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5.1.3. OBJETIVOS
GENERAL
Proponer un modelo de examen especial al rea de tesorera, que fortalezca la
Unidad de Auditora Interna de la Alcalda Municipal de Ciudad Barrios.
101
ESPECIFICOS:
Proporcionar a la Unidad de Auditora Interna de la Alcalda Municipal de Ciudad
Barrios, una gua que facilite la aplicacin de los procedimientos para ejecutar su
trabajo de manera eficaz y efectiva.
Establecer un proceso ordenado y tcnico que ayude a la Unidad de Auditora
Interna a efectuar las auditorias con mnimos esfuerzos y recursos, con el fin de
obtener resultados ptimos.
Proponer a la Unidad de Auditora Interna de la Municipalidad de Ciudad Barrios,
una Gua para realizar un Examen Especial, que contiene elementos y principios
bsicos para efectuar revisiones sobre las operaciones y transacciones que
efecta el departamento de Tesorera.
5.2. GENERALIDADES DEL EXAMEN ESPECIAL
Tal como se mencion anteriormente, el examen especial es una auditora de
alcance limitado que puede comprender la revisin y anlisis de una parte de las
operaciones efectuadas por la entidad, con el objeto de verificar el adecuado manejo
de los recursos pblicos, as como el cumplimiento de la normativa legal y otras
disposiciones aplicables.
Para que el trabajo del Auditor sea preciso y la evidencia que sustenta las
observaciones
SIGNO
DESCRIPCION DE LA MARCA
Calculo Verificado
Inspeccin fsica
Operacin Autorizada
Documentacin no conforme
OBTENCION DE
INFORMACION
BASICA
COMPRENSION DEL AREA O
ACTIVIDAD A SER EXAMINADA
RECOPILACION DE
DISPOSICIONES
LEGALES
IDENTIFICACION DE ASPECTOS
A EXAMINAR
P
L
A
N
E
A
C
I
O
N
MEMORANDO DE PLANEACION
EXAMEN
DESARROLLO DE LOS HALLAZGOS
INFORME
DISTRIBUCION DEL INFORME
5.3.1. PLANIFICACIN
5.3.1.1. ELABORACIN DE PROGRAMA DE PLANEACIN
PROGRAMA DE PLANEACIN DE EXAMEN ESPECIAL AL DEPARTAMENTO DE
TESORERA
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
MUNICIPIO DE CIUDAD BARRIOS, DEPARTAMENTO DE SAN
MIGUEL
PL
N
Objetivo: Desarrollar sistemticamente el proceso de la auditora para procurar el logro
de los objetivos de manera eficiente, mediante la naturaleza, alcance y oportunidad de
los procedimientos a utilizar en el rea de tesorera, la utilizacin del personal y la
distribucin del trabajo para la planeacin, ejecucin e informe de la auditora.
PROCEDIMIENTO
2.
Ref.P/T
Hecho por
Fecha
4.
encontradas y documntelas en el
Memorndum de Planeacin.
6.
108
8.
Elabor:
Revis:
109
REF.
Ciudad Barrios,
de
de
Sr.
Alcalde Municipal
Presente.
Atentamente comunico a usted que de conformidad al art. 27 y 38 de la Ley de la
Corte de Cuentas,
partir de la primera semana del mes de noviembre del corriente ao, para el periodo
comprendido del uno de enero al treinta y uno de diciembre del ao dos mil siete, de
acuerdo a la programacin siguiente: revisin de ingresos, revisin de egresos,
disponibilidades iniciales y finales.
En relacin a lo anterior
Procedimiento No. 2:
Revise el Archivo Permanente y obtenga la documentacin siguiente:
a) Los presupuestos y liquidaciones sujetos a examen.
Antes de explicar en que consiste el procedimiento es necesario conocer los archivos
de papeles de trabajo de la auditora, los cuales se clasifican en archivo permanente
y archivo corriente, el archivo permanente tiene por objetivo mantener la
disponibilidad de la informacin de importancia, sin necesidad de reproducirla cada
ao. Este archivo est conformado por un conjunto de documentos que contienen
copias y/o extractos de informacin de inters. El contenido del archivo debe
revisarse anualmente o al practicar cada auditora, para asegurarse que est
completo y contenga informacin actualizada. Este archivo debe prepararse en forma
ordenada con ndices apropiados y mantener la informacin siguiente:
Archivo permanente de legislacin de la municipalidad
Leyes y sus reformas
Reglamento de la ley
Reglamentos Internos
Instructivos
Presupuesto autorizado
Memoria de labores institucional
Acuerdos de Concejo o decisiones importantes adoptadas.
Resoluciones y acuerdos emitidos por la municipalidad.
Convenios de prstamos y donaciones
Archivo permanente administrativo
Estructura organizativa de la municipalidad
Manual de organizacin y funciones
Manuales de procedimientos
Plan estratgico y operativo institucional
Y otros de inters administrativo.
Procedimiento No. 3:
Efectu un conocimiento y comprensin sobre la municipalidad desarrollando los
aspectos siguientes:
a) Obtenga informacin relevante del departamento de tesorera.
La comprensin de las operaciones de la entidad por auditar, constituye un
requisito fundamental para facilitar el desempeo de una auditora efectiva y
eficiente, as como para brindar apoyo apropiado a la gestin de la entidad. Esto
se refiere al entendimiento de las operaciones, sus procesos y los riesgos propios
del desarrollo de las actividades; dicha compresin debe ser suficiente como para
establecer la estrategia de auditora.
En cuanto a obtener informacin relevante del departamento de tesorera, Que
es lo que constituye la tarea inicial del Auditor Interno, para poder adquirir un
apropiado entendimiento de los aspectos a ser auditados, es necesario efectuar
una entrevista directa con los empleados de este departamento con el objeto de
conocer los aspectos relevantes de tesorera, tales como: procesos de pagos,
transferencias de fondos, pagos en efectivo, control de ingresos, documentacin
de respaldo y legalidad de las operaciones. Todo esto mediante un cuestionario
dirigido a cada uno de los involucrados.
b) Analice la informacin obtenida: es necesario analizar detenidamente los
resultados del cuestionario con el fin de darle seguimiento al siguiente aspecto.
c) Determine los posibles puntos crticos: es en ste procedimiento que se debe
definir los puntos que a criterio del auditor son susceptibles, los cuales deben ser
evaluados a profundidad, tales como: cheques sin documentacin de respaldo,
mala aplicacin de aspectos legales en los procedimientos de pagos, pagos en
efectivo, ingresos no remesados en su totalidad, entre otros.
Procedimiento No. 4
Evale el Control Interno al Concejo Municipal del perodo del 1 de enero al 31 de
diciembre de 2007, de acuerdo al Reglamento de Normas Tcnicas de Control
Interno Especificas.
Debe elaborarse un cuestionario en base a los componentes que posee dicho
reglamento. ste
aplicable a la municipalidad.
Procedimiento No. 5
Identifique las reas crticas encontradas y documntelas en el Memorndum de
Planeacin.
Aplicar pruebas de cumplimiento y sustantivas de las diferentes actividades que se
desarrollan en el rea de tesorera, para determinar elementos de juicio que nos
113
sirvan de insumo para poder crear los procedimientos de dicha rea, las que sern
incluidas en el memorndum de planeacin.
Procedimiento No. 6
Prepare y disee el programa de auditora para el rea de tesorera.
En este procedimiento se elaborar el programa de auditora que se desarrollar,
ste debe ser preparado a la medida, es decir de acuerdo a la necesidad, alcance y
objetivo del examen, as como factible para verificar a profundidad todas las reas
crticas detectadas. Este procedimiento se ampla en la elaboracin del programa de
tesorera.
Procedimiento No.7
Prepare el Memorndum de Planeacin que incluya todos los aspectos que faciliten
el conocimiento de la Municipalidad.
Este es el documento final de la fase de planificacin, en este se debe incluir la
informacin bsica de la municipalidad, estrategia de la Auditora y la administracin
del trabajo y cronograma de actividades. Este aspecto se amplia en el Memorndum
de planeacin.
Procedimiento No.8
Prepare un cronograma de tiempo tomando como base la orden de inicio para
efectuar la fase de planificacin.
Esto es lo que forma parte de los anexos, sin embargo es necesario para que se
documente bien el trabajo, detallndose las actividades a realizar y el tiempo
estimado de duracin del examen.
Ref.P/T
2.
diciembre
del
ao
2007,
que
efectuada a
la
diario
remesa
corresponda
verificando
el
respectivo documento.
c) Solicite
comprobantes
Tesorera
de
ingreso
los
para
por
escrito
Tesorera
su
respectiva
documentacin de respaldo.
e) Solicite
documentos
Tesorera
de
ingreso
los
de
su
correcta
aplicacin
aritmtica.
d) Compruebe que estn libres de
tachaduras o enmendaduras (Ver
esquema de propuesta de Cedula)
4.
116
Comprobacin
nivel
de
Contabilidad
conciliaciones bancarias
de
las
las
cedula
de
que
todas
contenga
las
cuentas
las
las
operaciones
conciliaciones
bancarias.
f)
(Ver
esquema
Solicite
Tesorera
los
Efecte
la
sumatoria
de
los
118
b)
Que
cada
emitido
documento
nombre
de
est
Tesorera
Que
los
presenten
documentos
no
alteraciones
enmendaduras,
que
llamen
la
atencin.
d)
Que
los
respaldados
documentos
por
su
estn
respectivo
comprobante contable.
e)
8.
que
fueron
pagados
con
fondos de prstamos.
a) Solicite a Tesorera un detalle de
los destinos a los que se aplicara el
o los
municipalidad.
119
b) Solicite
la
respaldo
documentacin
de
realizados
todos
con
los
de
pagos
fondos
de
prstamos.
9.
Determine
la
legalidad
de
los
de
realice
facturas
con
proveedores.
10. Concluya a cerca de la utilizacin de
los fondos de prstamos.
11. Indague sobre el uso y consumo de
combustible en vehculos particulares.
12. Prepare P/T que muestre los egresos
cuestionables,
conforme
luego
la
elabore
evidencia
HPA,
obtenida
(documente apropiadamente).
13. Incluya
otros
procedimientos
que
considere necesarios.
14. Analice los resultados obtenidos
del
concluya
sobre
la
120
listado
empleados
de
funcionarios
con
funciones
de
pagadores
auxiliares,
acuerdo
de
nombramiento.
16. Elabore cedula que contenga desarrollo
de hallazgos de auditora, con sus
atributos:
1)
Nombre,
Titulo,
Referencia
Condicin.
3)
Criterio.
4)
5)
Desarrollo de conclusiones y
recomendaciones.
6)
de la administracin.
7)
Comentarios de la Unidad de
Auditoria Interna.
ELABORO:
REVIS:
121
SI
NORMAS RELATIVAS
AL
AMBIENTE DE CONTROL
1
La
municipalidad
cuenta
con
el
Cuenta
la
municipalidad
con
el
del
personal,
con
el
6. Cuenta la
municipalidad
con
una
municipalidad
cuenta
con
un
ha
designado
autoridad
responsabilidad en el desempeo de
las funciones de acuerdo al Manual de
Organizacin y Funciones? ( Art. 11 )
10. Se tienen definidas las relaciones de
jerrquicas y la comunicacin formal
entre los diferentes departamentos en
la municipalidad? (Art. 12)
11. La
municipalidad
cuenta
con
desarrollan
desarrollar
las
programas
para
capacidades
14. Cuenta
la
municipalidad
con
el
NORMAS
RELATIVAS
LA
VALORACIN DE RIESGOS
15. Cuentan con la visin y misin de la
municipalidad? ( Art. 24 )
16. Se
realiza
participativa
una
en
el
planificacin
proceso
de
dems
instrumentos
identifican
factores
de
riesgo
RELATIVAS
LAS
ACTIVIDADES DE CONTROL
21. Se tiene definido a los responsables
de autorizar y aprobar las operaciones
de
cada
unidad
administrativa
operativa de la municipalidad?
(Art. 35)
22. Cuenta
la
municipalidad
con
un
25. Se
ha
designado
un
servidor
fondos
valores,
para
la
servidores
que
administran
Cuentas
bancarias
estn
los
sistemas
elaboran
los
informticos
respaldos
se
de
la
informacin? ( Art. 43 )
Subtotal
NORMAS
RELATIVAS
LA
INFORMACION Y COMUNICACIN
31. Se
presenta
informacin
oportunamente
para
verificar
la
el
126
cumplimiento
de
los
objetivos
toda
la
documentacin
de
un
adecuado
Comunicacin
de
la
sistema
de
informacin?
( Art.48 )
35. Se cuenta con un archivo institucional
para
preservar
la
informacin?
(Art.50 )
Subtotal.
NORMAS
RELATIVAS
AL
MONITOREO
36. El
Concejo
Municipal
dems
37. Se
trimestralmente
para
evaluar
el
FECHA:
ENTREVISTADO:
AUDITOR:
128
SI
con
su
respectivo
comprobante de respaldo?
2
sistemas
de
pagos
electrnicos?
5
NO
nombre de la municipalidad?
7. Los refrendarios de cheques son
funcionarios ajenos a las funciones de
autorizacin
registro
de
operaciones?
8. Los
refrendarios
de
cheques
se
nombre
del
beneficiario
proveedor?
10. Se firman cheques en blanco?
11. Los cheques en blanco se encuentran
debidamente custodiados para evitar
el mal uso?
12. Se maneja fondo circulante?
13. Cuentan con un manual para el uso
del Fondo Circulante?
14. Los reintegros del Fondo Circulante
se efectan a nombre del encargado
130
de dicho fondo?
15. Se verifica la exactitud, legalidad, y
pertinencia de los documentos que
conforman el reintegro del Fondo
Circulante?
16. El encargado del Fondo Circulante es
una
persona
efectan
distinta
labores
los
que
contables,
las
veinticuatro
horas
hbiles
siguientes a su recepcin?
20. Se realizan los depsitos de los
ingresos dentro de las veinticuatro
horas siguientes a la recepcin?
21. Se utiliza el efectivo proveniente de
los ingresos diarios para cambiar
cheques,
efectuar
desembolsos
y
131
otros fines?
22. Todo
gasto
que
debidamente
se
realiza
autorizado
est
por
el
funcionario competente?
23. Se realizan conciliaciones mensuales
de todas las
cuentas de la
municipalidad?
24. La
persona
que
conciliaciones
independiente
elabora
bancarias
de
la
las
es
funcin
de
efectan
de
los
confirmaciones
saldos
de
las
FECHA:
ENTREVISTADO:
AUDITOR:
132
OBJETIVOS ESPECFICOS:
As como tambin los objetivos especficos.
3. PRESUPUESTO PARA LOS PERODOS OBJETO DE AUDITORA
Debe incorporarse en este apartado la asignacin presupuestaria (Presupuesto
Municipal aprobado) para la Municipalidad de Ciudad Barrios, del ao en estudio
(2007).
Se deber utilizar el esquema para consolidar lo presupuestado bajo examen,
detallando los diferentes tipos de ingresos segn la clasificacin econmica a que
corresponda, de la siguiente manera:
INGRESOS
AO
INGRESOS
INGRESOS DE TRANSFERENCIAS
CORRIENTES
CAPITAL
CORRIENTES
TOTAL
$
TOTAL
TOTAL
GASTOS
GASTOS
DE APLICACIONES
CORRIENTES
CAPITAL
FINANCIERAS
TOTAL
$
Reglamento.
Ley de la Carrera Administrativa Municipal
Ley de tica Gubernamental.
Ley de Asuetos y vacaciones de los empleados pblicos.
Ley reguladora para la comercializacin de bebidas alcohlicas.
5.
Debe mencionarse a los funcionarios y empleados que representan los puestos clave
para la recopilacin de informacin dentro de la municipalidad, detallando el nombre
y cargo que ocupan, algunos de ellos pueden ser: Alcalde Municipal, Gerente
OBJETIVOS ESPECFICOS
Dentro de estos objetivos debe enumerarse todas las metas que se propone lograr,
de manera especfica, entre las que se pueden mencionar las siguientes:
Validar las conciliaciones bancarias de la municipalidad, correspondiente a las
cantidades iniciales y finales para el perodo del uno de enero al treinta y uno de
diciembre del ao dos mil siete; comprobando la veracidad y correcta aplicacin
de las remesas bancarias, las notas de abonos, de cargo, entre otros puntos de
conformidad a la auditora.
Comprobar que los recursos financieros procedentes del FODES y otras fuentes
de ingreso, hayan sido utilizados adecuadamente y para los fines previamente
programados.
Verificar la pertinencia y legalidad de las transacciones
no cuenta con
contratacin de Personal
La Municipalidad tiene una estructura organizacional
La Municipalidad cuenta con el Manual de Organizacin y Funciones
La Municipalidad cuenta con el Manual de Descripcin de Puestos
La Municipalidad cuenta con el Reglamento Interno de Trabajo
La Municipalidad cuenta con la Unidad de Auditora Interna
valida y
Disponibilidades
-
Ingresos
-
Deuda tributaria
Egresos
-
Documentos de soporte
Trasferencias internas
Registros contables
Control de combustible
6. FUNDAMENTO DE LA AUDITORIA
Para realizar el examen especial, se proceder de acuerdo a las Normas de Auditoria
Gubernamental de El Salvador emitidas por la Corte de Cuentas de la Repblica.
DISPONIBILIDADES
Pruebas detalladas, analticas y de acumulacin de saldos tales como:
Validacin del saldo inicial de la cuenta de disponibilidades contenidas en los
registros contables y libro de bancos.
Anlisis de las cantidades pagadas de ms y menos
Comparacin de movimientos de fondos de ingresos, egresos y disponibilidades.
INGRESOS
Pruebas de cumplimiento sobre los principales controles, tales como:
Clculo de la tasa e impuesto que reflejan los recibos 1-ISAM
Controles de calificacin y actualizacin de la informacin de las empresas para
efecto del clculo del impuesto
Control de deuda tributaria y polticas de recuperacin
Pruebas detalladas, analticas y de acumulacin de saldos tales como:
Verificar el clculo de la tasa e impuesto de conformidad a la Ordenanza
Municipal y Ley de Impuestos.
Verificar si el clculo del impuesto de empresa est de conformidad a la Ley de
Impuestos Municipales
Verificar el monto de la deuda tributaria, percepcin y registro de la recuperacin.
EGRESOS
Pruebas de cumplimiento sobre los principales controles tales como:
Control de combustible.
Revisin de documentos de egresos pagados por medio de cheque.
Revisin de recepcin de compra de materiales y suministros.
Pruebas detalladas, analticas y de acumulacin de saldos tales como:
Examinar sobre base selectiva los pagos de planillas de aguinaldos para verificar
los clculos y autorizacin.
Pruebas de cumplimiento de los aspectos legales relativos a los gastos
generales.
Examinar sobre base selectiva una muestra de egresos para asegurarse que sus
adecuados registros sean razonables y estn adecuadamente soportados.
Pruebas de exactitud aritmtica a la acumulacin de las cifras de los registros.
Se confirmar en forma selectiva la documentacin que soporta los gastos para
verificar su veracidad con los proveedores.
III.
b) Compruebe
que
la
remesa
efectuada
diario
corresponda
este en
las
operaciones
aritmticas
de
las
conciliaciones
bancarias.
f)
Coteje los saldos que representan las conciliaciones con los datos
segn Balance de Comprobacin y estados de cuenta bancarios.
11-Prepare P/T que muestre los egresos cuestionables, luego elabore HPA,
conforme a la evidencia obtenida (documente apropiadamente). (Ver cedula
N0. 11 y 11A)
12-Incluya otros procedimientos que considere necesarios.
Si el auditor considera que el objetivo no se cumple, con los procedimientos
mencionados anteriormente, puede aplicar los procedimientos alternativos o
adicionales que estime convenientes, a fin de mejorar el alcance del examen.
13-Analice los resultados obtenidos
la
forma
de
ejecucin
de
las
operaciones,
apreciando
una porcin insignificante de elementos de juicio en los que puede confiarse, pero las
respuestas a muchas preguntas que se relacionan entre s, pueden suministrar un
elemento de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes. Sus
resultados por s solos no constituyen evidencia suficiente y competente.
b) ENTREVISTAS
Las entrevistas pueden ser efectuadas al personal de la municipalidad o a personas
relacionadas con los programas o actividades a su cargo. Para obtener mejores
resultados
deben
prepararse
apropiadamente,
especificar
quines
sern
b) CONFIRMACION
Es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos
analizados, a travs de informacin directa y por escrito, otorgada por funcionarios
que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmacin interna).
Otra forma de confirmacin, es la denominada confirmacin externa, la cual se
presenta cuando se solicita a una persona independiente de la municipalidad
(terceros), informacin de inters que slo ellos pueden suministrar.
c) TABULACION:
Es la tcnica de auditora que consiste en agrupar los resultados obtenidos en reas,
segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la elaboracin de
conclusiones.
d) CONCILIACION
Implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados, separados e
independientes. Esta tcnica consiste en analizar la informacin producida por
diferentes unidades operativas, respecto de una misma operacin o actividad, con el
objeto de establecer su concordancia entre s y, a la vez, determinar la validez y
veracidad de los informes, registros y resultados que estn siendo examinados.
TECNICAS DE VERIFICACION DOCUMENTAL
a) COMPROBACION
Tcnica que se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la
existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por la
municipalidad, mediante la verificacin de los documentos que las justifican.
b) CALCULO
Es la tcnica que se utiliza para verificar la exactitud y correccin aritmtica de una
operacin o resultado. Se prueba solamente la exactitud de un clculo, por lo tanto,
se requiere de otras pruebas adicionales para establecer la validez de las cifras
incluidas en una operacin.
150
c) RASTREO
Es utilizada para dar seguimiento y controlar una operacin de manera progresiva, de
un punto a otro de un proceso interno determinado o, de un proceso a otro realizado
por una unidad operativa dada. Al efectuar la comprensin de la estructura del
control interno, se seleccionan determinadas operaciones relativas a cada partida o
grupo, para darles seguimiento, desde el inicio hasta el final dentro de sus procesos
normales de ejecucin, para con esto asegurarse de su regularidad y correccin.
Esta tcnica puede clasificarse en dos grupos: a) rastreo progresivo, que parte de la
autorizacin para efectuar una operacin hasta la culminacin total o parcial de sta;
y, b) rastreo regresivo, que es inverso al anterior, es decir, se parte de los resultados
de las operaciones para llegar a la autorizacin inicial.
d) REVISION SELECTIVA
Consiste en el examen ocular rpido de una parte de los datos o partidas que
conforman un universo homogneo en ciertas reas, actividades o documentos
elaborados, con el fin de separar mentalmente los asuntos que no son normales,
dado el alto costo que representara llevar a cabo un revisin amplia o, que por otras
circunstancias, no es posible efectuar una anlisis profundo.
TECNICAS DE VERIFICACION FISICA
a) INSPECCIN
Es el examen fsico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto
de establecer su existencia y autenticidad. La aplicacin de esta tcnica es de mucha
utilidad, especialmente, en cuanto a la constatacin de efectivo, valores, activo fijo y
otros equivalentes. Generalmente, se acostumbra calificarla como una tcnica
combinada, dado que en su aplicacin utiliza la indagacin, observacin,
comparacin, rastreo, tabulacin y comprobacin.
Estas acciones verificadoras pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisin
del contenido de documentos y por examen fsico.
PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Entre los procedimientos de auditora mas utilizados en los exmenes especiales
figuran:
a) Declaraciones de funcionarios.
b) Confirmaciones.
c) Inspecciones fsicas.
d) Revisin documentaria.
a) DECLARACIONES DE FUNCIONARIOS O EMPLEADOS
Las declaraciones obtenidas de los funcionarios y empleados de la entidad, en el
curso de investigaciones o entrevistas, debe ser siempre por escrito y firmadas por el
autor de las mismas. Debe considerarse la expresin libre de los declarantes, a
quienes debe permitrseles la revisin del borrador del texto de su declaracin y su
firma a continuacin del prrafo final siguiente:
"He ledo ntegramente el contenido del presente documento, considerando que el
mismo refleja fielmente mis declaraciones en relacin al .......(asunto, entidad) y firmo
la presente en seal de conformidad".
Las declaraciones deben siempre corroborar los resultados de otros procedimientos
aplicados por los auditores en relacin al asunto evaluado.
Cuando se considere apropiado revelar indicios y/o actos relacionados con
ilegalidades o irregularidades debe solicitarse la asesora legal pertinente, de modo
de evitar situaciones que se deriven de la falta de respaldo de las observaciones.
b) CONFIRMACIONES
Las confirmaciones son procedimientos destinados a corroborar la informacin
obtenida de la entidad, a travs de aquella obtenida de la contraparte externa de la
transaccin ocurrida.
DE DETALLE
Los procedimientos de detalle, son la aplicacin de uno o ms tipos de tcnicas de
auditora a las partidas o transacciones individuales, que constituyen un saldo de
cuenta o una clase de transaccin. Utilizando, entre otras, las siguientes tcnicas:
confirmacin, inspeccin fsica, comprobacin y clculo.
EVIDENCIA DE AUDITORIA
Con el desarrollo de los programas de auditora se inicia la fase de ejecucin del
examen especial, cuyo propsito es obtener la evidencia suficiente, competente y
pertinente, en relacin a los asuntos o hechos evaluados.
La evidencia es la prueba obtenida por cualquiera de los diversos medios empleados
por el auditor en el curso de una auditora; tambin es el conjunto de hechos
comprobados que sustentan las conclusiones del auditor. Es la informacin
especfica obtenida durante la labor de auditora a travs de observacin, inspeccin,
entrevistas y examen de los registros.
La actividad de auditora se dedica a la obtencin de la evidencia suficiente,
competente y pertinente, dado que sta provee una base racional para la formulacin
de los juicios u opiniones. As mismo debe ser oportuna, ya que
mediante la
Por ejemplo, una tarjeta o registro de control de asistencia sera evidencia confiable
de la labor efectuada por un servidor si: el empleado registra su hora de ingreso a la
oficina en el reloj de control; el rea de personal verifica la tarjeta de control,
comparndola con la informacin del rea de trabajo donde est asignado el
servidor; y, los auditores internos o la administracin efectan revisiones sorpresivas
de asistencia.
4. EVIDENCIA ANALITICA
Se obtiene al analizar o verificar la informacin. El juicio profesional del auditor
acumulado a travs de la experiencia orienta y facilita el anlisis. La evidencia
analtica puede originarse de comparaciones con normas establecidas, operaciones
anteriores u otras operaciones, transacciones o rendimiento, leyes y/o reglamentos,
anlisis de la informacin dividida en sus componentes.
El informe representa el producto final del trabajo del auditor y en l se presentan sus
observaciones,
conclusiones
recomendaciones,
expresadas
en
juicios
hechos
EFECTO
Impacto cuantitativo o cualitativo ocasionado por la deficiencia sealada, o el impacto
potencial que podra ocasionar la misma.
Caractersticas:
Ocasionado por la condicin
Categrico
Evitar palabras o frases confusas en su redaccin
Se puede medir en trminos cualitativos o cuantitativos se agregar ttulo para
identificar los hallazgos, su redaccin ser breve y denotar la observacin, los
cuales sern numerados correlativamente en el informe respectivo.
ELEMENTOS DE LOS HALLAZGOS
El auditor debe presentar los hallazgos detectados, considerando los elementos
siguientes:
a) Ttulo
Se debe expresar en una lnea el resumen de la condicin detectada, redactado en
sentido positivo o negativo, segn el caso.
b) Condicin
Es la deficiencia detectada y sustentada en papeles de trabajo, con evidencia
suficiente y competente.
c) Criterio
Es el deber ser y que est contenido en alguna ley y/o reglamento, y es el elemento
que permite identificar que la condicin se encuentra en oposicin al criterio.
d) Causa
Es la razn o el motivo que genera el efecto obtenido de la comparacin entre la
condicin y el criterio. La identificacin de la causa contribuye a que los auditores
para
desvirtuar, modificar o confirmar las presuntas deficiencias y/o dar las explicaciones
correspondientes, en beneficio de la objetividad de nuestros resultados.
Se remitir copia de tal comunicacin, al titular de la entidad auditada.
La deficiencia menor debe ser comunicada al Titular de la entidad, para fortalecer el
sistema de control interno, con el propsito de prevenir que en el futuro se convierta
en hallazgo. Dicha deficiencia ser reportada a travs de una carta de gerencia, de la
cual se presenta la Cedula No. 15
El auditor debe colocar especial cuidado en la identificacin de los funcionarios
comprendidos en las observaciones, a fin de evitar errores en la identificacin de las
responsabilidades que les compete por su gestin.
El informe de examen especial debe incluir los comentarios y aclaraciones por escrito
presentados por los servidores relacionados en las observaciones. Esta informacin
debe ser evaluada por el auditor e incluida en el informe. Tambin debe incluirse la
opinin del auditor que resulte de la evaluacin de tales argumentos, cuando exista
discrepancia.
Las recomendaciones deben estar dirigidas a los funcionarios que tengan
competencia para disponer la adopcin de correctivos encaminados a superar la
causa del problema detectado (Cedula No. 16).
un Examen especial
al rea de
un Examen especial
, en la cual
, para
i) FECHA.
(La fecha del informe, ser aquella cuando se suscribe, la cual debe contener da,
mes y ao)
j) DIOS UNION LIBERTAD,
(Incluir esta leyenda al final del informe)
k) FIRMA
(El informe de las unidades de Auditora Interna, ser suscrito por el jefe de la
unidad)
l) IDENTIFICACIN.
(El informe definitivo deber ser presentado en papel membretado de la entidad o
Unidad de Auditora Interna)
Concluido el Informe Final es oportuno remitir las copias a los involucrados en los
hallazgos contenidos en el informe, para ello debe elaborarse la notificacin al
Concejo Municipal, as mismo su remisin a la Corte de Cuentas de la Republica.
(Cedula No. 19)
5.4. PROPUESTA DE CEDULAS
Se plantean las siguientes Cedulas que contienen datos bsicos para el vaciado de
informacin, las cuales servirn como apoyo para que el Auditor elabore sus papeles
de Trabajo, al momento de realizar un Examen Especial al rea de Tesorera; as
como tambin podrn ser utilizadas para cualquier tipo de Auditora que se requiera
y podrn ser modificadas a Criterio del Auditor.
(CEDULA NO.1)
REF.:
FECHA:
ELABORADO
POR:
ENE
FEB
MAR
NOV
DIC
TOTAL
FONDOS
PROPIOS
25% FODES
75% FODES
FISDL
DONACIONES
PRESTAMO
OTROS FONDOS
ESPECIFIQUE
TOTAL
171
(CEDULA NO.2)
REF.:
FECHA:
ELABORADO
POR:
TIPO DE
FONDO
TESORERIA
CONTABILIDAD
SEGN
AUDITORIA
DIFERENCIA
FONDOS
PROPIOS
25% FODES
75% FODES
FISDL
DONACIONES
PRESTAMO
$
OTROS FONDOS, ESPECIFIQUE
TOTAL
OBSERVACION
(CEDULA NO.3)
REF.:
FECHA:
ELABORADO
POR:
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
TOTAL
LIBRO RESUMEN
CONTABILIDAD
DOCUMENTOS
CONCILIAC.
BANCARIAS
REMESAS
TOTAL
(CEDULA NO.4)
REF.:
FECHA:
ELABORADO
POR:
DIA
VALOR SEGN
RECIBOS
NO. RECIBOS
VALOR SEGN
LIBROS
DIFERENCIA
OBSERVACION
(CEDULA NO.5)
REF.:
FECHA:
ELABORADO
POR:
NOMBRE
TOTAL
SALDO FINAL
CONTABLE
CONCILIACION
CONCILIACION
DIFERENCIA CONTABLE
DIFERENCIA
BANCARIA
BANCARIA
OBSERVACION
(CEDULA NO.6)
REF.:
FECHA:
ELABORADO
POR:
ENE
FEB
MAR
OCT
NOV
DIC
TOTAL
FONDOS
PROPIOS
25% FODES
75% FODES
FISDL
DONACIONES
PRESTAMO
OTROS FONDOS
ESPECIFIQUE
TOTAL
(CEDULA NO.7)
REF.:
FECHA:
ELABORADO
POR:
DIA
PROVEEDOR
MONTO
NO.
FACT
PDA.
ACUERDO
CONTABLE
NO.
VO.
BO.
DESE
TOMADO
DE
RAZON
OBSERVACIONES
(CEDULA NO.8)
REF.:
FECHA:
ELABORADO
POR:
DESTINOS
FECHA OTORG.
REF. CREDITO
MONTO:
SALDO
DESTINADO
VALOR EJECUTADO
DIFERENCIA
OBSERVACIONES
(CEDULA NO.9)
REF.:
FECHA:
ELABORADO
POR:
FECHA
PROVEEDOR
MONTO
NO.
FACT
PDA.
CONTABLE
ACUERDO
NO.
VO.
BO.
DESE
TOMADO
DE
RAZON
OBSERVACIONES
(CEDULA NO.10)
ALCALDIA MUNICIPAL DE CIUDAD BARRIOS
REF.:
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
FECHA:
EXAMEN ESPECIAL
ELABORADO
POR:
PERIODO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE
2007
PROCEDIMIENTO NO. 10 PROGRAMA: A
CEDULA DE CONCLUSIONES
180
(CEDULA NO.11)
Ciudad Barrios,
_de
de
REF.:
FECHA:
ELABORADO
POR:
Lic.
Encargado del Fondo Circulante
Presente.
explicaciones
comentarios,
adjuntando
la
evidencia
documental
correspondiente, a mas tardar dentro de los tres das hbiles siguientes contados a
partir de la fecha en que recibe esta nota.
Es oportuno mencionar, que la falta de respuesta de nuestra solicitud en el plazo
sealado, nos indicara que las observaciones y recomendaciones planteadas han
sido aceptadas por usted.
Aprovechamos la oportunidad para reiterarle las muestras de mi consideracin y
estima.
DIOS UNION LIBERTAD.
Lic.
Auditor Interno.
(CEDULA NO.11A)
REF.:
ALCALDIA MUNICIPAL DE CIUDAD BARRIOS
FECHA:
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
ELABORADO
POR:
EXAMEN ESPECIAL
PERIODO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
PROCEDIMIENTO NO. 11 PROGRAMA: A
CEDULA DE HALLAZGOS
HALLAZGO 1
TITULO:
DIFERENCIA SIN JUSTIFICAR
CONDICION:
En el examen realizado al fondo circulante, determinamos una DIFERENCIA SIN
JUSTIFICAR por la cantidad de $ 1,350.00, segn detalle:
CHEQUES EMITIDOS DE LA CUENTA NO. 03-00740-8
A NOMBRE DEL FONDO CIRCULANTE
1. Cheque no. 00001 de fecha 20/02/07 por
$ 15,600.00
$ 16,530.00
$ 22,745.00
$ 54,875.00
COMPARACION:
Documentacin de egreso presentada por el encargado del fondo circulante, 48
documentos soportan los gastos efectuados, suman
sin justificar $ 1,350.00
$ 53,525.00, diferencia
CRITERIO:
Art. 40 Normas Tcnicas de Control Interno Especficas
CAUSA:
Esto se debe a que el encargado del Fondo Circulante ha realizado desembolsos sin
los correspondientes documentos de egresos que soporten las erogaciones.
EFECTO:
Detrimento de fondos municipales, debido a la diferencia no justificada.
RECOMENDACIN:
La Unidad de Auditora Interna recomienda al Concejo Municipal gire instrucciones al
encargado del Fondo Circulante para que tome las acciones que conduzcan al
manejo y control efectivo de la documentacin y los egresos que se realizan de este
fondo.
(CEDULA NO.12)
REF.:
ALCALDIA MUNICIPAL DE CIUDAD BARRIOS
FECHA:
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
ELABORADO
POR:
EXAMEN ESPECIAL
PERIODO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
PROCEDIMIENTO NO. 13 y 14 PROGRAMA: A
CEDULA NARRATIVA
De acuerdo a los resultados del examen a las disponibilidades, ingresos y egresos
para el periodo del uno de enero al treinta y uno de diciembre, concluimos que:
A) el control interno utilizado para el registro, control y custodia de ingresos es
confiable, en cumplimiento a las normas Tcnicas de Control Interno
Especificas.
B) El procedimiento para el pago y registro de las obligaciones de la
municipalidad se realiza de acuerdo a la normativa legal y tcnica establecida
para cada erogacin.
C) Cualquier otra
mencionar.
Al realizar indagaciones sobre los refrendarios de cheques se pudo observar que:
A) Mencionar sobre la situacin de los refrendarios, pagadores y colectores, si
rinden fianza y su acuerdo de nombramiento.
B) Cualquier otra
mencionar.
(CEDULA NO.13)
ALCALDIA MUNICIPAL DE CIUDAD BARRIOS
REF.:
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
FECHA:
EXAMEN ESPECIAL
ELABORADO
POR:
PERIODO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE
2007
PROCEDIMIENTO NO. 11 PROGRAMA: A
RECOMENDACIN:
La Unidad de Auditora Interna recomienda al Concejo Municipal gire
instrucciones a los encargados de Cuentas Corrientes para que agilicen el
proceso de entrega de los recibos, ya que es esta la dificultad que se tiene,
porque el tesorero no puede remesar al banco si no cuenta con la cuadratura
entre lo que registra Colectura, Cuentas Corrientes y Tesorera para que
despus no se den diferencias entre lo remesado y lo registrado.
COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACION:
Por
y respaldado en comentarios
(CEDULA NO.14)
ALCALDIA MUNICIPAL DE CIUDAD BARRIOS
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
EXAMEN ESPECIAL
PERIODO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007
PROCEDIMIENTO NO. 1 PROGRAMA: A
REF.:
FECHA:
ELABORADO
POR:
FONDOS
SALDO AL 01/01/
2007 SEGN
LIBROS
INGRESOS
EGRESOS
SALDO SEGN
AUDITORIA
FONDOS PROPIOS
25% FODES
75% FODES
FISDL
DONACIONES
PRESTAMO
OTROS,
ESPECIFIQUE
TOTAL
OBSERVACIONES
187
de
de
REF.:
FECHA:
ELABORADO
POR:
Lic.
Auditor Interno
188
de
de
REF.:
FECHA:
ELABORADO
POR:
Sr.
Tesorero Institucional
Alcalda Municipal Ciudad Barrios
Presente.
de
de
.
REF.:
FECHA:
ELABORADO
POR:
Licenciado(a):
Auditor Interno
Presente.
segn
nuestro
conocimiento
conviccin,
que
al
Los
estados
financieros
referidos
anteriormente,
estn
razonablemente
REF.:
FECHA:
ELABORADO
POR:
AL PERODO DEL
1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL AO 2007
En el
horas, del da
y hora sealados para dar lectura al borrador de Informe de Examen Especial, a los
Ingresos, Egresos y Disponibilidades, correspondiente al perodo del uno de enero al
treinta y uno de diciembre del ao dos mil siete, en presencia de los seores:
(nombres y cargos) quienes fueron previamente convocados mediante nota de fecha
, todos servidores pblicos o terceros relacionados; proced a dar lectura al
borrador de informe, en cumplimiento al artculo 33 de la Ley de la Corte de Cuentas
de la Repblica y Normas de Auditora Gubernamental emitidas por la Corte de
Cuentas de la Repblica. Se hace constar que los asistentes a
esta reunin,
das
contados a partir de la
NOTIFICACION
Ciudad Barrios,
de
de
Seores.
Concejo Municipal
Ciudad Barrios.
Presente.
Comunico a ustedes, que se ha concluido con el Examen Especial efectuado en el
rea de tesorera de esta municipalidad, por el periodo correspondiente del 01 de
Enero al 31 de Diciembre de 2007, para lo cual remito a ustedes un ejemplar del
informe definitivo.
Lo anterior se le comunica para los efectos legales consiguientes.
F.
Nombre
DUI. No.
Lugar de Notificacin:
Fecha:
194