Curso IVA Deberes Formales

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CONFERENCIA
Deberes Formales en materia de IVA
y su Impacto en la Relación
Empresas en el Medio Empresarial y
Comercial
Expositor:
Lic. Manuel J. Olivieri G.
Lic. Manuel J. Olivieri G. Página 1

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INTRODUCCION
•Próxima Reforma de la Ley del IVA.
• La Necesidad que tiene el Cliente
de que se le oriente con base legal.
• Como Puede el Comprador o
Vendedor Orientar al Cliente

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FORMALIDADES
FORMALIDADES
TRIBUTARIAS
TRIBUTARIAS DE
DE
LAS
LAS FACTURAS
FACTURAS EN
EN LA
LA LEY
LEY
DEL
DEL IVA
IVA

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LEY DEL IVA

Régimen de facturación:
• Base Legal
• Obligación de emitir documentos fiscales
• Requisitos legales de las facturas
• Quienes están obligados a cumplir con el
régimen
• Contribuyentes Ordinarios (Res. 320)
• Contribuyentes Formales (Providencia 1.677)
• Facturación en Moneda Extranjera
• Facturación en Venta de Exportación
• Modelos de Facturas, y Tickets Fiscales
• Ilícitos y sus Sanciones

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Impuesto Sobre La Renta
Régimen de facturación:
• Base Legal
• Quiénes están obligados a
cumplir con el régimen
• Requisitos legales de las
facturas

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R ÉGIMEN DE FACTURACI
RÉGIMEN ÓN
FACTURACIÓN
EN LA LEY DE IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
Y SU REGLAMENTO

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BASE LEGAL
• Ley de Impuesto al Valor Agregado

Gaceta Oficial Nº 37.999 del 11/08/04
• Reglamento de la Ley del IVA

Decreto N° 206 de fecha 09/07/1999
Gaceta Oficial N° 5.363 Ext. del 12/07/99
• Disposiciones Relacionadas con la Emisión e Impresión

de Facturas y otros Documentos
Resolución N° 320, G.O. N° 36.859 de Fecha 29/12/99

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DEBERES DE LOS
CONTRIBUYENTES
ORDINARIOS

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CONTRIBUYENTES ORDINARIOS
(ART. 5 DE LA LIVA)
• Importadores habituales
• Industriales
• Comerciantes
• Prestadores habituales de servicios
• Institutos autónomos, empresas públicas y demás entes
• Empresas de Arrendamiento Financiero y Bancos
Universales (por los arrendamientos financieros)
• Almacenes generales de depósito
• Comisionistas, agentes, apoderados o cualquier otro que
venda o preste un servicio a cuenta de un tercero
“Que realicen operaciones gravadas con el impuesto”

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OBLIGACIÓN DE EMITIR DOCUMENTOS FISCALES

(Art. 54 Ley IVA)
Oportunidad para emitir Facturas (Art. 55 Ley

del IVA):
• Venta de bienes muebles corporales:
Al momento de la entrega de los bienes
• En la prestación de servicios:
Dentro del período en que el contribuyente perciba la
remuneración o contraprestación
¾ Importante:
Cuando las facturas no se emitan al momento de la entrega de los bienes
muebles se elabora una Orden de Entrega. La factura que se emita
posteriormente deberá hacer referencia a ella

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REQUISITOS LEGALES DE LAS FACTURAS

(Art. 57 Ley del IVA)
4 Numeración consecutiva y única del documento
4 Número de Control consecutivo y único, preimpreso

(puede ser igual al de la factura)
4 Nombre y domicilio del emisor
4 Número de RIF y NIT del emisor
4 Nombre, RIF y NIT del adquirente o receptor
4 Monto del Impuesto separado del precio

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QUIÉNES ESTAN OBLIGADOS A CUMPLIR CON EL RÉGIMEN
DE FACTURACIÓN
(Art. 1 de la Resolución N° 320)
Los contribuyentes ordinarios y los responsables

del IVA que emitan:
• Facturas
• Otros documentos equivalentes
• Órdenes de entrega o guías de despacho
• Notas de débito
• Notas de crédito
• Soportes o comprobantes
LOS DOCUMENTOS DEBERÁN CUMPLIR CON TODOS LOS REQUISITOS
ESTABLECIDOS EN LA RESOLUCIÓN N° 320

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TIPOS DE FACTURACIÓN
(Resolución Nº 320)
8 Se pueden emitir facturas y otros documentos

equivalentes mediante:
. Talonarios preimpresos
. Sistemas computarizados o Formas libres
8 Se pueden emitir tickets a través de:

. Máquina Fiscal
. Impresora Fiscal

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SI EL QUE EMITE ES CONTRIBUYENTE ORDINARIO
Nombre o razón social del RIF N° J-00000111-2

Vendedor o prestador de servicios NIT N° 00000000001
Factura N° 00000200
Dirección fiscal y Teléfono
N° de Control: 00000001
Fecha: dd/mm/aa
Nombre o razón social RIF N°
Dirección fiscal
Teléfono Orden de entrega Condiciones de pago
CONCEPTO O DESCRIPCIÓN Cantidad PVU TOTAL
Subtotal
ORIGINAL
IVA
TOTAL
Nombre o razón social del impresor RIF o NIT
Resolución N° del dd/mm/aa N° de Control desde...hasta... Fecha de elaboración: dd/mm/aa Región:

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FORMA LIBRE
RIF N° J-00000111-2
Resolución N° del dd/mm/aa N° de Control desde..hasta... Fecha de elaboración: dd/mm/aa Región:

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Requisitos, formalidades y especificaciones para la elaboración y

emisión de las facturas y demás documentos (Artículo 22 Aparte 7)
SENIAT Providencia 320
D y LM, C.A. NOMBRE O RAZÓN SOCIAL
CALLE SOL C/C LUNA
VALENCIA DOMICILIO FISCAL
COMPROBANTE FISCAL
RIF: J-000114072 NÚMERO DE REGISTRO DEL CONTRIBUYENTE
17/08/03 12:30AM FECHA Y HORA DE EMISIÓN DEL COMPROBANTE

000000002 NÚMERO CONSECUTIVO DEL RECIBO
PAPEL DE REGALO Bs. 5.000,00

CINTAS Bs. 800,00 IMPORTE PARCIAL
SUBTOTAL Bs. 5.800,00

IVA 15% Bs. 928,00
IMPORTE DEL IMPUESTO
TOTAL VENTA Bs. 6.728,00 VALOR TOTAL DE LAS OPERACIONES
NI DA DERECHO A
CREDITO FUSCAL
NÚMERO DE REGISTRO DE LA MÁQUINA

AB 012345678
LOGOTIPO FISCAL
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Requisitos, formalidades y especificaciones para la elaboración y

emisión de las facturas y demás documentos (Artículo 22 Aparte 7)
SENIAT
Providencia 320
D y LM, C.A. NOMBRE O RAZON SOCIAL
CALLE EL SOL C/C LUNA
Valencia - Venezuela DOMICILIO FISCAL
REPORTE GLOBAL DIARIO (Z)

RIF: J-000114072 NÚMERO DE REGISTRO DEL CONTRIBUYENTE
17/08/03 12:30AM FECHA Y HORA DE EMISIÓN DEL COMPROBANTE
COM 000045 NÚMERO CONSECUTIVO DE REPORTE
REPORTE GLOBAL DIARIO Z
ZZ Z1
0019
DEPT VEST. XXXX.XX
DEPT CALZ. XXX X.XX TOTAL DE VENTAS
TOTAL DEPT. XXXX.XX
T. IVA XX.XX TOTAL IVA
VTAS EXENTAS XXXXX.XX VENTAS EXENTAS
0020
TOTAL DEVOL. XXXXXXX TOTAL DEVOLUCIONES
TOTAL IVA DEV. XXXXXXX TOTAL IMPUESTO DEVUELTO
---------------------------------------------
Total de CF emitidos xxxx
Ultimo CF emitido xxxx DATOS DEL ÚLTIMO COMPROBANTE FISCAL
Fecha y hora xxxx
AB 012345678 NÚMERO DE REGISTRO DE LA MÁQUINA
LOGOTIPO FISCAL
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FACTURACIÓN EN MONEDA
EXTRANJERA
(Art. 25 Ley IVA; Art.51 Reg. IVA; Art. 2 Par. 3ero Res.320)
En Venta de Bienes o Prestación de Servicios:
4 Establecer la equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio

corriente en el mercado del día hábil en que ocurra el hecho imponible
4 Modificación al precio y demás componentes de la operación:

la diferencia que se origine al momento de efectuar el pago,
se deberá considerar, ya que constituye corrección del precio para el
ajuste a la Base Imponible y el impuesto
4 Dichos ajustes se realizarán emitiendo las respectivas ND o NC

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FACTURACIÓN EN MONEDA
EXTRANJERA
(Art. 25 Ley IVA; Art. 51 Reg. IVA)
En caso de
Importación de
Bienes
La conversión de valores
en moneda extranjera se
hará de acuerdo a lo
previsto en la Ley de
Aduanas y su Reglamento
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VENTAS POR CUENTA DE

TERCEROS
BASE LEGAL
COT
LEY
DEL IVA
REGLAMENTO
LEY
DEL IVA

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LEY DEL IVA 2005

ARTICULO 10. Los comisionistas, agentes, apoderados,
factores mercantiles, mandatarios, consignatarios,
subastadores y cualesquiera otros que vendan bienes
muebles o presten servicios por cuenta de terceros, son
contribuyentes ordinarios del impuesto por el monto
de su comisión o remuneración.
Los terceros representados o mandantes son, por su

parte, contribuyentes ordinarios obligados al pago del
impuesto por el monto de la venta o de la prestación
de servicios, excluida la comisión o remuneración,
debiendo proceder a incluir los débitos fiscales
respectivos en la declaración correspondiente al período
de imposición donde ocurrió o se perfeccionó el hecho
imponible. Los comisionistas, agentes, apoderados y
demás sujetos a que se refiere el encabezamiento de
este artículo, serán responsables solidarios del pago del
impuesto en caso que el representado o mandante no lo
haya hecho oportunamente, teniendo acción para repetir
lo pagado.

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REGLAMENTO LEY DEL IVA
ARTICULO 4.— Los comisionistas,

apoderados, factores mercantiles,
mandatarios, consignatarios, subastadores y
cualesquiera otros que vendan bienes
muebles por cuenta de terceros, son
contribuyentes ordinarios del impuesto por el
monto de su comisión o remuneración. Estos
sujetos además son responsables solidarios
del pago del impuesto por las operaciones
gravadas que realicen por su intermediación,
cuando el representado o mandante no haya
enterado oportunamente el débito fiscal en el
período de imposición. El responsable tendrá
derecho a reclamar del contribuyente el
reintegro de las cantidades que hubiere
pagado por él.
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REGLAMENTO LEY DEL IVA
ARTICULO 4.— …….Estos intermediarios

deberán emitir a los compradores facturas
por cuenta de las personas a nombre de
quienes actúan, incluyendo en éstas el
impuesto separadamente del precio e
indicando que se emiten de conformidad con
el artículo 10 de la Ley. Dicho impuesto
deberá ser percibido por el intermediario y
entregado al representado o mandante,
con una copia de la factura emitida al
comprador a que se refiere este párrafo.
Estas operaciones serán registradas en el
Libro de Ventas en cuenta separada, con
el título "Ventas por Cuenta de Terceros".

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EJEMPLO DE FACTURA Artículo 10

Nombre o razón social del RIF N° J-00000111-2
Vendedor o prestador de servicios NIT N° 00000000001
Factura N° 00000200
Dirección fiscal y Teléfono
Fecha: dd/mm/aa
Dirección fiscal
Teléfono Orden de entrega Condiciones de pago
Subtotal
IVA
Factura emitida de conformidad con el Articulo
10 de la Ley del IVA TOTAL
Resolución N° del dd/mm/aa N° de Control desde...hasta... Fecha de elaboración: dd/mm/aa Región:

ORIGINAL Lic. Manuel J. Olivieri G. Página 24
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FACTURACIÓN EN VENTAS
DE EXPORTACIÓN
(Art. 57, Parágrafo 3ero., Ley IVA)
No se les exige a los contribuyentes el cumplimiento

de los requisitos previstos para la correcta impresión,
emisión de las facturas y demás documentos
equivalentes

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CONTRIBUYENTES
FORMALES

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BASE LEGAL
Obligaciones que deben cumplir los

Contribuyentes
Formales del Impuesto al Valor
Agregado
Providencia Nº 1.677 G.O. Nº 37.677
del 25/04/03

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CONTRIBUYENTES FORMALES
(ART. 8 DE LA LEY DEL IVA)
• Los sujetos que realicen actividades

“exclusivamente”
exentas o exoneradas Art. 8 Ley IVA
- Importaciones: Art. 17 Ley IVA
- Bienes: Art. 18 Ley IVA
- Servicios: Art. 19 Ley IVA
• Sólo están obligados a cumplir con los
DEBERES FORMALES.

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SI EL QUE EMITE ES CONTRIBUYENTE FORMAL
Nombre o razón social RIF N° J-00000111-2

Vendedor o prestador de NIT N° 00000000001
servicios Factura N° 00000200
Dirección fiscal y Teléfono Fecha: dd/mm/aa
CONTRIBUYENTE FORMAL
Dirección fiscal
ORIGINAL TOTAL

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R ÉGIMEN DE
RÉGIMEN DE FACTURACI ÓN EN
FACTURACIÓN EN LA
LA
LEY
LEY DE
DE IMPUESTO
IMPUESTO SOBRE
SOBRE LA
LA RENTA
RENTA
Y
Y SU
SU REGLAMENTO
REGLAMENTO

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BASE LEGAL
g Ley de Impuesto Sobre la Renta

Reforma Parcial - Gaceta Oficial N° 5. 566 Ext.
de fecha 28/12/01
g Reglamento de la Ley de ISLR

Decreto N° 2.507 de fecha 11/07/1999
Gaceta Oficial N° 5.662 Ext. del 24/09/03

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QUIÉNES DEBEN CUMPLIR CON EL RÉGIMEN DE FACTURACIÓN
(Art. 92 de la Ley ISLR)
(Art. 175, 176 del Reg. ISLR)
Los contribuyentes y responsables de acuerdo al artículo

7 de la ley de lSLR, que emitan:
• Facturas
• Otros documentos equivalentes
• Órdenes de entrega o guías de despacho
• Notas de débito
• Notas de crédito
• Soportes o comprobantes relacionados con la ejecución
de
operaciones correspondiente a la actividad del
contribuyente
DEBERÁN CUMPLIR CON TODOS LOS REQUISITOS
ESTABLECIDOS EN LA RESOLUCIÓN N° 320
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REQUISITOS DE LA FACTURAS
(Art. 92 Ley ISLR; Art. 175 Reg. ISLR)
g Deben contener el Nº de Registro de Información Fiscal
g Todos los demás requisitos exigidos para la impresión y

emisión de facturas en materia de Impuesto al Valor
Agregado
g Para el cálculo de los enriquecimientos de fuente territorial
solo se aceptarán los desgravámenes y deducciones
cuando sean emitidos de acuerdo a la normativa sobre
facturación establecida por la Administración Tributaria

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DEBERES, ILICITOS Y
SANCIONES EN MATERIA
DE FACTURACION

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Obligación de exigir la Factura

Es importante saber que existe la
obligatoriedad de exigir la factura y que
puede ser sancionado tanto el comercio que
deja de emitirlas como el comprador que no
las exige, según lo establecido en el Artículo
101 del Código Orgánico Tributario

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Obligación de exigir la Factura

Artículo 101 COT:
Constituyen ilícitos formales relacionados con la obligación de
emitir y exigir comprobantes:
Numeral 5: No exigir a los vendedores o prestadores de servicios

las facturas, recibos o comprobantes de las operaciones
realizadas, cuando exista la obligación de emitirlos.
Sanción: multa de 1 a 5 UT (de Bs. 29.400,oo a Bs 147.000,oo)
Numeral 6: Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto

no coincida con el correspondiente a la operación real.
Sanción: multa de 5 a 50 UT (de Bs. 147.000,oo a Bs.

1.470.000,oo)

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SANCIONES PARA EL COMERCIO
No Emitir las facturas y comprobantes cumpliendo los

requisitos legales y reglamentarios Art. 101 COT
* No emitirlas
Sanción: 1 UT p/cada documento (máx. 200 UT y si excede clausura
temporal de 1 a 5 días)
* Emitirlas con prescindencia total o parcial de requisitos

Sanción: 1 UT p/cada documento (máx. 150 UT por cada período)

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¿Que es ILICITO TRIBUTARIO?
COT Artículo 80: Constituye

ilícito tributario toda acción u
omisión violatoria de las
normas tributarias.

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TEORIAS o TENDENCIAS PARA

UBICAR EL ILICITO TRIBUTARIO
• TEORIA PENALISTA: Ubica al ilícito
dentro del derecho penal
• TEORIA ADMINISTRATIVISTA: Los

considera como meras infracciones
administrativas.
• TEORIA AUTONOMICA: Que los

coloca dentro del Derecho tributario.

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ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL
ILICITO TRIBUTARIO
• ELEMENTO PSICOLOGICO
• ELEMENTO SUBJETIVO
• ANTIJURICIDAD
• TIPICIDAD
• PUNIBILIDAD
• EVASION FISCAL
• DEFRAUDACION FISCAL
• ELUSION FISCAL

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Ilícitos Tributarios y sus Sanciones
Antecedentes Legales
Constitucionales
Numeral 6 Disposición Transitoria Quinta de la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela
“Ampliación de las penas y de la severidad de

las sanciones contra delitos de evasión fiscal,
aumentando los períodos de prescripción”.

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9 Formales
Clasificación 9 Relativos a las especies

fiscales y gravadas
de Ilícitos
Tributarios 9 Materiales
9 Restrictivas de libertad

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¿QUE ES ILICITO TRIBUTARIO FORMAL ?
Constituyen como todo ilícito

toda acción u omisión dolosa o
culposa de los contribuyentes o
responsables en virtud de
incumplimiento de cualesquiera
de los deberes formales
establecidos en el COT.

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Ilícitos Formales
ILICITOS FORMALES
ORIGEN
INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES
Inscripción Emisión o Información y

Exigir Comparencia
Comprobantes
Permitir el
Control de la Llevar Libros Presentación
Adm. de Declaraciones
Tributaria. Contabilidad

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La responsabilidad por los ilícitos tributarios es personal
Eximentes de responsabilidad:
9Menor de 18 años.
9Incapacidad mental.
9Caso fortuito y fuerza mayor.
9El error de hecho y derecho excusable.
9La obediencia legítima y debida.

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Aplicación de las sanciones:
9Sanción pecuniaria : La Administración

Tributaria.
9Penas restrictivas de libertad: Jurisdicción Penal

Especial.
Suspensión de la pena restrictiva de libertad en caso de

infractores no reincidentes y previo pago de las cantidades
determinadas por la Administración Tributaria

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¿QUE SON ILICITOS RELACIONADOS CON

ESPECIES FISCALES GRAVADAS?
• AQUELLOS VINCULADOS CON EL

EJERCICIO ILEGAL DE
ACTIVIDADES RELACIONADAS
CON EL EXPENDIO DE ESPECIES
FISCALES, LICORES,
LICORES ETC.

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¿QUE SON ILICITOS MATERIALES?
• LOS ILICITOS TRIBUTARIOS

MATERIALES SE ESTIMAN
CONSUMADOS POR LA PRODUCCION
DEL RESULTADO,
RESULTADO EN CONTRASTE
CON LOS ILICITOS FORMALES, LOS
CUALES SE PRODUCEN AUN CUANDO
LA VIOLACION DE LA NORMA NO
HAYA LOGRADO EL RESULTADO
DESEADO.

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¿QUE SON ILICITOS PENALES?
• LOS ILICITOS
TRIBUTARIOS
PENALES ESTAN
INTIMAMENTE
LIGADOS CON EL
DERECHO PENAL
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Sanciones Aplicables:
9 Prisión.
9 Multa.
9 Comiso y destrucción de efectos materiales.
9 Clausura temporal del establecimiento.
9 Inhabilitación del ejercicio profesional.
9 Suspensión y revocación del registro y
autorización de industrias y expendios de
especies gravadas y fiscales.

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Aplicación de Multas Expresadas en Unidades Tributarias

Parágrafo Primero, Artículo 94:
“Cuando las multas establecidas en este Código estén
expresadas en unidades tributarias (UT), se utilizará el valor de
la unidad tributaria que estuviere vigente para el momento del
pago”.
Parágrafo Segundo, Artículo 94:
“Las multas establecidas en este Código, expresadas en términos
porcentuales, se convertirán en el equivalente de unidades
tributarias (UT) que correspondan al momento de la comisión del
ilícito, y se cancelarán utilizando el valor de la misma que
estuviere vigente para el momento del pago”.

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• ILICITOS FORMALES FISCALES QUE

SE OLVIDAN Y QUE ESTAN SIENDO
SUPERVISADOS POR EL SENIAT EN
EL PLAN EVASION CERO

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Facturación
Deberes Formales que se olvidan
• Cuando se emita Factura por cuenta de terceros
debe llevar la frase: ”El presente documento se
emite en cumplimiento del Artículo 11 del Decreto
Ley de IVA” (Artículo 2 literal X y Artículo 13
Resolución No.320)
• En caso de ser contribuyente Formal debe colocar

en sus facturas la Frase “CONTRIBUYENTE
FORMAL)
FORMAL Providencia No.1677 Artículo 3.
• Condición de la Venta; Crédito o Contado.

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Facturación Maquinas Fiscales

• Unidad de Memoria Fiscal y memoria de trabajo que
emita Reporte Global Diario.
• Tener adherida en sitio visible la Etiqueta Fiscal.
(Artículo 22 )
• Tener Sello Fiscal y Dispositivo de Seguridad.
• Tener rollo de Auditoria Fiscal, así como conservar los
usados en orden cronológico y en buen estado por un
periodo de dos (2) años continuos.
• Mantener y conservar en el establecimiento el Libro de
control de reparación y mantenimiento de la maquina
fiscal (Artículo 24 Res.320)

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Libros y registros Contables

• Exhibir en lugar visible de su oficina o establecimiento :
”Certificado del RIF y de la Declaración Definitiva de ISLR del
último ejercicio” (Artículo 190 RLISLR y Artículo 98 LISLR)
• Mantener permanentemente y debidamente llenos

los Libros de compra y Venta de IVA. (Artículo 71
RLIVA).
• Permisos e inscripciones requeridos según su
actividad. (Artículo 145 numeral 1 COT.)
• Resumen Mensual en libros de IVA Artículo 72 del
Reglamento Ley del IVA
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Libros y Registros Contables

• Disponer de las Declaraciones y comprobantes de
pago (Artículo 145 numeral 4 COT)
• Mantener permanentemente y debidamente llenos

los Libros especiales fiscales del Ajuste por
Inflación Fiscal y los Balances Reexpresados de
LISLR. (Artículo 192 Ley de Impuesto Sobre La
Renta y 123 RLISLR).
• Permisos e inscripciones requeridos según su

actividad. (Artículo 145 numeral 1 COT.)

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Facturación
• Ordenes de Entrega, Guías de Despacho: Se
emiten por triplicado debe llevar la frase: “Copia
habilitada para amparar el traslado de bienes”
(Resolución No.320 Artículo .2)
• Las copias de las facturas deberán señalar

expresamente: “Sin derecho a Crédito Fiscal”
Resolución No.320 Artículo 2 literal e)
• Cuando se emita Factura a un No Contribuyente
debe llevar en forma manuscrita o impresa la
frase: ”este documento no da derecho a crédito
fiscal” (Artículo 2 literal W Resolución No.320)

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Impresión del RIF

• Artículo 145 COT: Los contribuyentes, responsables y
terceros están obligados a cumplir con los deberes
formales relativos a las tareas de fiscalización e
investigación que realice la Administración Tributaria y,
en especial, deberán:
c) Colocar el número de inscripción en los documentos,

declaraciones y en las actuaciones ante la Administración
Tributaria o en los demás casos en que se exija hacerlo.

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Impresión del RIF

• Artículo 190 RLISLR.— Las personas, comunidades, entidades,
agrupaciones y agentes de retención inscritos en el Registro a
que se refiere este Reglamento tendrán la obligación de:
• 1.- Exhibir en lugar visible de sus oficinas, sucursales o

establecimientos, el certificado de inscripción a que se refiere
el artículo anterior.
• 2.- Dejar constancia del número de su inscripción en los recibos o

similares, guías, facturas o documentos substitutivos que
soporten sus operaciones y contratos que expidan o suscriban.

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Impresión del RIF

• Artículo 190 RLISLR.— Las personas, comunidades, entidades,
agrupaciones y agentes de retención inscritos en el Registro a que se refiere
este Reglamento tendrán la obligación de:
• 3.- Dejar constancia del número de su inscripción en las solicitudes o

documentos en general que dirijan a los organismos públicos.
• 4.- Dejar constancia del número de su inscripción en los libros de

contabilidad exigidos por la Ley, en las marcas, etiquetas, empaques y
avisos impresos de publicidad.
• 5.- Dejar constancia del número de su inscripción en todos los demás casos
que determine la Administración Tributaria.

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Notificaciones
• Artículo 186 RLISLR.— Los inscritos en el Registro de
Información Fiscal deberán notificar a la Gerencia
Regional de Tributos Internos de su jurisdicción, dentro
de los veinte (20) días siguientes a la fecha en que
ocurran, los cambios de los datos que se enumeran a
continuación:
• a.- Nombre, denominación o razón social.
• b.- Residencia, sede social, establecimiento principal y

número de sucursales, si es el caso.

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Notificaciones
• Artículo 186 RLISLR.— Los inscritos en el Registro de Información
Fiscal deberán notificar a la Gerencia Regional de Tributos Internos
de su jurisdicción, dentro de los veinte (20) días siguientes a la
fecha en que ocurran, los cambios de los datos que se enumeran a
continuación:
• c.- Fecha de cese de actividades.
• d.- Fecha de cese como agente de retención, si es del sector

público.
• e.- Cualquiera otra modificación en los datos consignados en la

solicitud de inscripción.

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Libros y Registros
Facturas IVA
Libros IVA
Contribuyentes
Contribuyentes
Ordinarios y
Ordinarios
Formales
Libros IVA
Contribuyentes Libros API
Formales

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ALGUNOS EJEMPLOS DE
CALCULOS DE LAS
SANCIONES POR COMETER
ILICITOS TRIBUTARIOS

Ebooks Tributarios
Ilícitos Formales
Ilícitos relacionados a la inscripción
CONCEPTO SANCIÓN SANCIÓN

COT 2001 COT 1994
Falta de Inscripción 50 U.T. a 200 U.T. 50 U.T. a 150 U.T.
Inscripción Extemporánea y errores 25 U.T. a 100 U.T. 25 U.T. a 75 U.T.

en el suministro de información
Falta de comunicación a A.T. 50 U.T. a 200 U.T. 10 U.T. a 50 U.T.

dentro del plazo (Inscripción, domicilio o
actualización) 200UT x Bs.29.400
50UT x Bs. 29.400 = Bs. 5.880.000
= Bs1.470.000
SACIONES PROGRESIVAS POR INFRACCIÓN

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Ilícitos Formales
Ilícitos relacionados a los comprobantes
COT 2001 COT 1994
No emitir facturas • 1 U.T. por cada factura omitida 1 U.T. por cada factura
hasta 200 U.T. por cada período. omitida hasta un
máximo de 200 U.T.
•Mayor a 200 U.T., en un mismo
período cierre del EP 1 a 5 días.
Emisión de facturas con falta de 1 U.T., por cada factura hasta 10 U.T. a 50 U.T.
requisitos o no entrega de las mismas 150 U.T., por cada período.
No exigir facturas 1 U.T. a 5 U.T. No existía
Emitir o aceptar facturas sin el monto 5 U.T. a 50 U.T. 10 U.T. a 50 U.T.

real
Desde Bs. 29.400 hasta Sucursal donde se cometió

200UT x Bs. 29.400
= Bs. 5.880.000
el Ilícito
Por periodo

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Ilícitos Formales
Ilícitos relacionados a los libros y registros contables
COT 2001 COT 1994
No llevar Libros y Registros 50 U.T. a 250 U.T. 50 U.T. a 200 U.T.

Contables.
3 días de clausura
IVA
Llevar Libros y Registros sin 25 U.T. a 100 U.T. 25 U.T. a 100 U.T.
formalidades o no conservar los
50 U.T. a 200 U.T
Libros por el plazo establecido.
3 días de clausura (plazo)
IVA
250UT x Bs. 29.400 Establecimiento

= Bs.7.350.000 no la empresa
Por período SACIONES PROGRESIVAS POR INFRACCIÓN

Ebooks Tributarios
Ilícitos Formales
Presentación de declaraciones y comunicaciones
COT 2001 COT 1994
No presentación de Declaración de 10 U.T. a 50 U.T. 10 U.T. a 50 U.T.
Determinación Tributaria
Presentar Declaración en forma 5 U.T. a 25 U.T. 10 U.T. a 50 U.T.
incompleta o extemporánea
Presentar más de una Declaración 5 U.T. a 25 U.T. No existía
Sustitutiva.
Presentar en lugares no autorizados

No presentar Declaración Informativa de 1000 U.T. a 2000 U.T. No existía
Paraísos Fiscales
Presentación extemporánea de 250 U.T. a 750 U.T. No existía
Declaración Informativa de Paraísos
Fiscales
2.000UT x Bs. 29.400
= Bs. 58.800.000
Ebooks Tributarios
Ilícitos Formales
Impedir el control fiscal
COT 2001 COT 1994
Impedir Control de la A.T. 10 U.T. a 50 U.T. 10 U.T. a 50 U.T.
No utilización de la 300 U.T. a 500 U.T. No existía

Metodología Precios de
Transferencia
Impedir acceso a los locales. 150 U.T. a 500 U.T. 10 U.T. a 50 U.T.
500UT x Bs. 29.400

= Bs. 14.700.000
La infracción

Ebooks Tributarios
Ilícitos Formales
Informar y comparecer
COT 2001 COT 1994
No proporcionar informaciòn sobre sus 10 U.T. a 200 U.T. 10 U.T. a 50 U.T.
actividades o de terceros
Por cada infracciòn
No notificar cesiones y compensaciones 10 U.T. a 200 U.T. No existía
en el plazo legal
No comparecer ante la AT o dar 10 U.T. a 50 U.T. 10 U.T. a 50 U.T.

información falsa
200 UT a 500 UT Funcionarios que revelen información

PENAL
500UT a 2000 UT Por revelar inf. De Precios de Transferencia
Bs.58.800.000

Ebooks Tributarios
Ilícitos Formales
Desacato a la Administración Tributaria
COT 2001 COT 1994
Reapertura del establecimiento 200 U.T. a 500 U.T. 10 U.T. a 50 U.T.
comercial, violando la clausura de la A.T.
Destrucción o alteración de los sellos de 200 U.T. a 500 U.T. No existía
la A.T.
La utilización, sustracción, ocultación o 200 U.T. a 500 U.T. 10 U.T. a 50 U.T.
enajenación de bienes o documentos
200 UT x Bs. 29.400 500 UT x Bs. 29.400

= Bs. 5.880.000 = Bs.14.700.000

Ebooks Tributarios
Ilícitos Relativos a las Especies

Fiscales y Gravadas
1- Ejercer la industria de especies gravadas sin autorización.
150 U.T. a 350 U.T. PENAL
Enriquecimiento superior a 2.000 U.T
2- Comercializar o expender especies gravadas destinadas a la exportación
o consumo en zonas francas o puerto libre
100 U.T. a 250 U.T. Y Comiso de las especies gravadas.
3- Comercializar o expender especies gravadas sin autorización

50 U.T. a 150 U.T.
4- Comercializar sin renovar la autorización y modificar establecimientos.

25 U.T. a 100 U.T. Y suspensión de la actividad, hasta tener la
renovación o autorización.
5- Circular, comercializar o expender especies gravadas que no cumplan

con los requisitos legales o sin las guías.
100 U.T. a 250 U.T. Reincidencia, suspensión por 3 meses
Ebooks Tributarios
Ilícitos Materiales
3- Retraso u Omisión del Pago de Anticipos

Por omisión del pago de anticipo 10% a 20%
Retraso en el pago de anticipo 1.5% por mes
Por no retener o no percibir fondos 100% a 300%
ILICITOS Por retener o percibir menos 50% a 150%
10% a
MATERIALES 200%
Por no enterar 50% a 500% 10% a
100%
Prisión de 2 a 4 años
50% a 300%
PENAL 6meses 3años

Ebooks Tributarios
1- Retraso en el pago de Tributo

Multa 1%
ILICITOS
MATERIALES 2- Disminución Ilegítima de Ingresos Tributarios, inclusive
mediante el disfrute indebido de exenciones,
Pago de Tributos
Retenciones
exoneraciones su otros beneficios. PENAL
Y Reintegros (CONTRAVENCIÓN y DEFRAUDACION)
Multa 25% a 200%
10% si se acepta
el reparo
Ebooks Tributarios
ILICITOS 4- La obtención de Devoluciones o Reintegros indebidos

MATERIALES 50% a 200%
Superior a 100 U.T., prisión de 4 a 8 años
PENAL

Ebooks Tributarios
Ilícitos Sancionados con

Penas Restrictivas de Libertad
1- Defraudación.
ILICITOS
SANCIONADOS 2- Falta de enteramiento de anticipos.
CON PENAS 3- Divulgación o el uso personal indebido de la
RESTRICTIVAS información confidencial proporcionada por
DE LIBERTAD terceros.

Ebooks Tributarios
(Parágrafo Único: Artículo 115)
…
“En los casos de los ilícitos sancionados con penas
restrictivas de libertad a los que se refieren los numerales 1
y 2 de este artículo, la acción penal se extinguirá si el
infractor acepta la determinación realizada por la
Administración Tributaria y paga el monto de la obligación
tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total,
dentro del plazo de veinticinco (25) días hábiles de
notificada la Resolución...”

Ebooks Tributarios
Defraudación = Artículo 116

“Incurre en defraudación tributaria el que mediante simulación,
ocultación, maniobra, o cualquiera otra forma de engaño induzca
en error a la Administración Tributaria y obtenga para sí o un
tercero un enriquecimiento indebido superior a dos mil unidades
tributarias (2.000 U.T.) a expensas del sujeto activo a la
percepción del tributo.
Por año
La defraudación será penada con prisión de seis (6) meses a
siete (7) años. La sanción será aumentada de la mitad a las dos
terceras partes, cuando ... Se ejecute mediante la ocultación de
inversiones realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja
imposición fiscal.
Cuando la defraudación se ejecute mediante la obtención indebida

de devoluciones o reintegros por una cantidad superior a cien
unidades tributarias (100 U.T.), será sancionada con prisión de
cuatro (4) a ocho (8) años …”
Ebooks Tributarios
Indicios de Defraudación
9 Declarar cifras o datos falsos.
9No emitir facturas.
9Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo

monto no coincida con la operación real.
9Ocultar mercancías o efectos gravados o

productos de rentas.

Ebooks Tributarios
9Utilizar dos o más números de inscripción
o presentar certificados de inscripción
falsos o adulterados.
9Llevar dos o más juegos de libros

contables.
9Contradicción entre las constancias de los

libros y los datos consignados en las
declaraciones.
Ebooks Tributarios
9 No llevar o exhibir libros.
9Aportar información falsa sobre las actividades o

negocios.
9Omitir dolosamente la declaración de los hechos

imponibles.
9Producir, falsificar, expender o poseer especies

gravadas sin cumplir con los registros.
Comercializar clandestinamente con especies
gravadas.

Ebooks Tributarios
9Ejercer clandestinamente la industria del
alcohol.
9Emplear mercancías objeto de beneficios

fiscales, para fines distintos a los que
corresponden.
9Omitir presentación de declaración

informativa de inversiones realizadas o
mantenidas en paraísos fiscales.

Ebooks Tributarios
FALTA DE ENTERAMIENTO
Quien no entere Tributos Retenidos

o percibidos con intención
Prisión de 2 a 4 años

Ebooks Tributarios
DIVULGACION DE INFORMACION CONFIDENCIAL
PRISIÓN DE TRES (3) MESES A TRES (3) AÑOS

Ebooks Tributarios
Circunstancias agravantes
9 Reincidencia.
9Condición de funcionario o
empleado público que tengas
los coautores.
9Magnitud monetarios del

perjuicio y la gravedad del
ilícito.

Ebooks Tributarios
Circunstancias atenuantes
9Grados de instrucción del infractor.
9Conducta del autor en el esclarecimiento de los

hechos.
9Presentación de la declaración y pago del tributo.
9Cumplimiento de requisitos omitidos.
9Cumplimiento de la normativa en precios de

transferencia.

Ebooks Tributarios
FIN DE LA
PRESENTACION
GRACIAS Por La Atención
•Email: manuelj@telcel.net.ve
•Telf. 0414-4513553

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Lic. Manuel J. Olivieri G. Página 1

Lic. Manuel J. Olivieri G. Página 2

Lic. Manuel J. Olivieri G. Página 3

LEY DEL IVA

Lic. Manuel J. Olivieri G. Página 4

Impuesto Sobre La Renta

Lic. Manuel J. Olivieri G. Página 5

Lic. Manuel J. Olivieri G. Página 6

• Ley de Impuesto al Valor Agregado

• Reglamento de la Ley del IVA

• Disposiciones Relacionadas con la Emisión e Impresión

Lic. Manuel J. Olivieri G. Página 7

Lic. Manuel J. Olivieri G. Página 8

“Que realicen operaciones gravadas con el impuesto”

Lic. Manuel J. Olivieri G. Página 9

OBLIGACIÓN DE EMITIR DOCUMENTOS FISCALES

Oportunidad para emitir Facturas (Art. 55 Ley

Lic. Manuel J. Olivieri G. Página 10

REQUISITOS LEGALES DE LAS FACTURAS

4 Numeración consecutiva y única del documento

4 Número de Control consecutivo y único, preimpreso

4 Nombre y domicilio del emisor

4 Número de RIF y NIT del emisor

4 Nombre, RIF y NIT del adquirente o receptor

4 Monto del Impuesto separado del precio

Lic. Manuel J. Olivieri G. Página 11

Los contribuyentes ordinarios y los responsables

Lic. Manuel J. Olivieri G. Página 12

8 Se pueden emitir facturas y otros documentos

8 Se pueden emitir tickets a través de:

Lic. Manuel J. Olivieri G. Página 13

Nombre o razón social del RIF N° J-00000111-2

CONCEPTO O DESCRIPCIÓN Cantidad PVU TOTAL

Resolución N° del dd/mm/aa N° de Control desde...hasta... Fecha de elaboración: dd/mm/aa Región:

Lic. Manuel J. Olivieri G. Página 14

Nombre o razón social del impresor RIF o NIT

Resolución N° del dd/mm/aa N° de Control desde..hasta... Fecha de elaboración: dd/mm/aa Región:

Lic. Manuel J. Olivieri G. Página 15

Requisitos, formalidades y especificaciones para la elaboración y

17/08/03 12:30AM FECHA Y HORA DE EMISIÓN DEL COMPROBANTE

PAPEL DE REGALO Bs. 5.000,00

SUBTOTAL Bs. 5.800,00

TOTAL VENTA Bs. 6.728,00 VALOR TOTAL DE LAS OPERACIONES

NÚMERO DE REGISTRO DE LA MÁQUINA

Requisitos, formalidades y especificaciones para la elaboración y

REPORTE GLOBAL DIARIO (Z)

En Venta de Bienes o Prestación de Servicios:

4 Establecer la equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio

4 Modificación al precio y demás componentes de la operación:

4 Dichos ajustes se realizarán emitiendo las respectivas ND o NC

Lic. Manuel J. Olivieri G. Página 18

VENTAS POR CUENTA DE

Lic. Manuel J. Olivieri G. Página 20

LEY DEL IVA 2005

 Los terceros representados o mandantes son, por su

Lic. Manuel J. Olivieri G. Página 21

REGLAMENTO LEY DEL IVA

 ARTICULO 4.— Los comisionistas,

REGLAMENTO LEY DEL IVA

 ARTICULO 4.— …….Estos intermediarios

Lic. Manuel J. Olivieri G. Página 23

EJEMPLO DE FACTURA Artículo 10

Los terceros representados o mandantes son, por su

ARTICULO 4.— Los comisionistas,

ARTICULO 4.— …….Estos intermediarios