UNIVERSIDAD NICARAGUENSE DE CIENCIA Y TECNOLOGIA

(UCYT)

DIRECCION DE DOCENCIA

Carrera: Administración de Empresas

Asignatura: Investigación de Mercados

Autor:
Br. Aura Maria Bermudez Blanco. 12-0669

Docente:

Tema: PAPELES DE TRABAJO Y MARCA DE AUDITORIA

Managua, Nicaragua

2023

INTRODUCCIÓN
El contenido de este documento es dar a conocer a fondo los temas Papeles de
Trabajo y Marcas de Auditoria. Se hace total énfasis en ambos temas, para poder
tener el mejor entendimiento de cuáles son los signos utilizados y los papeles
necesarios.
Este trabajo realizado por la investigación hecha, contiene la información
necesaria para la captación absoluta de lo que son los papeles de trabajo, los
cuales se pueden obtener de varias formas, o los mismos que el Auditor realiza
por su cuenta, los cuales reciben el nombre de Cedulas. También se catalogan
como papeles de trabajo los que se realizan por medios electrónicos, u otros
medios.

Las marcas de auditoria, son signos que el Auditor utiliza para mostrar los
resultados de su trabajo, estas marcas deben ir en color rojo cerca del número o
información del cual se trata; dichos al pie del documento se catalogan y se
especifica su función o significado.
 PAPELES DE TRABAJO

En Auditoría se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas
cédulas y documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por él
durante el transcurso de cada una de las fases del examen.

Los papeles de trabajo son la evidencia de los análisis, comprobaciones,

verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Público,
para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de información examinado.

Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan

Cédulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas
(cartas, certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al
constituirse en pruebas o elementos de comprobación y fundamentación de la
opinión, se incorporan al conjunto de evidencia que constituyen en general, los
papeles de trabajo.

"Documentación" significa el material (papeles de trabajo) preparados por y para,

u obtenidos o retenidos por el auditor en conexión con el desempeño de la
auditoría. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados
en papel, película, medios electrónicos, u otros medios.

Los papeles de trabajo constituyen el medio en que se basa el auditor para

realizar sus trabajos. Los diversos análisis, extractos y listas ya sean preparados
por el cliente o por el auditor, sirven de base para ejecutar y registrar los pasos
que el auditor considera apropiados en esas circunstancias. Este instrumento de
trabajo sirve de ayuda también al auditor para realizar y coordinar todas las fases
de la auditoría y constituye un registro de los trabajos realizados y de los
pendientes. En resumen, los papeles de trabajo sirven como comprobación final a
comparar la coordinación de las conclusiones individuales con la conclusión global
sobre la propiedad de la opinión incluida en el informe final.

Entre la documentación que sirve de base para la preparación de los papeles de

trabajo de una auditoría tributaria tenemos:

1. Declaraciones de los distintos impuestos que afectan a la entidad a auditar.

2. Libros de contabilidad, de compras y servicios recibidos y de ventas y

servicios prestados.

3. Documentación de soporte de compras y servicios recibidos.

4. Documentación de ventas y servicios prestados.

5. Integración de cuentas presentadas por el cliente.

El cumplimiento de la segunda Norma de Auditoría referente a la "obtención de
evidencia suficiente y competente" queda almacenada en los papeles de trabajo
del Auditor.

CLASES DE PAPELES DE TRABAJO QUE PREPARA EL AUDITOR

Los papeles de trabajo pueden clasificarse de acuerdo con sus funciones, en la
siguiente forma:

a) Balance de Comprobación o cédula centralizadora: Cuando ya está

ajustada, son la liga entre los libros y registros del cliente. Esta cédula es el
papel de trabajo básico.

b) Cédulas Sumarias: Son las cédulas en donde se muestra la composición y

características de los conceptos que aparecen en el balance y que indican
su clasificación en los Estados Financieros. Las cédulas sumarias tienen
que indicar la conclusión a la que se llegó después de haber hecho el
análisis.

c) Cédulas Analíticas: Cédulas que se refieren a la verificación de las

integraciones de las cédulas sumarias. En las cédulas analíticas, es donde
se hace el verdadero análisis de las cuentas que integran la cédula
sumaria. Usualmente los primeros papeles a preparar son los referentes a
la clasificación de las cuentas de balance y de resultados. Al listar los
saldos de las cuentas del libro mayor, el auditor tendrá una idea de la
relativa importancia de las diversas cuentas.

CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso
y su contenido.
 
1. POR SU USO

De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período

examinado o en varios períodos de clasifican en Archivo de la Auditoría y Archivo
Continuo o Permanente de Auditoría
 
1.1. ARCHIVO DE LA AUDITORÍA
Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría; se preparan en el transcurso
de la misma y su beneficio o utilidad solo se referirá a las cuentas, a la fecha o por
período a de que se trate. El contenido del archivo de la auditoría puede ser:
 
       Estados financieros del período sujeto a examen y el período anterior
       Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
       Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros
       Cédulas analíticas y sub-analíticas de las cédulas sumarias
       Resultados de las circularizaciones
       Análisis de las pruebas de auditoría practicadas
       Documentos preparados por el cliente, utilizados en la auditoría

1.2. ARCHIVO CONTINUO DE AUDITORÍA

 Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarán continuamente siendo
útiles para la comprobación de las cuentas no sólo en el período en el que se
preparan, sino también en ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al
pasado, al presente y al futuro. 
 
Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles
de trabajo de todas y cada una de las auditorías a las cuales se refiera los datos
que contiene.  También se conoce como el archivo permanente.  El contenido del
Archivo Permanente puede ser:
 
       Historia de la Compañía
       Contratos y Convenios a largo plazo
       Sistema y Políticas Contables
       Estados Financieros de los últimos años
       Estado Tributario
       Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías
       Hojas de trabajo de la última auditoría
 
2. POR SU CONTENIDO
 
De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de
Trabajo, Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas
 
2.1. HOJA DE TRABAJO
Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de
mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las
restantes cédulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los
estados financieros en conjunto. Aquí se inicia la técnica del análisis pues se
empieza a descomponer el todo en unidades de estudio más pequeñas. El método
usado es el deductivo.  Puede hacerse este listado como simple balance  de
comprobación, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrará muy
conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado
de Resultados. 
 
Cada rubro de la Hoja de Trabajo estará representado por una Cédula Sumaria. 
Es de advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de
mayor, pues a criterio del Auditor, este puede agrupar dos o más si así se le
facilita el examen. El criterio para agrupar las cuentas en cédulas sumarias   es la
homogeneidad de las cuentas agrupadas, pues se requiere que las conclusiones
del examen del grupo sean aplicables a todas las cuentas examinadas.
 
Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer
comparaciones.  También se anotarán en estas hojas de trabajo los ajustes y
reclasificaciones que resulten de la revisión, para obtener en ellas las cifras finales
o de Auditoría que son las referidas en  el dictamen.

Esquema de una Hoja de Trabajo para Activos:

2.2. CÉDULAS SUMARIAS O DE RESUMEN

Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los
renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de
análisis o de comprobación. 

Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero

conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como
resultado de su revisión y de comprobación de la o las cuentas a la que se refiere.
Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes
a un grupo homogéneo, que permita el análisis de manera más eficiente.  Para
cada sumaria debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo.
 
Esquema de una cédula sumaria de efectivo: 

2.3. CÉDULAS ANALÍTICAS O DE COMPROBACIÓN

En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y
contienen el análisis y la comprobación de los datos de estas últimas, desglosando
los renglones o datos específicos  con  las pruebas o procedimientos aplicados
para la obtención de la evidencia suficiente y competente.  Si el estudio de la
cédula analítica lo amerita, se deben elaborar sub-cédulas.
 
En términos generales la cédula analítica es la mínima unidad de estudio, aunque
como se afirma en el párrafo precedente existen casos en los cuales se hace
necesario dividir la analítica para un mejor examen de la cuenta. La analítica
deben obligatoriamente describir todos y cada uno de las técnicas y
procedimientos de auditoría que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en
estas cédulas y en las sub-analíticas se plasma el trabajo del auditor y son las que
sirven de prueba del trabajo realizado.
 
En este nivel se ha desarrollado el método deductivo, pues se ha partido de lo
general (los estados financieros) y se ha llegado a lo particular (la cédula analítica
o sub-analítica). Ahora se debe iniciar el método deductivo, es decir, partir de lo
particular (la cédula analítica o sub-analítica) para llegar a lo general (los estados
financieros) y de esta manera emitir una opinión sobre estos estados tomados en
conjunto. Para iniciar el método deductivo es necesario ir registrando los valores
obtenidos en las sub-analíticas con las analíticas, los de las analíticas con las
sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo. En otras palabras, realizar el
trabajo inverso, hasta llenar completamente las hojas de trabajo. Cuando se
termina de llenar la última hoja de trabajo se ha terminado el trabajo de campo de
la auditoría y se procede entonces a la labor de evaluación para emitir el
dictamen.  Es necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el
auditor a raíz de su examen, estas consisten el anotar frente al valor y dentro de
un círculo el índice de la cédula a la cual se traslada el saldo obtenido y en la
cédula que lo recibe igualmente anotar el índice de la cédula de donde procede.
Ambos valores deben coincidir exactamente para que se considere referencia
cruzada.

Esquema de una cédula analítica de Bancos: 

 
2.4. CÉDULAS SUB-ANALÍTICAS
En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas para
examinar otras cuentas que se desagregan de estas últimas. Tienen similitud con
la cédula analítica pues son la mínima unidad de análisis y en ellas se deben
obligatoriamente describir todas y cada una de las técnicas y procedimientos de
auditoría que se aplicaron en la cuenta.  Las pruebas aplicadas originan
documentos que deben indexarse utilizando el índice de la sub-analítica
adicionándole números consecutivos separados por una barra inclinada.

Ejemplo: la reconciliación bancaria del Banco Andino de la cuenta 0008-987-765-

09-1  debe llevar en su parte superior como índice 11100502-01/ 1, la
reconciliación de la cuenta 0008-987-766-34-1   del mismo banco llevará el índice
111005-02/1, de igual manera la cuenta 0008-987-766-89-2 tendrá como índice
111005-03/1. De idéntica manera se procederá con los restantes documentos que
se desprendan del análisis de cada cuenta de este banco, el índice variará en el
número consecutivo que le corresponda. 
Esquema de una cédula sub-analítica del Banco Andino:
 MARCAS DE AUDITORÍA

Para indicar el tipo de procedimiento que ha sido empleado en los datos que
contienen los papeles de trabajo, se acostumbra colocar marcas distintivas cerca
del número o de la información de que se trata. Estas marcas después se
catalogan al pie de la cédula de marcas por separado, junto con una explicación
de su significado.

La mayoría de auditores prefieren usar ciertas marcas uniformemente durante

toda la auditoría. Esto es, que determinada marca quiere decir siempre lo mismo
en donde quiera que se use. Ella puede significar que la partida ha sido
comprobada, o que una columna ha sido sumada, o que concuerda con los
registros del fiscalizado, etc. Cuando esta es la práctica, una lista de las marcas,
junto con una explicación de sus significados, debe ponerse al final del legajo de
papeles de trabajo para que lo utilicen las personas que tengan que referirse a
ellos.

Las marcas de auditoría son símbolos que se utilizan para explicar e indicar que
se empleó y que un determinado procedimiento de rutina se cumplió.

Las realizaciones de dichas técnicas permiten cerciorarse de la autenticidad y

correcta contabilización de las operaciones y del correcto cumplimiento de la
obligación tributaria, técnicas que se aplicaran en profundidad suficiente del caso
hasta lograr la convicción del auditor tributario respecto de un determinado hecho
o circunstancia que se examina.

En la utilización de las marcas de auditoría, es necesario seguir ciertas normas:

√ Deberán identificarse con un color, preferiblemente rojo

√ No deben exceder de cinco (05) en una misma cédula

√ Deben ser de diseño sencillo y uniforme para todo el trabajo

√ Debe explicarse, en forma sencilla

√ Deben ser nítidas, claras y distinguibles.

 ESQUEMA DE MARCAS DE AUDITORIA

Marcas Significado
¥ Confrontado con libros oficiales de contabilidad
§ Confrontado con documento fuente
μ Corrección realizada
ç Comparado con auxiliar contable
© Confrontado sin excepción
^ Sumas verificadas
« Pendiente de registro
Ø No reúne requisitos
£ Solicitud de Conformación enviada
√ Solicitud de Conformación recibida
Σ Totalizado
© Conciliado
Ø Circularizado sin excepción
ψ Inspeccionado
Aplicación de procedimiento

Marca
Significado
s
¥ Confrontado con libros
§ Cotejado con documento
µ Corrección realizada
¢ Comparado en auxiliar
¶ Sumado verticalmente
© Confrontado correcto
^ Sumas verificadas
« Pendiente de registro
Ø No reúne requisitos
S Solicitud de confirmación enviada
SI Solicitud de confirmación recibida inconforme
Solicitud de confirmación recibida inconforme pero
SIA
aclarada
SC Solicitud de confirmación recibida conforme
S Totalizado
ã Conciliado
Æ Circularizado
Y Inspeccionado
MARCAS Y LLAMADAS DE AUDITORÍALas marcas de auditoría son símbolos
convencionales que utiliza el auditor para dejar constancia del trabajo realizado y,
generalmente, se escriben con color rojo.
Por sus características, las marcas de auditoría pueden ser de dos tipos:
a) Estándar
Se emplean para técnicas y procedimientos de auditoría que se repiten durante el
desarrollo de las revisiones, como "operaciones aritméticas verificadas", "cotejado
contra registros presupuestales, contables o cuenta pública", etc., lo cual las hace
obligatorias para todo el personal auditor de la Contraloría y, en su caso, para los
auditores de los despachos externos y prestadores de servicio que contrate la
Contaduría.
b) Específicas
Su aplicación en técnicas o procedimientos de auditoría no es común, por lo que,
en la medida que se adopten, deberán integrarse al índice de marcas
correspondiente.
Marcas de auditoría que a continuación se detallan, para su aplicación en el
trabajo de campo:

Operaciones aritméticas verificadas

NOTA: Las dos últimas marcas de auditoría son sólo temporales, ya que en los
papeles de trabajo no debe haber puntos pendientes de verificar, solicitar o revisar
y deben estar completos.
 BIBLIOGRAFIA

Tesis: “Papeles De Trabajo En Una Auditoría Tributaria De Costos Y Gastos A

Una Empresa Comercial De Venta de Repuestos Para Automóviles”, 2012, por el
Lic. Aníbal Leonel Paz Monroy, de la Universidad De San Carlos De Guatemala,
Facultad De Ciencias Económicas.