¿Qué es una Auditoria Forense?

Auditoria Forense
Escrito por Pedro Miguel Lollett R. CFE
Como en la definición general de auditoria, en lo referido a la
Auditoria Forense, se presenta una situación similar, donde, dentro
de la doctrina encontramos diversas definiciones, que terminan por
ser variaciones semánticas más que de fondo.

Una definición muy generalizada expone:

“La Auditoria forense es el uso de técnicas de investigación

criminalística, integradas con la contabilidad, conocimientos jurídico-
procesales, y con habilidades en finanzas y de negocio, para
manifestar información y opiniones, como pruebas en los tribunales.
El análisis resultante además de poder usarse en los tribunales,
puede servir para resolver las disputas de diversas índoles, sin llegar
a sede jurisdiccional.”

Otras definiciones son:

“Es una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre

fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y
privadas”. Miguel Cano

“La Auditoría Forense en la actualidad es reconocida

internacionalmente como un conjunto de técnicas efectivas para la
prevención e identificación de actos irregulares de fraude y
corrupción.” Pablo Fudim

“La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la

prevención y detección del fraude financiero; por ello, generalmente
los resultados del trabajo del auditor forense son puestos a
consideración de la justicia, que se encargará de analizar, juzgar y
sentenciar los delitos cometidos (corrupción financiera, pública o
privada).” Jorge Badillo

Es importante destacar que, con no escasa frecuencia se confunden

las nociones de “auditoria forense” con la del “auditor forense”,
causando con ello no pocas dudas.
Una Auditoria Forense es la actividad de un equipo multidisciplinario,
es un proceso estructurado, donde intervienen contadores, auditores,
abogados, investigadores, grafotécnicos, informáticos, entre otros,
pues, en atención al tipo de empresa, sus dimensiones y diversidad
de operaciones, se puede requerir la participación de otros
especialistas como ingenieros de sistemas, agrónomos, forestales,
metalúrgicos, químicos, etc. que de la mano y bajo la conducción del
Auditor Forense realizan la investigación.

Otra divergencia que muestra la doctrina, es la de homologar las

nociones de "contabilidad forense" con la de "auditoría forense",
homologación que no compartimos por diversas razones, pero quizás
las dos más importante son: admitir que ello sea así, es anular en
existencia a la novísima disciplina de la "auditoría forense" o cuando
menos, la reduce a lo que siempre ha existido "contabilidad forense"
de manera que lo único nuevo sería el nombre de una misma
actividad. Desde hace muchos años existe la "contabilidad forense",
las mejores policías de investigación criminalistica de casi todos los
países, han tenido siempre una unidad de "contabilidad forense", y
sin embargo, ello no impidió que se cometieran los fraudes que ha
reportado la historia y en muchos casos, solo lograron cuantificar el
impacto del fraude sin poder precisar ni los autores ni los medios de
comisión; otra razón es la que consideramos elemental para
establecer una gran diferencia, y esta no es otro que, si bien es cierto
que el impacto del fraude siempre será cuantificable en términos de
las finanzas y/o economía de las empresas, y ello se refleja en los
estados financieros de la misma; no menos lo es que, un importante
número de fraudes (en términos de tipología) no son causados por
manipulación de la contabilidad o de los estados financieros mismos,
sino que son cometidos como delitos puntuales y concretos, como lo
son el hurto de activos, uso indebido de activos, favoritismos en
contrataciones, sobreprecios, comisiones ilegitimas, falsificación de
documentos, firmas, manipulación informática, etc. que como es fácil
apreciar, nada tienen que ver con la actividad cotidiana de un
contador sea ordinario o forense. Estos esquemas, métodos o
tipologías delictuales han pasado desapercibidos en un gran número
de casos para los contadores tradicionales o los llamados contadores
forenses, e incluso para los auditores internos y externos. Por ello, la
formación del "auditor forense" es muy especial y concreta, pues esta
actividad esta dirigida a acometer investigaciones que van mucho
más allá de la contabilidad de una empresa o institución. Ciertamente
que, en cualquier auditoría forense que se pretenda adelantar, es
imprescindible la presencia en el equipo auditor, de un hábil y sagaz
contador, entre otros profesionales que deben ser convocados, así
como la de un experto en informática, un abogado y un experto
forense en documentos entre otros, para garantizar una trabajo de
alta calidad, eficiencia y eficacia profesional.

También es bueno recordar que, no toda auditoría es siempre

financiera o sobre estados financieros o contabilidades, cualquier
actividad realizada o por realizar sobre la base de previos criterios,
podrá ser auditada, y en este sentido, en las empresas e
instituciones, existe un gran número de actividades no contables, que
pueden y deben ser auditadas, y en las cuales se puede cometer un
fraude o encubrir otro, y para realizar estos otros tipos de auditoría
no se requiere conocimientos de contabilidad, valga como ejemplo,
una auditoría a los sistemas informáticos.

The Institute of Internal Auditors "IIA" (Instituto de Auditores

Internos), no limita su membresia a solo los contadores públicos, sino
que es muy abierta, a todo profesional en las diferentes ramas del
conocimiento humano; las certificaciones que otorga (CIA, CGAP,
CFSA, y CCSA) son optadas y obtenidas por diversos profesionales,
de manera que, hasta el propio instituti guia y autoridad en la
materia de Auditoria Interna, esta con las puertas más abiertas que
algunas mentes y concepciones individuales.

Si esto es así con la Auditoría Interna, cuanto más no lo será con la

Auditoría Forense.

La Association of Certified Fraud Examiners - ACFE ha certificado a

más de 45.000 Certified Fraud Examiner (CFE), muchos de los cuales
no son contadores; y finalmente, bueno es recordar que, en la
moderna concepción de la Auditoría Interna, no es necesario que la
máxima jerarquía en Auditoría Interna en una empresa sea un
contador público, actualmente muchos lideres en Auditoría Interna
son Abogados, Economistas, Politólogos, Administradores, y hasta un
licenciado en filosofía ocupa hoy día un cargo de Director de Auditoría
Interna.