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De acuerdo con el orden en que se presentan las cuentas en el balance general, conviene
continuar el proceso de auditoría con la revisión de los inventarios.
Objetivo
Verificar mediante las pruebas de auditoría que las cifras consignadas en los estados
financieros representen una valoración adecuada de los inventarios.
En el ámbito legal, el auditor puede ser demandado ante los tribunales de justicia, si
existen problemas en la valoración o existencia de los inventarios y se emite un dictamen
sin salvedades.
Es por todo lo anterior que el auditor deberá dejar constancia en su dictamen de las
salvedades que existan cuando no se pueda aplicar alguno o algunos de los
procedimientos de revisión, cuando ha habido variaciones en los métodos de valoración
o cuando exista cualquier otra circunstancia que pueda incidir en la valoración y
presentación de los inventarios en los estados financieros o en la determinación de la
utilidad del período.
Otro aspecto importante que se debe mencionar, es que la composición de los inventarios
varía cuando se trata de una empresa comercial, una manufacturera, una industrial, etc.
Así se tienen inventarios de mercadería, de productos terminados, de productos en
proceso, de materia prima, de yacimientos, etc.
En el caso modelo que se utiliza en este texto, se trata de una empresa comercial y, por lo
tanto, los inventarios corresponden a mercadería de diferente naturaleza, pero toda ella
relacionada con procesos de grabación, de reproducción y de emisión de sonidos e
imágenes en cinta magnéticas.
2. ELABORACIÓN DE LA SUMARIA
DE SUMARIOS
El programa de auditoría par la revisión de los inventarios, es una lista de actividades que
le indica al auditor las pruebas y los análisis que debe realizar en su verificación con el
fin de que se cumpla a cabalidad con las normas y procedimientos de auditoría.
4. OBSERVACIONES SOBRE LA
TOMA DE INVENTARIOS
Como parte del trabajo de observación en la forma física de los inventarios, el auditor
debe realizar conteos selectivos de algunos de los grupos de artículos que previamente
fueron contados por los encargados del levantamiento físico.
Este recuento físico consiste en una selección de artículos que deberán cubrir un
porcentaje del valor total de los inventarios, que dé al auditor una seguridad razonable
respecto al correcto conteo de los artículos. Para ello, el auditor o sus asistentes realizarán
la verificación de las muestras seleccionada, con el fin de comprobar que el
levantamiento hecho por los empleados de la empresa sea correcto. Esa muestra deberá
ser valorada con los precios de factura o según el método de valuación que se utilice en
la empresa, en forma que los precios parciales y totales coincidan con las cifras obtenidas
por los funcionarios del cliente.
Para confeccionar la Cédula de trabajo recuento físico, el estudiante utilizará una hoja
de seis columnas, en la que realizará las siguientes anotaciones:
6. VALORACIÓN DE LOS
INVENTARIOS
7. VERIFICACIÓN DE LOS
PRINCIPIOS CONTABLES
b) En el extremo superior
derecho de la hoja, la
identificación de la cédula de
trabajo, que podría ser “D-5”.
d) Finalizado el comentario
relacionado con el período
anterior, los comentarios sobre los
sistemas de valoración usados en
el presente período, en los que
conste igualmente cualquier
valoración importante.
Existe la posibilidad de que el certificado sea preparado por el auditor, quien lo dará a
firmar al cliente, o bien que sea preparado en su totalidad por el cliente.
El corte de compra y ventas es el análisis que se realiza para determinar el monto correcto
en la valoración de los inventarios, así como para establecer el costo de la mercadería
vendida en el período. Consiste en una separación entre las compras y ventas del período
en revisión, y las del período precedente y las del período posterior, de forma que se
incluyan en inventario todos los artículos adquiridos hasta el último día de cierre del
ejercicio contable.
Para confeccionar la Cédula de trabajo corte de compra y venta, el estudiante utilizará una
hoja de rayado común, en la que realizará las siguientes anotaciones:
Las consideraciones relativas al cierre de las sumarias tienen que ver con aquellos detalles
necesarios para la correcta confección de cada cédula (visto a lo largo de este texto) que el
estudiante deberá confirmar que existen al finalizar el trabajo de auditoría para cada
sumaria.
Para lo anterior deberá realizar una verificación de los procedimientos, de las pruebas o
cédulas anotadas en el programa de auditoría, con el fin de verificar si queda algún trabajo
pendiente.
Por otro lado, una cédula analítica no se considera totalmente terminada si no se han hecho
los traslados de la información a la Cédula resumen de deficiencias de control y de
asientos de ajuste y reclasificación.
Las sumarias no se consideran terminadas hasta que hayan recibido la información relativa
a los ajustes y reclasificaciones, se haya determinado el saldo final y realizado la
transcripción de dicha información al balance general de trabajo, procedimiento que no se
puede llevar a cabo antes de finalizar el proceso de revisión de todas las cuentas, aspecto
que se explicará en el tema XIV.
No obstante, se requiere señalar, desde ahora, los pasos que deben seguirse para lograr el
cierre de la Sumaria de inventarios.
Determinar los saldos finales, una vez que se tengan los ajustes en
la sumaria, haciendo las anotaciones en la columna respectiva.
Anotar debajo del título del punto anterior, el número de cada una
de las cédulas analíticas utilizadas, con lápiz rojo y seguidamente, en el mismo
renglón, el nombre de la cédula con lápiz negro.
Conviene realizar una revisión, conjuntamente con el profesor-tutor, del trabajo realizado
en la auditoría de los inventarios, con el fin de comprobar que no existen errores u
omisiones.
Finalizada esta etapa, el estudiante habrá realizado las pruebas más importantes en la
auditoría de los inventarios y en consecuencia se suponen alcanzados los objetivos del tema
I, y se estará en condiciones de enfrentar los nuevos procedimientos del trabajo del auditor,
según se expondrán en los temas subsiguientes.