuesto sobre la Renta 0,00
Utilidad Neta después Impuestos 5.200,00
Estado de Cambios en el Patrimonio:
Su objetivo es mostrar los cambios en la inversión de los accionistas o dueños de la empresa, o

sea, los cambios en el capital contable.
JAIRO ROJAS NEGRINNI

EL NEGRITO
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
AL 30 DE SETIEMBRE DEL 2015
J.R.N. Cuenta Capital Social 30.000,00
Mas: Utilidad Neta del Periodo 5.200,00

Menos: Retiros de Capital 0,00
Total Patrimonio 35.200,00
33
Estado de Situación Financiera o Balance General:
Muestra información útil para la toma de decisiones relativas a inversión y financiamiento. Aquí
se muestran los saldos de las cuentas de activo, pasivo y Capital contable. Es el estado que muestra
la posición financiera de la empresa a la fecha indicada.
Jairo Rojas Negrinni

El Negrito
Estado de Situación
Al 30 de setiembre 2015
Activos Pasivos
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo 21.900,00 Cuentas por Pagar 200,00
Cuentas por cobrar 2.000,00 Total Pasivos Corrientes 200,00
Inventario Suministros de Oficina 500,00
Total Activos Corrientes 24.400,00 Patrimonio
J.R.N. Cuenta Capital 35.200,00
Activos no Corrientes
Terreno 11.000,00 Total patrimonio 35.200,00
Total Activos no Corrientes 11.000,00
Total de Activos 35.400,00 Total pasivos + patrimonio 35.400,00
Estado de Flujo de Efectivo:
En este estado, se incluyen las entradas y salidas de efectivo que se tuvo durante un período, para
determinar el saldo neto del efectivo al final de determinado período, logrando presentarse
mediante los métodos directo o indirecto y conforme con la NIC7.
Ejemplo: A continuación se presenta un juego completo de los estados financieros

correspondientes a la empresa Sánchez y Asociados, S.A. al 30 de setiembre de 2015.
34
SÁNCHEZ Y ASOCIADOS, S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
PARA EL PERIODO QUE TERMINA AL 30 DE SETIEMBRE - 2015
2015
Ventas Netas 1.900.000,00

Costo de ventas 700.000,00
Utilidad Bruta 1.200.000,00
Menos:
Gastos de Administración 770.000,00
Gastos por Depreciaciones 125.000,00
Gastos de Ventas 0,00
Utilidad Operacional 305.000,00
Menos:
Gastos Financieros (Intereses) 100.000,00
Utilidad Antes de Impuestos 205.000,00
Impuesto de Renta por Pagar (30%) 61.500,00
Utilidad Neta Después de Impuestos 143.500,00
35
SANCHEZ Y ASOCIADOS, S.A.
BALANCE DE COMPROBACION
COMPARATIVO DE LOS PERIODOS 2014-2015
PERIODOS 2014 2015 Variación Clasificacion

ACTIVO
Efectivo 313.498,00 2.961.998,00 2.648.500,00
Cuentas por Cobrar netas 185.000,00 485.000,00 300.000,00 OP
Inventario 350.500,00 200.500,00 (150.000,00) OP
Maquinaria 200.000,00 2.200.000,00 2.000.000,00 INV
Depreciacion Acumulada Maquinaria - 40.000,00 - 115.000,00 (75.000,00) Virtual
Terreno 800.000,00 300.000,00 (500.000,00) INV
Edificio 1.050.000,00 1.050.000,00 0,00 INV
Depreciacion Acumulada Edificio - 630.000,00 - 680.000,00 (50.000,00) Virtual
Documentos por Cobrar Largo Plazo 1.000.000,00 1.500.000,00 500.000,00 INV
Inversión en Bonos a Largo Plazo 300.000,00 300.000,00 0,00 INV
TOTAL ACTIVOS 3.528.998,00 8.202.498,00 4.673.500,00
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por Pagar 580.000,00 580.000,00 0,00 OP
Impuiesto Sobre la Renta por Pagar - 61.500,00 61.500,00 OP
Intereses por Pagar 60.000,00 80.000,00 20.000,00 OP
Dividendos por Pagar - 100.000,00 100.000,00 OP
Documentos por Pagar Largo Plazo 100.000,00 4.650.000,00 4.550.000,00 FIN
Capital Acciones Comunes 500.000,00 500.000,00 0,00 FIN
Capital Adicional Pagado Acciones Comunes 1.250.000,00 1.250.000,00 0,00 FIN
Capital Acciones Preferentes 475.000,00 475.000,00 0,00 FIN
Capital Adicional Pagado Acciones Preferentes 485.000,00 485.000,00 0,00 FIN
Utilidades Retenidas 78.998,00 20.998,00 (58.000,00) FIN
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3.528.998,00 8.202.498,00 4.673.500,00
Cálculo dividendos pagados:
Utilidad Neta del periodo: 143.500

+/- Variación Utilidades Retenidas: 58.500
Dividendos Pagados: 201.500
36
METODO INDIRECTO
SANCHEZ Y ASOCIADOS S.A.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO-METODO INDIRECTO
AL 30-09-2015
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:

Utilidad Neta antes de Impuestos 205.000,00
Mas: Gasto de Depreciacion 125.000,00
Sub-Total 330.000,00
Mas:
Disminucion de Inventario 150.000,00
Aumento en los Intereses por Pagar 20.000,00
Aumento en los Dividendos por Pagar 100.000,00
Menos:
Aumento en Cuentas por Cobrar 300.000,00
TOTAL FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIADES DE OPERACIÓN 300.000,00
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSION

Mas:
Flujo recibido en Ventas de Activos Fijos e Inversiones Permanentes500.000,00
Menos:
Flujo Pagado para adquirir Activos Fijos e Inversiones Permanentes2.500.000,00
Sub-Total 2.500.000,00
TOTAL FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSION (2.000.000,00)
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Mas:
Aumento en los Documentos por Pagar 4.550.000,00
Sub-Total 4.550.000,00
Menos:
Dividendos Pagados 201.500,00
TOTAL FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO 4.348.500,00
AUMENTO NETO DEL EFECTIVO 2.648.500,00

EFECTIVO EQUIVALENTE AL 30-09-2014 313.498,00
EFECTIVO EQUIVALENTE AL 30-09-2015 2.961.998,00
37
SANCHEZ Y ASOCIADOS, S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO – METODO DIRECTO
Al 30 de setiembre de 2015
Cobro a Clientes 1.600.000,00

Pagos a Proveedores (550.000,00)
Efectivo generado en la operación: 1.050.000,00
Gastos Administrativos (770.000,00)
Pago de intereses (80.000,00)
Flujo de efectivo neto de actividades de operación: 200.000,00
Flujo de efectivo de Actividades de Inversión:

Venta de activos fijos e inversiones a largo plazo 500.000,00
Compra de activos fijos e inversiones a largo plazo (2.500.000,00)
Flujo de efectivo neto de actividades de inversión: (2.000.000,00)
Flujo de efectivo de Actividades de

Financiación:
Aumento en los Documentos por Pagar 4.550.000,00
Pago de dividendos (101.500,00)
Flujo de efectivo neto de actividades de
financiación: 4.448.500,00
Aumento neto del efectivo 2.648.500,00
Efectivo y equivalentes al 30-9-10 313.498,00
Efectivo y equivalentes al 30-9-11 2.961.998,00
Nota a los Estados Financieros y Anexos:
Los estados financieros también contienen notas y cuadros complementarios (anexos).

Estas contienen información adicional que es relevante para las necesidades de los
usuarios, acerca de las partidas contenidas en el estado de situación y en el estado de
resultados. A continuación, se muestra un ejemplo para la Compañía Coronado, S.A.
Compañía Coronado, S.A

Notas a los Estados Financieros
1.- Declaración de Normas de Contabilidad.
La Compañía xxx S.A, declara que sus Estados Financieros han sido elaborados y presentados de
acuerdo con todos los criterios relativos al registro, valuación, presentación y revelación de
políticas contables, bases de medición, transacciones y demás hechos relevantes que son exigidos
por las Normas Internacionales de Contabilidad.
38
2.- Domicilio, Actividades, Registros y Moneda.
La Compañía xxx. S.A, está domiciliada en San José, Costa Rica. La Compañía surgió como
entidad el 16 de marzo de 20xx, dedicándose a la producción y distribución, para el mercadeo
local como al extranjero, de productos químicos para limpieza.
Sus registros contables, se registran en colones (¢), moneda oficial de Costa Rica.
3.- Principales Políticas de Contabilidad NIC 8.
Las políticas significativas en la entidad, están de conformidad con las Normas Internacionales
de Contabilidad.
a.-) Instrumentos Financieros NICs 32- 39:
i.- Cuentas por Cobrar. Se registran originalmente al costo, y posteriormente al costo

amortizado (costo menos amortizaciones y estimaciones para incobrables). La
estimación para incobrables se determina tomando en cuenta los criterios y experiencias
de la administración en cuanto al manejo de las cuentas, así como la morosidad y
respaldo o garantías de los deudores.
ii.- Inversiones hasta el vencimiento. Su registro es al costo, valorándose

subsecuentemente al costo amortizado (tasa de interés efectiva).
iii.- Activos y Pasivos Financieros Disponibles para la Venta: se registran al costo y

se valoran paulatinamente a valor de mercado.
b.-) Inventarios: (NIC 2)

Su registro se hace al costo de adquisición o producción. El método de valuación que utiliza la
empresa es PEPS (primero en entrar primero en salir), según la NIIF 2.
Las valoraciones posteriores se llevan al costo o mercado el más bajo, en aquellos casos en que se
tenga certeza de una baja en el valor del inventario como consecuencia del deterioro físico,
obsolescencia o lento movimiento.
c.-) Activos Fijos: (NIC 16)
La Administración de la compañía tiene como política contable, registrar por el valor revaluado,
los terrenos y edificios, todos los otros activos como: mobiliario y equipo de oficina, equipo de
comunicación y equipos de cómputo, al costo incluyendo el 13% de impuesto sobre ventas.
La depreciación es registrada a las tasas necesarias para amortizar el costo del activo, según su
vida útil estimada (20 años para el edificio, 5 años para el equipo de cómputo y comunicaciones,
10 años para mobiliario y equipo de oficina). La misma se calcula por el método de línea recta,
según tabla del Ministerio de Hacienda.
39
Las reparaciones que no alargan la vida útil del activo, se registran como gasto no capitalizable.
La compañía efectúa el cálculo del importe recuperable de aquellos activos productivos
(generadores de flujos de efectivo). Para aquellos casos en que ese monto es menor que el valor
en libros, se procede a registrar la pérdida por deterioro, para que el activo quede con el valor
recuperable según indicios internos y externos.
d.-) Activos Intangibles: NIC 38.
Dentro de los activos intangibles, la compañía tiene los programas de cómputo y la plusvalía
comprada, los cuales se registraron al costo.
Anualmente la compañía prepara el cálculo del importe recuperable de sus activos intangibles, en
aquellos casos en que dicho importe recuperable es menor que el valor en libros de cada uno de
los activos, se registra la pérdida por deterioro y se pasa al gasto.
Las erogaciones que no excedan la vida útil estimada, la misma se calcula por el método de línea
recta. Se aplica 20 años para la plusvalía comprada y 5 años para los programas de cómputo, ya
que estos activos fijos intangibles son amortizables.
e.-) Provisiones: NIC 37.
i.- Prestaciones Legales: El pago de auxilio de cesantía, equivale a un mes de salario por cada
año trabajado, hasta un monto máximo de ocho meses. Dicho pago se hace efectivo a la muerte,
retiro por separación sin justa causa, o por retiro. La cesantía no es viable cuando un colaborador
renuncia voluntariamente, o es despedido con causa justificada.
ii.- Reestructuración: La Compañía ha venido preparando un plan formal de reestructuración en

las líneas de producción, esto por el hecho de que venderá una línea de actividad productiva, a una
empresa internacional, razón por la cual ya ha firmado un compromiso en firme por la renta de
dicha línea de producción.
iii.- Contratos Onerosos: La Empresa ha incurrido en un contrato de carácter oneroso, debido al

rompimiento unilateral de un contrato por mantenimiento del equipo de oficina, con la compañía
Servicios de Limpieza S.A, empresa especializada en el ramo de mantenimiento de equipos
especiales.
f.-) Impuestos:
La tasa impositiva vigente es del 30%.
g.-) Capital Social:
El capital está formado por 100 acciones comunes y nominativas de ¢500.000 cada una.
40
h.-) Moneda Extranjera:
Toda transacción con moneda extranjera debe de realizarse por medio de las entidades autorizadas
por el Banco Central de Costa Rica. Por lo que se tiene un retiro de cambio para la divisa
extranjera, la cual se establece para la venta el 30 de setiembre de 2013 y 2014 en ¢505,57 y
¢545,52, por dólar americano respectivamente. Para la compra de los cambios es de ¢493,51 y
¢534,02, respectivamente.
i.-) Ingresos: Todas las ventas se reconocen como ingreso en el momento en que ocurran
(facturadas y entregadas). Los ingresos financieros se contabilizan de acuerdo con la base de
acumulación y tomando en cuenta los criterios de temporalidad.
Otros ingresos como los servicios profesionales se registran una vez terminada la prestación de los
mismos.
j.-) Gastos Financieros:
Se contabilizan en la parte de resultados del período en que se incurren. Se capitalizan aquellos

cuyas erogaciones se asocian a la construcción o compra de un activo calificado.
4.- Detalle de cuentas:
a.- Disponibilidades 2015

Caja general 0.00
Caja Chica 0.00
Banco Nacional de C.R. Cta XXX(¢) 0.00
Banco Nacional de C.R. Cta XXX ($). 0.00
TOTAL 0.00
b.- Cuentas por Cobrar.

2015
Comerciales 0.00
Funcionarios 0.00
Compañía subsidiaria y asociada 0.00
Otras 0.00
Socios 0.00
(-) Estimaciones cuentas incobrables 0.00
TOTAL 0.00
c.- Inventarios.
2015
Materia Prima 0.00
Producto en Proceso 0.00
Producto Terminado 0.00
Mercaderías en tránsito 0.00
Suministros de Oficina 0.00
(-) Estimaciones para inventario 0.00
TOTAL 0.00
41
d.- Propiedad, Planta y Equipo.
2015
Terrenos 0.00
Revaluación de terrenos 0.00
Edificios (costo) 0.00
Edificios (revaluación) 0.00
Mobiliario y Equipo (costo) 0.00
Equipo de cómputo (costo) 0.00
Equipo de comunicación (costo) 0.00
SUB-TOTAL 0.00
Depreciación Acumulada 0.00
Deterioro del Valor del activo 0.00
TOTAL 0.00
e.- Programa de Cómputo.
2015
Programa de cómputo 0.00
Amortización acumulada 0.00
Deterioro del valor 0.00
TOTAL 0.00
f.- Porción Corriente Doc. Por Pagar L.P.

2015
Banco de Costa Rica Op. Nº XXXXX 0.00
Banco Nacional de C.R. Op. Nº XXX 0.00
TOTAL 0.00
Documentos por Pagar Corto Plazo 2015

Banco Popular OP. XXX Plazo 1 año, tasa 22% 0.00
Línea de crédito por ¢10 millones a 5 años plazo con sub-préstamos anuales de ¢10
millones y a una tasa del 24%. La garantía de esta línea es hipotecaria sobre finca inscrita
al Folio Real Nº23500-0.
Operación No.xxx por ¢50 millones a un plazo de 5 años.

Banco de Costa Rica, vencimiento el 30/09/20xx, tasa 31.5 %.
Forma de pago: amortizaciones mensuales consecutivas de ¢833.33, amortización anual
de ¢10 millones.
Garantía con aval solidario de los socios, Sr. Guillermo xxxx , y el Sr. Francisco xxxxx.
Operación Nª xxx por $226.274.13, plazo 3 años con vencimiento en el 2003.

Banco Nacional de Costa Rica, forma de pago: amortización mensual consecutiva de
$6.285.39 y una amortización anual de $75.424.71 a una tasa de cambio 510 al 2011 y
512 al 2012. La tasa es del 10% y garantizado con aval del Sr. Leopoldo XXXXX.
42
g.- Cuentas por pagar.
2015
Comerciales 0.00
Subsidiarias y asociadas 0.00
Socios 0.00
TOTAL 0.00
h.- Provisiones netas por pagar.

2015
Laborales 0.00
Contratos onerosos 0.00
TOTAL 0.00
i.- Documentos por Pagar a Largo Plazo.

2015
Banco de Costa Rica. Op. XXXXX 0.00
Banco Nacional de Costa Rica Op. XXX 0.00
Otros pasivos a largo plazo 0.00
TOTAL 0.00
Operación Nª XXX por ¢50 millones a un plazo de 5 años
Banco de Costa Rica, vencimiento el 30-09-20xx, tasa 31.5%
Forma de pago: amortizaciones mensuales consecutivas de ¢833.333, amortización anual
de ¢10 millones.
Garantía: aval solidario de los socios Sr. Guillermo xxxxxx, y el Sr. Francisco xxxxx.
Operación Nªxxxx por $226.274.13, plazo 3 años con vencimiento en el 20xx.
Banco Nacional de Costa Rica, forma de pago; amortización mensual consecutiva de
$6.285.39 y una amortización anual de ¢75.424.71 a un tipo de cambio de 510 en el 2011
y 512 en el 2012, la tasa es del 10% y garantizado con aval del Sr. Leopoldo XXXXX.
Monto inicial de $226.274.13, amortización anual de $75.424.71 por un saldo del año
2011 de $150.849.42 equivalente a ¢76.933.204.20 al tipo de cambio 510.
Saldo en dólares al año 2012 es de $75.424.71 equivalente a ¢38.617.451.52 al tipo de
cambio 512.
Otro pasivo a Largo Plazo: al cierre fiscal 2015, la Compañía xxx S.A tiene pasivos de
¢8.061.000 con el socio Guillermo xxxxx, y ¢8.030.000 con el Socio Francisco xxxxx.
Al cierre fiscal 2015 la deuda es con el socio Francicoxxxxxxxx.
j.- Capital Social.
Constituido por 100 acciones comunes y nominativas de ¢500.000 cada una. Cada socio
posee un 50% del Capital.
k.- Ingresos.
2011
Venta de bienes 0.00
Servicios técnicos 0.00
TOTAL 0.00
43
Nota: Es importante que se detalle las diversas fuentes de ingresos de la empresa, así como los
costos directos, por ejemplo:
2011
Ingresos por alquileres 0.00
Ingresos por ventas de casas 0.00
Ingresos por servicio maquinaria 0.00
Ingresos por Venta de autos 0.00
Otros ingresos 0.00
Costos directos (venta o producción) de casas 0.00
Costos directos (venta o producción) de autos 0.00
También es importante que se detalle el resto de las cuentas del estado de resultado en:
Gastos de operación (pueden presentar anexos)
Gastos depreciación (siempre separar este gasto de los operativos)
Gastos Financieros (separar esta cuenta de las pérdidas o utilidades en cambio)
Ingresos financieros (indicar porqué concepto)
Otros Ingresos (indicar la fuente de esos ingresos, ejemplo: venta de aserrín.
Otros egresos (indicar el concepto o la fuente de esos gastos).
5.- Otras Revelaciones Importantes.
a.- Pasivos Contingentes. NIC 37.
Fiscal.
Las declaraciones del Impuesto sobre la renta, están a disposición de las autoridades fiscales para
su revisión.
La entidad mantiene la contingencia de cualquier ajuste a las declaraciones presentadas ante la
administración tributaria, que pueda resultar por revisiones futuras. Sin embargo, la gerencia
considera que las declaraciones presentadas a la fecha, no serían sustancialmente ajustadas como
resultado de revisiones a futuro.
Laboral.
La Empresa enfrenta una demanda de carácter laboral interpuesta por el señor Geovanny XXX
(ex-funcionario). El monto estimado de ese litigio es de ¢5.150.000 (incluyendo costas legales) y
según el abogado de la empresa, es muy posible que el resultado sea negativo para ésta.
Ambiental.
La Empresa mantiene como una posible contingencia por los daños ambientales causados a un rio,
cerca de su planta de producción, los cuales se ocasionan por depositar una cantidad importante
de desechos líquidos y sólidos en el cauce de dicho rio.
Financiera.
La Compañía xxx S.A, es garante en dos operaciones de préstamo que mantiene dos de sus
subsidiarias, según el siguiente detalle:
Productos Importados J&J S.A ¢15.000.000
Inmobiliaria NAF S.A ¢5.000.000
44
Ante una situación que la subsidiaria no puede hacer frente a estas obligaciones financieras, la
Compañía xxx S.A, deberá cubrir tales montos.
b.- Hechos ocurridos después de la fecha del Balance.
i.- El día 15 de octubre del 2011, la compañía sufrió un robo en sus instalaciones, el cual
dejó pérdidas por una suma de ¢3.750.000
ii.- El día 30 de noviembre de 2011, una de las bodegas de producto terminado, sufrió el
embate de un incendio, el cual dejó una pérdida por un monto de ¢6.599.000.
iii.- El día 10 de noviembre 2011, la Empresa XYZ S.A cliente de la Compañía xxx S.A,
se declaró en estado de quiebra. Al 30 de setiembre de 2011, dicha empresa adeudaba a
la Compañía xxx S.A, la suma de ¢8.500.000.
iv.- La Compañía xxx S.A, ha sido demandada por la empresa El Coyol S.A, en la suma
de ¢15 millones, la cual es la proveedora principal de materia prima de la Compañía.
Según lo manifestado por el Departamento Legal de la Cia. Las posibilidades de ganar la
demanda son remotas, al 30 de setiembre del 2012, el monto de este litigio asciende a ¢12
millones.
c.- Partes Relacionadas.
La Compañía xxx S.A tiene como sus partes relacionadas de importancia, la siguiente:
Guillermo xxxx Propietario del 50% del Capital Social
Francisco xxxx Propietario del 50% del Capital Social
Desarrollos Urbanos S.A Subsidiaria (100% de participación accionaria)
Productos Importados J&J Subsidiaria (80% de participación accionaria)
Inmobiliaria NAF S.A Asociada (455 de participación accionaria).
14. ASIENTOS DE CIERRE:
 Sirven para saldar las cuentas de ingresos y de gastos para iniciar la acumulación del
periodo siguiente.
 Al cerrar estas cuentas, los saldos se transfieren a una cuenta transitoria llamada Pérdidas
y Ganancias la cual inmediatamente se cierra para registrar el resultado del periodo y el
impuesto sobre la renta cuando corresponda
 Asientos de Cierre:
Cierre de Ingresos:
Cuentas de Ingresos 1.000.000
Pérdidas y Ganancias 1.000.000
…………………………//………………………………………
Cierre de Gastos:
Pérdidas y Ganancias 600.000
Cuentas de Gastos 600.000
…………………………………//…………………………………
45
Cierre de Pérdidas y Ganancias:
Pérdidas y Ganancias 400.000
Utilidades del Periodo 360.000
Impuesto Sobre la Renta por Pagar 40.000
Cierre en caso de que haya utilidades e impuesto de renta
……………………………..//…………………………………….
Pérdidas del periodo X
Pérdidas y Ganancias X
Cierre en caso de que haya Pérdidas
…………………………..//……………………………………….
Utilidades del periodo 360.000
Utilidades acumuladas 360.000
Traspaso de utilidades acumuladas
…………………………//………………………………………….
Cierre de Dividendos:
Utilidades Acumuladas 200.000
Dividendos 200.000
…………………………//………………………………………….
Ejercicio resuelto de asientos de cierre para empresa de servicios:
Realice los asientos de cierre con los datos de la Balanza de Comprobación de la Empresa “Super
Servicio, S.A. al 30 de septiembre 2018. Tasa impositiva del impuesto de renta es 10%.
Compañía Súper Servicio S.A.

Balanza de Comprobación Ajustada
Efectivo 44.000,00
Bancos 739.352,78
Estimación por Incobrables 49.600,00
Inventario Suministro de Papel 315.000,00
Documentos por Cobrar 275.000,00
Mobiliario y Equipo 2.130.000,00
Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo 172.800,00
Vehículo 3.010.000,00
Depreciación Acumulada Vehículo 135.075,00
Seguro Pagado por Adelantado 16.333,33
Intereses Acumulados por Cobrar 106,94
Documentos por Pagar 1.004.444,44
Ingresos Recibidos por Adelantado 30.000,00
46
Ingresos por Servicios 2.596.000,00
Gastos por Servicios Públicos 96.600,00
Gastos por Salarios 280.000,00
Gastos por Reparación y Mantenimiento 74.800,00
Gastos por Combustibles y Lubricantes 140.400,00
Gastos por Intereses 62.516,20
Gastos por Incobrables 49.600,00
Gastos por Depreciación Edificio 35.000,00
Gastos por Depreciación Vehículo 135.075,00
Gastos por Depreciación Mobiliario y Equipo 172.800,00
Gastos por Suministros de Papelería 1.375.000,00
Gastos por Seguros 88.666,67
Sumas Iguales 10.067.250,93 10.067.250,93
Asientos de Cierre
30-sep-15 Ingresos por Servicios 2.596.000,00
Pérdidas y Ganancias 2.602.961,11
Para Cerrar las Cuentas de Ingresos
_______________ / _______________
30-sep-15 Pérdidas y Ganancias 2.510.457,87
Gastos por Servicios Públicos 96.600,00
Gastos por Reparación y Mantenimiento de Equipo 74.800,00
Gastos por Combustibles y Lubricantes 140.400,00
Gastos por Intereses 62.516,20
Gastos por Incobrables 49.600,00
Gastos por Depreciación Edificio 35.000,00
Gastos por Depreciación Vehículo 135.075,00
Gastos por Depreciación Mobiliario y Equipo 172.800,00
Gastos por Suministros de Papelería 1.375.000,00
Gastos por Seguros 88.666,67
Para Cerrar las Cuentas de los Gastos
_______________ / _______________
30-sep-15 Pérdidas y Ganancias 92.503,24
Impuestos de Renta por Pagar 9.250,00
Utilidad del Periodo 83.253,24
Para Cerrar Perdidas y Ganancia, registra Utilidad e
impuesto sobre la renta
_______________ / _______________
5.205.922,22 5.205.922,22
47
Para recordar: Pasos del Ciclo contable:
 Documentación (Física o Electrónica)

 Análisis de las transacciones
 Realizar los asientos de diario
 Pasar los asientos de diario al mayor
 Preparar la Balanza de Comprobación
 Hacer los asientos de ajuste
 Mayorizar los asientos de ajuste
 Preparar la Balanza de Comprobación ajustada.
 Preparar los Estados Financieros:
Estado de resultados
Estado de cambios en el Patrimonio
Estado de situación
Flujo de Efectivo
Notas aclaratorias
 Asientos de Cierre.
 Mayorizacion de asientos de cierre
 Balance de comprobación posterior al cierre
15. INVENTARIOS: NIC 2
ESTADO DE RESULTADO ESTADO DE RESULTADO

EMPRESA DE SERVICIO EMPRESA COMERCIAL
VENTAS NETAS X
INGRESOS POR SERVICIOS X (-) COSTO DE MERCADERIA VENDIDA.
(-) GASTOS -X Inventario inicial X
(+) Compras netas +X
= UTILIDAD NETA O PÉRDIDA X = Mercadería disponible para venta X
antes de impuesto (-) Inventario final - X
= Costo de mercadería vendida -X
(-) Impuesto de Renta -X UTILIDAD BRUTA X
UTILIDAD NETA X (-) Gastos de Operación -X
después de impuestos UTILIDAD OPERATIVA X
(-) Gastos financieros -X
(+) Otros Ingresos +X
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO X
(-) Impuesto de Renta -X
UTILIDAD NETA después de impuesto X
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En el estado de Resultados de una empresa comercial, se incluye una sección adicional para el
costo de mercadería vendida.
Para generar este costo utilizando el sistema de inventario periódico, Su fórmula es:
Inventario Inicial X
+ Compras netas +X
- Inventario Final -X
= Costo de Mercadería Vendida X
Inventarios. NIC 2:
Concepto:
Son las mercaderías poseídas para ser vendidas en el curso normal de la operación, utilizadas en
el proceso de producción en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso
de producción o en el suministro de servicios.
Reglas Aplicables:
 Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable, según el que sea
menor.
 El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la adquisición
de los mismos, así como otros costos en los que se ha incurrido para darles su condición y
ubicación actuales.
 En las notas de los Estados Financieros, se debe revelar las políticas contables adoptadas
para la medición de los inventarios, al valor total en libros, desglosado en importes
parciales según la clasificación de los inventarios.
Generalidades:
De acuerdo a los Principios Contables el rubro de inventarios lo constituyen “los bienes de una
empresa destinados a la venta o a la producción para su posterior venta, como materia prima,
producción en proceso o artículos terminados”.
Como regla general, los artículos se venden dentro de un período de un año, por lo tanto, los
inventarios constituyen en activos corrientes y representan, en la mayoría de los casos, el activo
más importante del Estado de Situación Financiera de una empresa comercial.
El costo de venta también se puede determinar utilizando el sistema de inventario permanente
Sistema de Inventario Permanente: Este sistema utiliza únicamente la cuenta de “Inventario de

Mercaderías” actualizada con un registro continuo. Cuando se compra se aumenta del lado del
Debe y cuando se vende se deduce del lado del Haber registrando al debe la cuenta “Costo de la
Mercadería Vendida”.
Por su parte el Sistema de Inventario Periódico no utiliza la cuenta “Inventario de Mercaderías”,

cuando se compra, ni la disminución de dicha cuenta cuando sale la mercadería porque se ha
vendido; en lugar de esto, el costo de los artículos comprados se acumula en una cuenta
denominada “Compras de Mercaderías” o cuentas complementarias (fletes sobre compras,
49
descuento sobre compras y devoluciones sobre compras), durante un periodo de un año. El costo
de la mercadería vendida únicamente puede determinarse mediante conteo físico, así conociendo
la cantidad exacta que queda en existencia al finalizar el periodo y por diferencia se obtiene el
costo de la mercadería vendida.
Resumen comparativo de los sistemas de inventario permanente y periódico
Transacción Inventario Permanente Inventario Periódico

Compra de mercadería Utiliza cuenta de inventarios Utiliza cuenta de compras y
complementarias.
Venta de mercadería Hace dos asientos: Hace solo un asiento:
a. la venta a la venta
b. salida del inventario y registro
del costo de la mercadería vendida.
Asiento de ajuste No lo hacemos porque el Hace un asiento para registrar el
INVENTARIO tiene el saldo saldo a la fecha del inventario y
actualizado y ya se registró el el costo de la mercadería
COSTO DE LA MERCADERÍA vendida.
VENDIDA
Asiento de cierre Cierra la cuenta: Costo de Cierra la cuenta: Costo de
mercadería vendida. mercadería vendida
Bases de Valuación Base de Costo Base de costo, base de costo o
mercado el más bajo y base del
precio de venta
Métodos según base utilizada Base de Costo: PEPS, UEPS Y Base de Costo: PEPS, UEPS,
Promedio Móvil Promedio Ponderado, Promedio
Simple, Identificación
Específica y Costo Última
Factura.
Base de Costo o Mercado el más
Bajo: Unidad por Unidad,
Categoría por Categoría y Por
Inventario Total.
Base de Precio de Venta:
Utilidad Bruta y Detallistas o
Menudeo.
Valuación de Inventarios:
Cuando se compran mercancías con el fin de volverlas a vender, la compra se registra al costo de
adquisición. El Costo incluye toda erogación que se realice para su operación como son los fletes,
seguros por mercancías en tránsito, almacenamientos, impuestos, entre otros.
50
La asignación de costos al inventario final, normalmente involucra dos problemas: el primero, la
determinación de la cantidad que se tiene en existencias de cada producto, y segundo, la
determinación del valor de dicho producto.
Una vez que el inventario haya sido contado, pesado o de alguna forma medido, se procede a su
valuación.
Métodos de Valuación de inventarios: Utilizando la Base de Costo.
Por lo general, los precios de artículos sufren variaciones en cada compra de mercancías que se
hace durante el período contable. Esto dificulta que el contador determine el costo de las
mercancías vendidas y el costo de las mercancías disponibles al terminar el período.
Existen varios métodos para determinar el costo del inventario final, y el costo de los artículos
vendidos, entre ellos tenemos:
 Costo de Identificación Específica.

 Costo Promedio Ponderado.
 Costo Promedio simple
 Costo de última factura
 Primero en entrar, primero en salir (PEPS)
 Último en entrar, primero en salir (UEPS)
Costos Específicos de Facturas.
El método del Costo Específico para valuar inventarios requiere que se lleve un registro detallado
de la información relacionada con cada operación de compra, con el fin de que puedan identificarse
las facturas específicas a que corresponden las mercancías disponibles al final del período.
A cada compra se le puede asignar un número especial, o al producto se le asigna una tarjeta, de
modo que al momento de la venta sea posible determinar la factura a la que corresponde el artículo.
En esta forma puede conocerse a que factura corresponde las mercancías disponibles y puede
calcularse el costo real con base en dichas facturas.
Este método es el mejor para compañías que compran productos que pueden identificarse con
fiabilidad mediante un número especial, o bien, para compañías que manejan un número limitado
de mercancías.
Primero en Entrar Primero en Salir.
El método PEPS asume que las primeras mercancías compradas son las primeras que se venden.
Por tanto, las mercancías en existencia al final del período serán las últimas, es decir, las de
compras más recientes, valoradas al costo actual o al último costo de compra.
51
Promedio Ponderado.
Este método reconoce que los precios varían, según se van comprando mercancías, durante el
período contable. Por tanto, las unidades del inventario final serán valoradas al costo promedio
por unidad de las existencias disponibles durante todo el año fiscal.
Antes de calcular el valor del inventario final mediante el método de Promedio Ponderado, se tiene
que determinar el costo promedio por unidad, que después se aplicará al número de unidades del
inventario final.
Último en Entrar Primero en Salir.
El método UEPS asume que las últimas mercancías compradas son las primeras que se venden.
Las mercancías que se encuentran sin venderse al final del período, representan las que se
encontraban en existencia en el inventario inicial o primeros productos comprados.
Cuando se usa este método se supone que los primeros artículos comprados son los últimos que se
venden, por tanto, el inventario final debe valuarse según el primer costo de compra o el más
antiguo.
Durante los períodos de alza de precios, el método UEPS ofrece una ventaja fiscal para sus
usuarios, ya que asigna mayor importe al costo de ventas origina menores utilidades netas y por lo
tanto menores impuestos.
Comparación de Métodos.
El método de Costo de Identificación Específica permite una perfecta confrontación entre los
costos e ingresos, pero resulta difícil su aplicación en empresas que manejan diversidad de
productos.
El método Costo Promedio Ponderado ayuda a moderar las fluctuaciones en los costos.
El uso de PEPS provoca que los últimos costos sean los asignados al inventario final, permitiendo
que el valor de los inventarios se aproxime al costo actual de reemplazo.
El empleo del UEPS permite que los últimos precios sean asignados al costo de venta, lo que
contribuye a un mejor enfrentamiento de los costos actuales con los ingresos.
Ejercicio No.1: Sistema Periódico o Físico.
La Compañía Habana, S.A. comercializa un único artículo y utiliza el sistema de inventario

periódico con base de costo. Durante el periodo 2018 tuvo las siguientes transacciones. Valore las
unidades del inventario final utilizando los distintos métodos.
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Habana, S.A.
INVENTARIOS:
SISTEMA PERIÓDICO O FÍSICO
Artículo: X
Fecha Detalle Cantidad Existencia Costo Unit. Costo Total
30-sep-17 Inventario Inicial 10 10 800,00 8.000,00

23-dic-17 I Compra 50 60 825,00 41.250,00
3-feb-18 I Venta 55 5
5-abr-18 II Compra 30 35 832,00 24.960,00
7-may-18 III Compra 25 60 890,00 22.250,00
8-jun-18 II Venta 40 20
5-ago-18 IV Compra 20 40 905,00 18.100,00
6-sep-18 III Venta 15 25
Total unidades 135 4.252,00 114.560,00
1) P.E.P.S. O F.I.F.O. 22.550,00 Inv.II (20* 905+5*890)
2) U.E.P.S. O L.I.F.O: 20.375,00 Inv. II (10* 800+15*825)
3) Promedio simple: 21.260,00
4) Promedio ponderado: 21.214,81
5) Última Factura: 22.625,00
6) Identificación específica: 21.895,00

Ejem: 10 II compra y
15 IV compra.
A. Calcule el inventario por cada uno de los métodos utilizando el sistema de inventario
periódico.
B. Elabore un cuadro comparativo para evaluar cual método conviene más a los intereses
de la empresa.
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X Última Identific.
PEPS UEPS X Simple Ponderado factura Específica
Ventas 400.000,00 400.000,00 400.000,00 400.000,00 400.000,00 400.000,00
Costo de Ventas:
Inventario Inicial 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00
Compras 106.560,00 106.560,00 106.560,00 106.560,00 106.560,00 106.560,00
Menos: Inventario
final 22.550,00 20.375,00 21.260,00 21.214,81 22.625,00 21.895,00
Costo de Ventas: 92.010,00 94.185,00 93.300,00 93.345,19 91.935,00 92.665,00
Utilidad Bruta: 307.990,00 305.815,00 306.700,00 306.654,81 308.065,00 307.335,00
El método de inventario incide en la utilidad bruta de la empresa y por lo tanto

en la utilidad neta.
Ejercicio No.2: Sistema Permanente, Continuo o Perpetuo.
La Compañía Gaviota, S.A. comercializa un único artículo y utiliza el sistema de inventario

permanente con base de costo. Durante el periodo 2018 tuvo las siguientes transacciones. La
empresa trabaja con un margen de utilidad del 30% y el artículo lo adquiere y lo vende con IVA del 13%.
GAVIOTA, S.A.
INVENTARIOS:
SISTEMA PERPETUO
Artículo: X
Fecha Detalle Cantidad Existencia Costo Unit. Costo Total
30-sep-17 Inventario Inicial 100 100 1.000,00 100.000,00

23-dic-17 I Compra 50 150 1.050,00 52.500,00
3-feb-18 I Venta (salida) 115 35
5-abr-18 II Compra 30 65 1.100,00 33.000,00
7-may-18 III Compra 25 90 1.150,00 28.750,00
8-jun-18 II Venta (salida) 60 30
5-ago-18 IV Compra 70 100 1.200,00 84.000,00
6-sep-18 III Venta (salida) 50 50
Total unidades 275 5.500,00 298.250,00
Inventario Final: 50
Se pide:
1) Tarjeta de inventario por el método P.E.P.S. (Asientos y mayor para empresa comercial )
54
GAVIOTA, S.A.
TARJETA DE CONTROL DE INVENTARIO PERMANENTE
ARTÍCULO: X
METODO: P.E.P.S.
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS

Fecha Detalle Costo Costo Costo
Unid. Unit. Importe Unid. Unit. Importe Unid. Unit. Importe
30-9-17 Invent. l 100 1.000,00 100.000,00
23-12-17 I Compra 50 1.050,00 52.500,00 50 1.050,00 52.500,00
100 1.000,00 100.000,00
3-02-18 I Venta
15 1.050,00 15.750,00 35 1.050,00 36.750,00
5-04-18 II Compra 30 1.100,00 33.000,00 30 1.100,00 33.000,00
7-05-18 III Compra 25 1.150,00 28.750,00 25 1.150,00 28.750,00
35 1.050,00 36.750,00
8-06-18 II Venta 25 1.100,00 27.500,00 5 1.100,00 5.500,00
25 1.150,00 28.750,00
5-08-18 IV Compra 70 1.200,00 84.000,00 70 1.200,00 84.000,00
5 1.100,00 5.500,00
6-09-18 III Venta 25 1.150,00 28.750,00
20 1.200,00 24.000,00 50 1.200,00 60.000,00
Totales: 175 198.250,00 225,00 238.250,00
Asientos para empresa comercial P.E.P.S.:

23-dic-17 Inventario de Mercadería 52.500,00
Bancos o Cuentas por Pagar 59.325,00
Compra de 50 unidades a 1.050 cada una
3-feb-18 Cuentas por Cobrar 170.036,75

Costo de Ventas 115.750,00
Ventas 150.475,00
Inventario 115.750,00
Venta de 115 unidades
55
5-abr-18 Inventario de Mercadería 33.000,00
7-may-18 Inventario de Mercadería 28.750,00

8-jun-18 Cuentas por Cobrar 94.383,25

Ventas 83.525,00
5-ago-18 Inventario de Mercadería 84.000,00

6-sep-18 Cuentas por Cobrar 85.569,25

Ventas 75.725,00
Inventario Mercadería
100.000,00 115.750,00
52.500,00 64.250,00
33.000,00 58.250,00
28.750,00
84.000,00
298.250,00 238.250,00
60.000,00
56
Es su turno inténtalo desarrollando con la misma información los métodos UEPS y Promedio
Móvil, asientos y mayorización.
Ejercicio No.3: Sistema Periódico o Físico. Base de Costo o Mercado el Más Bajo.
La Ferretería UPA S.A. utiliza el sistema de inventario periódico con base de costo o mercado el
más bajo. Al 30 de setiembre del 2018 tenía las siguientes existencia. La empresa utiliza el método
unidad por unidad.
Partida por Partida

Descripción Cantidad Costo Mercado Costo Mercado
Departamento de
Herramientas:
Taladros 14 52.000,00 53.400,00 728.000,00
Martillos 32 3.450,00 3.200,00 102.400,00
Serruchos 29 4.900,00 4.630,00 134.270,00
Palas 26 5.430,00 5.915,00 141.180,00
Subtotal:
Departamento Aparatos:
Estufas 8 28.900,00 27.200,00 217.600,00
Cocinas 11 126.500,00 118.950,00 1.308.450,00
Armarios 7 32.100,00 33.150,00 224.700,00
Chimeneas 6 51.400,00 50.900,00 305.400,00
Subtotal:
Departamento de Materiales:
Cemento 82 3.800,00 4.100,00 311.600,00
Block 534 520,00 512,00 273.408,00
Perling 76 12.450,00 12.000,00 912.000,00
Zinc 98 8.900,00 9.100,00 872.200,00
Subtotal: 2.277.680,00 3.253.528,00

Total inventario: 5.531.208,00
Es su turno inténtalo desarrollando con la misma información los métodos Categoría por Categoría
y por Inventario Total.
Ejercicio No.4: Sistema Periódico o Físico. Base de Precio de Venta.
57
Método de Utilidad Bruta:
Es un método que resulta útil cuando la empresa trabaja con un porcentaje de utilidad bruta similar para
cada artículo vendido. Es muy utilizado para valorar inventarios cuando estos no se tienen, o sea, se han
perdido en un siniestro o en un robo, de manera que permite estimar muy acertadamente el importe del
inventario perdido, para calcular las pérdidas en el inventario y/o las indemnizaciones de seguros en caso
de que se tenga aseguramiento.
Ejemplo: Las existencias de mercadería de una empresa fueron destruidas el 30 de abril en un incendio,
cuyo último inventario físico se tenía al 01 de octubre del año anterior. Durante los últimos años la empresa
ha venido trabajando con un 40% de utilidad bruta. Estimar el inventario al 30 de abril, fecha en la cual los
registros contables mostraban los siguientes saldos:
Cuentas Debe Haber

Ventas 200.000,00
Devoluciones sobre Ventas 2.000,00
Inventario 01 octubre (inicial) 50.000,00
Compras 150.000,00
Devoluciones sobre Compras 4.000,00
Fletes sobre Compras 1.500,00
Descuentos sobre Compras 500,00
Resolución:
Ventas 200.000,00
Devoluciones sobre Ventas 2.000,00
Ventas Netas: 198.000,00
Costo de Ventas:
Inventario Inicial: 50.000,00
Compras 150.000,00
Fletes sobre Compras 1.500,00
Descuentos sobre Compras 500,00
Compras Netas: 147.000,00
Total Mercadería Disponible: 197.000,00
Menos:
Inventario Final (perdido en siniestro) (78.200,00)
Costo de Ventas: (60% de las ventas) 118.800,00
Utilidad Bruta (40% de las ventas) 79.200,00
Método de Detallistas o Menudeo:
Es un método muy utilizado por pequeñas empresas como los bazares y consiste en determinar el
inventario al precio de venta y luego convertirlo al costo, logrando establecer una relación entre
58
los datos al precio de venta y los datos al costo de la mercadería disponible para la venta,
llamada razón sobre precio de venta.
Ejemplo: El Bazar Pimienta Negra, S.A. desea obtener el inventario de forma estimada al 31 de
mayo del 2016. El cierre fiscal de la empresa es cada 30 de setiembre. Al 31 de mayo de 2016
tiene los siguientes datos contables:
Inventario al 01-10-2015: 182.000,00 Al costo

253.000,00 Al precio venta
Compras de octubre 2015 a mayo 2016 910.467,00 Al costo

1.298.000,00 Al precio venta
Ventas de octubre 2015 a mayo 2016 992.160,00
Resolución:
Costo Precio Venta
Inventario al 01-10-2015: 182.000,00 253.000,00
Más:
Compras 910.467,00 1.298.000,00
Total Mercadería Disponible para venta 1.092.467,00 1.551.000,00
Razón de costo sobre precio venta 70,44%
Menos: Ventas 992.160,00

Inventario final estimado a precio de venta: 558.840,00
Inventario final estimado al costo: 393.626,21
16. EMPRESA COMERCIAL:
Generalidades:
Es una empresa que se dedica a la compra-venta de mercadería.

El ingreso principal de este tipo de empresa se denomina “Ingresos por Ventas” o simplemente
“Ventas”. Las ventas pueden ser exentas o gravadas con el impuesto de ventas.
La empresa comercial ya sea mayoristas o detallista, obtiene sus ingresos mediante la

intermediación de mercadería; es decir la compra y venta de bienes tangibles o productos.
El objetivo, como cualquier otra empresa es producir utilidades, las cuales alcanza cuando el
ingreso obtenido por ventas es superior al costo de ventas más los gastos de operación.
59
Impuesto de Ventas por Pagar:
Es una cuenta de pasivo a corto plazo, actualmente está representada por el 13% aplicado a las
transacciones de compra-ventas gravadas. Cuando al finalizar el periodo mensual muestra un saldo
acreedor representa la deuda que se tiene con el fisco; en tanto si refleja un saldo deudor (saldo a
favor) es un activo corriente.
En esta cuenta se registra el impuesto de ventas cobrado a los clientes y el impuesto de ventas
pagado a los proveedores. Al final de mes se mayoriza y si el saldo es acreedor deberá liquidarse
al fisco durante los siguientes 15 días naturales. Si el saldo es deudor (a favor) entonces se mantiene
registrado para aplicarlo el mes siguiente. Se declara con el D104 mediante el software ATV
(Administración Tributaria Virtual).
El impuesto sobre las ventas es un impuesto indirecto que paga el consumidor final al adquirir un
bien o producto, por tanto, el vendedor únicamente actúa como agente retenedor responsable. El
impuesto de ventas se debe cobrar por el vendedor obligadamente en el momento en que se realice
la venta de productos gravados (transferencia del dominio de la mercadería o facturación, el acto
que se realice primero).
Las empresas tienen el derecho de hacerse reembolsar el impuesto que hayan pagado a otras
empresas en compras gravadas efectuadas y/o costos y gastos gravados (crédito fiscal), restándolo
del monto cobrado a sus clientes (débito fiscal), debiendo entregar la diferencia al fisco. Los
consumidores finales tienen la obligación de pagar este impuesto sin derecho a reembolso, lo que
es controlado por el fisco obligando a la empresa a entregar factura electrónica por la venta al
comprador y a recibir o aceptar en el sistema automatizado los archivos (xml) por las compras de
bienes y servicios realizadas para una vez validados por Tributación tener derecho al crédito fiscal
correspondiente.
Impuesto de ventas agregado (I.V.A):
Cuando se vende o se compra mercadería para la reventa debemos separar en el asiento el impuesto
de ventas por pagar. Igualmente cuando se adquieren bienes y servicios gravados deben separarse
en el registro lo correspondiente al crédito fiscal por concepto de impuesto de ventas pagados al
proveedor respectivo.
a.- La Ley de Fortalecimiento de las Finanzas Públicas No.9635 en su Título I Ley del Impuesto
al Valor Agregado y su Reglamento obliga al vendedor a cobrar al consumidor (comprador)
dicho impuesto sobre la venta generando contablemente un crédito a la cuenta Impuesto de
Ventas por Pagar.
Ejemplo: Se vende mercadería por ¢110.000 IVA.
Efectivo o Cuentas por Cobrar 124.300

Ventas 110.000
Impuesto de Ventas por Pagar 14.300
IVA 110.000 * 13%
---------------------------------/ /-------------------------------------------
60
b.- Igualmente cuando la empresa compra mercadería (bienes para la reventa) tiene la opción de
recuperar el impuesto de ventas pagado generando un débito contable a la cuenta Impuesto de
Ventas por Pagar.
Ejemplo: Se compra mercadería por ¢50.000 IVA.
Compras 50.000
Efectivo o Cuentas por Pagar 56.500
---------------------------------/ /-------------------------------------------
c.- Una vez registradas todas las transacciones de compra-venta del mes se mayoriza la cuenta de
Impuesto de Ventas por Pagar para determinar el saldo y cancelar al fisco cuando corresponda
(saldo acreedor).
Impuesto de Ventas por Pagar
6.500 14.300
7.800

Bancos 7.800
---------------------------------/ /-------------------------------------------
El crédito fiscal se establece, sumando el impuesto realmente pagado por el contribuyente sobre
las compras, importaciones o “internaciones” que realice durante el mes correspondiente, así como
el impuesto pagado por concepto de primas de seguro que protegen bienes, maquinaria e insumos
directamente incorporados o utilizados, en forma directa en la producción del bien o la compra de
servicios gravados.
El crédito fiscal procede en el caso de adquisición de mercancías que se incorporen físicamente en

la elaboración de bienes, así como sobre la maquinaria y equipo que se destine directamente para
producir los bienes indicados. Asimismo, el crédito fiscal se otorgará sobre la adquisición de
mercancías que se incorporen físicamente en la producción de bienes, que se exporten exentos o
no del pago de este impuesto.
Cuando el crédito fiscal sea mayor que el débito, la diferencia constituye un saldo del impuesto a
favor del contribuyente.
El crédito fiscal por compras de mercadería, adquisición de bienes, costos y/o gastos locales, debe
estar respaldado por facturas o comprobantes debidamente autorizados por la Administración
Tributaria.
Ventas:
Es el nombre de la cuenta que se utiliza para registrar la venta de mercancías y la contabilización

de éstas se realiza en la misma forma que la cuenta de ingresos por servicios, es decir mediante un
crédito dado que es una cuenta que pertenece al elemento de Ingresos.
61
La cuenta Ventas es exclusiva para la venta de mercancías, tanto exentas como gravadas. Cuando
se vende un activo fijo se acredita la cuenta del activo fijo que corresponda. El asiento típico para
registrar los ingresos por ventas es el siguiente:
Ejemplo: Se vende mercadería por ¢299.450 IVA recibiendo ¢100.000 de contado y el saldo a
crédito.
Efectivo 100.000
Cuentas por Cobrar 199.450
Ventas 265.000
Impuesto sobre Ventas por Pagar 34.450
Ventas Brutas:
Las ventas brutas están constituidas por el total de las ventas de contado y a crédito efectuadas por
la empresa durante el periodo y acumuladas en la cuenta “Ventas”.
Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas:
Es común que los clientes nos devuelvan mercadería por diversos motivos (dañada, no cumple
especificaciones, no la hayan pedido, entre otros), también es normal negociar y deducirle
(bonificarle) al cliente del total facturado para que se deje la mercadería y no realice la devolución
respectiva.
Para su contabilización se utiliza la cuenta denominada “Devoluciones y Bonificaciones sobre

Ventas”. Esta cuenta está catalogada como una cuenta compensatoria y se mostrará en el Estado
de Resultados deduciéndose de la cuenta “Ventas”.
Ejemplo: Un cliente devuelve mercadería por 10.000 IVA.
Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas 10.000

Nota: El vendedor confeccionará nota de crédito por la devolución de mercadería.
Descuentos sobre Ventas:
Existen 2 tipos de descuentos: Los comerciales y los de pronto pago.
Descuentos comerciales: Son una rebaja en el momento de la compra-venta y no suelen registrarse

contablemente.
Descuento por pronto pago: Es una rebaja que se le hace al cliente como un incentivo para
motivarlo a pagar sus facturas antes del vencimiento, se expresa como un porcentaje en los
siguientes términos: Ej. 2/10, n/30 – 2/10, 1/16, n/60 - 2/10, n/60; de manera que si efectúa el
62
pago total o parcial dentro del término del periodo indicado, se le aplicará el porcentaje de
descuento estipulado.
Se acostumbra registrar los descuentos sobre ventas hasta el momento en que el cliente paga. El
descuento por pronto pago se registra en una cuenta llamada “Descuento sobre Ventas”, la cual
también es una cuenta compensatoria; en el Estado de Resultados se presenta deduciéndose de la
cuenta “Ventas”.
Ejemplo: Una factura por ¢55.000 condiciones 3/10, n/30 se cancela dentro del periodo de
descuento.
Efectivo 53.350
Descuento sobre Ventas 1.650
Las cuentas Ventas, Devoluciones y Devoluciones sobre Ventas y Descuentos sobre Ventas se
cierran al final del período fiscal contra la cuenta “Pérdida y Ganancias”.
Ventas xxx
Devoluciones sobre ventas xxx
Descuentos sobre ventas xxx
Pérdidas y Ganancias xxx
Para cerrar la cuenta de ventas y cuentas compensatorias.
Registros contables utilizando el Sistema de Inventario Físico o Periódico:
Costo de los Artículos Vendidos:
En el Estado de Resultados de una empresa comercial se incluye una sección adicional para el
costo de mercadería vendida.
Para generar este costo mediante el sistema de inventario periódico y para su ejecución se necesita:
a. El costo de la mercadería en existencia al inicio del período (Inventario Inicial).
b. Las compras netas de mercadería durante el periodo.
c. El costo de los artículos no vendidos en existencia (Inventario Final).
El Costo de los Artículos Vendidos (Costo de Ventas) se deduce de las ventas netas para obtener
la utilidad bruta.
FORMULA:
Inventario Inicial X
+ Compras Brutas X
63
+Fletes sobre Compras X
-Devoluciones sobre Compras (X)
-Descuentos sobre Compras (X)
=Compras Netas: +X
= Disponible para la Venta: X
- Inventario Final -X
= Costo de la Mercadería vendida. X
Inventario de Mercadería:
Son las mercaderías compradas durante el periodo que no se vendieron y que quedaron en
existencia para venderse en el próximo periodo. Se tiene un inventario al inicio y otro al final del
periodo.
A las mercancías que se tienen en existencia al principio del período contable se le denomina
Inventario inicial y a las mercancías que se tienen disponibles al concluir del periodo contable se
le denomina Inventario final. El inventario final del periodo se constituye en el inventario inicial
del período siguiente.
Compras:
En esta cuenta se registra la mercadería adquirida para la reventa, la cual puede ser exenta o
gravada. Al momento de efectuarse las ventas, las compras se convertirán en parte del costo de la
mercadería vendida.
Ejemplo: Se compra mercadería por ¢200.000 IVA, pagándose en efectivo ¢50.000 y el saldo a
crédito.
Compras 200.000
Bancos 50.000
Cuentas por Pagar 176.000
La cuenta compras, sólo se usa para registrar las compras de artículos que se destinarán a ser
revendidos. Cuando se compren activos que se utilizarán en la operación del negocio el cargo
debe hacerse a la cuenta de activos que corresponda.
Fletes y Acarreos sobre Compras:
Flete: Es un transporte de una distancia larga, normalmente de un estado a otro o de una provincia
a otra. Ejemplo en Costa Rica de Cartago a Alajuela.
Acarreo: Es un transporte de corta distancia. Por ejemplo de San José a Zapote.
64
Cuando se incurre en pagos para transportar la mercadería adquirida se utiliza la cuenta Fletes y
Acarreos sobre Compras, dado que el importe pagado encarece el costo de la mercadería
comprada; no obstante si el transporte es para mercadería vendida dicho pago debe registrarse en
la cuenta Gastos por Transportes.
Ejemplo: Se paga un flete para la mercadería comprada por 12.000 IVA
Fletes y Acarreos sobre Compras 12.000

Bancos o Efectivo 13.560
Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras:
Es común que se devuelva mercadería a los proveedores por diversos motivos (dañada, no cumple
especificaciones, no la hayan pedido, entre otros), también es normal que mediante negociación
se acuerde una deducción del total facturado para que el comprador no realice la devolución de
mercadería.
Para su contabilización se utiliza la cuenta denominada “Devoluciones y Bonificaciones sobre

Compras”. Esta cuenta está catalogada como una cuenta compensatoria y se mostrará en el Estado
de Resultados deduciéndose de la cuenta “Compras”.
Ejemplo: Por estar en mal estado se devuelve a un proveedor mercadería valorada en 30.000 IVA.

Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras 30.000
Nota: La nota de crédito la realiza siempre el vendedor en este caso el proveedor.
Descuentos sobre Compras: - Pronto Pago:
En esta cuenta se registra las rebajas que conceden los proveedores por cancelar las facturas de
compras en el término del periodo de descuento por pronto pago. Se acostumbra registrar los
descuentos sobre compras, hasta el momento en que se paga. El descuento por pronto pago se
anota en una cuenta llamada “Descuentos sobre Compras” que es una cuenta compensatoria de la
cuenta “Compras”.
Ejemplo:
Una factura por ¢160.000 condiciones 3/15, n/45 se canceló en un 50% dentro del periodo de
descuento.
Cuentas por pagar 80.000

Bancos 77.600
Descuento sobre compras 2.400
Nota: Si el pago es parcial y se encuentra dentro del periodo de descuento, obviamente el descuento
se aplica sobre el importe pagado.
65
Las cuentas de Compras, Fletes sobre Compras, Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras y
Descuentos sobre Compras se cierran al final del período fiscal contra la cuenta de Costo de
Ventas; considerándose lo atinente al inventario inicial y final.
Inventario de Mercadería (final) xxx

Costo de Ventas xxx
Devoluciones sobre compras xxx
Descuento sobre Compras xxx
Compras xxx
Fletes sobre compras xxx
Inventario de Mercadería (inicial) xxx
Para cerrar la cuenta compras y cuentas compensatorias, el costo de venta y actualizar los
inventarios.
Utilidad Bruta:
La utilidad bruta es la “utilidad” que se obtiene antes de que se deduzcan los gastos de operación
para así llegar a la utilidad neta.
Es precisamente el registro de los factores que intervienen en su determinación lo que diferencia

a una empresa comercial de una empresa de servicios.
Se determina restando al Ingreso por Ventas (ventas netas) el Costo de Ventas.
Ejercicio resuelto. Asientos para la Empresa Comercial.
Para su registro, a continuación, se presentan las transacciones realizadas por “Lavadoras González
S.A”, durante el mes de noviembre de 2018. (No olvide registrar el impuesto sobre ventas (IVA)).
Sistema de inventario periódico.
2 nov Se compró mercadería a crédito por 6.000, condición 2/10, n/30.

3 Se pagó el flete sobre la mercadería comprada el día anterior por 500
4 Se vendió a crédito mercadería a Almacén El Gigante, por un precio de

5.000, condiciones 2/10, n/30.
6 Se compraron materiales de oficina al contado por 3.000
9 Se devolvió mercadería de la comprada el 2 de noviembre por 1.500

11 Se pagó la compra del día 2 de noviembre.
12 Se compró mercadería al contado por 12.000

12 Se recibió el efectivo de la venta a crédito del 4 de noviembre del Almacén
El Gigante.
66
27 Se vendió mercadería por 3.500 al contado.
29 Se vendió a crédito mercadería a la compañía Comercial 2000 por 4.000,
condiciones de crédito 2/10, n/30.
2/Nov. Compras 6.000

Impuesto Ventas 780
Compra mercadería 2/10, n/30.
…………………….//……………………….
3/Nov. Flete sobre Compras 500
Impuesto de Ventas por Pagar 65
Bancos 565
Pago de flete de compras
…………………..//…………………………
4/Nov. Cuentas por Cobrar 5.650

Ventas 5.000
Impuesto de Ventas 650
Venta mercadería 2/10, n/30
………………….//…………………………
6/Nov. Inventario de Materiales de oficina 3.000
Impuesto de Ventas por Pagar 390
Efectivo 3.390
Compra materiales oficina
………………….//…………………………
9/Nov. Cuentas por Pagar 1.695

Devoluciones sobre Compras 1.500
Devolución mercadería 2/nov
………………….//…………………………
11/Nov. Cuentas por Pagar 5.085
Bancos 4.983
Descuento sobre Compras 102
Pago deuda 2/nov.
…………………..//………………………..
12/Nov. Compras 12.000
Impuesto de Ventas 1.560
Bancos 13.560
Compra mercadería al contado
……………………//………………………
12/Nov. Efectivo 5.537

Descuento sobre Ventas 113
67
Cancelación cliente 4/nov
…………………//………………………….
27/Nov. Efectivo 3.955
Ventas 3.500
Venta mercadería de contado
………………….//………………………..
29/Nov. Cuentas por Cobrar 4.520
Ventas 4.000
Venta mercadería 2/10, n/30
…………………//…………………………
Ejercicio Resuelto. Ciclo Contable para una Empresa Comercial.
Compañía Sharom, S.A. tiene las siguientes operaciones con mercancías en las cuales se
aplica IVA del 13%.
15-nov.-18 Inicia Operaciones con el aporte de los socios un vehículo valorado en 2.000.000 y Efectivo
2.500.000
16-nov.-18 Se compra mercadería por 500.000 a crédito. Condiciones 5/15, n/60
20-nov.-18 Se vende mercadería por 700.000 a crédito. Condiciones 3/20, n/60.
22-nov.-18 Se devuelve 40.000 de la mercadería comprada el día 16 de noviembre.
25-nov.-18 el cliente del día 20 de noviembre devuelve 32.000 en mercadería.
30-nov.-18 Determine el impuesto de ventas por pagar
1-dic.-18 Se cancela el impuesto de ventas del mes de enero.
1-dic.-18 Se cancela la deuda del 16 de noviembre.
8-dic.-18 El cliente del día 20 de noviembre cancela el saldo pendiente.
12-dic.-18 Se compra mercadería al contado por 420.000 y se paga flete por 12.000
Se vende mercadería por 600.000, recibiendo el 30% al contado y el resto a crédito,
15-dic.-18
condiciones 2/10, n/30; además se paga el flete por 7.000
18-dic.-18 Se compra mercadería a una empresa del Régimen Simplificado por 120.000, pagando el
20% de contado y el saldo n/30.
22-ene.-18 Se devuelve 26.000 de la mercadería comprada el día 12 de diciembre.
24-dic.-18 El cliente del día 15 de diciembre abona el 40% del saldo adeudado.
26-dic.-18 Se vende mercadería por 210.000 al contado.
26-dic.-18 Se compra mercadería por 396.000 con condiciones 4/20, n/45; se paga además el flete por
12.000
27-dic.-18 Se vende mercadería por 532.000 recibiendo 25% al contado y saldo a crédito.
27-dic.-19 Se devuelve mercadería por 29.000 de la adquirida el 26 de diciembre.
28-dic.-18 Un cliente devuelve mercadería por 51.000 de la vendida el 27 de diciembre.
28-dic.-18 Se abre una cuenta bancaria depositando 1.400.000.
68
31-dic.-18 Se paga con cheque salarios por 342.000 sobre los cuales se deduce 10,34% de retenciones
obreras.
Se pide: Asientos, mayorización, balanza y estado de resultados sabiendo que el inventario físico de
mercadería asciende a 52.000 y la tasa del impuesto de renta es del 10%,
Estado Utilidades Retenidas, Balance de Situación, asientos de cierre y Balanza Posterior al
Cierre.
Nota: No haremos asientos de ajuste la balanza de comprobación inicial la asumiremos

como ajustada.
15-nov.-18 Efectivo 2.500.000,00

Vehículos 2.000.000,00
Aporte inicial de socios.
__________________/_____________________
16-nov.-18 Compras 500.000,00
-Gravadas 500.000,00
Compra mercadería crédito 5/15, n/60.
__________________/_____________________
20-nov.-18 Cuentas por Cobrar 791.000,00
Ventas 700.000,00
Venta mercadería crédito 3/20,n/60.
__________________/_____________________
22-nov.-18 Cuentas por Pagar 45.200,00
Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras 40.000,00
-Gravadas 40.000,00
Devolución de mercadería a un proveedor.
__________________/_____________________
25-nov.-18 Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas 32.000,00
-Gravadas 32.000,00
Devolución de mercadería que nos hace un cliente.
__________________/_____________________
1-dic.-18 Impuesto de Ventas por Pagar 27.040,00
Efectivo 27.040,00
Pago del impuesto de ventas de noviembre, 2018
69
__________________/_____________________
1-dic.-18 Cuentas por Pagar 519.800,00
Descuentos sobre Compras 25.990,00
Efectivo 493.810,00
Cancelación deuda día 16 de noviembre.
__________________/_____________________
8-dic.-18 Efectivo 732.194,80
Descuentos sobre Ventas 22.645,20
Cobro al cliente del 20 de noviembre.
__________________/_____________________
12-dic.-18 Compras 420.000,00
Fletes y Acarreos sobre Compras 12.000,00
Efectivo 488.160,00
Compra mercadería al contado y pago de flete.
__________________/_____________________
15-dic.-18 Efectivo 203.400,00
Gastos por Transportes 7.000,00
Impuesto de Ventas por Pagar 910,00
Ventas 600.000,00
Efectivo 7.910,00
Venta mercadería crédito 2/10, n/30 y flete.
__________________/_____________________
18-dic.-18 Compras 120.000,00
-Exentas 120.000,00
Efectivo 24.000,00
Compra mercadería exenta al crédito n/30.
__________________/_____________________
22-ene.-18 Cuentas por Pagar 29.380,00
-Gravadas 26.000,00
Devoluciòn mercadería comprada el 12-12-18.
__________________/_____________________
24-dic.-18 Efectivo 186.043,20
Descuento sobre ventas 3.796,80
70
Abono del 40% del saldo del cliente del día 15-12-
18.
__________________/_____________________
26-dic.-18 Efectivo 237.300,00
Ventas 210.000,00
Venta de mercadería.
__________________/_____________________
26-dic.-18 Compras 396.000,00
Efectivo 13.560,00
Compra de mercadería condiciones 4/20, n/45
__________________/_____________________
27-dic.-18 Efectivo 150.290,00
Ventas 532.000,00
- Gravadas 532.000,00
Venta mercadería.
__________________/_____________________
27-dic.-19 Cuentas por Pagar 32.770,00
-Gravadas 29.000,00
Devolución compras del 26 de diciembre.
__________________/_____________________
28-dic.-18 Devoluciones sobre Ventas 51.000,00
-Gravada 51.000,00
Devoluciones ventas del 27 de diciembre.
__________________/_____________________
28-dic.-18 Bancos 1.400.000,00
Efectivo 1.400.000,00
Depósito en cuenta bancaria.
__________________/_____________________
31-dic.-18 Gastos por Salarios 342.000,00
Bancos 306.637,20
71
Pago de gastos administrativos del mes.
__________________/_____________________ 11.884.230,00 11.884.230,00
Compañía Sharom, S.A.

Balanza de Comprobación
Al 31 de diciembre, 2018
Cuentas Debe Haber

Efectivo 1.554.748,00
Bancos 1.093.362,80
Ventas 2.042.000,00
Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas 83.000,00
Compras 1.436.000,00
Sumas Iguales: 7.244.552,80 7.244.552,80
72
Estado de Resultados
Del 01 de noviembre al 31 de diciembre, 2018
Ventas 2.042.000,00
Menos:
Devoluciones y Bonificaciones sobre Ventas 83.000,00
Descuentos sobre Ventas 26.442,00 109.442,00
Ventas Netas: 1.932.558,00
Costo de Ventas:
Inventario Inicial 0,00
Compras 1.436.000,00
Compras Netas: 1.339.010,00
Total Mercadería Disponible para la Venta: 1.339.010,00
Menos:
Inventario Final 52.000,00
Costo de la Mercadería Vendida: 1.287.010,00
Utilidad Bruta: 645.548,00
Menos:
Gastos de Operación:
Gastos por Salarios 342.000,00 349.000,00
Utilidad Neta Antes de Impuestos: 296.548,00
Impuesto de Renta por Pagar 10% 29.655,00
Utilidad Neta Después de Impuestos 266.893,00
I Fórmula: Ventas netas: Ventas - Descuento s/ventas - Devoluciones s/ventas

II Fórmula: Compras netas: Compras + Fletes s/compras - Descuento s/ compras - Devoluciones s/compras
III Fórmula: Disponible para la venta: Inventario inicial + Compras netas
IV Fórmula: Costo de ventas: Disponible para la venta - Inventario Final
V Fórmula: Utilidad bruta: Ventas netas - Costo de ventas
VI Fórmula: Utilidad antes impuestos: Utilidad bruta - gastos + otros ingresos
VII Fórmula: Utilidad netas después impuestos: Utilidad antes de impuestos - Impuesto
73
Balance de Situación
Al 28 de diciembre, 2018
Activos
Activos Corrientes:
Efectivo 1.554.748,00
Bancos 1.093.362,80
Total de Activos Corrientes: 3.378.110,80
Activos No Corrientes:
Total de Activos No Corrientes: 2.000.000,00
Total Activos: 5.378.110,80
Pasivo y Patrimonio
Pasivos
Pasivos Corrientes:
Impuesto de Renta por Pagar 29.655,00
Total Pasivos Corrientes: 611.217,80
Total Pasivos: 611.217,80
Patrimonio
Total Patrimonio: 4.766.893,00
Total Pasivo y Patrimonio: 5.378.110,80
74
Asientos de Cierre:

31-dic.-
18 Inventario (Final) 52.000,00
Costo de Ventas 1.287.010,00
Compras 1.436.000,00
Inventario (Inicial) 0,00
Para cerrar elementos de compras, registrar
el inventario final y el costo de ventas.
__________________/___________________
31-dic.-
18 Ventas 2.042.000,00
Devoluciones y Bonificaciones sobre
Ventas 83.000,00
Costo de Ventas 1.287.010,00
Pérdidas y Ganancias 645.548,00
Para cerrar elementos de ventas.
__________________/___________________
31-dic.-
18 Pérdidas y Ganancias 349.000,00
Para cerrar los gastos del periodo.
__________________/___________________
31-dic.-
18 Pérdidas y Ganancias 296.548,00
Para cerrar pérdidas y Ganancias y registrar la
utilidad del periodo.
__________________/___________________
4.147.548,00 4.147.548,00
75
Balanza de Comprobación Posterior al Cierre
Al 31 de diciembre de 2018
Cuentas Debe Haber

Efectivo 1.554.748,00
Bancos 1.093.362,80
Sumas Iguales: 5.378.110,80 5.378.110,80
Registros contables utilizando el sistema de inventario permanente:
Tal y como se indicó en el apartado de Inventarios, si la empresa utiliza el sistema de inventario

permanente utilizará únicamente la cuenta “Inventario de Mercadería” para registrar todo lo
relacionado con Compras, Fletes sobre Compras, Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras
y Descuentos sobre Compras.
Por su parte, cada vez que vende mercadería deberá registrar un asiento adicional cargando al
Costo de Venta y acreditando el Inventario.
El sistema de inventario permanente permite conocer en todo momento el valor monetario de la

mercadería que se mantiene en existencia y por medio de los mayores auxiliares de la cuenta
“Inventario” también se conoce la cantidad de cada producto y fecha de adquisición de cada
renglón que conforma la cuenta “Inventarios”.
Ejercicio: Hacer los asientos para la empresa Plásticos Suaves S.A. considerando que aplica IVA
del 13%.
Tiene un inventario inicial de ¢400.000, al 1 de marzo de 2018 (para información)
El 5 de marzo compró mercancías gravadas por ¢1.000.000 a Distribuidora del Centro, condiciones
2/10, n/30. Pagó ¢50.000 por transporte de la mercadería.
Inventario 1.050.000
Cuentas por Pagar 1.130.000
76
Efectivo 56.500
Compra de mercancía, condiciones 2/10, n/30.
…………………………….//…………………………………….
El 10 de marzo devolvió mercancías dañadas, recibiendo un crédito (nota de crédito) por ¢100.000.
Inventario 100.000
Devolución de mercancía dañada.
……………………………. / ………………………
El 15 de marzo pagó la cuenta a Distribuidora del Centro.
Cuentas por Pagar 1.017.000
Inventario 20.340
Bancos 996.660
Cálculos: (1.130.000 – 113.000 = 1.017.000 x 2% = ¢ 20.340)
(1.017.000 – 20.340 = ¢ 996.660).
……………………….. / ………………………….
El 20 de marzo vende ¢1.200.000 a crédito, con un costo de ¢900.000
Cuentas por cobrar 1.356.000
Ventas 1.200.000
Para registrar la Venta
………………………. / …………………………
Costo de Mercadería Vendida 900.000
Inventario 900.000
Para registrar el costo de ventas y la salida de Inventario
……………………….. / ………………………
El 21 de marzo le devuelven ventas por 60.000.
Devoluciones sobre Ventas 60.000
Para registrar la devolución de Ventas
…………………….. / ……………………….
Inventario 45.000
Costo mercadería vendida 45.000
Para actualizar el inventario de mercadería.
…………………….. / …………………..
17. EFECTIVO:
Medidas de control interno:
1. Separar las funciones de:
a. Registro contable.
b. Recibo y Pago.
c. Depósitos bancarios
77
2. Todos los pagos deben efectuarse con cheques, tarjetas o electrónicamente y todo el
efectivo recibido debe ser depositado íntegramente en la cuenta bancaria.
Objetivos del control interno del efectivo:
 Salvaguardar los recursos contra desperdicios, fraude o robos.

 Promover la contabilización real de las transacciones.
 Dar el cumplimiento de las políticas de la empresa.
 Medir la eficiencia de las operaciones.
 Reflejar en la contabilidad un saldo contable preciso y oportuno del efectivo.
CAJA CHICA:
Es un fondo menor de dinero en efectivo utilizado por la empresa para realizar aquellos pagos que
necesariamente deban realizarse con dinero en efectivo tales como: pasajes, peajes, parqueos entre
otros.
Para el correcto manejo de la caja chica, es conveniente considerar aspectos como los siguientes:
 Determinar un monto adecuado a las necesidades.
 Girar inicialmente un cheque al encargado por el monto establecido.
 Mantener el monto en denominaciones bajas.
 Guardar el efectivo en lugar seguro, caja fuerte o al menos caja metálica con
candado.
 Dar acceso sólo al encargado de caja chica.
 Establecer los requisitos que deben contener los vales y los comprobantes
definitivos tramitados por caja chica.
 Efectuar arqueos periódicos y sorpresivos al fondo de caja chica.
 Utilizar el fondo únicamente para pagos pequeños y urgentes donde hacer un

cheque sería costoso y engorroso o porque no se acepta otro método de pago.
 Designar para su manejo a un empleado distinto del contador para cumplir con las
medidas de control interno
 Establecer un determinado monto mínimo para solicitar reintegros.
 Utilizar un sistema de “comprobantes de caja chica” o “vales de caja chica con

autorización” que luego se sustituirán por las facturas o comprobantes definitivos.
78
 Efectuar verificaciones periódicas para comprobar la igualdad del monto asignado
a la caja chica.
 Clasificar la caja chica como un activo corriente.
 Hacer créditos o cargos a la caja chica únicamente, cuando se aumenta, se

disminuye o se cancela.
 No permitir el fraccionamiento de facturas para tramitarlas por caja chica.
 No utilizar la caja chica para hacer préstamos personales bajo ninguna

circunstancia.
 En las políticas de la Empresa, establecer si los faltantes de Caja Chica se cobran al

encargado o se registran como gastos administrativos. Los sobrantes deben
registrarse como otros ingresos.
 Establecer el plazo máximo en que un vale deba ser liquidado por el funcionario
que retira el dinero.
 Definir el importe máximo que pueda tramitarse por caja chica.
 Preferiblemente todos estos aspectos enunciarlos mediante un reglamento de uso de

caja chica.
Asientos:
Caja chica 50.000

Bancos 50.000
Emisión de cheque para la apertura del fondo de caja chica.
……………………. / ……………………….
Gastos de Administración
Gastos de timbres 15.000
Gastos por Útiles y materiales de Oficina 20.000
Gastos por Artículos de aseo 5.000
Bancos 43.250
Reintegro de gastos de Caja Chica, según documentos adjuntos.
………………………… / ……………………….
Gastos por Faltantes de Caja
ó
Cuentas por Cobrar Custodio 750
Bancos 750
Para registrar el faltante de dinero encontrado en arqueo de esta fecha.
…………………….. / ……………………..
79
Nota: Un faltante de Caja Chica se presenta como una cuenta por cobrar al custodio o encargado
de la caja chica, mientras que un sobrante debe registrarse como otros ingresos, se hace
la salvedad de que hay entes que les regalan a los encargados los sobrantes y se pasan
por gastos de administración los faltantes.
Ejercicio No.1:
El monto aprobado para la caja chica es de ¢100.000 y el resumen de los gastos realizados al 31
de julio de 2019 fue el siguiente:
Timbres y Especies Fiscales ¢ 33.720, Transportes ¢36.000, Suscripción de Periódico ¢10.000,

Útiles de Oficina ¢10.000, Impuesto de Ventas ¢7.280. El saldo de efectivo es de 1.000, vales de
caja chica ¢2.000.
Hacer la liquidación y el asiento de reposición de caja chica. (Transacciones con IVA del 13%).
Liquidación de Caja Chica:
Timbres y Especies Fiscales ¢33.720

Transportes 36.000
Suscripción de Periódico 10.000
Útiles de Oficina 10.000
Impuestos de Ventas 7.280
Vales de Caja Chica 2.000
Efectivo 1.000
TOTAL ¢ 100.000
Asiento Contable:
Timbres y Especies Fiscales 33.720
Transportes 36.000
Útiles de oficina 10.000
Bancos 97.000
Reintegro de gastos de caja Chica.
……………………… / …………………….
Ejercicio No.2:
El monto aprobado para la Caja Chica es de ¢100.000 y el resumen de los gastos realizados al 31

Útiles de Oficina ¢10.000, Impuesto de Ventas ¢7.280, El saldo de efectivo es de 3.000, vales de
caja chica ¢2.000.
80

Transportes 36.000
Útiles de oficina 10.000
Efectivo 3.000
TOTAL ¢ 102.000
Asiento Contable:
Timbres y Especies Fiscales 33.720
Transportes 36.000
Impuesto de ventas por Pagar 7.280
Otros Ingresos 2.000
Bancos 95.000
Reintegro de gastos de caja Chica.
………………… / …………………
Ejercicio No.3:
El monto aprobado para la caja chica es de ¢100.000, y el resumen de los gastos realizados al 31
Útiles de oficina ¢10.000, Impuesto de Ventas ¢7.280. El saldo de efectivo es de ¢900, vales de
caja chica ¢2.000.

Transportes 36.000
Efectivo 900
TOTAL ¢ 99.900
Asiento Contable:
81
Transporte 36.000
Cuentas por cobrar o Faltantes de Caja 100
Bancos 97.100
Reintegro de castos de caja Chica.
………………… / …………………
Ejercicios Propuestos de Caja Chica:
Ejercicio No. 1:
El monto aprobado para la caja chica es de ¢100.000 y el resumen de los gastos realizados al 31
de julio de 2019 fue el siguiente: Timbres y Especies Fiscales ¢31.000, Transporte ¢36.000,
Parqueos ¢10.000, Útiles de Limpieza ¢10.000, Impuesto de Ventas ¢7.280.
 El saldo de efectivo es de ¢ 4.000
 Hacer asiento de apertura, la liquidación y el asiento de reposición de caja chica.
 Transacciones con IVA del 13%.
Ejercicio No. 2:.
El monto aprobado para la Caja Chica es de ¢100.000 y el resumen de los gastos realizados al 31
Combustible ¢48.000, Útiles de Limpieza ¢26.000, Parqueos ¢10.000, Papelería ¢10.000,

Impuesto de Ventas ¢5.980
 El saldo de efectivo es de ¢500.
 Hacer asiento de apertura, la liquidación y el asiento de reposición de caja chica.
 Transacciones con IVA del 13%.
CONCILIACIONES BANCARIAS:
 Mediante firma de un contrato de cuenta corriente se abre una cuenta Bancaria
 El Banco entrega formularios de cheques y de depósitos.
 Cada mes la Empresa recibe un estado de cuenta del Banco con el detalle de
Saldo inicial y Saldo Final
Depósitos recibidos
Cheques pagados
82
Notas de débito y notas de crédito realizadas por el banco.
 La Empresa debe llevar un libro de Bancos, donde se anotan las entradas y salidas de
efectivo (estrictamente al día), puede ser por medio electrónico denominado Libro
mayor auxiliar de bancos.
 La Conciliación Bancaria consiste en hacer concordar (conciliar) el saldo que reporta el
Banco con el saldo en libros de la empresa, para establecer el saldo real que deba
mostrarse en el Estado de Situación.
Nota: La empresa deberá llevar un libro mayor auxiliar para cada cuenta bancaria pues este
registro contiene el detalle de los movimientos realizados y el saldo de libros de dicha
cuenta.
El beneficio de la conciliación del extracto bancario es saber que la cantidad de efectivo informado
por la empresa (libros contables de la compañía), es consistente con la cantidad de dinero en
efectivo que se muestra en los registros del banco.
Partidas usuales en la conciliación bancaria:
a) Depósitos en tránsito:
Depósitos efectuados por la empresa, pero no tramitados por el banco generalmente hecho
por la noche y el banco los deposita hasta el día siguiente.
*Aparecen sumando el saldo de la empresa, pero no el del banco.
b) Cheques Pendientes:
Cheques girados por la empresa, pero no cambiados por el banco porque no han sido
entregados a los beneficiarios o porque estos no los han cobrado al banco.
*La empresa los tiene rebajados del saldo, pero el banco no.
c) Errores del Banco:

El banco puede entre otros rebajarnos un cheque de otra persona o empresa, rebajar dos
veces un cheque, depositar dinero de otra empresa, errores en las cifras, entre otros.
d) Cargos por servicios bancarios (notas de débito):

Cobro por servicios del banco: comisiones por retiros, emisión de chequeras, multas por
libramiento de cheques sin fondos, entre otros.
En ocasiones la empresa no los conoce hasta que recibe el estado de cuenta del banco.
Son notas de débito efectuadas por el banco.
e) Cheques sin fondos:

Cheque recibido de un cliente, depositado y devuelto por el banco por fondos
insuficientes. También el banco lo devuelve confeccionando una nota de débito.
83
f) Notas de Crédito:
El banco puede operar como cobrador de la empresa o acreditar nuestra cuenta por
cualquier concepto, por ejemplo pago de intereses, cobro a nuestro favor de facturas de
clientes. Son notas de crédito efectuadas por el banco.
g) Errores en Libros:
Al igual que el Banco, en la empresa se pueden cometer errores de distintos tipos, tales
como: omisión de registro de un cheque o un deposito, errores en cifras, entre otros.
Procedimiento de la Conciliación Bancaria:
 Determinar el saldo final del libro mayor auxiliar de bancos.

 Establecer los depósitos en tránsito.
 (Se obtiene comparando los depósitos del estado del banco con los registrados en
el libro auxiliar de bancos)
 Establecer los cheques pendientes.
 (Se obtienen comparando los cheques del estado del banco con los registros en el
libro auxiliar de Bancos).
 Determinar si existen errores del Banco o del Libro Auxiliar de Bancos de la empresa.
 Se hace comparándolos y cualquier diferencia se verifica con los comprobantes de
cheques o depósitos archivados.
 Determinar la existencia de notas de débito o de crédito efectuadas por el banco y no
registradas por la empresa.
Requerimientos para elaborar una conciliación bancaria:
1. Conciliación bancaria del mes anterior: para verificar el estado actual de las partidas
pendientes.
2. Estado de cuenta bancario: con corte al último día del mes.
3. Libro mayor auxiliar de bancos de la cuenta a conciliar: con corte al último día del mes.
Métodos y tipos de conciliaciones:
1. Saldos Ajustados:
Consiste en comparar el estado de cuenta enviado por el banco con los registros asentados en el
libro mayor auxiliar de banco de la empresa para luego proceder a ajustar las diferencias hasta
lograr que los dos saldos sean iguales. Para empezar a prepararla es importante que se conozcan
las normas de presentación y estructuración del cuerpo de la conciliación.
Por un lado se inicia con el saldo reportado por el banco y se anotan:
a. Depósitos en Tránsito: son aquellos depósitos que se por lo general se envían al

final de mes y estos a la fecha de corte no han sido acreditados por el banco por lo
que estarán cargados en los libros de la empresa pero no en estado de cuenta
bancario del mes.
84
b. Cheques pendientes de pago: son aquellos que a consecuencia de haberse emitido
un cheque pero a la fecha de realizar la conciliación, el mismo no ha sido cobrado
por el beneficiario en el banco, por lo que aparecerá abonado en los libros de la
empresa y no estará cargado en el estado de cuenta bancario hasta que sea cobrado.
c. Errores detectados e imputables al banco.
Por otro lado se inicia con el saldo reflejado por el libro auxiliar de bancos y se anotan:
a. Notas de Crédito no registradas por la empresa: son todos los abonos efectuados
por parte del banco por concepto de: pagos de clientes, cobros de documentos,
intereses a favor de la empresa, entre otros pero que no se han cargado en nuestros
libros.
b. Notas de Débito no registradas por la empresa: son cargos efectuados por el
banco a la empresa por concepto de: cobro de intereses, comisiones, cheques
devueltos, multas, entre otros pendientes de registro en los libros de la empresa.
c. Errores detectados e imputables a la empresa.
Tipos de errores comunes de la empresa detectados en la conciliación:
a. Cheques omitidos o no registrados por la empresa.

b. Depósitos omitidos o no registrados por la empresa.
c. Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se abonan con un monto por
encima o por debajo del monto de emisión.
d. Depósitos de diferentes cantidades: son los depósitos que se cargan con un monto por
encima o por debajo del monto de emisión.
e. Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de abonarlos se cargaron.
f. Depósitos mal ubicados: son aquellos en vez de ser cargados fueron abonados en los libros
de la empresa.
g. Notas de Débito y Crédito mal ubicadas: son aquellos que por error se cargan en vez de
abonarse y viceversa.
h. Depósitos o Cheques de otros bancos: son aquellos que por error se cargan o abonan en
los libros, pero que no corresponden a esa cuenta o banco, ya que la empresa puede tener
varias cuentas bancarias.
i. Cheques Caducados: son aquellos cheques a los cuales llega su fecha de vencimiento y
todavía no se han ido a cobrar en el banco, por lo que hay que desincorporarlos haciéndoles
un cargo por el monto del mismo.
Una vez efectuada la conciliación deberán corregirse contablemente cada uno de los errores
imputables a la empresa y registrar las notas de débito y crédito. Para actualizar el saldo de la
cuenta bancaria en libros.
Tipos de errores comunes del banco detectados en la conciliación:
Aunque no son muy comunes, aquí se incluyen los ajustes de todas las omisiones, errores y
equivocaciones por parte del Banco, entre las cuales tenemos:
85
a. Cheques pagados por diferente importe.
b. Depósitos acreditados por diferente importe.
c. Cheque que no corresponde a la empresa.
d. Deposito que no corresponde a la empresa.
e. Notas de crédito que no corresponden a la cuenta.
f. Notas de débito que no corresponden a la cuenta.
Estos errores deben notificarse al banco para que sean corregidos por esa entidad.
Los errores tanto de bancos como de libros (partidas analíticas) se deben reflejar al final de la
conciliación después de las partidas mecánicas.
Ferretera Central, S.A.

Conciliación bancaria por saldos ajustados
Al 31 de octubre, 2016
Saldo según bancos 82.010,00 Saldo según libros 65.540,00
Más: Más:
Depósitos en tránsito
Nota de crédito no
No.3 25.000,00 25.000,00 registrada #46 86.750,00 86.750,00
Menos: Menos:
Notas de débito no
Cheques pendientes cobro registradas
No.429 3.900,00
Honorarios
No.479 3.550,00 bancarios#1 1.050,00
Confección
No.497 8.050,00 15.500,00 chequeras#2 2.300,00
Más/menos:
Errores en Bancos: Cheque sin fondos#3 42.898,00 46.248,00
Más/menos:
Error cheque otra compañía 15.000,00 15.000,00 Errores en libros
Cheque No.480
anotado por importe
mayor. 468,00 468,00
Saldo Ajustado: 106.510,00 Saldo Ajustado: 106.510,00
2. De Bancos a Libros:
Es otro método para conciliar los saldos de una cuenta corriente mantenidos en los libros
contables con respecto a los datos reportados por el banco en el estado de cuenta y consiste
86
en partir el saldo reportado por el banco y llegar al saldo mantenido en los libros considerando
aquellas partidas sujetas de conciliación
La lógica de las partidas pendientes de conciliación es la misma utilizada por el método de

saldos ajustados solamente debe tenerse en cuenta lo siguiente:
• Las partidas que suman en bancos en este método también suman + B = + B
• Las partidas que restan en libros suman en los bancos – L = + B
• Las partidas que restan en bancos también restan – B = - B
• Las partidas que suman en libros restan en bancos + L = - B
Ejemplo de conciliación de bancos a libros:
Ferretera San Carleña, S.A.

Conciliación bancaria de Bancos a Libros
Al 31 de diciembre de 2016
Saldo según Bancos: 96.100
+Depósito en tránsito: #121 36.120
-Cheques pendientes:
1230 32.100
1236 9.200
1249 16.400 (57.700)
Errores en Bancos:
Cheque 1262 registrado por menos (2.700)
Deposito 864 registrado por menos 27.000 24.300
+Nota de débito: 138 86.400
-Nota de crédito: # 12 (19.600)
Saldo según libros: 165.620
3. De Libros a Bancos:
Consiste en partir del saldo reflejado en los libros contables y considerar aquellas partidas
sujetas de conciliación hasta llegar al saldo reportado por el banco.
 Las partidas a conciliar deben anotarse de la siguiente forma:

 Las que aumentan en libros aumentan en libros + L = + L
 Las que disminuyen en bancos aumentan en libros – B = + L
 Las que disminuyen en libros disminuyen en libros - L = - L
 Las que aumentan en bancos disminuyen en libros + B = - L
87
Ejemplo de conciliación de Libros a Bancos:
La Compra Feliz, S.A.

Conciliación de Libros a Bancos
Al 30 de setiembre, 2016
Saldo de Libros 754.200,00

Más:
Notas de Crédito:
No.121 1.000,00
No.127 30.600,00 31.600,00
Menos:
Notas de Débito:
No.476 600,00
No.497 400,00
No.511 10.200,00 11.200,00
Errores:
Ck No.834 por 8.700
Correcto 7,800 900,00 900,00
Menos:
Depósitos en Tránsito
No.096 120.000,00 120.000,00
Más:
Cheques Pendientes:
No.810 6.000,00
NO.840 30.500,00
No.892 12.000,00 48.500,00
Errores: (-)
Cheque de otra empresa 20.000,00 20.000,00
Más: Depósito ¢1.500
siendo correcto ¢1.000 500,00 500,00
Saldo de Bancos: 684.500,00
4. Conciliación de Ingresos y Egresos o Cuadrática:
Este tipo permite conciliar además de los saldos presentados por el banco y los mostrados en
los libros de la empresa, también los importes totales de ingresos y egresos presentados por
cada uno de ellos en sus registros. Es muy utilizada por los auditores dado que logra detectar
cualquier manipulación de fondos que eventualmente se estuviese dando por empleados de la
empresa para su beneficio personal.
88
Para elaborar este tipo de conciliación se parte de la conciliación del mes anterior (utilizando el
método de bancos a libros), a la cual se le suman los ingresos y se le restan los egresos
concluyéndose con la conciliación del mes actual.
Se le denomina cuadrada o cuadrática porque debe cerrar tanto verticalmente como

horizontalmente.
Ejemplo: La compañía Sucre, S.A. tiene la siguiente información relacionada con su cuenta
corriente bancaria mantenida en el Banco de Costa Rica.
31-mar 30-abr
Saldo según Bancos 264.500,00 298.900,00
Saldo según Libros 214.550,00 192.605,00
Ingresos Totales Reportados por Bancos 894.760,00
Ingresos Totales Reportados por Libros 860.440,00
Egresos Totales Reportados por Bancos 860.360,00
Egresos Totales Reportados por Libros 882.385,00
Depósitos en Tránsito 87.700,00 64.780,00
Cheques Pendientes 104.500,00 129.475,00
Notas de Débito por Servicios e
Intereses 26.650,00 29.600,00
Notas de Crédito por Transferencias 59.800,00 71.200,00
SUCRE, S.A.
CUENTA #.........
Banco de Costa Rica
Conciliación cuadrada
31-mar INGRESOS EGRESOS 30-abr
89
Saldo Según Estado Banco 264.500,00 894.760,00 860.360,00 298.900,00
Depósitos en Tránsito:
Marzo 87.700,00 87.700,00
Abril 64.780,00 64.780,00
Cheques Pendientes:
Marzo 104.500,00 104.500,00
Abril 129.475,00 129.475,00
Notas Débito por Servicios e Intereses
Marzo 26.650,00 26.650,00
Abril 29.600,00 29.600,00
Notas Crédito por Transferencias
Marzo 59.800,00 59.800,00
Abril 71.200,00 71.200,00
Saldo Según Libros: 214.550,00 860.440,00 882.385,00 192.605,00
Ejercicio Resuelto. Método de Saldos Ajustados:
La empresa Textiles Novedosos, S.A. tiene los siguientes movimientos en su cuenta corriente
bancaria para el mes de setiembre del 2016.
 Un depósito por ¢120.000, hecho el 30 de setiembre fue depositado el 1 de octubre.
 En el saldo de Bancos, se nos rebajó un cheque de otra empresa por un monto de ¢20.000.
 Los cheques número 810 por ¢6.000. número 840 por ¢30.500 y número 892 por ¢12.000
fueron emitidos en setiembre, pero no aparecen cambiados en el estado del Banco.
 En el Estado del Banco venía una nota de crédito por ¢30.600 correspondiente a un
documento cobrado por el Banco por ¢30.000 más intereses.
 El estado del Banco rebajó el cheque número 834 por ¢7.800, el Contador de Textiles
Novedosos incorrectamente lo había rebajado del libro de Bancos por un monto de ¢8.700
(por la compra de equipo de oficina).
 En el Estado del Banco, venían dos notas de débito, una por ¢600 y la otra por ¢400.
 En el estado del Banco, venía otra nota de débito por ¢10.200, correspondiente a un cheque
de un cliente, que fue depositado pero que no tenía fondos.
 El Saldo final del estado del Banco es de ¢684.000
 El Saldo Final del libro de Caja es de ¢755.20
Textiles Novedosos, S.A.
Conciliación Bancaria por Saldos Ajustados
Datos en Colones
Saldo según Bancos: ¢ 684.000
Más:
Depósitos en tránsito No.136 120.000
Subtotal: 804.000
90
Menos:
Cheques pendientes de cobro
No. 810 6.000
No. 840 30.500
No. 892 12.000 48.500
+/-Errores:
Cheque otra empresa deducido por el banco 20.000
Saldo Ajustado: ¢775.500
Saldo según Libros: ¢755.200
Más:
Nota de crédito no registrada No.23 30.600
Subtotal: 785.800
Menos:
Notas de débito no registradas
Nota de débito No. 76 600
Nota de débito No. 87 400
Cheque sin fondos (nota de débito No.96) 10.200 11.200
+/- Errores:
Error al registrar el Cheque 834 por importe mayor 900
Saldo Ajustado: ¢775.500
Asientos para corregir el saldo de la cuenta mayor de Bancos:
Recordar que el saldo ajustado de libros debe ser igual al saldo de la cuenta de mayor Bancos una
vez elaborados y mayorizados los asientos respectivos
El saldo de la contabilidad debe cerrar con el Libro auxiliar de Bancos conciliado y con el saldo
ajustado en la conciliación.
Bancos 31.500
Documentos por Cobrar 30.000
Intereses Ganados 600
Equipo de Oficina 900
Registra cobro de documento e intereses y corrige error en Cheque#834.
………………… / …………………
Gastos Varios (600 + 400) 1.000 Bancos
Cuentas por Cobrar 10.200 755.200 11.200
Bancos 11.200 31.500
Registra las notas de débitos y cheque sin fondos. 775.500
…………………………. / …………………………….
91
Es su turno elabore la conciliación por los métodos de Bancos a Libros y de Libros a Bancos.
Ejercicio Propuesto:
Conciliación bancaria. La empresa Oriental, S.A. tiene los siguientes datos relacionados con su
cuenta bancaria.
a. Saldo según estado de cuenta remitido por el banco, al 31 de marzo del 2015:
¢323.350,00
b. Saldos según libro auxiliar de Bancos de la empresa a la misma fecha: ¢374.150,00.
c. Cheques girados por la empresa durante el mes aún no cambiados por el Banco: No.22
por ¢75.000,00 No.23 por ¢25.000,00 No.27 por ¢90.000,00 No.30 por ¢50.000,00 y No.
34 por ¢35.000,00.
d. Notas de débito reportadas por el Banco y no registradas por la empresa:
No. 84 por ¢52.000,00 (cheque recibido como abono de un cliente devuelto por fondos
insuficientes).
e. Notas de crédito reportadas por el Banco y no registradas por la empresa:
No. 501 por ¢73.200,00 corresponde al pago de un documento de un cliente depositado
por éste directamente en el Banco, incluye ¢3.200,00 de intereses.
f. El banco reporta el cheque No.5625 por ¢85.000,00 que no corresponde a la empresa.
Se dio aviso al banco.
g. Depósitos efectuados por la empresa no reflejados en el estado de cuenta del Banco:
No.121 por ¢100.400,00 y No.122 por ¢82.600,00.
h. El cheque No.25 por ¢73.000,00 emitido para pagar deuda a un proveedor, no se
registró por error en los libros de la empresa.
i. El depósito No.115 por ¢159.000,00 el contador lo anotó incorrectamente por
¢195.000,00 en el auxiliar de bancos de la empresa. Corresponde a una venta de
contado.
j. El banco reporta incorrectamente el cheque No.20 por ¢61.000,00 siendo su importe
correcto ¢91.000,00; se dio aviso y lo corregirá el mes entrante.
Se pide:
a) Elaborar la conciliación bancaria por saldos ajustados.
b) Confeccionar los asientos pertinentes para ajustar los libros contables.
c) Mayorizar la cuenta “Bancos”.
d) Elaborar la conciliación bancaria de Bancos a Libros.
e) Elaborar la conciliación bancaria de Libros a Bancos.
18. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO: NIC 7

Es el Estado Financiero, que muestra las cuentas que dieron origen a los recursos y las cuentas en
que se utilizaron. En la NIC 7, se explica la confección de este estado.
Los componentes de este estado son las actividades: de Operación, de Inversión y de

Financiamiento. Se puede formular por el método directo o por el método indirecto.
92
Proceso para Elaborar el Estado.
 Determinar los cambios netos en el Estado de Situación Financiera, que ocurren

entre dos fechas (años).
 Clasificar los cambios netos en el Estado de Situación Financiera, como actividades

de operación, de Inversión y de Financiamiento, determinando si las variaciones
son incremento o disminución de efectivo (orígenes o aplicaciones).
Tabla de Variaciones en las Partidas.
Incremento de Efectivo Disminución de Efectivo
Disminución de cualquier activo Incremento de cualquier activo.

Incremento de cualquier pasivo Disminución de cualquier pasivo.
Utilidades del periodo Pérdida del periodo.
Depreciación y otros gastos que no son efectivo Dividendos pagados.
Venta de acciones Reembolso o retiro de acciones.
Norma Internacional de Contabilidad (NIC 7).
Alcance:
Las Empresas deben de confeccionar un Estado de Flujo de Efectivo, de acuerdo con los requisitos
establecidos en esta Norma, y deben presentarlo como parte integrante de sus Estados Financieros,
para cada período en que sea obligatoria la presentación de éstos.
Definiciones:
Efectivo: Comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista (Equivalentes de
efectivo)
Equivalentes de Efectivo: Inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente
convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo no significativo de
cambios en su valor.
Flujos de Efectivo: Son las entradas y salidas de efectivo y equivalente de efectivo.
Actividades de Operación: Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de
la empresa, así como otras actividades que no pueden ser clasificadas como de inversión o
financiamiento.
Actividades de Inversión: Son las de adquisición y desapropiación de activos a largo plazo, así
como otras inversiones no incluidas en el efectivo, y los equivalentes a efectivo.
93
Actividades de Financiación: Son las actividades que producen cambios en el tamaño y
composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la empresa.
El Estado de Flujo de Efectivo, debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante el
período, clasificándolos por actividades de Operación, Inversión y financiamiento. Una misma
transacción puede contener flujos de efectivo pertenecientes a las diferentes categorías. Por
ejemplo, cuando los reembolsos correspondientes a un préstamo incluyen capital e intereses, la
parte de intereses puede clasificarse como de actividad de operación, mientras que la parte de
devolución del principal, se clasifica como actividad de financiación.
Clasificación de Transacciones:
Actividades de Operación: se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la

principal fuente de ingresos de la Empresa. Por lo tanto, proceden de las operaciones y otros
sucesos que entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas. Ejemplos de flujo de
efectivo por actividad de operación son las siguientes:
Son las actividades normales de la empresa por ventas y compras, por ingresos y pagos de
intereses, pagos de impuestos al gobierno, pagos a proveedores, pago de gastos, entre otros.
Ejemplo de Actividades de Operación:

FLUJOS DE ENTRADA DE EFECTIVO.
Por la venta de bienes o servicios
Por rendimientos sobre préstamos (ingresos por intereses) y valores de capital en acciones
comunes (ingreso por dividendos).
FLUJOS DE SALIDA DE EFECTIVO:

Pago a los proveedores por compra de bienes y servicios.
Pago a los empleados.
Pago a los prestatarios (intereses pagados).
Pago al gobierno por Impuestos.
Actividades de Inversión: Son las de adquisiciones, enajenaciones o abandono de activos a largo

plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes a efectivo
(Inversiones a más de 1 año plazo)
Ejemplo de actividades de inversión:
FLUJOS DE ENTRADA DE EFECTIVO:

Por la venta de activos fijos (propiedad, planta y equipo).
Por la venta de inversiones en títulos valores de largo plazo.

Para adquirir activos fijos (propiedad, planta y equipo).
94
Por la compra de inversiones en títulos valores de largo plazo.
Actividades de Financiación: Son necesidades de efectivo relacionadas con compromisos con los
suministradores de capital a la empresa. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de
financiación son:
FLUJOS DE ENTRADA DE EFECTIVO:

 Préstamos recibidos
 Emisión de acciones u otros instrumentos de capital.
 Emisión de obligaciones y bonos

 Reembolsos de fondos tomados en préstamo.
 Pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente, procedente
de un arrendamiento financiero.
 Pagos a socios para readquirir acciones o devolución de capital.
 Pagos de dividendos, excedentes y/o participaciones.
Conciliación de las Existencias Iniciales de Efectivo y Equivalentes:
Luego de determinar el monto de los flujos de efectivo generados por las actividades de operación,
inversión y financiamiento, la entidad determinará el flujo neto de efectivo total; lo anterior por
medio de la suma de los resultados de cada uno de los flujos de efectivo derivados de los citados
tipos de actividades. Una vez obtenido el flujo neto de efectivo final, este debe sumarse a las
existencias de efectivo que la entidad poseía al inicio del período, para así obtener el monto de las
existencias de efectivo al final del período. Cabe destacar que la NIC7, define efectivo, como el
dinero que la entidad posee tanto en caja como en depósitos bancarios, y conceptualiza
equivalentes de efectivo como inversiones de corto plazo y fácilmente convertibles en efectivo.
Por último, el monto de existencias finales de efectivo debe conciliarse con el monto de efectivo
y equivalente de efectivo presentados en el Estado de Situación Financiera, a la fecha de cierre de
los Estados Financieros.
Presentación del Estado de Flujo de Efectivo:
La NIC 7 establece que existen dos métodos alternativos:
Método Directo:
Establece que una entidad debe presentar por separado, los montos brutos de efectivo de cada una
de las categorías de cobros y pagos de efectivo, derivadas de las actividades sustantivas que esta
realiza; es decir, se debe presentar por separado tanto los cobros y pagos que la empresa ha
realizado al contado. Este método normalmente resulta impráctico y oneroso para las empresas,
debido a que se requiere una importante inversión de recursos para poder contabilizar de forma
simultánea, tanto la base de acumulación como la base de efectivo.
95
Método Indirecto:
Consiste en llevar a cabo la conciliación de la ganancia o pérdida del período (al cual se determina
por medio de la base de acumulación), con el efectivo generado o consumido por las actividades
de operación, esto por medio del ajuste de los efectos derivados de las transacciones que no
generan entrada o salida de efectivo.
Paso 1.- Ajuste de la Utilidad o pérdida contable, por efecto de las partidas contenidas en
el Estado de Resultados que no generan entrada o salida de efectivo (depreciaciones,
amortizaciones, etc.), conocidas también como partidas virtuales.
Paso 2.- Ajustes derivados de los cambios en las partidas de activos, pasivos y patrimonio
en actividades de operación, inversión y financiamiento.
Paso 3.- Conciliación de las variaciones en actividades de operación, inversión y

financiamiento contra el saldo de efectivo del Estado de Situación Financiera a finales
del primer año contra el mismo dato de finales del segundo año.
La principal ventaja de este método es la economía de recursos al contabilizar todas las

transacciones únicamente sobre la base de acumulación, devengo o causación.
La Colmena S.A.
Estado de Resultados
2012
Ventas Netas 8.975.000,00
Costo de ventas 6.595.000,00
Utilidad Bruta: 2.380.000,00
Menos:
Gatos Administrativos 1.235.000,00
Gastos por Depreciación 200.000,00
Gastos de Ventas 150.000,00
Gastos Financieros 12.300,00
Total de Gastos: 1.597.300,00
Utilidad Antes de Impuestos: 782.700,00
Impuestos de Renta por Pagar 0,00
Utilidad Neta: 782.700,00
La Colmena S.A.
Hoja de Trabajo
al 30 de setiembre 2011-2012
Activos 2012 2011 Débito Crédito Clasificación
96
Efectivo 850.000,00 800.000,00 50.000,00
Cuentas por Cobrar 635.000,00 765.000,00 130.000,00 Operación
Inventario 2.500.000,00 2.000.000,00 500.000,00 Operación
Vehículos 6.000.000,00 5.455.000,00 545.000,00 Inversión
Depreciación Acumulada Vehículo 300.000,00 200.000,00 100.000,00 Virtual

Edificio 4.000.000,00 4.500.000,00 500.000,00 Inversión
Depreciación Acumulada Edificio 200.000,00 100.000,00 100.000,00 Virtual

Total Activos: 13.485.000,00 13.220.000,00
Pasivos y Patrimonio
Cuentas por Pagar 2.100.000,00 2.500.000,00 400.000,00 Operación
Impuestos por Pagar 542.000,00 920.000,00 378.000,00 Operación
Documentos por Pagar L.P. 995.000,00 1.250.000,00 255.000,00 Financiación
Hipotecas por Pagar 2.635.000,00 2.000.000,00 635.000,00 Financiación
Capital Social 6.000.000,00 5.500.000,00 500.000,00 Financiación
Utilidades Retenidas 1.213.000,00 1.050.000,00 163.000,00 Financiación
Total Pasivos y Patrimonio: 13.485.000,00 13.220.000,00
Sumas Iguales: 2.128.000,00 2.128.000,00
Utilidad Neta 782.700,00

Menos Aumento Utilidades Reten 163.000,00
Dividendos Pagados 619.700,00
La Colmena S.A.
Estado de Flujo de Efectivo Método Indirecto
Para el año terminado el 30 de setiembre del 2012
Flujo de Efectivo de Actividades de Operación:

Utilidad Antes de Impuestos 782.700,00
Mas:
Depreciaciones 200.000,00
Disminución en Cuentas por Cobrar 130.000,00
Menos:
Aumento en Inventario (500.000,00)
Disminución en Cuentas por Pagar (400.000,00)
Disminución en Impuestos por Pagar (378.000,00)
97
Flujo de Efectivo Neto de Actividades de Operación: (165.300,00)
Flujo de Efectivo de Actividades de Inversión:
Flujo recibido por ventas de activos fijos: 500.000,00
Flujo pagado para adquirir activos fijos: (545.000,00)
Flujo de Efectivo Neto de Actividades de Inversión: (45.000,00)
Flujo de Efectivo de Actividades de Financiación:
Aumento en Hipotecas por Pagar 635.000,00
Aumento en Capital Social 500.000,00
Disminución en Documentos por Pagar (255.000,00)
Dividendos Pagados (619.700,00)
Flujo de Efectivo Neto de Actividades de Financiación: 260.300,00
Neto de Efectivo: 50.000,00
Análisis del Flujo de Efectivo de la Compañía La Colmena, S.A.
Si bien las utilidades reportadas por la empresa al 30 de setiembre de 2012 fueron de ¢782.700,00
el flujo de efectivo neto de las actividades de operación más bien resultó deficitario en ¢165.300,00
En cuanto a lo relacionado con las actividades de inversión (ventas y adquisiciones de activos fijos
o no corrientes) el flujo de efectivo neto también resultó deficitario en ¢45.000
El incremento en los préstamos hipotecarios y la emisión de acciones de capital representan la

fuente principal para la obtención de efectivo, tanto para cubrir los flujos deficitarios de las otras
actividades mencionadas como para efectuar el pago de dividendos y la cancelación parcial de
deuda a largo plazo contenida en la cuenta Documentos por Pagar L.P.; en resumen, el flujo neto
de las actividades de financiación resultó superavitario en ¢260.300,00
Podemos por tanto resaltar que si bien la empresa muestra saldos positivos de liquidez inclusive
ligeramente mayores a los del año anterior (2011) básicamente se debe a los niveles de
endeudamiento con sus acreedores y al aporte de nuevos socios, lo cual hace presumir que la
empresa encontrará dificultades para mantener el nivel de dividendos pagados en el futuro y para
hacer frente a sus deudas de corto y largo plazo,
Es su turno, intente elaborar el Estado de Flujo de Efectivo por el método directo.
19. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO: NIC 16 y 36

Los activos tangibles que relativamente son permanentes y se necesitan para la producción se
denominan bienes: propiedad, planta y equipo o activos fijos.
98
Los activos fijos se utilizan para el uso o usufructo de ellos o para la producción de artículos para
la venta o para la prestación de servicios a los clientes.
Normas Internacionales de Contabilidad:
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que posee una empresa para su uso en
la producción o suministro de bienes y servicios; la valuación y registro contable está regulada por
las NIC 16 y 36.
Costo de los Activos Fijos:
Las inversiones de activos fijos según el Marco Conceptual, deben registrarse al costo de
adquisición, al de construcción o equivalente.
Este costo incluye el precio neto pagado, más todos los gastos necesarios para tener el activo
operando (impuestos, comisiones, gastos de instalación, fletes, derechos, seguros, etc.)
Precio de compra menos descuentos.

Más: fletes, seguros, ensamble.
Más: costo de la base o cimientos (instalación)
Más: Costo de reparaciones, readaptaciones o reacondicionamientos
(acondicionamiento)
Más: Costo de conexiones eléctricas y ajustes.
Más: Costo de permisos del transporte.
Costo de Construcción:
Costos de fabricación directos (materiales y mano de obra)
Indirectos (calefacción, electricidad, honorarios, gastos de diseño, permisos y seguros,

supervisión y administración, impuestos, gastos originados por préstamos para este fin,
honorarios, gastos legales)
Costo de terreno:
Precio de adquisición pagado por el terreno.
Más: comisiones pagadas a corredores.
Más: gastos de escrituras y legales.
Más: honorarios y gastos notariales.
Más: Costo de medición del terreno, limpieza, nivelación y mejoras.
Más: Gastos Municipales y costos de demolición
Menos: Ingresos por venta de materiales de desecho.
Reparaciones:
Es el mantenimiento normal de un activo fijo y se realizan para mantener el activo en sus
condiciones normales de servicio. Se registran como Gastos de Mantenimiento.
99
Adaptaciones y Mejoras:
Incrementan su vida útil y aumentan su capacidad o productividad. Son desembolsos que tiene
efecto en el aumento del activo ya existente. Se carga al activo.
Vida Útil de un Activo Fijo:

La vida útil es el período en que puede ser utilizado para producir o para vender otros activos o
servicios.
Es difícil de asignar la estimación de vida útil de un activo, para esa razón muchas empresas acuden
a las autoridades fiscales donde establecen pautas para llegar a estas estimaciones.
Valor de Desecho:
El valor residual o de salvamento, es una estimación del valor de un activo fijo al término de su
vida útil, también representa el importe que se podrá obtener al momento de venderlo, desecharlo
o retirarlo de servicio.
El activo no puede ser depreciado más allá de su valor de desecho.
Tanto la vida útil como el valor residual son valores estimados.
Depreciación de Activos Fijos:

Los activos fijos por el uso o transcurso de años (obsolescencia y accidentes), se van deteriorando
o gastando, esto disminuye su valor. Este gasto es denominado depreciación.
La depreciación indica el monto del costo o gasto que corresponde a cada período fiscal.
Se distribuye el costo del activo a lo largo de su vida útil para asignar una parte del costo del activo
a cada período fiscal.
Métodos de Depreciación:
Existen varios métodos para estimar el gasto de depreciación de los activos fijos, entre los más
utilizados están los métodos:
 Lineales: Línea recta, Unidades producidas, Km recorridos y horas máquina

 Acelerados: Suma de los dígitos de los años.
Método de Línea Recta:

Este método de depreciación supone que el activo se desgasta por igual cada período contable.
La fórmula se basa en el costo del activo menos el valor de desecho entre la vida útil del activo.
(Costo- valor de desecho) = Monto de la depreciación o gasto anual.

Años de Vida útil.
Ejemplo:
Supongamos un vehículo cuyo valor es de 30.000.000, no tiene valor de salvamento y se le
asignó una vida útil de 5 años
Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000.
100
Así como se determina la depreciación anual, también se puede calcular de forma mensual, para
lo cual se divide en los 60 meses que tienen los 5 años
Ese procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el activo
Tabla de Depreciación Método Línea Recta:

Costo: 30.000.000,00 Vehículo.
Salvamento 0,00
Vida útil (años) 5
Año Gasto por Depreciación Valor en Libros

0 30.000.000,00
1 6.000.000,00 6.000.000,00 24.000.000,00
2 6.000.000,00 12.000.000,00 18.000.000,00
3 6.000.000,00 18.000.000,00 12.000.000,00
4 6.000.000,00 24.000.000,00 6.000.000,00
5 6.000.000,00 30.000.000,00 0,00
Método de Unidades Producidas:

Cuando un activo cuyo uso y contribución a la generación de utilidades puede no ser uniforme de
período en período, los métodos de depreciación conocidos como unidades producidas, kilómetros
recorridos y horas máquina, permiten cumplir y reflejar mejor esa situación.
Éstos método se basan en el número total de unidades, kilómetros u horas asignadas como vida
útil del activo para obtener una tasa estimada que se aplica a las unidades reales que produjo el
activo durante el periodo; o el número de horas que trabajóo el activo, o el número de kilómetros
que recorrió de acuerdo con la fórmula.
(Costo - Salvamento) = tasa estimada

Total de unidades, horas
ó kilómetros estimados
Tasa estimada * (unidades, horas, ó kilómetros reales) = Gasto por depreciación

Ejemplo:
Se tiene una máquina valuada en 10.000.000 que puede producir en toda su vida útil 20.000
unidades y no se le asigna valor de salvamento.
Entonces, 10.000.000/20.000 = 500. Tasa estimada, quiere decir que a cada unidad que se
produzca se le carga un costo por depreciación de ¢500
101
Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de 2.000 unidades, tenemos
que la depreciación por el primer periodo es de: 2.000 * 500 = 1.000.000, y así con cada periodo.
Tabla de Depreciación Método Unidades de Producción:

Costo: 10.000.000,00 Maquinaria
Salvamento 0,00
Vida útil (unidades) 20.000
Tasa estimada por
unidad: 500
Año Unidades Gasto por Depreciación Valor en Libros

Producidas Depreciación Acumulada
0 10.000.000,00
1 2000 1.000.000,00 1.000.000,00 9.000.000,00
2 2500 1.250.000,00 2.250.000,00 7.750.000,00
3 2000 1.000.000,00 3.250.000,00 6.750.000,00
4 2200 1.100.000,00 4.350.000,00 5.650.000,00
5 1500 750.000,00 5.100.000,00 4.900.000,00
6 1800 900.000,00 6.000.000,00 4.000.000,00
7 2000 1.000.000,00 7.000.000,00 3.000.000,00
8 2000 1.000.000,00 8.000.000,00 2.000.000,00
9 2400 1.200.000,00 9.200.000,00 800.000,00
10 1600 800.000,00 10.000.000,00 0,00
Método de Suma de los Dígitos:
Con respecto a este método, los años de la vida de servicio de un activo se suman, convirtiéndose
tal suma en el denominador común de una serie de fracciones utilizadas, para distribuir la
depreciación total a los períodos de vida útil del activo. Los numeradores representan los años de
la vida del activo, pero considerados en orden inverso.
Este método se basa en la teoría de que los activos se deprecian más en sus primeros años de vida,
por tal razón, este método da como resultado un importe de depreciación mayor en el primer año
y una cantidad cada vez menor en los demás años de vida útil que le quedan al activo.
Ejemplo:
Suponiendo el mismo ejemplo del vehículo utilizado para el método de línea recta podemos
calcular la sumatoria de los dígitos mediante la siguiente formula:
n ((n+1)/2); o sea
102
(5(5+1)/2)
(5*6/2)= 15 o sumando 1+2+3+4+5 = 15 (Denominador)
Luego,
5/15 = 0,3333 (Factor para el primer periodo)
Es decir que para el primer año, la depreciación será igual al 33.333% del valor del activo.
(30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000)
D1 = 30.000.000 * 5/ 15= 10.000.000
Para el segundo año:
4/15 = 0,2666
Entonces, para el segundo año la depreciación corresponde al 26.666% del valor del activo
(30.000.000 * 26,666% = 8.000.000)
D2 = 30.000.000 * 4 /15 = 8.000.000
Para el tercer año:
3/15 = 0,2
Quiere decir entonces que la depreciación para el tercer año corresponderá al 20% del valor del
activo. (30.000.000 * 20% = 6.000.000)
D3 = 30.000.000 * 3 /15 = 6.000.000
Tabla de Depreciación Método Suma de Dígitos:

Costo: 30.000.000,00 Vehículo
Salvamento 0,00
Vida útil (años) 5
Sumatoria Dígitos: 15 5((5*1)/2)
103
Año Factor Gasto por Depreciación Valor en Libros
0 30.000.000,00
1 5/15 10.000.000,00 10.000.000,00 20.000.000,00
2 4/15 8.000.000,00 18.000.000,00 12.000.000,00
3 3/15 6.000.000,00 24.000.000,00 6.000.000,00
4 2/15 4.000.000,00 28.000.000,00 2.000.000,00
5 1/15 2.000.000,00 30.000.000,00 0,00
Depreciación- Fracciones de Años:
Con frecuencia el año de vida de un activo no coincide con el año fiscal de una empresa, o no es
el mismo. Por tanto, es necesario calcular la depreciación por la fracción del año, para registrar el
importe correcto del gasto en el período fiscal.
Las compras o ventas de activos fijos se efectúan normalmente sin tomar en consideración el ciclo
contable, por esta razón, la depreciación deberá ser calculada por fracciones de años. La empresa
debe implementar una política definida respecto a la depreciación de los activos fijos. Ejemplo: Se
depreciará por meses completos a partir de la fecha de adquisición del activo fijo. Es decir si
un activo se adquiere el 20 de marzo se considerará todo el mes de marzo en el cómputo de
la depreciación, si la política Administrativa así lo ha designado.
Puntos Importantes:
 Con el método de “Línea Recta”, a cada período contable se le carga una igual cantidad,
por lo que se distribuye adecuadamente el costo o valor depreciable; es recomendable
cuando los activos fijos se utilizan con la misma intensidad en cada uno de los períodos
contables.
 El método de depreciación conocido como de “Unidades Producidas” permite cumplir
mejor con los requerimientos del Principio de Enfrentamiento de Ingresos y Gastos que el
método de “Línea Recta”.
 Un activo totalmente depreciado es un activo que ha alcanzado el final de su vida útil
estimada. Entonces no se registra más depreciación para el activo.
 Si el activo ya no sirve para el propósito, éste se desecha retirándose de libros tanto su valor
de costo como la depreciación acumulada del mismo.
 Algunas compañías en ocasiones continúan utilizando los activos totalmente depreciados.
La cuenta del activo y su cuenta de depreciación acumulada correspondiente permanecen
en el mayor aun cuando no se registre depreciación adicional para el activo.
Deterioro de los Activos: (Fijo tangible y fijo intangible)
Si el valor en libros es mayor que el valor de recuperación del activo, entonces existe deterioro del
activo y debe correrse el siguiente asiento para ajustar el valor del activo valor recuperable
104
Gasto por Deterioro del Activo xxxx
Activo xxxx
……………………….//……………………….
Gastos Administrativos xxxx

Activo xxxx
………………………// ………………………
o
Gasto por Deterioro del Activo xxxx
Deterioro Acumulado-Activo xxxx
……………………..// ……………………….
Preferiblemente utilizar el último indicado para mantener el valor del activo en libros al
costo histórico de adquisición.
Presentación en el Balance
Activo xxxx
Depreciación Acumulada Activo (xx )
Deterioro Acumulado Activo (xx )
Valor en Libros Activo: xxx
Baja de un Activo Fijo:
Un activo está totalmente depreciado cuando la depreciación acumulada es igual a su costo. Si

esto sucede y el activo no va a utilizarse más debe darse de baja, contabilizando el siguiente
asiento:
Depreciación Acumulada Activo 1.500

Activo Fijo 1.500
Se da de baja un activo fijo totalmente depreciado
Un activo se puede descartar antes de que esté totalmente depreciado, causando una pérdida.
Gasto o Pérdida por Deterioro del Activo 200

Depreciación Acumulada Activo 800
Activo fijo 1.000
Se da de baja un activo fijo antes del término de su vida útil.
Venta de un Activo Fijo:
Un activo se puede vender a su valor en libros, con pérdida o con utilidad. Si el precio de venta
excede al valor en libros del activo habrá una utilidad; pero si el precio es inferior a su valor en
libros habrá pérdida.
105
Ejemplos:
Una maquinaria cuyo costo fue 10.000 y cuya depreciación es de 8.000, es vendida por su valor
en libros:
Caja 2.000
Deprec. Acumulada Maquinaria 8.000
Maquinaria 10.000
Registro de venta de maquinaria a su valor en libros.
……………………….//…………………………….
Venta superior a su valor en libros:
Caja 2.400
Maquinaria 10.000
Ganancia en Venta de Activo 400
Registro de venta de maquinaria a precio superior a su valor en libros.
……………………….//……………………………..
Venta inferior a su valor en libros:
Caja 1.500
Pérdida por Venta de Activo 500
Maquinaria 10.000
Registro de venta de maquinaria a precio inferior a su valor en libros.
…………………………//………………………….
Activo Fijo Dañado (Deterioro):
Un activo fijo se puede dañar en un accidente o ser destruido por un siniestro, antes de que
concluya su vida de servicio, en tales casos ocurre una pérdida, salvo que exista un seguro.
Ejemplo de asientos en caso de que el activo no tenga seguro.

Gasto o Pérdida por Deterioro 1.000
Depreciación acumulada de maquinaria 800
Maquinaria 1.800
Registro de maquina destruida a causa de accidente.
………………………….//…………………………………..
Ejemplo de asientos en caso de que el activo tenga seguro con cobertura 70%
Caja o Cuentas por Cobrar Cía. Aseguradora 700

Gasto o Pérdida por Deterioro 300
Depreciación acumulada de maquinaria 800
Maquinaria 1.800
Registro de maquinaria destruida
…………………………..//………………………………….
106
Puntos Importantes:
 El terreno comprado para una futura expansión se clasifica como inversiones a largo plazo.
 El costo de una unidad de planta y equipo, incluye todos los gastos necesarios y razonables que
se requieren para instalarlo y ponerlo en condiciones de producir.
 No es correcto que se empiece a depreciar una unidad de activo fijo hasta que esté lista para
utilizarse.
 El mantenimiento y reparación normales de un activo fijo, se clasifican como gastos de
operación del negocio, los cuales se conocen como gastos de mantenimiento.
 Las reparaciones mayores, las mejoras o adiciones a un activo que incrementen la vida útil del
activo, las dimensiones físicas, el valor de mercado o la productividad del mismo, se conocen
como adaptaciones o mejoras capitalizables (se cargan a la cuenta del activo).
 Los métodos que consideran cargos de depreciación decrecientes (suma de dígitos) son
favorecidos por muchos contadores los cuales afirman que su uso da como resultado “cargos
por uso”, más equitativo para los activos fijos de larga vida, que los demás métodos.
 La depreciación acelerada (suma de dígitos) permite transferir el pago de impuestos de los
primeros años de la vida del activo fijo a sus años finales de uso. Se difieren los impuestos
debido a que la depreciación acelerada provoca que mayores cantidades de depreciación se
carguen a los primeros años, originando menores cantidades de utilidades y, por lo tanto, de
impuesto sobre la renta en esos años.
Ejercicios Resueltos. Propiedad, Planta y Equipo.
Ejercicio Nº 1:
La empresa “Alquileres Industriales” cuenta con una maquinaria que ya es apta para su negocio
de alquiler de maquinaria Industrial, así que decide disponer de una maquinaria cuyo valor es de
¢1.500.000, a la cual se le estimó una vida útil de 5 años sin valor residual, depreciándose por el
método de línea recta Se establece la política de depreciar a partir del mes de la adquisición. La
empresa hace cierres mensuales.
a.) Elabore la tabla completa de depreciación considerando que la máquina se adquirió el 14 de

marzo del 2011, y realice los siguientes supuestos. (considere período de enero a diciembre).
Registre el asiento de depreciación de la maquinaria al 30 de junio del 2011. Suponiendo que
la empresa hace cierres semestrales.
b.) Registrar los asientos para el retiro de la maquinaria al 8 de diciembre de 2013, bajo cada uno
de los siguientes supuestos:
i) Se haya vendido en ¢ 1.125.000
ii) Que se haya vendido en ¢ 800.000
iii) Que haya sido destruida por un incendio y la compañía de seguros pagara el 75% del valor en
libros.
Costo del Activo 1.500.000

Valor de Salvamento 0
Vida útil estimada 5 años
Depreciación anual 300.000
Depreciación mensual 25.000
107
FECHA GASTO DEPRECIACION VALOR EN
DEPRECIAC. ACUMULADA LIBROS
14/03/11 1.500.000
31/12/11 250.000 250.000 1.250.000
31/12/12 300.000 550.000 950.000
31/12/13 300.000 850.000 650.000
31/12/14 300.000 1.150.000 350.000
31/12/15 300.000 1.450.000 50.000
31/12/16 50.000 1.500.000 0
30/6/11 Gasto Depreciación Maquinaria 100.000

Depreciación Acumulada Maquinaria 100.000
…………………………….//……………………………………..
8/12/13 i) Caja 1.125.000
Deprec. Acum. Maquinaria 825.000
Maquinaria 1.500.000
Ganancia Venta Activo 450.000
…………………………….//……………………………………
8/12/13 ii) Caja 800.000
Deprec. Acum. Maquinaria 825.000
Ganancia Venta Activo 125.000
………………………………….//……………………………….
8/12/13 iii.) Caja o Cuentas por Cobrar Cía. Aseguradora 506.250
Deprec. Acum Maquinaria 825.000
Pérdida Retiro de Activos 168.750
……………………………….//………………………………….
Ejercicio Nº 2:
Se adquiere una maquinaria con el siguiente detalle:
Vida útil: 4 años
Seguro anticipado: 4.200
Firmando un pagaré por 525.000 y 32.500 de contado.
Valor de Salvamento 20.000.
Realice las tablas de depreciación por los métodos de línea recta y suma de dígitos.
Valor del Activo 557.500

Valor de Salvamento 20.000
Valor Depreciable ¢ 537.500
Asiento de adquisición:
Maquinaria 557.500
Seguro pagado por adelantado 4.200
Efectivo 36.700
Documentos por pagar 525.000
108
Método de Línea Recta:
Valor depreciable 537.500

Deprec. Anual: ¢537.500 / 4 años= ¢134.375
S= 20.000
C= 557.500
n= 4 años
AÑO GASTOS DEPREC. VALOR

DEPRECIAC ACUM LIBROS
2011 557.500
2012 134.375 134.375 423.125
2013 134.375 268.750 288.750
2014 134.375 403.125 154.375
2015 134.375 537.500 20.000
Método de Suma de Dígitos:
S= 20.000
C=557.500
Valor Depreciable= 537.500
E=15
n= 4 años
AÑO GASTOS DEPREC. VALOR

DEPRECIAC ACUM LIBROS
2011 557.500
2012 215.000 215.000 342.500
2013 161.250 376.250 181.250
2014 107.500 377.325 73.750
2015 53.750 431.075 20.000
Factor: 4/10; 3/10,….
Ejercicio Propuesto:
Resuelva el ejercicio con el método de unidades de producción suponiendo que las unidades
estimadas son 100.000 y que durante los años siguientes produjo las cantidades que se detallan.
2012 35.000
2013 30.000
2014 25.000
2015 10.000
109
20. INVERSIONES EN VALORES NEGOCIABLES:
Consisten en valores realizables de renta fija (bonos y CDP’S), y en valores realizables de renta
variable (acciones), adquiridos con el efectivo que no se necesita de inmediato para las
operaciones. Las inversiones se conservan temporalmente en lugar de efectivo y se pueden
convertir fácilmente en efectivo cuando las necesidades financieras del momento aconsejan la
conversión.
INVERSIONES TEMPORALES.
Una inversión temporal puede ser:
 Fácilmente realizable, es decir convertible en efectivo.

 Hecha con el propósito de convertirla en efectivo en el transcurso de un año.
 Se clasifican como activos corrientes en el Estado de Situación.
Generalmente las inversiones temporales consisten en documentos a corto plazo (certificados en

depósito, bonos tesorería y documentos negociables), valores negociables de deuda (bonos del
gobierno y de compañías) y valores negociables de capital (acciones preferentes y comunes), cuyo
vencimiento no supera el año plazo o la intención de mantenerla entre los activos es inferior a ese
lapso.
Inversiones en Bonos o Certificados de Depósito a Plazo:
Son una especie de pagarés que son emitidos generalmente por una entidad financiera u otra
entidad (empresa privada o pública) registrada ante la Bolsa Nacional de Valores. Tienen la
particularidad de que son emitidos a plazo fijo y pagan una tasa de interés que puede ser
convertible de forma mensual, trimestral, semestral, anual, etc.
Los datos consignados en el título valor (bono) se denominan nominales, literales o faciales.
Los bonos son títulos estandarizados, es decir con idénticas características y emitidos en serie.
Por su parte, los certificados de depósito a plazo son títulos “hechos a la medida” por el emisor
a solicitud del cliente; es decir al momento de la constitución son pactadas las características de
importe, fecha, plazo, tasa, moneda, frecuencia de pago de intereses, entre otros por el emisor
y el inversionista.
Toda persona que desee adquirir títulos valores lo puede hacer por medio de los puestos de
bolsa adscritos a la Bolsa Nacional de Valores o concurriendo directamente a las oficinas de
algún emisor.
Las negociaciones pueden darse tanto para adquirir títulos en el mercado primario (de primera
mano) como para negociarlos en el mercado secundario (renegociados antes del vencimiento).
Titulo Valor: Los títulos valores son documentos necesarios para legitimar el ejercicio del
derecho literal y autónomo que en ellos se incorpora, pueden ser de contenido crediticio,
corporativo o de participación y de tradición o representativo de mercancías.
110
 Valor nominal: El valor nominal es aquel sobre el cual se emite un título o valor, es decir
el importe que figura escrito en el mismo.
 Valor en mercado: Corresponde al precio que se paga por el título en la bolsa de valores.
Este precio se modifica en función de la oferta y la demanda del título.
 Valor en libros: Las cifras con que un renglón de activo aparece registrado en los libros
de contabilidad, ya sea que representen el costo, el costo menos depreciación o un valor
estimado.
Cotizaciones de los títulos:

 A la par: Es cuando se paga el valor nominal, es decir el valor inscrito en el titulo.
 Con Prima: Es cuando se paga un valor superior al valor nominal del título.
 Con Descuento: Es cuando se paga un valor inferior al valor nominal del título.
Ejercicio:
El 09 de marzo de 2015 se compran 3 bonos con valor nominal ¢500.000 cada uno a 1 año plazo
y con una tasa del 16% pagadera trimestralmente, vencen el 09 de marzo de 2016. Se paga por
los bonos ¢1.430.000.
La empresa hace cierres anuales al 30 de setiembre.
El 20 de octubre de 2015 vende 1 bono en ¢505.000.
Nota: para efectos prácticos se omite en los registros contables la retención del impuesto de
renta sobre los intereses generados.
Hacer los asientos.
9-mar-15 Inversiones en Bonos a Corto Plazo 1.430.000,00

Efectivo 1.430.000,00
inversión en bonos (3 bonos) con un valor
nominal de 500.000 cada uno
_______________1__________________
9-jun-15 Efectivo 60.000,00
Ingreso por Intereses 60.000,00

registro de 1 trimestre de intereses
______________2__________________
9-sep-15 Efectivo 60.000,00

________________3_________________
30-sep-15 Intereses Acumulados por Cobrar 14.000,00
111
________________4_________________
20-oct-15 Efectivo 514.111,11
Inversiones en Bonos a Corto Plazo 476.666,67

Ingreso por intereses 4.444,44
Intereses Acumulados por Cobrar 4.666,67
Ganancia en Bonos a Corto Plazo 28.333,33

Venta del bono mas intereses a la fecha
_________________5_________________
9-dic-15 Efectivo 40.000,00


________________6__________________
9-mar-16 Efectivo 40.000,00

________________7__________________
9-mar-16 Efectivo 1.000.000,00
Inversiones en Bonos a Corto Plazo 953.333,33
Ganancia en Bonos a Corto Plazo 46.666,67

Cancelación de bonos por vencimiento
_________________8_________________
Inversiones en bonos a Corto

Plazo
1.430.000,00 476.666,67
953.333,33 953.333,33
112
Ejercicios propuestos de inversiones en bonos a corto plazo:
Formule los asientos de las siguientes transacciones.

1. El 23 de mayo se invirtieron ¢2.000.000 en títulos del Banco Nacional de Costa Rica, a 6
meses plazo. Estos títulos devengan ¢6.000 mensuales de intereses que el Banco paga
cada tres meses.
2. El 17 de julio se compraron certificados del Banco Crédito Agrícola por ¢1.500.000 a 3

meses plazo. Los títulos devengan ¢5.000 mensuales de intereses que el Banco paga cada
tres meses.
3. El 04 de enero se compraron títulos en el Banco de Costa Rica por ¢1.000.000 a 9 meses

plazo a una tasa del 7%.
a.- El 31 de enero se venden los títulos en la Bolsa de Valores en ¢1.100.000.
b.- Suponga que los títulos en lugar de venderlos en ¢1.100.000, se vendieron en
¢900.000 el 28 de febrero.
Inversión en Acciones:
La compra de acciones es una inversión segura y rentable.

Un inversionista puede comprar acciones de otras compañías por diversos motivos:
 Ganar sobreprecios en la compra-venta e acciones.
 Ganar dividendos.
 Controlarlas o bien tener intereses en otras corporaciones que le aseguren la materia prima
o la distribución de los productos.
La intención con que se adquieren las acciones determina si dicha inversión se clasifican como
temporal o permanente.
Ejercicio compra de acciones:
El 16 de enero se adquieren 20 acciones de la Compañía Mulata, S.A. a un precio de ¢950,00 cada

una las cuales tienen un valor nominal unitario de ¢1.000,00.
El 23 de marzo de adquieren 30 acciones de la misma empresa a un precio de ¢980,00 cada una
El 27 de junio se adquieren 20 acciones de la misma corporación a un precio de ¢1.080,00 cada
una.
El 02 de setiembre se vende 15 acciones a ¢960,00 cada una.

16-1 Inversión en Acciones, Compañía Mulata S.A. 19.000,00
Bancos 19.000,00
Compra 20 acciones a ¢950 c/u
___________________1__________________
Bancos 29.400,00
113
___________________2__________________
Bancos 21.600,00
___________________3__________________
02-9 Bancos 14.400,00
Pérdida en venta de Inversiones 600,00
Inversión en Acciones Compañía Mulata S.A.** 15.000,00
Venta de 15 acciones de la Cía Mulata, S.A.
___________________4__________________
** Debe adoptarse un método en este caso el

promedio ponderado para efectuar la venta.
INVERSIONES TEMPORALES O A LARGO PLAZO:
Son más corrientes en las acciones cuando se adquieren con el propósito de controlar o asegurar
una relación comercial con otras empresas. También se da en otra clase de títulos como los bonos
adquiridos para mantenerlos por periodos superiores al año. Se clasifican como activos no
corrientes.
Son colocaciones de dinero en las cuales una empresa o entidad, decide mantenerlas por un período
mayor a un año o al ciclo de operaciones, contando a partir de la fecha de presentación del Estado
de Situación.
Contabilización de Inversiones en Acciones y en Bonos:
Cuando se compra valores, se debita una cuenta llamada Inversión en Valores Negociables
(acciones o Bonos) por el precio total de la compra, incluyendo cualquier comisión a corredores e
impuesto de transferencia. (Esto se conoce como Valor Razonable del bien) y se acredita la cuenta
de Bancos.
La diferencia principal entre el registro de una Inversión en bonos y una inversión en acciones, es
que el primero genera Intereses y la segunda Dividendos.
Ajuste de los Valores Negociables en Acciones al Valor de Mercado:
La cuenta de valores negociables en acciones se ajusta cuando corresponda a su valor corriente del
mercado por medio de dos cuentas:
1. La cuenta de Inversiones en valores negociables (Acciones)
114
2. Una cuenta especial de patrimonio de propietarios, titulada Ganancias o Pérdidas
acumuladas no realizadas sobre inversiones. Esta cuenta pertenece al Patrimonio y no
corresponde a una cuenta de Resultados. (Esto se realiza, tanto en el método de Costo como
Participación).
Venta de Acciones:.
Las acciones se venden en el momento que se requiera se elimina el activo, se salda la cuenta de
Ganancias o Pérdidas acumuladas no realizadas sobre Inversiones y se registra la diferencia a
Pérdida y Ganancia en venta de acciones, según corresponda.
Inversiones permanentes en acciones:
Se pueden utilizar dos métodos para su registro contable.
a) Método de costo o legal: consiste en registrar la inversión original y el ingreso por concepto
de dividendos ganados cuando la subsidiaria distribuya dividendos.
b) Método del patrimonio: consiste en registrar la inversión original y cada periodo la porción
correspondiente a utilidades, pérdidas y dividendos declarados por la subsidiaria de manera
que se evidencie paridad entre la cuenta de Inversión de la compañía matriz respecto a la
sección patrimonial mostrado por la subsidiaria.
Ejercicio Resuelto:
La empresa JASS, S.A. organiza una subsidiaria denominada LAUCA, S.A. de la cual suscribe y
paga a la par la totalidad de la emisión, que consiste en 1.000 acciones comunes, valor nominal
¢100 c/u, la suscripción se realiza el 10/01/17 y el pago se efectúa el 15/02/17.
Movimientos de ganancias y pérdidas de LAUCA S.A. a través de sus años de operación:
Ganancia Perdidas Dividendos

pagados
09/17 10.000,00 0
09/18 15.000,00 0
09/19 30.000,00 5.000,00
09/20 12.000,00 4.000,00
Nota: Para el dominio parcial se asume que se adquiere el 80% de las acciones de la
subsidiaria Lauca, S.A.
Método Legal:
Fecha Detalle Dominio Completo Dominio Parcial
Debe Haber Debe Haber
10-1-17 Inversión suscrita no pagada 100.000 80.000
115
Cuentas a Pagar LAUCA S.A. 100.000 80.000
Suscripción de la totalidad del
capital social compuesto
1.000 (800) acc. A ¢100 c/u
15-2-17 Cuentas a pagar LAUCA S.A. 100.000 80.000

Inversión en Lauca S.A 100.000 80.000
Inversión suscrita y no pagada 100.000 80.000
Caja y bancos 100.000 80.000
Pago de las acciones de lauca
S.A. y retiro del certificado 1000
acciones (800)
30-9-17 No hay asiento en vista de que

30-9-18 no se declaran dividendos
30-9-19 Dividendos por Cobrar 5.000 4.000

Ingresos por Dividendos 5.000 4.000
Registro de los dividendos
Método del Patrimonio:

Fecha Detalle Dominio Completo Dominio Parcial
Debe Haber Debe Haber
10-1-17 Inversión suscrita no pagada 100.000 80.000
Cuentas a Pagar LAUCA S.A. 100.000 80.000
Suscripción de la totalidad del
capital social compuesto
¢100 (800) acc. A ¢100 c/u
15-2-17 Cuentas a pagar LAUCA S.A. 100.000 80.000

Inversión en Lauca S.A 100.000 80.000
Inversión suscrita y no pagada 100.000 80.000
Caja y bancos 100.000 80.000
Pago de las acciones de lauca
S.A. y retiro del certificado 1000
(800) acciones
30-9-17 Perdida por Inversión 10.000 8.000
116
Inversión en LAUCA S.A. 10.000 8.000
Registro de la perdida obtenida
por la subsidiaria
30-9-18 Inversión en LAUCA S.A. 15.000 12.000

Ingreso por Inversión 15.000 12.000
Registro de la utilidad de la
subsidiaria
30-9-19 Inversión en LAUCA S.A. 30.000 24.000

Ingreso por Inversión 30.000 24.000
Registro de la ganancia

30-9-20 Pérdida por Inversión 12.000 9.600

Registro de la pérdida del periodo

Inversiones permanentes en Bonos:
Las inversiones en Bonos se pueden realizar:
 A su valor nominal (valor impreso).

 Con Prima (cuenta Real).
 Con Descuento (Cuenta Real).
(El rendimiento en Bonos serán los Intereses previamente establecidos, los cuales serán calculados
siempre sobre su valor Nominal).
Registro de Inversiones en Bonos:
 Se registra un débito a la cuenta Inversión en Valores Negociables en Bonos.

 En el caso de prima se utiliza un débito y en el caso de descuento un crédito.
 Se acredita la cuenta Bancos por el monto cancelado.
117
Registro de intereses y amortización de la prima y del descuento:
En las fechas de cobro de intereses sobre bonos se debe ajustar la Prima o el Descuento (esto con
el fin de amortizarlos) es decir distribuirlos uniformemente entre la vida útil restante de la inversión
para cumplir con el PCGA de Realización o la debida confrontación de los ingresos y gastos del
periodo.
Venta de Inversiones en Bonos:
En el momento de la venta de las obligaciones se saldan las cuentas Inversiones, Primas o

Descuentos y cualquier diferencia se registra a Pérdidas o Ganancias en venta de Obligaciones.
Métodos de registro Contable:
Se pueden utilizar dos métodos para su registro contable.
a) Al valor de adquisición: Registrando la cuenta “Inversión en Bonos” al valor de adquisición

de los títulos. La cuenta Inversión en Bonos deberá amortizarse durante la vida útil restante
de los títulos hasta llegar a reflejar el valor nominal de éstos en la fecha de vencimiento.
b) En cuenta separada: Registrando cualquier exceso pagado sobre el valor nominal de los
bonos en la cuenta “Prima en Adquisición de Bonos” o cualquier suma descontada en la
cuenta “Descuento en Adquisición de Bonos”. El importe registrado en estas cuentas
deberá amortizarse durante la vida útil restante de los títulos hasta extinguirse en la fecha
de vencimiento.
Ejercicio Resuelto:
El 02 de diciembre de 2008 La Compañía Metrópoli, S.A. adquiere 5 bonos al 104% con las
siguientes características:
Valor Nominal cada bono: 250.000,00

Tasa de interés anual: 16,50%
Periodicidad pago intereses: Cuatrimestral
Plazo original de la inversión: 2
Fecha emisión de los bonos: 20/03/2008
Fecha vencimiento de los bonos: 20/03/2010
Prepare:
a) Cálculo de la prima o descuento.
b) Cálculo de la vida útil restante de los bonos.
c) Cálculo de la amortización diaria para la prima o descuento.
d) Intereses periódicos.
e) Tabla de amortización de la prima o descuento.
f) Asiento de compra registrando la inversión al valor de adquisición.
g) Asientos de diario hasta el vencimiento.
118
h) Mayorización de la cuenta Inversión en Bonos.
i) Con los mismos datos registre la inversión al valor nominal
j) Mayorización de la cuenta Prima o Descuento en Adquisición de Bonos.
Valor nominal 5 bonos: 1.250.000,00

Precio de adquisición 5 bonos: 1.300.000,00
a) Prima: 50.000,00
b) Vida Útil restante (en días): 468
Fecha Adquisición: 02/12/2008 20/03/2010
Fecha vencimiento: 20/03/2010 02/12/2008
18-3-1
1*360+3*30+18 = 468
c) Amortización Diaria: 106,8376068

50.000/468
d) Intereses periódicos
(cuatrimestrales) 68.750,00
1.250.000 * 0,165 / 12 * 4
e) Tabla de Amortización de la Prima
Valor Nominal 1.250.000,00 i: 16,50%

Intereses: 68.750,00 f: 3
Valor Adquisic. 1.300.000,00 i/f: 0,055
Prima: 50.000,00 Vida útil: 468,00
Amort. Diaria: 106,84
Débitos Créditos
Ingresos Valor en
Fecha
Bancos Inversión por Libros
en Bonos Intereses
2-Dec-08 1.300.000,00
20-Mar-09 68.750,00 11.538,46 57.211,54 1.288.461,54
20-Jul-09 68.750,00 12.820,51 55.929,49 1.275.641,03
20-Nov-09 68.750,00 12.820,51 55.929,49 1.262.820,51
20-Mar-10 68.750,00 12.820,51 55.929,49 1.250.000,00
119
Método: f) Registro de la inversión al valor de adquisición.
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER

02-Dec-08 Inversión en bonos 1.300.000,00
Bancos 1.306.875,00
Compra de 5 bonos, VN= 250.000 c/u,
tasa 16,50%, pagadera cuatrimestral a 2
años plazo.
Cálculo: 5*250,000*16,5%/360*12
20-Mar-09 Bancos 68.750,00

Inversión en bonos 11.538,46
Cobro de un cuatrimestre de intereses.
20-Jul-09 Bancos 68.750,00

Cobro de un cuatrimestre de intereses

20-Nov-09 Bancos 68.750,00

20-Mar-10 Bancos 1.318.750,00

Inversión en bonos 1.250.000,00
120
Cobro de un cuatrimestre de intereses y
cancelación de la inversión.
2.871.979,17 2.871.979,17
h) Mayorización
Inversión en Bonos
1.300.000,00 11.538,46
12.820,51
7.478,63
5.341,88
1.250.000,00
12.820,51
1.300.000,00 1.300.000,00
i) Registro de la inversión al valor nominal. (en

Método: cuenta separada la prima o el descuento):
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER

02-Dec-08 Inversión en bonos 1.250.000,00
Prima en Adquisición de Bonos 50.000,00
Bancos 1.306.875,00
Compra de 5 bonos, VN= 250.000 c/u,
tasa 16,50%, pagadera cuatrimestral a 2
años plazo.
Cálculo: 5*250,000*16,5%/360*12
20-Mar-09 Bancos 68.750,00

Cobro de un cuatrimestre de intereses.
20-Jul-09 Bancos 68.750,00

121

Ajuste por 70 dias de intereses
20-Nov-09 Bancos 68.750,00

20-Mar-10 Bancos 1.318.750,00

Inversión en bonos 1.250.000,00
Cobro de un cuatrimestre de intereses y
cancelación de la inversión.
2.871.979,17 2.871.979,17
j) Mayorización
Prima en Adquisición de
Bonos
50.000,00 11.538,46
12.820,51
7.478,63
5.341,88
12.820,51
50.000,00 50.000,00
Ejercicio propuesto:
El 25 de diciembre de 2008 La Compañía Cartagena, S.A. adquiere 5 bonos al 97% con las
122
Valor Nominal cada bono: 250.000,00
Tasa de interés anual: 11%
Periodicidad pago intereses: Semestral
Plazo original de la inversión: 3
Fecha emisión de los bonos: 20/03/2008
Fecha vencimiento de los bonos: 20/03/2011
Prepare:
a) Cálculo de la prima o descuento.
b) Cálculo de la vida útil restante de los bonos.
c) Cálculo de la amortización diaria para la prima o descuento.
d) Intereses periódicos.
e) Tabla de amortización de la prima o descuento.
f) Asiento de compra registrando la inversión al valor de adquisición.
g) Asientos de diario hasta el vencimiento.
h) Mayorización de la cuenta Inversión en Bonos.
i) Con los mismos datos registre la inversión al valor nominal
j) Mayorización de la cuenta Prima o Descuento en Adquisición de Bonos.
21. PASIVOS FINANCIEROS:
Obligaciones a Largo Plazo: Pasivo No corriente:
Las empresas ante las necesidades financieras para desarrollar sus planes en el largo plazo recurren
a los pasivos a largo plazo.
Lo anterior le da tiempo para generar utilidades que le permitan pagar esos pasivos y los intereses
respectivos; es decir, el principal más intereses.
Algunos ejemplos de cuentas de pasivos no corrientes son:
 Préstamos Bancarios (garantizados con pagarés, letras, certificados de prenda, entre otros)
 Documentos por Pagar a particulares a más de un año.
 Hipotecas por Pagar a largo plazo.
 Cédulas hipotecarias
 Obligaciones en Bonos por Pagar a largo plazo.
Obligaciones en Bonos por Pagar:
Para emitir bonos las empresas deben inscribirse en la Bolsa Nacional de Valores y al igual que
mencionamos en el apartado de Inversiones en Bonos, las emisiones de títulos se pueden cotizar a
la par (valor nominal), con prima o con descuento.
La emisión de obligaciones en bonos a largo plazo (siempre se registra al valor nominal), de existir
prima o descuento en colocación de obligaciones deben registrarse en cuenta separada.
La prima o el descuento, debe amortizarse en el período de la obligación (vida útil restante de los
títulos), dado que en realidad corresponden a sumas diferidas que se tendrán que amortizar cada
123
vez que se registren los intereses pagados de manera que se cumpla con el PCGA de Realización,
es decir la debida confrontación entre los ingresos y gastos de cada periodo contable..
Ejercicio Resuelto de Emisión de Obligaciones en Bonos.
El 17 de mayo de 2010 la Compañía Tome y Deme, S.A. realiza una emisión de bonos con las
Emisión de bonos 1.000,00

Valor nominal unitario ¢1.000,00
Tasa nominal 0,18
Vigencia en años 4,00
Frecuencia (cuatrimestral) 3,00
Fecha de emisión 17-05-10
Vencimiento 17-05-14
El 20 de junio de 2010 vende 690 bonos a la Compañía León, S.A. al 105%
Se pide:
a) Asiento de emisión de Bonos y asiento de la venta a la Compañía León, S.A.
b) Tabla de amortización de la prima o descuento.
c) Asientos hasta el vencimiento.
d) Mayorización de las cuentas "Bonos Autorizados por Emitir", y "Bonos por Pagar" y "Prima
o Descuento en Venta de Bonos"
e) Sección del Estado de Situación al 17-5-2010; 20-7-2010 y 17-5-2014
a) Asiento de emisión de Bonos y asiento de la venta a la Compañía León, S.A.

17-May-10 Bonos Autorizados por Emitir 1.000.000,00
Bonos por Pagar 1.000.000,00
Emisión de 1000 bonos valor nominal 1000
____________________ 1
____________________
20-Jun-10 Bancos 735.885,00
Prima en Venta de Bonos 34.500,00
Bonos Autorizados por Emitir 690.000,00
Intereses Acumulados por Pagar
(690.000*0,06 / 120 * 33 días) 11.385,00
Venta de Bonos a la Compañía León, S.A.
__________________ 2
_______________________
124
b) Tabla de amortización de la prima o descuento.
Compañía León, S.A.

Bonos Vida útil
vendidos: 690,00 Totales: restante: 1.407
Valor Nominal: ¢1.000,00 ¢690.000 Tasa: 0,18
Precio Venta: 105% ¢1.050,00 ¢724.500 Frecuencia: 3
Prima: ¢34.500 i/f: 0,06
Intereses: Vigencia
690.000*0,06 ¢41.400 años: 4
Periodos
Amortización Diaria: ¢24,52 (n): 12
Valor en
Fecha Periodo Intereses Amortización Bancos Libros
20-Jun-10 0 34.500,00
17-Sep-10 1 27.881,74 2.133,26 41.400,00 32.366,74
17-Jan-11 2 38.457,57 2.942,43 41.400,00 29.424,31
17-May-11 3 38.457,57 2.942,43 41.400,00 26.481,88
17-Sep-11 4 38.457,57 2.942,43 41.400,00 23.539,45
17-Jan-12 5 38.457,57 2.942,43 41.400,00 20.597,01
17-May-12 6 38.457,57 2.942,43 41.400,00 17.654,58
17-Sep-12 7 38.457,57 2.942,43 41.400,00 14.712,15
17-Jan-13 8 38.457,57 2.942,43 41.400,00 11.769,72
17-May-13 9 38.457,57 2.942,43 41.400,00 8.827,29
17-Sep-13 10 38.457,57 2.942,43 41.400,00 5.884,86
17-Jan-14 11 38.457,57 2.942,43 41.400,00 2.942,43
17-May-14 12 38.457,57 2.942,43 41.400,00 0,00
450.915,00 34.500,00 496.800,00
c) Asientos hasta el vencimiento.

17-Sep-10 Gasto por intereses 27.881,74
Bancos 41.400,00
Pago de cuatrimestre de intereses
___________________ 3 _______________________
Prima en Venta de Bonos 318,76
125
Ajuste por cierre a Champagne S.A
__________________ 4 ________________________
17-Jan-11 Gasto por intereses 34.291,33
Bancos 41.400,00
__________________ 5 _______________________
17-May-11 Gasto por intereses 38.457,57
Bancos 41.400,00
__________________ 6 ________________________
Bancos 41.400,00
__________________ 7 ________________________
________________ 8 _______________________
Bancos 41.400,00
________________9________________________
Bancos 41.400,00
__________________ 10 _____________________
Bancos 41.400,00
_________________ 11 ________________________

126
__________________ 12 ______________________
Bancos 41.400,00
___________________ 13______________________
Bancos 41.400,00
___________________ 14 ______________________
Bancos 41.400,00
__________________15_____________________
___________________16____________________
Bancos 41.400,00
__________________ 17 _______________________
Bancos 41.400,00
_________________ 18 ________________________
17-May-14 Bonos por pagar 690.000,00
Bancos 690.000,00
Cancelación de Bonos
__________________19________________________
17-May-14 Bonos por Pagar 310.000,00
Bonos Autorizados por Emitir 310.000,00
Retirar de Libros los 310 bonos que no se vendieron
__________________20________________________
127
d) Mayorización de las cuentas "Bonos Autorizados por Emitir", y "Bonos por Pagar" y
"Prima o Descuento en Venta de Bonos":
Bonos Autorizados por Emitir

1.000.000,00 690.000,00
310.000,00 310.000,00
Bonos por Pagar

0,00 1.000.000,00
690.000,00 1.000.000,00
310.000,00
Prima en Venta de Bonos

2.133,26 34.500,00
318,76
2.623,67
2.942,43
2.942,43
318,76
2.623,67
2.942,43
2.942,43
318,76
2.623,67
2.942,43
0,00
2.942,43
318,76
2.623,67
2.942,43
34.500,00 34.500,00
e) Sección del Estado de Situación al 17-5-2010; 20-7-2010 y 17-5-2014
17-May-
17-May-10 20-Jun-10 14
Pasivos:
Pasivos a Largo Plazo:
Bonos por Pagar 1.000.000,00 1.000.000,00 0,00
Bonos autorizados por emitir 1.000.000,00 310.000,00 0,00
Total de bonos en circulación 0,00 690.000,00 0,00
128
Ejercicios propuestos:
Con base en los datos del ejercicio anterior de la Compañía Tome y Deme, S.A. suponga los
siguientes escenarios y realice los mismos pasos efectuados:
A) El 05 de noviembre de 2011 vende 200 bonos a la Compañía Leitón, S.A. al 97%.

B) El 10 de agosto de 2012 vende 110 bonos a la Compañía Titán, S.A. al valor nominal.
22. SOCIEDADES ANONIMAS:
Origen y Evolución:
 Se origina con la colonización en el siglo XVII

 Su apogeo se da durante la Revolución Industrial a partir del siglo XVIII
 Se consolida con el fortalecimiento del capitalismo en el siglo XIX
Rasgos Característicos:
 Denominación social (nombre de fantasía) o razón social (nombres y/o apellidos de socios)
con agregado S.A.
 Los aportes del capital social están divididos en acciones.
 La responsabilidad de los socios únicamente limitada al monto de sus aportaciones.
 Los dividendos se reparten por acción.
 Debe llevar un libro de accionistas para conocer en todo momento la distribución de su
capital social el cual constituye el mayor auxiliar de la cuenta Capital Social, por lo tanto
no se requiere de la utilización de subcuentas para cada socio.
 El nombre de la sociedad es de libre escogencia de los socios con la limitación de que no

se puede repetir.
 Debe agregar al nombre de la empresa la expresión S. A.
 Las acciones deben ser nominativas.
 Las decisiones se toman por mayoría de votos (cada acción representa un voto).
Capital Social versus Patrimonio:
Capital Social:
Constituido por el aporte de los socios en forma de adquisición de acciones.

Patrimonio o Capital Contable:
Diferencia entre los Bienes que posee una empresa y sus deudas en un momento determinado.
C=A–P
Tipos de Acciones:
Ordinarias o Comunes:
129
 Otorgan iguales derechos a sus propietarios
 Participación en deliberaciones de la Asamblea General de Accionistas con voz y voto
 Negociar libremente las acciones en el Mercado de Valores.
 Derecho al recibo de dividendos que constituyen una retribución de las utilidades que
reciben los accionistas por haber aportado capital para las operaciones normales de una
sociedad anónima.
Privilegiadas o Preferentes:
 Tiene derecho solo a lo que en ellas se consigna de acuerdo con los estatutos.
 Preferencia de reembolso por el valor nominal de la participación en caso de liquidación.
 Derecho a voz pero sin voto en Asamblea General de Accionistas.
 Mayores dividendos
Tipos de Cuentas de Capital:
Capital Autorizado:
Importe acordado voluntariamente por los accionistas, el cual está representado por el número de
acciones en que se divide el tope máximo de capitalización, teniendo en cuenta la clase y el valor
nominal que se fija a cada acción.
Capital por Suscribir:

Valor del capital autorizado menos el valor de las acciones suscritas por los accionistas.
Capital Suscrito:
Valor que se obligan a pagar los accionistas, que no puede ser inferior 50% del capital autorizado
de la sociedad.
Capital Suscrito por cobrar

Valor pendiente de pago de los accionistas cuando se hace suscripción respectiva de acciones.
Registro contable:
El día 20 de enero del año 01 se constituye la sociedad anónima La Macarena S. A. con un capital
autorizado de ¢20.000.000 representados en 20.000 acciones con un valor nominal de ¢1,000 cada
una.
El primer registro que debe efectuarse es el de la autorización, así:
Fecha Código Cuenta Débito Crédito

Enero 20 310510 Capital por suscribir 20,000.000
310505 Capital autorizado 20,000.000
El 10 de febrero, Carlos Arias suscribe al contado 10,000 acciones de la Macarena S. A. por un

valor de ¢1,000 cada una. El registro contable será el siguiente:
130
Feb. 10 110505 Caja 10,000.000
310510 Capital por suscribir 10,000.000
Como esta suscripción se hizo al contado, deben expedirse los títulos inmediatamente, lo cual
disminuye la cuenta de capital por suscribir.
Obsérvese el efecto de esta suscripción en la conformación del patrimonio de La Macarena

S. A.:
Capital autorizado 20,000.000

Menos: Capital por suscribir 10,000.000
Capital suscrito y pagado 10,000.000
Nota: Cuando se dé el pago total de la suscripción se otorgará el título de las acciones al comprador.
El 25 de febrero, El Cóndor S. A. suscribe 5,000 acciones de La Macarena S. A. a razón de ¢1,000

cada una; paga el 40% de contado y el saldo lo cancelará en 30 días. El registro será el siguiente:

Feb. 25 110505 Caja 2,000.000
110815 Capital suscrito por cobrar 3,000.000
310510 Capital por suscribir 5,000.000
El patrimonio quedará entonces conformado de la siguiente manera:

Capital suscrito por cobrar 3,000.000
Para el pago del saldo se tendrá:

Marzo 25 110505 Caja 3,000.000
110815 Capital suscrito por cobrar 3,000.000
El patrimonio quedará entonces conformado de la siguiente manera:

El Estado de Situación al 25 de marzo del año 01 de la sociedad La Macarena S. A. será el

siguiente:
131
La Macarena S. A.
Al 25 de marzo del año 01
Activo
Caja 15,000.000
Propiedad planta y equipo -0-
Total activo: 15,000.000
Pasivo y Patrimonio
Pasivo: - 0- .
Total pasivo: - 0-
Patrimonio:
Capital Autorizado 20,000.000
Capital por suscribir 5,000.000
Capital por suscrito y pagado 15,000.000
Total patrimonio: 15,000.000
Total pasivo y Patrimonio: 15,000.000
Responsabilidad Limitada:
Los socios se obligan solo al pago de sus aportaciones. Implica que éstos deben aportar lo que les
corresponde en el capital social y responder frente a terceros únicamente por el tanto de ese aporte.
A diferencia de las empresas personalistas, las empresas de capitales como la sociedad anónima
no permiten que los socios (tenedores de acciones) realicen retiros de efectivo o retiros de capital.
Asimismo, los socios u accionistas pueden negociar en cualquier momento sus acciones en el
mercado bursátil, sin necesidad de contar con el aval o consentimiento de la empresa emisora de
las acciones.
Constitución de la Sociedad Anónima:

La sociedad anónima es un ente ficticio capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones y ser
representada legal y judicialmente; creada mediante un artificio legal, por tanto debe ser
representada ante terceros por una o varias personas naturales.
 Suscripción simultánea
 Suscripción pública
 Constitución sucesiva
Asamblea General Constitutiva:
Aquí se discuten todos los asuntos que atañen a la conformación de la sociedad, tomando como
base el proyecto de escritura social presentado a los suscriptores por los promotores.
Estos últimos tienen una responsabilidad limitada y solidaria frente a terceros.
Órganos de la Sociedad Anónima:
 Asamblea General de Accionistas

 Junta Directiva o Consejo de Administración
 Vigilancia
Asamblea General Ordinaria:
132
Debe reunirse por lo menos una vez dentro del término que la ley marca.
Se diferencia de la Asamblea Extraordinaria por su periodicidad obligatoria y por su competencia.
Asamblea General Extraordinaria:
Se reúnen para:
Modificar la escritura constitutiva.
Autorizar acciones y títulos que no estén previstos ni regulados en la escritura social.
Conocer asuntos que le confieren los estatutos y la ley.
Junta Directiva o Consejo de Administración:
Le corresponde la dirección y administración de los negocios de la Sociedad. Debe estar integrado

como mínimo por tres miembros quienes podrían ser socios o no.
También tiene facultad para designar gerentes, apoderados, agentes, representantes, con las
facultades que estime conveniente, para atender los asuntos de la sociedad.
Vigilancia:
Es quien controla la actividad de la sociedad y de los órganos de dirección y administración y se

realiza a través de fiscales.
Disolución y Liquidación de la Sociedad Anónima:
Disolución:
Tiene como consecuencia su desaparición e incapacidad para adquirir derechos y contrae
obligaciones.
Mantiene su personalidad jurídica.
Liquidación:
Responsables: Liquidadores (administradores y representantes en la liquidación).
Facultades de los liquidadores:

 Finiquitar todas las operaciones sociales pendientes
 Cobrar créditos y satisfacer las obligaciones de la sociedad
 Vender los bienes de la sociedad
 Elaborar el estado final de la liquidación
 Entregar a cada socio la parte a que tenga derecho del haber social
La sección patrimonial de una sociedad anónima puede mostrar varias cuentas de capital,
superávit, reservas y utilidades. Así como acciones en tesorería que son aquellas acciones emitidas
por la misma empresa que fueron posteriormente readquiridas; obviamente este tipo de acciones
disminuyen en la sección patrimonial. A continuación, se muestra un ejemplo:
133
Compañía Nirvana, S.A.
Sección Patrimonial
Al 30 de setiembre, 2016
Patrimonio
Capital Autorizado 150.000.000,00
Menos: Capital por suscribir (15.000.000,00)
Capital suscrito 135.000.000,00
Menos: Capital suscrito por cobrar (0,00)
Capital suscrito y pagado 135.000.000,00
Prima en colocación de acciones 1.200.000,00
Superávit por Donación Vehículo 800.000,00
Superávit por Revaluación Inversiones 300.000,00
Superávit por Revaluación Activo Fijo 600.000,00
Reserva Legal 99.000,00
Reserva Compra de Terreno 198.000,00
Utilidades Acumuladas del Periodo 99.000,00
Menos: Acciones en Tesorería (0,00)
Total de Patrimonio: 138.296.000,00
Total de Pasivo + Patrimonio: 138.296.000,00
Dentro del superávit se considera la prima en colocación de acciones que corresponde al exceso
pagado por los accionistas sobre el valor nominal de las acciones adquiridas.
Ejercicio Resuelto: El capital autorizado de una empresa es de ¢500.000(5.000 acciones a ¢100

cada una)
Capital por Suscribir 500.000

Capital autorizado 500.000
Asiento de emisión de acciones de capital a la par y al contado:
Se vendieron 500 acciones, a la par, con valor nominal de ¢100 c/u al contado.
Efectivo 50.000
Capital por suscribir 50.000
Emisión de acciones al valor nominal
………………… / …………………
Asiento de emisión de acciones con prima y al contado:
Se emitieron 400 acciones de capital con valor nominal de ¢100 a un precio de ¢110 c/u.
al contado.
134
Efectivo 44.000
Prima en emisión de acciones 4.000
Emisión de acciones con prima
………………… / …………………
Asientos de suscripción de acciones de capital:
Cuando las acciones no son pagadas, solo se suscriben, se formulan los siguientes
asientos.
1.- Se suscriben 500 acciones, a la par, con valor nominal de ¢100
Suscripciones por cobrar 50.000

Suscripción de acción al valor nominal
………………………… / ………………….
2.- Cuando pagan las suscripciones
Efectivo 50.000
Cancelación de la suscripción
……………………….. / ……………………
Se suscriben 750 acciones, a ¢100 c/u, con una prima de ¢10 por acción.

Suscripción de acciones con prima
Nota: Las suscripciones por cobrar se presentan en el balance como un activo corriente (si
se van a cobrar en un año).
Acciones pagaderas con bienes distintos del Efectivo:
Se debe valorar la propiedad (avaluó por un perito preferiblemente), para establecer el costo y así
determinar si las acciones se emiten con prima o con descuento.
Ejemplo:
Un socio aporta un terreno a cambio de 1.000 acciones, con valor nominal de ¢50 cada uno. En
el mercado el terreno tiene un valor de avalúo de ¢65.000, 00
Terreno 65.000
135
Emisión de acciones con prima y aporte de terreno
El terreno se debe contabilizar al costo y el capital social por el valor nominal de las acciones que
se dan a cambio y cualquier exceso se registra como un superávit de capital en la cuenta Prima en
Emisión de acciones.
136

Seminario de Actualizacion Contable 2019

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FOLLETO

Dirigido: Todos los egresados de Colegios Vocacionales, Diplomados en Contabilidad,

Requisitos: Conocimientos previos en contabilidad

1. DESCRIPCIÓN DEL CURSO:

El Centro de Capacitaciones del Colegio de Contadores Privados de Costa Rica, ofrece el

Se desarrollarán clases magistrales, discusiones plenarias, exposición de casos, desarrollo de

1.1 Propósitos Fundamentales:

 Proporcionar información útil para la toma de decisiones.

1.3 Usuarios y sus necesidades de Información:

 De operación: Relacionadas con la producción de bienes, prestación de servicios y

1.5 Tipos de Contabilidad:

 Contabilidad financiera: Se enfoca en información para personas externas a la empresa.

1.6 Ecuación Contable:

Activo Total = Pasivo Total + Capital Contable.

Conjunto de normas o leyes para uniformar a nivel mundial la preparación de la información en

2.1 Normas Jurídicas:

 Código de Comercio: Libros obligatorios de contabilidad y cómo deben llevarse,

2.2 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)

Postulado 1.- Equidad

Principios Principios para 1.- Valor Histórico

Principios 1.- Objetividad

2.3 Lineamientos de contabilidad

Rigen la forma en que los Contadores procesan y comunican la información.

Características Cualitativas de los Estados Financieros:

Materialidad o Importancia relativa (PCGA): La relevancia de la información está afectada por

 Criterio Prudencial: Posición conservadora que se recomienda adoptar para resolver un

 Principio de Partida Doble: (Dualidad Económica Financiera (PCGA))

Cada transacción afecta al menos dos cuentas.

Balanza de Comprobación Hoja de Trabajo

Estado de Situación Flujo de Efectivo

Ejemplo de documentos comerciales:

1.1 ACTIVO CORRIENTE.

1.2. ACTIVO NO CORRIENTE = Activos fijos tangibles depreciables

2.1. PASIVO CORRIENTE

2.2 PASIVO NO CORRIENTE

4. INGRESOS (ordinarios del objetivo principal)

4.2 OTROS INGRESOS (extraordinarios del objetivo principal)

6.2 GASTOS DE VENTAS

6.4 GASTOS POR DEPRECIACIONES, AMORTIZACIONES Y AGOTAMIENTOS

Un activo puede ser o no propiedad de la empresa. En el caso de un leasing financiero o en bienes

Se clasifica en: Activo Corriente y no Corriente.

Activo Corriente: Se clasificará un activo como corriente cuando:

a. Mayor disponibilidad o liquidez

Activo Corriente (clasificación de Activo no corriente (clasificación

Caja y Bancos Terrenos

*** Intangibles que se amortizan

Se clasifican en: Corriente (corto plazo), No corriente (largo plazo)

6. CAPITAL CONTABLE (PATRIMONIO):

9.1 Libro Diario General:

 Identificar la transacción y sus datos.

Se registra de la siguiente manera:

 Asientos operativos (explícitos)

9. 2 Libro Mayor General:

Se realiza de la siguiente manera:

9.3 Libro de Inventarios y Balances:

En el “Libro de reuniones de Junta Directiva “, La Junta Directiva es quien ejecuta las

9.5 Otros Libros (Mayores Auxiliares):

 Fecha: cronológicamente se registra el año, mes y día del comprobante de diario

Cuando se cometen errores se puede presentar varios casos:

Para esto se puede:

 Registro en otra cuenta: se anula el registro equivocado y se hace un contra-asiento

9.6 Diarios Especiales:

Algunos ejemplos de diarios especiales son:

La balanza de comprobación también permite confirmar que la contabilidad de la empresa esté