Manual de Auditoria Financiera Forense

MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA FORENSE
1. Introduccin
2. Parte I: Conceptos bsicos de Auditora
3. Fundamentos bsicos de auditora. La auditora. Definiciones de
auditora
4. La auditora frente a la contabilidad
5. Examen de estados financieros por el auditor independiente
6. Auditora operativa
7. Diferencias entre la Auditora Financiera y de Gestin
8. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
9. El ciclo bsico de la Contabilidad
10. Parte II: Las normas y procedimientos de auditora en las tres
etapas del proceso de auditora: planificacin, ejecucin y
conclusin
11. Papeles de trabajo
12. Contenido de los papeles de trabajo
13. Control interno
14. El programa de auditoria
15. Parte III: Examen de caja y bancos y cuentas por cobrar
comerciales
16. Los ajustes fundamentales
17. Enfoque de auditora para la revisin del control interno
18. Ciclo de ingresos
19. Ciclo de compras
20. Ciclo de nmina o personal
21. Ciclo de tesorera
22. Ciclo de produccin
23. Ciclo de informacin financiera
24. Parte IV: examen de existencias, activo fijo e intangibles
Manual de estdio de La UniversidadSan Martin de Porres - Lima, Per

PRESENTACIN
Este Manualayudar a la total comprensin de una de las ramas importantes de
la profesin contable, como es la auditorafinanciera. Los conceptos vertidos en
esta publicacin no son determinantes, el alumno tiene que investigar en las
diversas fuentes bibliogrficas y en la red de redes: Internet, para ampliar sus
conocimientos sobre los temas que comprende este Modulo I de la auditora
financiera.
INTRODUCCIN
El entorno social y econmico en que se desenvuelven las empresas presenta
constantes cambios que repercuten en su funcionamiento.
Entre las modificaciones econmicas que se han dado en el pas, cabe destacar:
las variaciones de las tasas de intersy de inflacin, deslizamiento de la moneda,
un retorno a la productividad como elemento trascendente para el desarrollo, las
distintas formas de financiamiento; el mercado de valores que inicia una
apertura y constituye una opcin adicional de inversin y el hecho de que
muchas empresas, grandes y medianas, se acercan a fuentes de financiamiento
y mercadosexternos, dando lugar a la internacionalizacin comercial, sujeta a
reglas internacionales.
Durante el proceso de globalizacin las empresas compiten, principalmente, por
capitales, mercados y tecnologa; lo cual origina que la utilizacin de los estados
financierosdeje de ser meramente local, para tener un aprovechamiento externo
por inversionistas extranjeros. Tambin se observan constantes cambios en la
poltica fiscal que inciden en los impuestos, as como, una transformacin
acelerada en los sistemas de informacin que cada da se tornan ms
sofisticados.
"Ante la internacionalizacin de la economa, el crecimiento y proliferacin de las
empresas multinacionales, la tendencia hacia la auditora sin fronteras se
incrementar sin lugar a dudas.
Las exigencias de los usuarios internacionales de estados financieros auditados
crecern y sern ms sofisticados, por lo que el requerimiento de que los
auditores cumplan con normas de auditora internacionales es de hecho una
realidad.
Algunos conceptos esenciales en la auditora no cambian; ni pueden ni deben
cambiar. La independencia mental sigue siendo la columna vertebral de la
profesin; la tica contina identificndose como el cimiento de la labor de los
contadores; y las normas de auditora permanecen como los requisitos mnimos
de calidad, los lineamientos de conducta que debe observar el auditor.
Pero, la tecnologa no se detiene. Por el contrario, avanza a pasos acelerados y
las expectativas de clientes y usuarios se multiplican, lo que hace an ms
demandante la labor de los contadores pblicos que llevan a cabo el examen de
los estados financieros".
En este contexto se desarrolla la auditora, como actividad por excelencia del
contador pblico que lo identifica con sus caractersticas ms esenciales, como
son responsabilidad e independencia. El auditor, para llevar a cabo sus
funciones, requiere tener conocimientos profundos sobre principios y normas
internacionales de contabilidad, normas internacionales de auditora,
procedimientos de auditora, principios de tica profesional, sistemas de
informacin e impuestos.
El auditor tambin se abocar al estudio y evaluacin del control internopara determinar el
alcance que le es suficiente en la obtencin de los elementos de juicio necesarios para
fundar de una manera objetiva y profesional la opinin que emitir sobre los estados
financieros sometidos a su examen.
Esta actividad, adems de utilizar los conocimientos sealados, se apoya en los sistemas de
informacin, as como, en el aspecto fiscal de la entidad, por representar ste un elemento
sustancial en los estados financieros sujetos a evaluacin para dictaminar sobre su
razonabilidad.
Durante este proceso tambin es necesaria la aplicacin de tcnicas que parten del estudio
general, del anlisis, inspeccin, confirmacin, investigacin, declaraciones, observacin y
clculo, hasta llegar a la emisin de un dictamen que es parte integrante del Informe de
Auditora que presentamos los auditores externos como producto final de su trabajo, que se
vuelve pblico cuando es firmado por el auditor y entregado a quien contrat sus serviciosde
auditora financiera; ya que puede ser distribuido a los diferentes usuarios.
Adems, se ha hecho costumbre entregar un informe denominado "Carta a la Gerencia sobre
Control Interno", que tiene carcter de reservado, para conocimientoexclusivo de la Gerencia
de la entidad auditada, a fin de que adopte las medidas necesarias para superar las posibles
diferencias de control interno detectadas a travs del examen de auditora.
COMPETENCIAS:
Reconoce y comprende los conceptos fundamentales, los procedimientos y el enfoque
empresarial para realizar el trabajode auditora de los estados financieros, a fin de que el
auditor independiente pueda emitir una opinin que obtenga la confianza del cliente y
usuario. Esta labor esta dirigida como corolario final a que los estados financieros
acompaados de un informe del contador pblico independiente merezcan siempre la fe
pblica.
PAUTAS PARA EL ESTUDIO Y LOS TRABAJOS DE APLICACIN
Este Manual ser utilizado como apoyo importante al desarrollo de la asignatura Auditora
Financiera, en algunos casos ser estudiado previamente por indicacin del profesor, lo que
permitir el anlisis y debate colectivo del tema ledo; en otros casos, servir para una
lectura que complemente las explicaciones recibidas durante las sesiones de aprendizaje.
Esta lectura ser comprensiva y deber utilizar las tcnicas de estudio que se propone en
uno de los temas desarrollados.
Despus de la lectura comprensiva efectuada debers desarrollar las actividades de
aplicacin propuestas en el Manual. Algunos trabajos son individuales y otros son para
desarrollarse en grupos. Pueden ser realizados en aula, o requerir de trabajo de campo;
ambas modalidades fortalecen la capacidad de autoaprendizaje del estudiante.
Tambin debers resolver las cuestiones planteadas en la autoevaluacin al final de cada
tema. Si tuvieras dificultad consulta a tu profesor o efecta investigaciones puntuales.
PARTE I
CONCEPTOS BSICOS DE AUDITORA
CAPACIDAD I
Comprende, identifica y explica los conceptos bsicos de auditora, distingue su naturaleza y
grado de complejidad y los asume de manera crtica.
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
o Formaliza y expresa con propiedad los conceptos de auditora.
o Identifica y explica la auditora externa y externa.
o Distingue las responsabilidades de la gerencia y del auditor independiente
frente al trabajo de auditora.
o Reconoce y explica la importancia de la auditora financiera y el
reconocimiento de la fe pblica.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
o Valora la importancia de la auditora financiera.
o Asume responsabilidad en la realizacin de los trabajos acadmicos que se
asigna.
o Aprecia el significado de confianza en la labor del auditor independiente.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Tema N 1 La auditora, definicin, caractersticas.
Tema N 2 El auditor externo: sociedad de auditora y auditor independiente.
Tema N 3 El ciclo bsico de la contabilidad, principios.
Tema N 4 Normas internacionales de contabilidad.
Tema N 5 Normas de auditora generalmente aceptadas.
Tema N 6 Normas internacionales de auditora.
Tema N 7 EVALUACIN PRIMERA PRCTICA CALIFICADA.
Tema N 8 Tcnicas y procedimientos de auditora generalmente.
FUNDAMENTOS BSICOS DE AUDITORA. LA AUDITORA.

DEFINICIONES DE AUDITORA
COOPERS y L Y BRAND MANUAL DE AUDITORA
La Auditora se puede definir como el examen independiente y la expresin de una opinin
sobre los estados financieros (EE.FF.) De una empresa realizados por un profesional- el
Auditor - encargado para desempear tales funciones. Es fundamentalmente para ello el
requisito de independencia ya que de lo contrario quedara menoscabada la autoridad de la
opinin y su validez de cara a quienes pretenden depositar en ella su confianza.
La funcin del auditor es la de examinar e informar sobre los EE.FF. confeccionados por la
empresa.
CARLOS A. SLOSSE
AUDITORA UN NUEVO ENFOQUE EMPRESARIAL
Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que la prepar
y del usuario, con la intencin de establecer su racionabilidad dando a conocer los resultados
de su examen, a fin de aumentar la utilidadque tal informacin posee.
ARTHUR HOLMES
PRINCIPIOS y PROCEDIMIENTOS
La auditora es la comprobacin cientfica y sistemtica de los libros de cuentas,
comprobantes y otros registros financieros y legales de una empresa, con el propsito de
determinar la exactitud e integridad de la contabilidad; mostrar la verdadera situacin
financiera y las operaciones y presentar los informes contratados.
Montgomerydice que la auditora "es un examen sistemtico de los libros y
registros de un negocio u otra organizacin, con el fin de determinar o verificar los
hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de stas, para informar
sobre los mismos".
Becksse seala que la auditora "es un examen de los registros de contabilidad con
el propsito de establecer si son correctos y completos, y reflejan completas las
transacciones que deben contener".
El Comit Especial del Instituto Americano de Contadoresdetermina que
auditora "es el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y dems registros de
un organismo pblico, institucin, corporacin, firma o persona, o de alguna persona o
personas situadas en destino de confianza, con el objeto de averiguar la correccin o
incorreccin de los registros y de expresar opinin sobre los documentos suministrados
comnmente en forma de certificado".
Fernando Diez Barroso considera que la auditoria "es la ciencia del anlisis,
comprobacin y estimacin de las cuentas",
Andrs Montero estima que auditora "es el examen metdico y ordenado de la
contabilidad de una empresa mediante la comprobacin de las operaciones registradas y
la investigacin de todos aquellos hechos que puedan tener relacin con las mismas, a fin
de determinar su correccin".
A pesar de que ninguno de los auditores est de acuerdo completamente sobre la
definicin del trmino auditora, podemos ver que la mayora incluye las caractersticas
siguientes, como tpicas de la auditora:
a. Es un examen, evaluacin, estudio, revisin o investigacin.

b. Est dirigida por un Contador Pblico Profesional.
c. Es sistemtico y planeado,
d. Cubre las operaciones en su totalidad o puede ser limitada a las operaciones
financieras.
e. Es objetivo e independiente.
f. Se efecta con el fin de llegar a una conclusin o formar una opinin sobre la
confiabilidad de lo examinado.
R. K. Mautz en "Fundamentos de Auditora", dice "La auditora se ocupa de la

verificacin de la informacin contable determinando la confiabilidad de los estados
contables".
Definicin actualizada de Auditora,
La Auditora se ocupa de la verificacin del sistema de informacin y su

funcionamiento, determinando la confiabilidad de la informacin producida"
CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA
La Auditora como rama de la ciencia contable asume dos caractersticas
fundamentales:
ANALTICA es decir, analizar con detenimiento toda la informacin que
conforma los estados e informes contables descompone l todo en partes para
satisfacerse esa informacin contenida en tales estados e informes.
RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efecta el anlisis de la informacin
consolidada para descender hasta el documento.
Si queremos concretar con respecto a esta caracterstica diremos que mire hacia
atrs, aunque merece la atingencia de que la Auditora es hacia delante, es decir,
un apoyo a la empresa para el mejor logro de objetivos.
AUDITORIA RETROSPECTIVA
OBJETIVOS DE LA AUDITORA
Dentro de los objetivos ms importantes que persigue la Auditora son:
a. Determinar si los estados financieros realmente presentan o no la
situacin financiera, los resultados de las operaciones de la entidad, las
variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera o
fluidos de efectiva.
b. Comprobar la conformidad o cumplimiento de las disposiciones legales.
c. Evaluar el sistema de Control Interno Financiero de la empresa o entidad.
d. Conocer el grado de manejo empresarial desplegado por los ejecutivos.
LA AUDITORA FRENTE A LA CONTABILIDAD

En su origen, la Auditora consisti en una revisin del sistema contable. Se
puede efectuar una Auditora sin contar con un sistema de control interno o de
control presupuestario, o de control de abastecimientos, pero es imposible
efectuar una auditora sin un sistema contable.
El sistema contable abarca los formularios y documentos de origen, los libros de
entrada original, el mayor general, el plan de cuentas, y los otros registros
contables. Un sistema contable, bien organizado de manera lgica segn los
propsitos y operaciones de una entidad o empresa hace posible una auditora
financiera y ayuda al auditor. Un sistema contable mal elaborado o mal llevado
puede demorar el proceso de la auditora, puede requerir mucha mas labor por
parte de los auditores y es siempre muy costoso para la entidad auditada
Cuando los contadores desempean sus cargos de manera efectiva,
manteniendo un sistema contable adecuado, los auditores pueden cumplir con
sus funciones con menos tiempo y aun menor costo. En este sentido reviste
menor importancia inestimable que el sistema contable sea elaborada no
solamente con el concepto de la contabilidad slida, sino tambin con el objetivo
de hacer posible la auditora independiente con la mxima eficiencia. Si el
sistema contable es muy complejo o complicado o si los libros y documentos no
estn en orden, podra ser muy difcil o imposible la Auditora.
EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS POR EL AUDITOR

INDEPENDIENTE
La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin
profesional independiente, respecto a s dichos estados presentan la situacin
financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital
contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo
con principios y normas internacionales de contabilidad, aplicados sobre bases
consistentes.
LA opinin del auditor, por ser independiente a la de la administracin de la
empresa, y el resultado de la aplicacin de normas que controlan la calidad que
debe reunir el trabajo e informacin que emite este profesional permite
incorporar credibilidad al contenido de los estados financieros examinados.
Responsabilidad en la preparacin de los estados financieros
El contenido y elaboracin de los estados financieros es responsabilidad que
compete a la administracin de la entidad.
Mientras el auditor es responsable de examinar y expresar una opinin sobre los
estados financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparacin de los mismos
y de sus notas aclaratorias recae en la administracinde la entidad. La
responsabilidad de la administracin incluye el mantenimiento de registros
contables y de controles todo el trabajo del auditor, tanto al determinar sus
procedimientos de revisin, como al evaluar los juicios adoptados por la
administracin en la preparacin de los estados financieros.
La auditora de estados financieros no tiene por objetivo al descubrir errores e
irregularidades, por lo debido a las caractersticas propias de su realizacin y a
las limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe
un riesgo inevitable de que algunos errores o irregularidades puedan permanecer
sin descubrirse; sin embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de
que los mismos debieron haber sido detectados y no lo fueron, por no haberse
cumplido con las normas de auditora generalmente aceptadas. Cualquier indicio
de que algn error o irregularidad pudiera haber ocurrido provocando una
distorsin importante en los estados financieros sujetos a examen, obligatoria al
auditor a ampliar sus procedimientos de revisin para confirmara o disipar sus
apreciaciones, dado que pudiera verse afectada su opinin sobre la
racionabilidad de los mismos estados.
DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA FINANCIERA Y OPERATIVA
AUDITORA AUDITORA
CONCEPTO
FINANCIERA OPERATIVA
ENFOQUE DEL CONTADOR DE LA GERENCIA
AREAS DE CONTABILIDAD TODOS LOS

APLICACIN Y FINANZAS SECTORES
OPORTUNIDAD DE ANTES DESPUS

DESPUS
ACTUACIN DURANTE
MARCO DE ESTADOS CONTROLES

REFERENCIA CONTABLES ADMINISTRATIVOS
AUDITORA OPERATIVA
La auditora operativa se ocupa de los controles en todas las reas, a fin de
determinar si los mismos son adecuados y efectivos, para el logro de aquellos
objetivos fijados por la direccin.
"La Auditora Financiera como Herramienta de la Auditoria de Gestin"
OBJETIVO:
Entender la interrelacin existente entre la Auditora Financiera Auditora
de Gestin.
La Auditora Financiera y de Gestin segn las NAGUS

a). Auditora Financiera es aquella que tiene por objetivo determinar si los
estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin
financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo
con principios de Contabilidad generalmente aceptados.
b).Auditora de Gestin es aquella que tiene por objetivo evaluar el grado de
economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como el
desempeo de los servidores y funcionarios del Estado.
Sinnimos de Auditora de Gestin
o Auditora Operativa
o Auditora Administrativa Funcional
o Auditora Comprehensiva
o Auditora Integral
o Auditora Gerencial
o Auditora de Rendimiento
o Auditora de las 3 ES
o Auditora de Desempeo
Definicin de Auditora de Gestin

La Auditora de Gestin consiste en el examen y evaluacin que se realiza
en una entidad, para establecer el grado de Economa. Eficiencia y Eficacia en
la planificacin, control y uso de sus recursos y comprobar la observancia de
las disposiciones pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms
racional de los recursos y mejorar las actividades o materias examinadas.
Propsitos de la Auditora de Gestin

Evaluar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera
econmica y eficiente y si se realizan con eficiencia sus actividades o
funciones:
Evaluar si la entidad alcanz los objetivos y metas previstos de manera
eficaz y si son eficaces los procedimientos de operacin y de controles
internos; y
Determinar las causas de las ineficiencias o prcticas antieconmicas.
Debe comprobar cada elemento y poner al descubrimiento las prcticas
antieconmicas, ineficientes e ineficaces, detallando las causas y condiciones
que las provocan y el efecto que producen. Deber tener en cuenta la
interrelacin de las 3 Es con relacin a la planificacin control y uso de todos
los recursos de la entidad.
Auditora Financiera / Un enfoque Empresarial

Tiene como objetivo principal conocer el Negocio del ente auditado de tal
manera que ese conocimiento facilite la determinacin de los procedimientos
de auditora.
La planificacin se considera indispensable.
Privilegia dar un valor agregado a los entes auditados.
Est orientada a obtener elementos de satisfaccin sobre los estados
financieros mediante una tarea ms eficiente.
La Auditora es a la medida del ante auditado.
nfasis en el criterio profesional y la experiencia del auditor.
nfasis en la planificacin"de arriba hacia abajo", es importante conocer el
negocio del ante auditado. Esto proporciona la base para la evaluacin y
determinacin de la estrategia de Auditora.
Evaluacin global del riesgo de auditora, los riesgossurgen de la
naturaleza del negocio auditar, del mercado para cada uno de sus productos,
de sus insumos del financiamiento, y del sin nmero de variables del negocio
y del entorno.
Evaluacin del ambiente de control, - Reconocer y concentrarse en los
controles claves, los que a veces no forman parte del sistema contable. Por
otra parte es importante considerar la predisposicin de la Gerencia o de los
Directivos hacia el control.
Conocimiento Acumulado.- el conocimiento acumulado de una industriao
un negocio, sobre su gente y estructura operacional, sobre su forma de
operar, sobre su ambiente de control y cultura organizacional, es muy valioso.
Diferencias entre la Auditora Financiera y de Gestin.

Objetivos de Auditora
El auditor de gestin utiliza los estados financieros como un medio. Para
el auditor financiero los estados financieros constituyen un fin.
La Auditora Financiera se dirige hacia la recoleccin de evidencias que
permitan la emisin de un dictamen sobre los estados financieros elaborados
por la gerencia. La Auditora de Gestin informa sobre el logro de operaciones
econmicas, eficientes y efectivas.
Alcance de la Auditora
El alcance de una auditora financiera se relaciona con los estados
financieros de la entidad.
El alcance de la auditora de gestin es variable y puede aplicarse a toda
la organizacin o solo a algunas de sus reas o actividades.
Perodo de tiempo a ser auditado.

La Auditora financiera por lo general fija su alcance a un ao calendario.
La Auditora de gestin podra fijar su alcance en un perodo que se
extienda en varios aos o tan corto que comprenda solo unas semanas.
Requisitos del personal

La auditora financiera, utiliza un grupo de personal entrenado en
contabilidad y auditoria financiera, y algunos especialistas en materia
tributaria y de sistemas.
La auditora de gestin, exige un grupo compuesto de profesionales con
una amplia gama de habilidades gerenciales que puedan o no incluir la
auditora financiera.
Elaboracin de normas.
En la auditora financiera, la norma se extrae de los principios de
contabilidad generalmente aceptadas.
En la auditora de gestin, es frecuente desarrollar "criterios de auditora"
o unidades de medida para cada examen.
Conclusiones sobre la Interrelacin de la Auditora financiera y la de

gestin.
El alcance de trabajo de la Auditora de Gestin est presenta en la
realizacin de la Auditora Financiera.
En la prctica las auditorias financieras y de gestin estn en muchos
aspectos estrechamente relacionados, lo cual les debera permitir intercambiar
experiencias, tecnologa y quizs la construccin de una base de metodologa
comn.
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
La auditora es una actividad profesional que exige el ejercicio de un juicio slido
y maduro implica:
1. El ejercicio de una tcnica especializada de alto nivel.
2. La aceptacin de una responsabilidad publica y responsabilidad social
con :
Persona que contrata sus servicios.

Con terceras personas que van ha utilizar el resultado de su trabajo como
base para tomar decisiones de crdito e inversin.
No es posible establecer procedimientos uniformes mnimos de auditoria.
Principios fundamentales para el trabajo de auditoria.
"Las normas de auditora como cosa distinta de los procedimientos de

auditora se refieren no solamente a las cualidades profesionales del
auditor sino tambin a al ejercicio de su juicio en el desarrollo de su
examen y la informacin relativa a el. "
Las normas de auditora son pues los requisitos que deben observarse
para el desempeo de un trabajo de auditora de calidad profesional
NORMAS GENERALES
1. El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el
entrenamiento tcnico y la capacidad profesional como auditores.
2. En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los
auditores mantendrn una actitud mental independiente.
3. Se ejercer el cuidado profesional en la ejecucin del examen y en la
preparacin del informe.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO.

1. El trabajo se planeara adecuadamente y se supervisara apropiadamente la
labor de los asistentes.
2. Deber haber un estudio apropiado y evaluacin del sistema de control
interno existente como una base para confiar en el, y para determinar la
extensin necesaria de las pruebas a las que deber concretarse los
procedimientos de auditoria.
3. Se obtendr material de prueba suficiente y adecuada, por medio de la
inspeccin, observacin, investigacin, indagacin y confirmacin para
lograr una base razonable y as poder expresar una opinin en relacin con
los estados financieros que se examinan.
NORMAS RELATIVAS AL INFORME

1. El informe indicara si los estados financieros se presentan de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados y las normas
internacionales de contabilidad.
2. El informe indicara si dichos principios se han seguido uniformemente en
el periodo actual, en relacin con el periodo precedente.
3. Las revelaciones informativos contenidas en los estados financieras deben
considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe
se indique lo contrario.
4. El informe contendr ya sea una expresin de la opinin en relacin con
los estados financieros tomados en conjunto ,o una aseveracin en el
sentido de que no puede expresarse una opinin .Cuando no pueda
expresarse una opinin sobre los estados financieros tomados en
conjunto ,deben consignarse las razones que existan para ello .En todos los
casos en los que el nombre de un auditor se encuentre relacionado con
estados financieros ,el informe contendr una indicacin precisa y clara de
la ndole del examen del auditor, si hay alguna, y el grado, de
responsabilidad que esta contrayendo .
CASOS PRCTICOS
TEMA: NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS
(A)
1. Usted ha intervenido como auditor (encargado) de AMC en el examen de
auditora de la Compaa XX S.A. , en dicha Compaa se ha producido la
vacante de Contador General, cargo que le han propuesto a usted,
pudindose incorporar despus de presentado su informe en borrador al
Gerente encargado de AMC Qu respondera usted?
2. Usted esta efectuando la auditoria e XYZ S.A., en el transcurso de su
trabajo se produce una vacante, de la Secretaria del Gerente General.
Considera tico de su parte recomendar a su hermana para este puesto,
que es una excelente secretaria y no tiene trabajo en ese momento?
3. Usted se encuentra auditando una empresa pblica que abastece a la
ciudad en donde vive, con alimento de primera necesidad, los cuales le
ofrecen a usted a precio de costo y puesto a su domicilio. Aceptara usted?
(A) (B)
1. Flores, un auditor independiente, ha llevado la auditoria de la Ca. X, S.A.,
durante varios aos. Este ao, debido a la presinde actividades, podr
invertir nicamente el tiempo indispensable para leer los estados financieros
preparados por el tesorero y contador de la Compaa. En vista de que
durante los numerosos aos de trabajo para este cliente no ha localizado
fraudes o desfalco, l piensa que ello es suficiente para poder emitir un
dictamen sin excepciones acerca de los estados financieros del ao Es ello
factible?
2. Frecuentemente el auditor efecta labores de tenedura de libros, ajustes
y preparacin de estados financieros.
Se requiere:
a. Qu efecto tienen estas circunstancias en el informe y opinin del auditor
en el caso de que el cliente solicite la dictaminacin de sus estados
financieros?
b. Qu informacin, en su caso, se tendr que proporcionar al respecto?
3. Frecuentemente han surgido preguntas acerca de la responsabilidad del

auditor independiente en el descubrimiento de fraudes (incluyendo
desfalcos y otras irregularidades), y en relacin a la actitud que debe asumir
cuando su examen descubre circunstancias especificas que despiertan la
sospecha de la existencia de un fraude.
Se requiere:
a. Cules son 1) las funciones y 2) responsabilidades del auditor
independiente en el examen de los estados financieros? Disctalo
ampliamente, pero sin incluir en esta parte los comentarios relativos a
fraudes.
b. Cules son las responsabilidades del auditor independiente en lo relativo
al descubrimiento de fraudes? Disctalo ampliamente.
Por qu la independencia es tan importante para un auditor? Cules son

algunos de los factores que pueden tender a reducir la independencia de un
auditor?
Cules son las exigencias de un informe de auditoria? Con qu fin se preparan
dichos informes? A quienes les resultan de inters?
TCNICAS DE AUDITORA
Se le denomina a los mtodos prcticos y recursos de investigacin y prueba que
el auditor utiliza para obtener informacin o comprobar la informacin que otros
suministren, as como a los recursos y artificios de que se vale este para obtener
evidencia y registrarla en sus papeles de trabajo para:
a. Lograr la informacin y comprobacin necesarias.
b. Que fundamenten su opinin.
Para obtener la informacin que necesita el auditor y poder satisfacerse en la

autenticidad de los estados financieros, l utiliza recursos prcticos de
investigacin y pruebas; a las cuales se les conoce y denominan TCNICAS DE
AUDITORIA.
ANALISIS Y REVISIN
a. Cuidadosos anlisis y una revisin critica de los datos presentados, tales
como :
1. Los datos que proporciona la compaa.

2. La acumulacin de datos que efecta el propio auditor.
OBSERVACIN
a. Practica de presenciar la manera en que los empleados de la compaa
auditada llevan a acabo los procedimientos de trabajos establecidos, tales
como :
1. Presencia del auditor en el recuento de inventarios.

2. Manejo el efectivo.
3. Funcionamiento e las diversas fases de su control interno.
CONFIRMACIN
a. El auditor obtiene confirmacin de Partidas que aparecen en lo libros
mediante informacin recibida directamente de terceros, tales como :
1. Cuentas bancarias.
2. Cuentas de clientes
3. Cuentas de proveedores.
4. Informes de abogados.
INSPECCIN
a. Gran parte de la labor del auditor implica la inspeccin el activo Tangible y
de los documentos y otras pruebas fehacientes ,tales como :
1. Arqueo de efectivo de caja.

2. Pruebas y recuento e inventarios.
3. Visita a los locales.
4. La documentacin que amparen los registros en los libros.
INDAGACIN
a. Discutir con los empleados y funcionarios sobre los diversos problemas
vistos sobre asuntos que no estn claramente establecidos, tales como :
1. Partidas de pasivos contingentes.

2. Acciones o hechos que afectan la marcha normal de la empresa.
CALCULO
a. Una parte considerable del trabajo del auditor, consiste en hacer pruebas
independientes de los clculos aritmticos de la depreciacin, intereses,
impuestos, provisin para beneficios sociales, etc.
CORTE DOCUMENTARIO
Se le denomina a la accin de tomar nota de los ltimos documentos de
operaciones de ingreso y egreso realizadas en las diferentes reas de una
empresa a una determinada fecha, con la finalidad de efectuar el registro
contable de las transacciones econmicas y obtener los estados financieros en
forma exacta.
Operaciones de Ingreso Operaciones de Egreso
Factura Gua de Remisin
Boleta de Venta Parte de salida almacn
Letras Requerimiento almacn
Nota de Dbito Nota de Crdito
Parte de ingreso almacnOrden de Compra.
Parte de ProduccinDevolucin de Produccin
Canje de Ingreso Canje de salida
Parte Transferencia de almacn Salida
Parte transferencia de Ingreso almacn
Ingreso de muestras Salida de muestras
Ajuste de Inventario Ajuste de Inventario
Ingresos Salidas
Recibo de Caja Ingresos Otros
EL CICLO BSICO DE LA CONTABILIDAD.
El ciclo bsico de la contabilidad tiene como objetivo clasificar y preparar los
datos relativos a las operaciones en la forma ms conveniente para la
formulacin de los estados financieros.
TEORA DEL CARGO Y EL ABONO
Las cuentas contables se dividen en cinco grandes grupos como son las cuentas
del activo. pasivo, patrimonio, ingresos y gastos ,las cuales presentan segn su
naturaleza saldo deudor (DEBE) saldo acreedor (HABER), de tal forma que es
importante distinguir cuando se esta realizando una operacin de aumento del saldo de
una cuenta contable o cuando es una operacin de disminucin de otra cuenta contable,
con lo cual visualizaremos en forma objetivo los aumentos o disminuciones que ocurren
en cualesquiera de los grupos en que se clasifican las cuentas contables y que
presentamos a continuacin :
DEBE ACTIVO HABER
AUMENTOS DISMINUCION
PASIVO
DISMINUCIONES AUMENTOS
PATRIMONIO
INGRESOS
GASTOS
AUMENTOS DISMINUCIONES
VARIACIONES DE LA ECUACIN CONTABLE

Las variaciones posibles de la ecuacin contable, activo, pasivo y
patrimonio, se relacionan de dos en dos, dando un total de nueve
combinaciones posibles como se muestra en el siguiente cuadro:
A B
1.-Aumento de una partida del activo 1.-Disminucin de una partida del

activo
2.-Disminucin de una partida del 2.-Aumento de una partida del pasivo

Pasivo
3.-Disminucin de una partida del 3.-Aumento de una partida del

Patrimonio patrimonio.
Este cuadro se interpreta en la siguiente forma : Una cualquiera de las
variaciones sealadas en la columna A. determina necesariamente una variacin
correlativa en la ecuacin contable que puede tomar una de las tres formas de la
columna B. Siendo la proposicin inversa es por supuesto correctamente valida :
una variacin del tipo de las columnas de B , determina necesariamente una
variacin del tipo de las columnas de A . El numero de las combinaciones
posibles es, como se dijo mas arriba de 9, cifra que resulta de multiplicar los tres
casos de la columna de A por las tres posibilidades de combinacin que tiene
cada uno de ellos en la columna de B. no existiendo ninguna otra posible
variacin que pueda presentarse en el registro de las operaciones contables por
todo concepto.
CASUISTICA PARA DESARROLLAR
HA CONTINUACIN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR
CUENTAS, LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS
CAJA Y BANCOS
1. La empresaComercial Valeria S.A.C. registra en caja y bancos U.S. $
65,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que aparecen
valuadas en S/. 230,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S. $ 12,500
que se registran valuadas en S/.43,125 .El tipo de cambioal cierre del
ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos

de diario y ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los
datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la empresa al
31/12/2003
2. La empresa Comercial Jessica S.A.Cregistra en caja y bancos : Caja
U.S.$ 12,400 valuadas en S/.44,020, Fondo Fijo U.S.$ 1,500 valuada en
S/.5,175 U.S.$ 45,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas que
aparecen valuadas en S/. 159,750; asimismo se tiene un sobregiro de U.S.
$ 22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al cierre
del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.

31/12/2003
3. La empresa Distribuidora Yuri S.A.C registra en caja y bancos : Caja

31/12/2003
4. La empresa Comercial San Miguel S.A.C registra en caja y bancos :
Caja U.S.$ 22,400 valuadas en S/.79,520, Fondo Fijo U.S.$ 2,500 valuada
en S/.8,875 U.S.$ 75,000 en las cuentas corrientes bancarias, las mismas
que aparecen valuadas en S/. 250,750; asimismo se tiene un sobregiro de
U.S. $ 22,500 que se registran valuadas en S/.77,625.El tipo de cambio al
cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.

31/12/2003
5. La empresa Comercial Mirian S.A.C registra en caja y bancos : Caja

31/12/2003
VALORES NEGOCIABLES
6. La empresa Comercial Richard S.A.C presenta los Valores Negociables
se registran valuadas en S/. 70,000 que corresponde a las 3,500 acciones
del Banco Wiese adquiridas el 28/02/2001 a S/20.00 cada una las mismas
que al 31/12/2003 se cotizan en S/.18.50.

31/12/2003.
7. La empresa Comercial Suyo S.A.C presenta los Valores Negociables se
registran valuadas en S/. 86,400 que corresponde a las 4,800 acciones del
Banco Wiese adquiridas el 28/02/2001 a S/18.00 cada una las mismas que
al 31/12/2003 se cotizan en S/.16.50.El valor nominal de cada accin es de
S/. 20.
Se solicita.-Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos

31/12/2003.Efectu la presentacin contable de dicho saldo.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
8. La empresa El trbol S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de las Letras
por cobrar al 31/12/2003por un importe de S/. 240,000. En la verificacin y
evaluacin realizada sobre los saldos, se determino que la letra # 1015 del
cliente PRODAC S.A.C. por U.S. $ 8,500 conforma el total del anlisis como
S/. 23,800: El tipo de cambio vigente a la fecha de emisin de los E.E.F.F.
es de S/. 3.40 por dlar.
Se solicita.- Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de

ajuste o regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo
real de las letras por cobrar.
9. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Datatronic S.A.C. al
31/12/2003 le presentan los siguientes saldos.
Facturas por cobrar S/. 72,000.00,Provisin Cobranza dudosa

9,500.00,Cheques Devueltos 7,800.00.Letras Protestadas
14,700.00.Cuentas de cobranza dudosa 13,500.00.Cuentas por cobrar al
personal 6,500.00,Letras por cobrar en Bancos 125,000.00,Saldos
acreedores de clientes 10,900.00,Cuentas por cobrar accionistas
15,350.00,Letras descontadas 38,000.00,Anticipo Proveedores
9,200.00,Cheques a presentacin futura 4,300.00,Letras en Cobranza
Garanta 120,000.00,Notas de crdito a clientes 6,100.00,Letras por cobrar
en cartera 42,000.00,Notas de dbito 920.00,Otras cuentas por cobrar
18,500.00,Facturas Consignacin 36,000.00
Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la
presentacin de las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por
CONASEV
10. En las cuentas por cobrar de Corporacin Manuel`s SAC al 31/12/2003
se registran Facturas por cobrar por U.S. $ 56,000 Y Letras por cobrar por
U.S. $ 98,000, valuadas en S/193,200 y S/: 347,900 respectivamente el tipo
de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45 y Venta S/.3.55.
Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de

real de las letras por cobrar
11. En la revisin del corte documentario al 31/12/2003 de Consorcio
Myrian SAC se determino la existencia de un parte de devolucin de
mercadera de un cliente, valorizado en S/. 18,600 y por el cual no se ha
emitido la correspondiente nota de crdito. El margen de utilidad es del 25
%
Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de

real de las Cuentas por cobrar y Existencias.
12. En el anlisis de las cuentas por cobrar de JORIFER S.A.C. al
31/12/2003 le presentan los siguientes saldos.
Facturas por cobrar S/. 52,000.00,Provisin Cobranza dudosa

7,500.00,Cheques Devueltos 8,800.00,Letras Protestadas
18,700.00,Cuentas de cobranza dudosa 25,500.00,Cuentas por cobrar al
acreedores de clientes 18,900.00.Cuentas por cobrar accionistas
Garanta 140,000.00,Notas de crdito a clientes 6,100.00.Letras por cobrar
en cartera 62,000.00,Notas de dbito 1, 920.00,Otras cuentas por cobrar
18,500.00,Facturas Consignacin 56,000.00
CONASEV
13. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Las Vegas S.A.C. al
31/12/2003 le presentan los siguientes saldos expresados en nuevos soles.
Facturas por cobrar, 61,000.00,Provisin Cobranza dudosa

18,350.00,Letras descontadas 42,000.00
Anticipo Proveedores 21,200.00, Cheques a presentacin futura 8,300.00,
Letras en Cobranza Garanta 124,000.00, Notas de crdito a clientes
7,100.00, Letras por cobrar en cartera 157,000.00, Notas de dbito
2,920.00, Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignacin
47,000.00. En el anlisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe
de S/. 157,000. se determino que la letra # 2045 del cliente Ficus S.A.C. por
U.S. $12,500 conforma el total del anlisis como S/. 43,750: El tipo de
cambio vigente a la fecha de emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.80 por
dlar.
CONASEV
14. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Comercial Montero S.A.C. al

28,350.00,Letras descontadas 62,000.00,Anticipo Proveedores 31,200.00,
8,300.00,Letras en Cobranza Garanta 124,000.00,Notas de crdito a
clientes 27,100.00,Letras por cobrar en cartera 357,000.00,Notas de dbito
4,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignacin
55,000.00. En el anlisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe
de S/. 357,000. se determino que la letra # 1512 del cliente Jorifer S.A.C.
por U.S. $17,500 conforma el total del anlisis como S/. 61,250: El tipo de
cambio vigente a la fecha de emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.90 por
dlar.
CONASEV
15. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Consorcio Aypate S.A.C. al

Garanta 154,000.00,Notas de crdito a clientes 7,100.00,Letras por cobrar
en cartera 157,000.00,Notas de dbito 2,920.00,Otras cuentas por cobrar
32,500.00 y Facturas Consignacin 47,000.00.. En las cuentas por cobrar al
31/12/2002 se registran Facturas por cobrar por U.S. $ 56,000 Y Letras por
cobrar en bancos por U.S. $ 98,000, valuadas en S/193,200 y S/: 347,900
respectivamente el tipo de cambio al cierre del ejercicio es Compra S/.3.45
y Venta S/.3.55.
CONASEV
16. En el anlisis de las cuentas por cobrar de Consortex S.A.C. al
Facturas por cobrar, 124,000.00,Provisin Cobranza dudosa 19,500.00,Cheques

Devueltos 7,200.00,Letras Protestadas 46,700.00,Cuentas de cobranza dudosa
53,500.00,Cuentas por cobrar al personal 21,500.00,Letras por cobrar en Bancos
165,000.00,Saldos acreedores de clientes 12,900.00,Cuentas por cobrar
accionistas 27,350.00,Anticipo Proveedores 21,200.00,Cheques a presentacin
futura 8,300.00,Letras en Cobranza Garanta 124,000.00,Notas de crdito a
clientes 7,100.00,Letras por cobrar en cartera 327,000.00,Notas de dbito
2,920.00,Otras cuentas por cobrar 32,500.00 y Facturas Consignacin 47,000.00.
En el anlisis de las Letras por cobrar en cartera por un importe de S/. 327,000.
se determino que la letra # 985 del cliente TRADI S.A.C. por U.S. $12,500
conforma el total del anlisis como S/. 43,750: El tipo de cambio vigente a la
fecha de emisin de los E.E.F.F. es de S/. 3.80 por dlar.
Se solicita: determinar lo adecuado de los saldos y efectuar la presentacin de
las cuentas por cobrar de acuerdo a lo normado por CONASEV
PARTE II
LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA EN LAS TRES
ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORA: PLANIFICACIN, EJECUCIN Y
CONCLUSIN
CAPACIDAD II
Reconoce las normas y procedimientos de auditora en las tres etapas del
proceso de auditora; las diferencia por sus caractersticas y valora, su utilidad en
el examen de auditora.
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el proceso de la
auditora
Identifica y explica las tres etapas del trabajo de auditora.
Distingue y explica el contenido de los papeles de trabajo del auditor
Reconoce y explica el nuevo enfoque empresarial del trabajo de auditora.
Valora la importancia del proceso de auditora en sus tres etapas de
trabajo.
Asume responsabilidad en las tareas que debe realizar para cimentar sus
conocimientos.
Aprecia la labor del auditor en las tres etapas del proceso de auditora.
Tema N 9 Etapas del proceso de auditora.
Tema N 10 Nuevo enfoque de auditora.
Tema N 11 Riesgo de auditora
Tema N 12 Control interno
Tema N 13 Materialidad y evidencias de auditora
Tema N 14 Papeles de trabajo
Tema N 15 Entregar a los alumnos balance de comprobacin, casos y
programas.
Tema N 16 Clasificar el balance de comprobacin y cuadre de cdulas matrices
Tema N 17 EVALUACION ORAL
Tema N 18 EVALUACION ESCRITA
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo representan la evidencia y el sustento del trabajo
realizado por el auditor y es la base fundamental del examen de auditoria
efectuado que nos permite dictaminar y /o opinar sobre el trabajo realizado.
GENERALIDADES
Los papeles de trabajo representan una historia permanente del trabajo
realizado por el auditor y sirven de base para las conclusiones e informes.
Los papeles de trabajo deben ser completos y deben mostrar como

mnimo lo siguiente:
o El alcance del trabajo.

o Las informaciones y hechos concretos.
o Las fuentes de donde se obtuvo la informacin.
o Las conclusiones a que se llegaron.
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Constituyen evidencia el trabajo realizado y de las conclusiones a que
llegaron y que sirvieron de base para una opinin sobre los estados
financieros.
Fuente de informacin para obtener detalles de los saldos de las
diferentes cuentas del balance y estado de prdidas y ganancias.
Fuente para obtener informacin histrica de la compaa, como
constitucin, modificaciones al capital y estatutos, contratos de prestamos, de
trabajo etc.
Un medio que permita a travs de su revisin :
o Medir la efectividad y suficiencia del trabajo realizado.

o Evaluar la solidez de las diferentes conclusiones consignadas en los
papeles de trabajo.
o Determinar posibles modificaciones a los alcances consignados en

los programas de auditora.
TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO

PAPELES DE AUDITORA DEL PERIODO CORRIENTE.
Son los que se utilizan para registrar la evidencia de las operaciones del periodo
en revisin.
EXPEDIENTE PERMANENTE DE AUDITORA.
Es donde se registra informacin relacionada a la estructura de organizacin e
informacin de constitucin de la empresa en revisin, la misma que en el
tiempo no cambia estructuralmente.
PAPELES DE AUDITORA DEL PERIODO CORRIENTE
Los papeles de trabajo del periodo corriente deben contener como mnimo la
siguiente informacin:
A. SECCIN GENERAL
Balances de trabajo
Asientos de ajuste y reclasificacin.
Puntos de control interno.
Balance de comprobacin firmado por el cliente.
Carta de Gerencia.
Etc.
A. ACTIVO.
Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del activo como :

o Caja Bancos
o Valores negociables
o Cuentas por Cobrar
o Existencias
o Gastos pagados por anticipado.
o Otros activos.
o Inmuebles maquinaria y equipo.
A. PASIVO Y PATRIMONIO.
Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del pasivo como :
o Sobregiros bancarios
o Cuentas por pagar comerciales.
o Otras cuentas por pagar.
o Pasivos acumulados
o Cuentas por Pagar a Largo plazo
o Capital
o Reservas.
o Resultados acumulados
o Etc.
A. PRDIDAS Y GANANCIAS.
Cdulas matrices o sumarias con los anlisis de las diferentes cuentas de

resultados como:
o Ventas
o Costo de ventas
o Gastos de administracin.
o Gastos de ventas.
o Otros ingresos
o Otros egresos
Adems en cada una de las secciones debe anexarse el correspondiente

programa de auditoria a desarrollar en el examen de cada uno de los rubros que
conforman los estados financieros.
EXPEDIENTE PERMANENTE DE AUDITORA
El expediente permanente contiene toda la informacin necesaria para la
auditora del ao corriente y para las futuras revisiones de los estados
financieros.
ESTOS PAPELES DE TRABAJO DEBEN CONTENER COMO MNIMO LO
SIGUIENTE:
1. Revisin e los procedimientos de contabilidad y de control
interno separando cada una de las reas.
Ciclo de ingresos o de ventas.

Ciclo de compras o desembolsos.
Ciclo de personal o de planillas.
Ciclo de produccin o de costos.
Activo fijo.
Intangibles.
Etc.
1. Plan de cuentas contable y manual e contabilidad .

2. Informacin histrica de la compaa auditada tales como :
Escritura de constitucin.
Modificaciones en el capital y estatutos de la compaa.
Principales actividades de la compaa.
Relacin de los principales ejecutivos y sus firmas.
Relacin de socios y directores.
Relacin de principales clientes.
Relacin de principales proveedores.
Capacidad instalada de la compaa.
Etc.
1. Anlisis de las diferentes cuentas cuya informacin se va

completando cada ao, tales como :
Capital y utilidades retenidas.

Cargos diferidos y sus respectivas amortizaciones.
Activos intangibles y su respectiva amortizacin.
Etc.
1. Copias o extractos de los principales contratos por :
Obligaciones contradas.
Emisin de bonos.
Compras importantes de activo fijo.
Trabajo con personal extranjero y / o contratado.
Asesora tcnica.
Acuerdos importantes de juntas de accionistas y / o directorio.
Alquiler.
Etc.
1. Otros.
Leyes especiales para la compaa.

Exoneraciones tributarias.
Acotaciones fiscales en reclamo.
Otros asuntos de inters.
Etc.
REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben ser:
Organizados- para facilitar el ndice o referencia cruzada de las cifras
que guardan relacin.
Completos- Es decir que el alcance fijado en los programas de auditoria
debe ser cumplido en su totalidad.
Legibles- Los papeles deben ser escritos con suficiente claridad que
permita su posterior revisin.
Ordenados- Dependiendo del volumen de la auditoria, los papeles deben
separarse por legajos que permitan su cmodo manejo; adems las cdulas
que integran cada uno de los legajos deben archivarse en secuencia lgica y
ordenada.
CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son propiedad de la firma auditora.
Deben ser protegidos adecuadamente y mantener control sobre ellos en
todo momento.
Si fuese necesario deben guardarse en caja fuerte o en bveda con
puertas de metal y / o combinacin.
Debe evitarse que personas ajenas tengan acceso a los papeles de
trabajo.
Es necesario implantar todas estas medidas de control para impedir la
divulgacin de la informacin confidencial y para evitar la posibilidad de
alteracin o sustraccin de las evidencias existentes en los papeles de trabajo.
De ser posible y cuando los papeles se trasladen fuera de la oficina (a
provincias y/o extranjero) debe tomarse un seguro que luego facilite su
bsqueda.
Cuando los papeles sean enviados por correo, es preferible que estos sean
enviados por partes y en forma escalonada que evite la perdida total.
CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

LOS PAPELES DE TRABAJO COMO MNIMO DEBEN
CONTENER LO SIGUIENTE
ENCABEZAMIENTO
o Nombre de la compaa
o Titulo de la cdula
o Fecha de la auditoria
o Nombre del auditor
o Fecha del trabajo
o Cantidad de hojas de cada cdula
EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO

o Marcas
o Explicaciones
o Notas
o Referencias cruzadas
o Conclusin
EVIDENCIA DE LA REVISIN Y SUPERVISIN

o Firma de los que efectuaron la revisin (senior, supervisor, gerente
y socio)
o Cualquier aclaracin y/o ampliacin efectuada por los revisores.
CONTROL INTERNO
Uno de los progresos mas importantes en la auditora independiente durante los
ltimos aos ha sido la constantemente creciente comprensin, tanto por la
gerencia como por el auditor, de la naturaleza complementaria de sus
respectivas responsabilidades y de su dependencia mutua para cumplir con
dichas responsabilidades. sto, unido a su deseo comn de lograr eficiencia y
estados contables dignos de confianza, ha fomentado un alto grado de
colaboracin entre ellos para beneficio de ambos.
En el pasado el auditor frecuentemente tena que examinar prcticamente todas
las operaciones y hacer docenas de asientos de diario antes de que pudiera
preparar estados financieros razonablemente correctos. En la actualidad, el
auditor en la mayora de los encargos que acepta con el objeto de expresar su
opinin sobre la correccin de los informes financieros de la gerencia, espera que
el departamento de contabilidad de la compaa le presente estados financieros
y registros contables que la gerencia considera apropiados y libres de error
material.
Este estudio analtico, dirigido particularmente a considerar la naturaleza la
naturaleza y caractersticas del control interno y a delinear las respectivas esferas
de inters y responsabilidad de la gerencia y del auditor, ha sido acometido con
la conviccin de que, aplicando el mismo tipo de colaboracin a otros problemas
distintos al de control interno, pueda materializarse mejor las oportunidades de
lograr beneficios mutuos adicionales.
IMPORTANCIA CRECIENTE DEL CONTROL INTERNO
El creciente reconocimiento de la importancia del control interno puede ser
atribuido a los siguientes factores:
La amplitud y envergadura de las empresas han aumentado a tal punto que la
estructura de su organizacin ha llegado a ser compleja y muy esparcida. Para
controlar las operaciones con efectividad, la gerencia debe depender de la
confianza que le merecen numerosos informes y anlisis.
La responsabilidad primaria por la salvaguarda de los activos de las compaas y
la prevencin y descubrimiento de errores y fraudes recae en la gerencia. El
mantenimiento de un sistema adecuado de control interno es indispensable para
poder cumplir con esa responsabilidad.
La proteccin que, contra debilidades humanas, brinda un sistema de control
interno que funcione apropiadamente, es de suma importancia. La revisin y
verificacin que son inherentes a un buen sistema de control interno reducen las
posibilidades de que errores e intentos fraudulentos permanezcan ocultos por
mucho tiempo y permitan a la gerencia depositar mayor confianza en la
veracidad de la informacin.
No es factible para el auditor efectuar exmenes detallados en la mayora de las
compaas, dentro de lmites razonables de honorarios. Adems, no es de
esperar que un examen a posteriori sustituya el uso de controles apropiados
durante la ejecucin de las operaciones.
ELEMENTOS DE UN SISTEMA DEBIDAMENTE COORDINADO
El control interno comprende el plan de organizacin y el conjunto coordinado de
los mtodos y medidas adoptados dentro de una empresa para salvaguardar sus
activos, verificar la exactitud y veracidad de su informacin contable, promover
la eficiencia de las operaciones y alentar la adhesin a la poltica prescrita por la
gerencia. Esta definicin es posiblemente ms amplia que la que a veces se da a
este termino. Ella reconoce que un "sistema" de control interno se extiende mas
all de los asuntos que se relacionan directamente con las funciones del
departamento de contabilidad y el departamento de finanzas.
Tal sistema podra incluir un control presupuestal, costos estndar, informes
peridicos de operacin, anlisis estadsticos y su correspondiente diseminacin,
un programa de entrenamiento destinado a ayudar al personal en el
cumplimiento de sus responsabilidades y un cuerpo de auditores internos para
proveer a la gerencia de una seguridadadicional con respecto a la adecuacin de
los procedimientos delineados y al grado en que estn siendo efectivamente
seguidos. Comprende apropiadamente actividades en otros campos, como por
ejemplo, estudios de tiempo y movimiento, que corresponden a ingeniera, y
usos de controles de calidad mediante un sistema de inspeccin, que es
fundamentalmente una funcin de produccin.
Cules serian las caractersticas de un sistema satisfactorio de control interno?
Ciertamente incluiran:
Un plan de organizacin que provea una separacin apropiada de
responsabilidades funcionales.
Un sistema de autorizacin y procedimiento de registro adecuado para proveer
un control contable razonable sobre activos, pasivos, ingresos y gastos.
Practicas sanas a seguirse en la ejecucin de los deberes y funciones de cada
departamento de la organizacin y
Un grado de calidad del personal, proporcional a sus responsabilidades.
Estos elementos, a cual mas importante considerados individualmente son todos
tan bsicos para un control interno apropiado, que una deficiencia seria en
cualquiera de ellos, normalmente impedira el buen funcionamiento de todo el
sistema. Por ejemplo, ningn plan de autorizacin y de procedimientos de
registro para control contable puede considerarse adecuado sin un personal
capaz de poner en practica los procedimientos establecidos para hacer funcionar
el sistema ni pueden considerarse sanas las practicas seguidas en la ejecucin de
los deberes de cada departamento, a menos que haya independencia
departamental, para que pueda asignarse responsabilidades y establecerse
controles nter departamentales.
EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
El sistema de control interno de la entidad consiste en el plan de organizacin y
de todas las medidas y mtodos coordinados dentro de una entidad con fines de:
1. Proteger los activos.
2. Evitar desembolsos no autorizados.
3. Evitar el uso impropio de recursos.
4. Evitar el incurrir en obligaciones impropias.
5. Asegurar la exactitud y la contabilidad de los datos financieros y
administrativos.
6. Evaluar las eficiencias administrativas.
7. Medir la observacin a la poltica prescrita de la administracin.
Responsabilidad del Control Interno: El control interno es una funcin de la

administracin de cada empresa o institucin.
El resguardo de los recursos y el evitar o dar a luz errores o fraudes es
responsabilidad primordial los administradores o funcionarios de las empresas o
instituciones encargados de la administracin. El mantener un sistema adecuado
de control es indispensable para cumplir con esta responsabilidad.
Fundamentos y objetivos del control interno: Los fundamentos de un
control interno adecuado son los siguientes:
a. Un mtodo digno de confianza para establecer la responsabilidad
financiera
b. Un plan adecuado y la operacin efectiva de cada uno de los registros
contables y financieros.
c. La separacin efectiva de las obligaciones del personal de la entidad.
Los objetivos del control interno son:

a. Obtener informacin financiera correcta y segura
b. Proteger los recursos empresariales o institucionales
c. Fomentar la eficiencia de la operacin
Principios bsicos de control interno: El control interno se basa en el

concepto de carga y descarga de responsabilidad. Sus principios son:
a. La responsabilidad de la realizacin de cada deber tiene que ser de
limitativo para cada persona.
b. Las operaciones contables y financieras debern ser separadas. Las
funciones de iniciacin, autorizacin, contabilizacin de transacciones y de
custodia de recursos deben separarse dentro del plan de organizacin de la
entidad.
c. Ninguna persona debe tener responsabilidad completa por una
transaccin.
d. Se debe seleccionar y capacitar a los empleados cuidadosamente.
e. Deben utilizarse pruebas de exactitud con el objeto de garantizar la
correccin de la operacin de que se trate as como de la contabilidad
subsiguiente.
f. Se deber rotar a los empleados en un trabajo al mximo posible y deber
exigirse vacaciones anuales para quienes estn en puestos de confianza.
g. Los empleados financieros deben estar afianzados.
h. Las instrucciones debern ser por escrito, en forma manual de
operaciones
i. El principio de la cuenta de control deber utilizarse en todos los casos
aplicables.
j. El equipo mecnico con dispositivos de prueba inter-construidos deber
utilizarse toda vez que la entidad se encuentre equipada de computadoras.
k. Deber utilizarse el sistema de contabilidad por partida doble
l. Deber utilizarse formularios prenumerados por la impresora para toda
documentacin importante.
m. Se debe evitar el uso del dinero en efectivo utilizando este solo para
compras menores de fondo de caja chica.
n. Se debe reducir al mnimo el mantenimiento de varias cuentas bancarias
contando con una cuenta corriente para operaciones generales y no con
varias cuentas con fines especficos.
o. Todo dinero recibido en efectivo o en forma de cheque, rdenes de pago,
etc., se deber depositar intacto de inmediato en la cuenta bancaria.
p. Los activos empresariales ms importantes deben contar con una pliza
de seguros contra riesgos inherentes.
Caractersticas de un Sistema Slido de Control Interno:

Las caractersticas son las siguientes:
a. Plan de organizacin : El plan de organizacin de una empresa
establece las responsabilidades funcionales de :
a. Las unidades de operaciones.

b. Las divisiones dentro de las unidades de operaciones.
c. Los empleados individuales.
Junto con las responsabilidades debe estar la delegacin de autoridad para

cumplir con tales responsabilidades. Deben de definirse con toa claridad las
responsabilidades y la delegacin de autoridad concomitante y presentarla en
lugares adecuados.
Hasta el mximo debe evitarse interferencias y duplicacin de responsabilidades,
pero cuando el trabajo de dos o ms empleados es complementario, debe
distribuirse la responsabilidad segn las fases del trabajo.
Quizs lo mas importante del control interno consiste en la designacin correcta
de los deberes de los empleados individuales .Muchas entidades dedican grandes
esfuerzos a su organigrama segn unidades operativas pero no tocan lo mas
importante que es la organizacin de los deberes de los empleados.
b. Un sistema de autorizaciones y procedimientos adecuados que suministre
un control contable razonable sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos.
c. Practicas slidas que deben seguirse en el desempeo de las obligaciones
y funciones de cada una de las unidades de las operaciones de la empresa
auditada
Los elementos del personal que son importantes para el control interno son:
Entrenamiento: Mientras mejores programas de entrenamiento se
encuentren en vigor mas apto ser el personal adecuado.
Eficiencia: Despus del entrenamiento, la eficiencia depender del juicio
personal aplicado a cada actividad.
Moralidad: Es obvio que la moralidad del personal es una de las
columnas sobre las cuales descansa la estructura del control interno.
Retribucin: Es indudable que un personal retribuido adecuadamente
presta mejor a realizar los propsitos de la entidad y se concentran mejor en
cumplir con eficiencia su labor.
Confianza en el sistema de Control Interno: Si el auditor no ha podido

extender su examen a cada transaccin, cada asiento, y cada documento o
registro contable, la nica alternativa que queda es confirmar el sistema de
control interno.
El auditor puede confiar en el plan de organizacin de la entidad en si,
basndose en sus observaciones, pruebas del sistema, exmenes de informes
internos, etc. ,segn su juicio, funciona el sistema de organizacin especialmente
en el aspecto de la separacin de funciones entre las unidades organizativas y
entre los empleados claves.
El mejor mtodo de determinacin de la confiabilidad del sistema de autorizacin
y de los procedimientos de registro es por medio de las mismas pruebas de la
operacin del sistema contable.
Revisin y evaluacin del sistema de control interno: No se llevara a cabo
ninguna auditoria sin incluir una amplia revisin y evaluacin del sistema de
control interno.
Cuando el resultado del examen de control interno en vigor le impide confiar del
todo en la propiedad de los mtodos y registros sobre los que se apoyan los
estados financieros y no le es factible ampliar sus procedimientos hasta que haya
un grado que le permita satisfacerse de la integridad y veracidad de los estados
financieros. El Contador Publico queda imposibilitado y debe abstenerse de
expresar opinin alguna sobre los mismo, tomados en su conjunto.
La ventaja ms importante de la revisin del control interno es que permite al
Auditor dirigir su atencin a los aspectos de la administracin de las entidades
que mas le requieren. La revisin formal del sistema de control interno consiste
en emplear el cuestionario adecuado o lista de comprobacin sobre el sistema de
control interno.
El Cuestionario del Sistema de Control Interno: Como parte de su
preparacin para la auditora, el auditor debe elaborar el cuestionario o lista de
comprobacin sobre control interno. Este documento esta constituido por varias
listas de preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios o empleados
de la entidad bajo revisin o que el auditor mismo conteste durante el curso de
la auditoria basada en sus observaciones.
Cuando fuere posible, las preguntas del cuestionario sobre control interno deben
ser formuladas de manera que la respuesta pueda ser "si" o "no".
Los auditores seleccionan los distintos cuestionarios previamente impresos
aplicables a la entidad agregando adems de las preguntas ya listas a cualquier
otra considerada pertinente.
Influencia de la Evaluacin del Sistema de Control Interno en los
Procedimientos de Auditoria:
Basado en su evaluacin y revisin del sistema de control interno, el auditor
debe considerar si es adecuado el programa de auditoria, si los procedimientos
contemplados en el programa son suficientes o en el caso de encontrar en buena
condicin el sistema de control interno, ver la posibilidad de eliminar o limitar
algunos procedimientos.
Efecto de la Evaluacin del Sistema de Control Interno en el Dictamen
del Auditor: Sin haber efectuado la evaluacin del control interno el auditor no
podr fundamentar su opinin o dictamen (salvo examen detallado). Segn el
grado de confiabilidad que se de a este, el auditor emitir un dictamen sin
salvedades, con salvedades; o en el caso de falta de control interno una
abstencin negativa del dictamen.
La Auditora Interna: Es llevada a cabo por medio de auditores empleados de la
entidad misma. Generalmente se hace este tipo de auditora en empresas
grandes, es componente del control interno.
EL PROGRAMA DE AUDITORIA
IMPORTANCIA Y DEFINICIN
Cuando se practican auditorias a negocios en donde el trabajo puede ser
desarrollado por un solo auditor, tal vez un programa formal no sea necesario.
En estos casos, el trabajo realizado as como su alcance o extensin deben ser
desarrollados en los papeles de trabajo.
En las auditorias de empresas de mayor importancia, que constituyen la mayora
de los casos en donde el contador publico ejerce su profesin, un programa de
auditoria formal es de gran valor.
Es conveniente formular programas para uso y gua de los contadores pblicos
que practican auditorias; en la inteligencia de que sirvan no solo de gua y ayuda
al contador encargado de la auditora y a sus ayudantes, sino tambin como
salvaguarda de que no se omitir algn detalle importante del trabajo. Desde
luego que estos programas no pueden subsistir a la buena preparacin y criterio
del contador publico, pues los procedimientos que deben seguirse en las
revisiones no son siempre los mismos, ya que dependern de las circunstancias
particulares de cada negocio.
Sobre esto, Montgomery dice lo siguiente:
"Nada puede hacer mas dao a los que se dedican a este estudio que el empleo
exclusivo de reglas condensadas de trabajo; todos aquellos que ejercen su
profesin atenindose a programas que han sido formulados por otras personas,
son culpables de negligencia si permiten que unas reglas inmutables anulen toda
su independencia de criterio. Sin embargo, no hay inconveniente en que se
emplee un resumen de los procedimientos que hay que seguir en cada todas las
auditorias, siempre que el resumen
Se basen en los principios fundamentales de la auditoria y se ponga en practica
sobre esa base."
Ningn programa formulado de antemano se podr aplicar a todos los casos, y
los problemas no previstos tendrn que recibir atencin especial.
De acuerdo con lo establecido por la Comisin de Procedimientos de Auditora
del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en su boletn No 4 de enero de
1957, el programa de auditoria es:
"Un enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de
auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la
oportunidad en que se han de aplicar. En ocasiones, se agrega a esto, algunas
explicaciones o detalles de informacin complementaria, tendientes a ilustrar la
persona que va a aplicar los procedimientos de auditoria, sobre caractersticas o
peculiaridades que debe conocer."
Los programas de auditora no pretenden establecer los procedimientos mnimos
aplicables a la generalidad de los trabajos, se concretan a sealar orientaciones
sobre la forma en que habr de organizarse la revisin y a listar una serie de
procedimientos de los cuales se seleccionaran los que se estimen procedentes
para cada trabajo en particular.
La eleccin de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen
dependern del juicio del contador encargado de la auditoria, quien deber
tomar en consideracin la eficiencia del control interno establecido.
CLASIFICACIN
Hace varios aos exista inters en tratar de elaborar programas de auditora que
sirvieran para cumplir con todos los fines de la auditora, o para los diversos tipos
de esta. Sin embargo el gran aumento de las operaciones de los negocios
modernos han originado un incremento considerable en la diversificacin de las
condiciones y problemas que el contador publico puede encontrar en el curso del
trabajo, y esto no indica que un programa de auditoria, aplicable en todos los
casos no es practico, como tampoco es practico la uniformidad en los
procedimientos contables. El Comit de Procedimientos de Auditoria del Instituto
Americano de Contadores Pblicos en su informe especial titulado "Fijacin
Provisional de Normas de Auditoria", declaro:
"No es practico, por la gran diversificacin de las circunstancias o condiciones que se
encuentran, expedir un programa de auditoria para todos los fines"
No obstante esta conclusin, es generalmente reconocida la conveniencia y lo practico que
para las firmas de contadores es el tener o implantar normasbsicas para la ejecucin de los
trabajos de auditoria, establecidas como gua de trabajo, deben ser susceptibles de
modificarse o adaptarse conforme las circunstancias lo requieran, resumiendo todo esto en
un programa de auditoria.
Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoria, pudindose clasificar:
A. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.
B. Desde el punto de vista de su relacin con un trabajo concreto.
Tomando en consideracin el grado de detalle a que llegan, los programas de auditoria se
clasifican en:
1. Programas generales y
2. Programas detallados
Programas generales
Son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos de auditora que
se deben aplicar, con mencin de los objetivos particulares en cada caso.
Programas detallados
Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma practica de aplicar los
procedimientos de auditoria.
Tomando en consideracin la relacin que tienen con un trabajo concreto, los programas de
auditora se clasifican en:
1. Programas estndar y
2. Programa especficos
Programas estndar
Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditora a seguir en casos o situaciones
aplicables a un numero considerable de empresas o a todas las que forman la mayora de la
clientela de un despacho.
Programas especficos
Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada situacin particular.
Algunos autores sealan que los programas de auditorias son de dos tipos: predeterminados
y progresivos. El programa predeterminado es una lista detallada de procedimientos de
auditora que se prepara antes de su iniciacin y cuyos procedimientos se intentan seguir lo
ms estrictamente posible a travs de toda revisin.
El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto general de las
principales fases de la revisin, se dejan el detalle del trabajo para llenarse a medida que
este avanza.
Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar preparado para
modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera necesario para que la auditora se
desarrolle en tal forma que su resultado le permita expresar su opinin sobre los estados
financieros que examina.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas
La idea de formular un programa estndar aplicable a todas las auditorias, como ya se dijo
anteriormente a sido descartada por los autores modernos quienes invocan diferentes
razones que pueden sintetizarse en lo impractico que resultara un documento as elaborado.
Sin embargo, el uso de programas de auditora presenta diversas ventajas, entre otras:
1. Proporcionar un plan a seguir con el mnimo de dificultades y confusiones.
2. El supervisor encargado de la auditora puede planear las tareas que habrn de
realizar sus ayudantes utilizando al mximo su capacidad.
Cuando se concluye la auditora, el programa sirve para verificar que no hubo omisin
alguna en los procedimientos.
Si el encargado de la auditora es asignado a otro trabajo, su sucesor puede observar rpida
y fcilmente lo realizado y lo pendiente de hacer.
Sirve de gua al hacer la planeacin de auditorias futuras. En el se anotan tanto las reas
dbiles como las fuertes, por lo que se refiere al control interno. El auditor estar en aptitud
de aumentar o reducir el programa, previamente a la iniciacin de la revisin, con el fin de
investigar problemas especiales.
El programa capacita al auditor para determinar rpida y fcilmente el alcance y efectividad
de los procedimientos que empleara la revisin
Si el programa de auditora es usado con propiedad, se fijara la responsabilidad que
corresponde a cada parte de la revisin. Cada auditor deber poner sus iniciales en el
programa que haya realizado.
Desventajas
En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas de auditora:
El programa prefijado inhibe al auditor, pues este se concreta a desempear las tareas
sealadas, considerando que no se debe hacer ms.
El empleo de un programa de auditora da como resultado una auditora corriente y de
cajn.
Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea suficiente, o cuando los
errores no sean de importancia en cuanto a su monto.
Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideracin que los programas
deben ser flexibles, es decir, que se puedan modificar a la luz de las
circunstancias. Las caractersticas vitales del auditor, su iniciativa y espritu de
investigacin, deben ser ejecutadas al mximo. Generalmente los auditores que
tienen xito se oponen a verse circunscritos a un programa. Sin embargo, si la
auditora resulta de cajn, la culpa ser del auditor y no del programa de
auditora.
HA CONTINUACIN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS,
LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS
EXISTENCIAS
1. La empresaComercial Montero S.A.C. efecta la compra al contado de 40
refrigeradoras en S/.1,000 c/u .Por el volumen de compra la Ca. Vendedora otorga un
descuento del 15%.
Los gastos de flete y embalaje ascienden a la suma de S/.4,500 que se paga en
efectivo.
Las comisiones de venta pagadas son de S/3,000.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario, teniendo en cuenta el principio de
valuacin al costo y determine el costo unitario.
2. La empresa comercial Retes S.A.C. efecta la compra al contado de 60 televisores
en S/.800 c/u.
Por el pago al contado la Ca. Vendedora otorga por caja un descuento del 5%. Del
valor de la compra.
efectivo.
Los gastos de almacenamiento pagados son de S/2,000.
valuacin al costo y determine el costo unitario
3. En la revisin al 31/12/2003 de Importaciones Ashley SAC de una importacin de
mercancas registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S. $ 34,000, Flete
US. $ 4,800 Y Seguro U.S. $ 600, Arancel 20 % el importe de los derechos arancelarios
han sido contabilizados indebidamente como tributos.
Se solicita.- Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o

regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las
existencias. Tipo de cambio al cierre del ejercicio: S/. 3.45 por US$ 1.00.
4. La empresa Distribuidora YURI S.A.C. le presenta los siguientes saldos de
existencias al 31/12/2003 como sigue: Suministros S/. 45,000, Mercaderas S/.
380,000, Materias Primas S/. 240,000, Productos Terminados S/. 680,000 y Existencias
por recibir S/. 220,000.
En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta
cuenta S/. 20,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de
materia prima por U.S. $ 40,000, que ha sido recibida el 15/10 /2000 y que la
31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/10/2003 es de S/. 3.0
Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3.50 por dlar.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o
regularizacin que usted considere conveniente
5. En la revisin de la empresa Imperio Textil SAC al 31/12/2003 de una importacin
de mercancas registrada como Existencias por Recibir por: Valor FOB U.S. $ 24,000,
Flete US. $ 2,800 Y Seguro U.S. $ 400, Arancel 20 % el importe de los derechos
arancelarios han sido contabilizados indebidamente como tributos.
Se solicita.- Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de ajuste o
regularizacin que usted considere conveniente y presente el saldo real de las
existencias
6. La empresa Textil El Hilado S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias
al 31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 215,000, Suministros S/. 110,000,
Existencias por recibir S/. 130,000, Productos en proceso S/. 270,000, Productos
Terminados S/. 420,000 y Materia Prima S/ 270,000.
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la mercadera esta

valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos en
proceso se valan costo de produccin Los productos Terminados se valan al valor de
venta que considera una utilidad de 30 %. En el anlisis de las Materias Primas se
observo que se han debitado en esta cuenta S/. 14,400 de una diferencia de cambio,
que corresponde a la compra de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha sido recibida
el 15/10/2003 y que la misma al 31/12/2003 se tiene en existencia. El tipo de cambio
al 15/10/2003 es de S/. 3. 50 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3. 80 por dlar
Evale la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o regularizacin que
usted considere conveniente y presente los saldos que deben registrarse de acuerdo a
los principios de contabilidady a las reglas de presentacin de CONASEV.
7. La empresa comercial El Cautivo S.A.C. efecta la compra al contado de 70
computadoras en S/.1,000 c/u.
Por el volumen de compra la Ca. Vendedora otorga una bonificacin del 12%.
efectivo.
8. La empresa Distribuidora YURI S.A.C. le presenta los siguientes saldos de
En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta
cuenta S/. 20,000 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de
materia prima por U.S. $ 40,000, que ha sido recibida el 15/09 /2003 y que la
31/12/2003 no se tiene en existencia. El tipo de cambio al 15/09/2003 es de S/. 3.0
Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3.50 por dlar.
Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos de ajuste o
regularizacin que usted considere conveniente y presente los saldos que deben
registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentacin de
CONASEV.
9. La empresa Comercial del Palca S.A.C. efecta la compra al contado de 85
televisores en S/.600 c/u.
Por el volumen de compra la Ca. Vendedora otorga una bonificacin del 15%.
efectivo.
10. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias

valuada al valor de venta que considera una utilidad de 25 %, Los productos
Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de 40 % y las
materias primas se encuentran subvaluadas en 20 %.
los principios de contabilidad y a las reglas de presentacin de CONASEV.
11. La empresa Comercial San Pedro S.A.C. efecta la compra al contado de 75
televisores en S/.950 c/u.
Por el pago al contado la Ca. Vendedora otorga por caja un descuento del 8%. Del
valor de la compra.
efectivo.
Los gastos de almacenamiento incurridos y pagados son de S/2,300.
12. La empresa TREFILADOS S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al
31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 250,000, Suministros S/. 90,000,
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que las Materias Primas esta
valuada al valor de venta que considera una utilidad de 35 %, Los productos
Terminados se valan al valor de venta que considera una utilidad de 25 % y los
productos en proceso se encuentran subvaluadas en 20 %.
13. La empresa Consorcio Ayabaca S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de
Existencias al 31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 364,000, Suministros S/.
214,000, Existencias por recibir S/. 130,000, Productos en proceso S/. 324,000,
Productos Terminados S/. 620,000 y Materia Prima S/ 268,000.

que corresponde a la compra al crdito de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha
sido recibida el 15/07/2003 y que la misma al 31/12/2003no se tiene en existencia. El
tipo de cambio al 15/07/2003 es de S/. 3. 50 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3. 80
por dlar
14. La empresa Textil Pima S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias al
31/12/2003 conformado por: Mercaderas S/. 335,000, Suministros S/. 115,000,

que corresponde a la compra al contado de materia prima por U.S. $ 48,000, que ha
sido recibida el 15/10/2003 y que la misma al 31/12/2003 se tiene en existencia. El
tipo de cambio al 15/10/2003 es de S/. 3. 50 Por dlar y al 31/12/2003es de S/. 3. 80
por dlar
15. La empresa Textil Marangani S.A.C. le presenta el siguiente anlisis de Existencias
En el anlisis de valuacin de las existencias se determino que la materia prima esta

venta que considera una utilidad de 35 %. En el anlisis de las Mercaderas se observo
que se han debitado en esta cuenta S/. 16,000 de una diferencia de cambio, que
corresponde a la compra de mercadera por U.S. $ 32,000, que ha sido recibida el
15/08/2003 y que la misma al 31/12/2003 se tiene en existencia. El tipo de cambio al
15/08/2003 es de S/. 3. 40 Por dlar y al 31/12/2003 es de S/. 3. 90 por dlar. SE
SOLICITA.-Evaluar la razonabilidad de los saldos, realice los asientos de ajuste o
regularizacin que usted considere conveniente y presente los saldos que deben
registrarse de acuerdo a los principios de contabilidad y a las reglas de presentacin de
CONASEV.
16. La empresa Distribuidora CITIUS S.A.C. le presenta los siguientes saldos de
En el anlisis de las Existencias por Recibir se observo que se han debitado en esta cuenta
S/. 37,500 de una diferencia de cambio, que corresponde a la compra de materia prima por
U.S. $ 75,000, que ha sido recibida el 15/09/2003 y que la misma al 31/12/2003 no se tiene
en existencia. El tipo de cambio al 15/09/2003 es de S/. 3. 30 Por dlar y al 31/12/2003 es
de S/. 3. 80 por dlar. Evale lo adecuado de la operacin realizada y efecte los asientos
de ajuste o regularizacin que usted considere conveniente
PARTE III
EXAMEN DE CAJA Y BANCOS Y CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
CAPACIDAD III
Reconoce las normas y procedimientos de auditora en el examen de caja y bancos y
cuentas por cobrar comerciales, las diferencia por sus caractersticas y valora su utilidad en
el trabajo de auditora.
Formaliza y expresa con propiedad los conceptos sobre el contenido de las cuentas
Caja y bancos y Cuentas por cobrar comerciales.
Identifica los programas de procedimientos de auditora y cuestionarios para estudiar
evaluar y examinar las cuentas.
Elabora los papeles de trabajo por el examen de las cuentas.
Explica el resultado del examen con las conclusiones sobare la razonabilidad o no de
las cuentas.
Valora la importancia del examen de las cuentas caja y bancos y cuentas cobrar
comerciales
Asume su responsabilidad en las tareas propias del examen de las cuentas.
Acta con responsabilidad personal e intelectual en el quehacer de su trabajo.
Tema N 19 Desarrollo del caso prctico: examen de caja y bancos
Tema N 20 Desarrollo del caso prctico: examen de caja y bancos, terminacin del trabajo
con conclusiones.
Tema N 21 Desarrollo del caso prctico: examen de cuentas por cobrar comerciales
Tema N 22 Desarrollo del caso prctico: examen de cuentas por cobrar comerciales,
terminacin del trabajo con conclusiones.
LOS AJUSTES FUNDAMENTALES

1.- Gastos diferidos y gastos pagados por anticipado.
2.- Gastos acumulados o devengados
3.- Ingresos o crditos diferidos.
4.- Ingresos acumulados o devengados.
5.- Malas deudas.
6.- Depreciacin.
7.- Mercaderas.
1.- AJUSTE DE LAS CUENTAS DE GASTOS
1.1.-Coincidir con lo que corresponde al ejercicio.
Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual
S/. 30,000 se han aplicado a resultados.
1.2.- Que el saldo incluya algn desembolso cuyos beneficios se
recibirn en el ejercicio siguiente.
Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual
S/. 32,500 aplicado a resultados.
1.3.-Que el saldo sea inferior a lo que corresponde al ejercicio.
Ejm. S/. 2,500 de alquiler mensual.
S/. 25,000 aplicado a resultados.
2.- GASTOS ACUMULADOS O DEVENGADOS.
2.1.- CARGOS DIFERIDOS Y PAGOS ANTICIPADOS
Este ajuste se hace disminuyendo la cuenta de gastos mediante un abono y estableciendo la
partida del activo mediante un cargo.
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los alquileres (del punto 1.2)
2.2.-GASTOS DEVENGADOS O ACUMULADOS.
Este ajuste se hace aumentando la cuenta de gastos con un cargo y aumentando la cuenta
del pasivo con un abono por el gasto ya consumido.
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los alquileres (Del punto 1.3 ).
3.- AJUSTE DE LAS CUENTAS DE INGRESOS
3.1.- Que el saldo registrado como ingreso coincida con la cifra que corresponda al ejercicio.
Ejm. Hemos prestado a un tercero S/. 100,000 el 1ro de julio a un inters de 12 % anual.
La cuenta de ingresos por intereses tiene un saldo de S/. 6,000 al 31 de diciembre; en este
caso no se necesita ajuste.
3.2.- Que el saldo sea superior a lo ganado o devengado en el Ejercicio.
Ejm. Si en el caso anterior al momento del prstamo Hubiramos cobrado S/. 12,000 por
adelantado de intereses por un ao. La cuenta de egresos por intereses tendra un saldo de
S/. 12,000 que incluye intereses del semestre del ejercicio siguiente.
3.3.- Que el saldo sea inferior a lo ganado o devengado en el ejercicio.
Ejm. Si los intereses del ejemplo anterior nos fueran pagados recin al vencerse el primer
ao del prstamo.
En este caso la cuenta de ingresos por intereses tendra un saldo cero (000) al 31 de
diciembre.
4.- CRDITOS DIFERIDOS.
Cuando la cuenta de ingresos presenta un exceso sobre lo que realmente hemos ganado en
el ejercicio, exceso que recibe el nombre de crdito diferido.
El ajuste se hace disminuyendo la cuenta de ingresos y estableciendo un abono a la cuenta
adecuada el pasivo o crdito diferido .
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los Ingresos por intereses del
prstamo (del punto 3.2)
5.- INGRESOS ACUMULADOS O DEVENGADOS.
Este caso es el inverso al anterior : Hemos ganado ya un ingreso que no ha sido cobrado ni
registrado en nuestras cuentas.
Debe aumentarse la cuenta de ingresos con un abono hasta el importe ganado
efectivamente y por otro lado debe establecerse el activo en nuestro derecho a cobrar.
Un ejemplo de aplicacin de este ajuste es lo presentado en los Ingresos por intereses del
prstamo (del punto 3.3).
ENFOQUE DE AUDITORA PARA LA REVISIN DEL CONTROL

INTERNO
Introduccin
Un enfoque de auditora efectivo en las revisiones de las operacionesy del control interno en
los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sera el caso
de la auditora integral es el de los ciclos de auditora:
Este enfoque se relaciona con la auditora de los controles de las transacciones econmicas
que originan los estados financieros, con nfasis en el control interno. El enfoque para
efectuar la auditora mediante una revisin ms analtica y profunda del control interno,
requiere que se agrupen en forma ordenada las transacciones caractersticas de cada
negocio. El estudio de este concepto requiere como base fundamental, que se definan
dichas transacciones y la forma como pueden agruparse.
Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones segn sus caractersticas,
para efectos prcticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las
mismas y presentarse en los siguientes ciclos tpicos aplicables en general a la mayora de
los negocios.
1. Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios
a terceros a cambio de dinero.
2. Ciclo de compras. Se refiere a la adquisicin de activos de
capital, mano de obra, servicios y materiales a cambio de
efectivo
3. Ciclo de nmina o personal. Se relaciona con las erogaciones y
transacciones de los recursos humanos.
4. Ciclo de tesorera.Comprende el manejo de los fondos de la
empresa; comienza con el reconocimiento de los ingresos, incluye
la distribucin del efectivo en las operaciones corrientes y
otros usos y termina con el retorno de ste a los inversionistas
y acreedores.
5. Ciclo de produccin. Consiste en la transformacin de los
activos adquiridos en bienes y servicios para la venta.
6. Ciclo de informacin financiera. Comprende la preparacin de
estados financieros que resumen el resultado de las actividades
del negocio a una fecha o por un perodo determinado.
Hay un alto grado de interdependencia entre estos ciclos, aunque la incidencia de uno en
otro dependa del tipo de compaa o industria.
Cada ciclo comprende una o ms funciones, las cuales son tareas o segmentos de un
sistema que procesa de manera lgica las transacciones. En cada ciclo se utilizan ciertos
asientos contables, documentos y archivos. En las siguientes pginas se relacionan las
funciones, asientos contables y documentos tpicos de los ciclos descritos, los cuales pueden
variar segn la clase de empresa.
Ciclo de Ingresos
Introduccin
El ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren
llevar a cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos o servicios. Estas
funciones incluyen la toma de pedidos de los clientes, el embarque de los productos
terminados, el uso por los clientes de los servicios que presta la empresa, mantener y cobrar
las cuentas por cobrar a clientes y recibir de stos el efectivo. En virtud de que el ciclo de
ingresos es el ciclo en que el control fsico y el derecho de propiedad sobre los recursos se
venden, la determinacin del costo de ventas es una funcin contable que puede
identificarse con el ciclo de ingresos.
Las funciones asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo
de ingresos que se describen ms adelante, son aquellas que podran considerarse como
tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas debern servir
tan solo una gua general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisin del control
interno, ya que la identificacin y determinacin de estas funciones, asientos contables
comunes, formas y documentos importantes, etc., se deber efectuar para cada caso en
particular.
Funciones tpicas
Las funciones tpicas de un ciclo de ingresos podran ser:
Otorgamiento de crdito.
Toma de pedidos.
Entrega o embarque de mercanca y/o prestacin del servicio.
Facturacin.
Contabilizacin de comisiones.
Contabilizacin de garantas.
Cuentas por cobrar.
Cobranza.
Ingreso del efectivo.
Ajuste a facturas y/o notas de crdito.
Determinacin del costo de ventas.
Asientos contables comunes

Dentro del ciclo de ingresos podramos distinguir los siguientes 4 asientos contables
comunes
Ventas.
Costo de ventas.
Ingresos de caja.
Devoluciones o rebajas sobre ventas.
Descuentos por pronto pago.
Provisiones para cuentas de cobro dudoso.
Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables.
Gastos de comisiones.
Creacin de pasivos por el impuesto de ventas.
Provisiones para gastos de garanta.
Formas y documentos importantes

Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podran ser:
Pedidos de clientes.
Ordenes de venta y embarque.
Conocimientos de embarque.
Facturas de venta.
Notas de crdito por devoluciones y rebajas sobre ventas.
Avisos de remesas de clientes.
Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de
clientes.
Bases usuales de datos
Las bases usuales de datos, estn representadas por archivos, catlogos, listas, auxiliares,
etc., que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones
dentro de un ciclo o bien informacin que se produce como resultado del proceso de las
transacciones, Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden
clasificar como sigue:
a. Bases de referencia. Representadas por informacin que se
utiliza para el proceso de las transacciones.
b. Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del
proceso de las transacciones y que como tal se est modificando
constantemente
Las bases usuales de datos para el ciclo de ingresos podran ser las siguientes:
Bases de referencia
Listas y/o archivos maestros de clientes y de crdito.
Catlogos de productos y listados o archivos de precios.
Bases dinmicas
Archivos de rdenes de clientes pendientes de surtir.
Auxiliares de clientes.
Estadsticas de ventas.
Diarios de ventas.
Enlaces con otros ciclos

Dentro del cielo de ingresos podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros
cielos:
Ingresos de caja que se enlazan en el ciclo de tesorera
Embargues de productos que se enlazan con el ciclo de
produccin
Concentraciones de actividades (plizas de registros contable)
que se enlazan con el ciclo de informe financiero.
Objetivos
Para efectos del ciclo de ingresos que se han identificado 21 objetivos especficos de control
interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
De autorizacin.
De procesamiento y clasificacin de transacciones.
De verificacin y evaluacin.
De salvaguarda fsica.
a. Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse de que se estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la
administracin y que estos son adecuados. Estos objetivos para el ciclo de ingreso son:
1. Los clientes deben autorizarse de acuerdo con polticas
establecidas por la administracin.
2. El precio y condiciones de las mercancas y servicios que han
de proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo
con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos,
costo de ventas gastos de venta y cuentas de clientes, deben de
autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por
la administracin.
4. Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben
estar de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e
informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas.
Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
5. Solo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por
mercancas o servicios que se ajusten a polticas adecuadas
6. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de
proporcionar mercancas o servicios.
7. Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y
oportunamente.
8. Todos y nicamente los embarques efectuados y los servicios
prestados deben producir facturacin.
9. Las facturas deben prepararse correcta y oportunamente.
10. Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepcin, hasta
su depsito.
11. Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse
correcta y oportunamente.
12. Los costos de las mercancas y servicios vendidos, as como
los gastos relativos a las ventas deben clasificarse
concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
13. La informacin del efectivo recibido de clasificarse,
concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
14. Los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gastos de ventas
y cuentas de clientes deben clasificarse, concentrarse e
informarse correcta y oportunamente
15. Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse
con exactitud a las cuentas apropiadas de cada cliente
16. En cada periodo contable deben prepararse asientos contables
para facturaciones, costos de mercancas y servicios vendidos,
gastos relativos a las ventas, efectivo recibido y ajustes
relativos.
17. Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y
clasificar las transacciones de acuerdo con las polticas
establecidas por la gerencia
18. La informacin para determinar bases de impuestos derivada de
las actividades de ingreso debe producirse correcta y
oportunamente.
a. Objetivos de verificacin y evaluacin
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin

peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de
procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
1. Deben evaluarse en forma peridica los saldos de cuentas por
cobrar y las transacciones relativas.
a. Objetivos de salvaguarda fsica
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros,
formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el
ciclo de ingresos son:
1. El acceso al efectivo recibido debe permitirse nicamente de
acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia
hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorera.
2. El acceso a los registros de embarque, facturacin, cobranza y
cuentas por cobrar, as como a las formas importantes, lugares y
procedimientos de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo
con polticas adecuadas establecidas por la gerencia.
CICLO DE COMPRAS
Introduccin
Debido a que en casi todas las empresas las funciones relacionadas con la nmina son
distintas de las funciones de compra; se ha considerado conveniente mostrar
separadamente dichas funciones en dos guas, para facilitar la revisin del control interno del
ciclo de egresos.
El ciclo de compras de una empresa incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar
a cabo para:
La adquisicin de bienes, mercancas y servicios.
El pago de las adquisiciones anteriores.
Clasificar, resumir e informar lo que se adquiere y lo que se
paga.
El ciclo de compras contiene la adquisicin y el pago de:
Inventarios.
Activos fijos.
Servicios Externos.
Suministros o abastecimientos.
En este ciclo se clasifica la adquisicin de los recursos antes mencionados entre diversas
cuentas de activo y de resultados. En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la
recepcin de los recursos y el pago de los mismos, deben considerarse tambin como parte
de este ciclo las cuentas por pagar y los pasivos acumulados derivados de la adquisicin de
dichos recursos.
Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., del ciclo
de compras que se describen ms adelante, son aquellas que podran considerarse como
tpicas de este ciclo. Sin embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas debern servir
tan solo como una gua general que oriente al auditor cundo lleve la revisin del control
interno, ya que la identificacin y determinacin de estas funciones, asientos contables
comunes, formas y documentos importantes etc., se debern efectuar para cada caso en
particular.
Funciones Tpicas
Las funciones tpicas de compras podran ser:
Seleccin de proveedores.
Preparacin de solicitudes de compras.
Funcin especfica de compras.
Recepcin de mercancas y suministros.
Control de calidad de las mercancas y servicios adquiridos.
Registro y control de las cuentas por pagar y los pasivos
acumulados.
Desembolsos de efectivo.

Dentro del ciclo de compras podramos distinguir los siguientes asientos contables comunes:
Compras.
Desembolsos de efectivo.
Pagos anticipados.
Acumulaciones de pasivos.
Ajustes de compras.
Formas y documentos importantes.

Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de compras podran ser:
Requisiciones de compras.
Ordenes de compra y contratos.
Documentos de recepcin de mercancas.
Facturas de proveedores.
Notas de cargo y de crdito.
Solicitudes de cheques.
Recibos de servicios.
Pliza de cheque
Las bases usuales de datos, estn representadas por archivos, catlogos, listas auxiliares,
transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se le da, se pueden clasificar
como sigue:
a. Bases de referencias. Representadas por informacin que se
b. Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del
proceso de las transacciones y que como tal s esta modificado
constantemente.
Las bases usuales de datos para compras podran ser las siguientes:
Archivos de proveedores conteniendo, nombre, direccin,
productos que ofrece, premios etc.
Archivos de cuentas por pagar que contenga las cuentas
pendientes de pago (auxiliares) e historial de pagos efectuados.
Los pedidos a proveedores pendientes de surtir.
Enlace con otros ciclos

Podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:
Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de
tesorera.
Recepcin de bienes, mercancas y servicios que se enlazan con
el ciclo de produccin.
Resumen de actividad (plizas de registro contable) que se
enlazan con el ciclo de informe financiero.
Objetivos
Para efecto de este ciclo se han identificado 18 objetivos especficos de control interno, los
cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
De autorizacin.
asegurarse de que estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la
administracin, estos objetivos para este ciclo son:
1. Los proveedores deben autorizarse de acuerdo con polticas
adecuadas establecidas por la administracin.
2. El precio y condiciones de los bienes, mercancas y servicios
que han de proporcionar los proveedores deben autorizarse de
acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos
de efectivo y cuentas de los proveedores, cuentas de pagos
anticipados y pasivos acumulados deben autorizarse de acuerdo
con polticas adecuadas establecidas por la administracin
4. Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos
deben efectuarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas
por la administracin.
5. Los procedimientos de proceso del ciclo de compras deben de
estar de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
a. Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse
del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las
transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas. Estos objetivos para
el ciclo de compras son:
1. Solo deben aprobarse aquellas rdenes de compra a proveedores
por bienes, mercancas o servicios que se ajusten a las
polticas establecidas por la administracin.
2. Solo deben aceptarse mercancas y servicios que se hayan
solicitado.
3. Los bienes, mercancas y servicios recibidos, deben informarse
con exactitud y en forma oportuna.
4. Los montos adecuados a proveedores por bienes, mercancas y
servicios recibidos, as como la distribucin contable de dichos
adeudos debe calcularse con exactitud y registrarse como pasivo
en forma oportuna.
5. Todos los pagos por bienes, mercancas y servicios recibidos,
deben basarse en un pasivo reconocido y prepararse con
exactitud.
6. Los importes adeudados a proveedores y acreedores deben
clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.
7. Los pagos y los ajustes relativos a compras deben
clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente.
8. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes
relativos deben aplicarse correcta y oportunamente a la cuenta
apropiada de cada proveedor y acreedor.
9. Deben prepararse asientos contables por las cantidades
adeudadas a proveedores y acreedores por los pagos efectuados y
por los ajustes relativos, en cada periodo contable.
10. Los asientos contables de las compras deben concentrar y
clasificar las transacciones de acuerdo con polticas adecuadas
las actividades de compras debe producirse correcta y
oportunamente.

procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de compras son:
1. Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos
registrados de cuentas por pagar y las actividades de
transacciones relativas.
formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para
este ciclo son:
1. El acceso a los registros de compras, recepcin y pagos, as
como a las formas importantes, lugares y procedimientos de
proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas
adecuadas establecidas por la administracin.
CICLO DE NMINA O PERSONAL

Introduccin
El ciclo de nminas de una empresa incluye aquellas funciones que se requiere llevar a cabo
para:
La contratacin y utilizacin de mano de obra.
El pago de mano de obra.
Clasificar, resumir e informar lo que se utiliz y pag de mano de obra.
El ciclo de nminas contiene la contratacin, utilizacin y pago de servicios personales como
por ejemplo nminas de mano de obra directa, mano de obra indirecta, ejecutiva,
administrativa, etc.
En virtud de que existen diferencias en tiempo entre la recepcin de los servicios de personal
y el pago de los mismos, estn relacionados como parte de este ciclo las cuentas por pagar
y pasivos acumulados derivados de la obtencin de dichos recursos.
Las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc. Del ciclo
de nminas que se describen ms adelante, son aquellas que podran considerarse como
tpicas de este ciclo. Sin embargo debe tomarse en cuenta que las mismas debern servir
tan solo como una gua general que oriente al auditor cuando lleve a cabo la revisin del
control interno, ya que la identificacin y determinacin de estas funciones, asientos
contables, formas y documentos importantes, etc. Se deber efectuar para cada caso en
particular.
Funciones Tpicas
Las funciones tpicas de nminas podran ser:
Reclutamiento y seleccin de personal.
Contratacin de personal.
Llevar las relaciones laborales.
Preparar informes de asistencia.
Registro, informacin y control de nmina.
Desembolso de efectivo.
Promocin y evaluacin de personal.
Asientos contables comunes.

Dentro del ciclo de nminas podramos distinguir los siguientes asientos contables comunes:
Pago de nminas.
Anticipos de sueldos y prstamos al personal.
Distribuciones de mano de obra.
Otras prestaciones de personal.
Ajustes de nminas.
Formas y documentos importantes.

Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de nminas podran ser:
Solicitud de empleo.
Contratos de trabajo.
Informes de tiempo.
Tarjetas de reloj.
Autorizacin de ajustes de nminas.
Autorizacin de pagos especiales.
Recibos de pago.
Cheques.
Bases Usuales de datos

Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas auxiliares,
transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les d, se pueden
A. Bases de referencia. Representadas por informacin que se
B. Bases dinmicas. Representadas por informacin resultante del
constantemente.
Las bases usuales de datos para nminas podrn ser las siguientes:
Archivo maestro de personal conteniendo nombres e informacin
de referencia, tipos de retribucin, prestaciones a empleados,
etc.
Registros de salarios de empleados.
Enlace con otros ciclos

Podramos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:
Desembolsos de efectivo que se enlazan con el ciclo de
tesorera.
Recepcin de servicios de mano de obra que se enlazan con el
ciclo de produccin.
Resumen de actividades (pliza de registro contable) que se
enlaza con el ciclo de informe financiero.
Objetivos
Para efectos de este ciclo se han identificado 17 objetivos especficos de control interno, los
cuales han sido identificados en cuatro clases como sigue:
De autorizacin
De procesamiento y clasificacin de transacciones
De verificacin y evaluacin
De salvaguarda fsica
asegurarse de que estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la
administracin, los cuales debern ser razonables de acuerdo a las caractersticas y
necesidades de cada empresa, mismas que debern ser evaluadas por el auditor. Estos
objetivos para estos ciclos son:
1. El personal debe contratarse de acuerdo con las polticas
2. Los tipos de retribucin y las deducciones de nmina deben
autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin.
3. Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los desembolsos
de efectivo y cuentas de personal, pagos anticipados y pasivos
acumulados deben autorizarse de acuerdo con polticas
4. Todos los pagos de nminas deben efectuarse de acuerdo a
polticas establecidas por la administracin.
5. Los procedimientos del ciclo de nminas deben de estar de
acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
a. Objetivos de procesamientos y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben 13 establecerse para el
correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las
transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes de stas. Estos objetivos para
el ciclo de nminas son:
1. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de utilizacin de
mano de obra que se ajusten a las polticas establecidas por la
administracin.
2. La mano de obra utilizada debe informarse con exactitud y en
forma oportuna.
3. Los montos adeudados al personal, as como la distribucin
contable de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y
registrarse como pasivo en forma oportuna.
4. Todos los pagos relacionados con la nmina deben basarse en un
pasivo reconocido y preparase con exactitud.
5. Los importes adeudados al personal deben clasificarse,
concentrarse e informarse con exactitud y en forma oportuna.
6. Los pagos y los ajustes relativos a nminas deben
clasificarse, concentrarse e informarse con exactitud en forma
oportuna.
7. Los pasivos incurridos, los pagos efectuados y los ajustes
relativos deben aplicarse con exactitud y oportunamente a las
cuentas apropiadas del personal.
8. Deben prepararse asientos contables por las cantidades
adeudadas al personal, por los pagos efectuados y por los
ajustes relativos, en cada perodo contable.
9. Los asientos contables de la nmina deben concentrar y
clasificar las transacciones de acuerdo con polticas
10. La informacin para determinar bases de impuestos derivadas de
las actividades de nminas debe producirse con exactitud y en
forma oportuna.
C) Objetivos de verificacin y evaluacin.

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y
evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los
sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de nminas son:
registrados de cuentas de nminas y las transacciones relativas.
D) Objetivos de salvaguarda fsica.

formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para
este ciclo son:
El acceso a los registros de personal, nminas, formas, documentos importantes y lugares
de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin.
CICLO DE TESORERIA
Introduccin
El ciclo de tesorera de una empresa incluye aquellas funciones que tratan sobre la
estructura y rendimiento de capital.
Las funciones del ciclo de Tesorera se inician con el reconocimiento de las necesidades de
efectivo, continan con la distribucin del efectivo disponible a las operaciones productivas y
otros usos y se terminan con la devolucin del efectivo a los inversionistas y a los
acreedores.
La mayor parte de las funciones relacionadas con un ciclo de Tesorera pueden efectuarse en
la Tesorera de la empresa. Sin embargo, la Direccin Financiera, la Contralora, Personal,
por ejemplo, tambin pueden tener participacin. Es frecuente que algunas funciones de la
alta direccin estn encaminadas a la planeacin y control financiero.
Funciones Tpicas
Las funciones tpicas de un ciclo de Tesorera podran ser:
Relaciones con sociedades financieras y de crdito.
Relaciones con accionistas.
Administracin del efectivo.
Acumulacin, cobro y pago de intereses y dividendos.
Custodia fsica del efectivo y los valores.
Administracin de monedas extranjeras incluyendo riesgos
cambiarios.
Administracin y vigilancia de la deuda (principal e
intereses).
Operaciones de inversin y financiamiento.
Administracin financiero de planes de beneficio a empleados.
Administracin de seguros.

Dentro del ciclo de Tesorera podamos distinguir los siguientes asientos contables comunes:
Obtencin y pago de financiamiento.
Emisin y retiro de acciones.
Compra y venta de inversiones en valores.
Acumulaciones, cobros y pagos de intereses y dividendos.
Amortizacin de descuentos, gastos y primas diferidos, en relacin
con deudas e inversiones.
Cambios en los valores segn libros de inversiones y deuda.
Compra y venta de moneda extranjera.
Formas y documentos importantes

Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de tesorera podran ser:
Certificados provisionales de acciones.
Acciones emitidas.
Obligaciones, bonos, papel comercial.
Acciones, bonos y otros instrumentos adquiridos como inversiones.
Ttulos de crdito como cheques, pagars, cartas de crdito etc.
Contratos de cambio de moneda extranjera para entrega futura.
Fideicomiso o Convenios para el plan de beneficios a empleados.
Plizas de seguro.
Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas auxiliares,
etc. Que contienen aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones
transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les dan se pueden
a. Bases de referencia- representadas por informacin que se
b. Bases dinmicas- Representadas por informacin resultante del
proceso de las transacciones y que como tal s estn modificando
constantemente.
Las bases usuales de datos para el ciclo de tesorera podran ser las siguientes:
Bases de Referencia.
Archivo maestro de accionistas.
Cdulas de trabajo de intereses y dividendos.
Libro de registro de accionistas y utilidades.
Cuestionario de cumplimiento de estipulaciones de prstamos.

Bases Dinmicas
Saldos de las cuentas bancarias.
Cartera de inversiones.
Saldos de mayores auxiliares de inversiones y acreedores.
Los sistemas que se utilizan para procesar las transacciones del ciclo de tesorera varan de
una empresa a otra. Pueden usarse procedimientos detallados para manejar transacciones
voluminosas y rutinarias como en el caso de distribucin de dividendos e intereses, ventas y
redenciones de papel comercial, y compras y ventas de inversiones. Existen otras
transacciones que son tan espordicas que no son necesarios procedimientos estandarizados
para procesarlas, por ejemplo una oferta de acciones al pblico o una colocacin privada de
bonos u obligaciones que podran registrarse directamente en el mayor general, por medio
de uno o ms asientos contables diseados para ello.
Enlaces con otros ciclos
Los ingresos y desembolsos de efectivo no se han incluido entre las funciones del ciclo de
tesorera mencionadas anteriormente. Esto se debe a que se recibe o desembolsa efectivo
para cerrar las transacciones del ciclo de tesorera, pero la entrada de efectivo tambin
cierra actividades del ciclo de ingresos y el desembolso de efectivo cierra actividades del
ciclo de compras. Por ello surge una duda sobre si la funcin de los ingresos y egresos de
efectivo es parte del ciclo de tesorera, del ciclo de ingresos o del ciclo de compras.
Muchas empresas crean especficamente una funcin de ingresos de efectivo y otra funcin
de desembolsos de efectivo. En algn momento, tanto los ingresos del ciclo de Tesorera
como del ciclo de ingresos se unen para procesarse. Tambin, de modo semejante, tanto los
desembolsos del ciclo de Tesorera y del ciclo de compras van unidos. En tales casos, una
funcin comn de ingresos de efectivo puede identificarse bien con el ciclo de Tesorera o
con el de ingreso, como tambin una funcin comn de desembolso de efectivo puede
identificarse bien con el ciclo de Tesorera o con el de compras. Una forma prctica para
decidir donde situar una funcin comn es considerar el volumen de las transacciones que
se originan en cada uno de los ciclos que hacen aportacin a esa funcin comn.
En otras empresas, ciertos tipos de ingresos o desembolsos de Tesorera, o ambos, se
procesan mediante de sistemas singulares y nunca se unen a transacciones semejantes de
otros ciclos para procesarse conjuntamente. En estos casos, es prctico identificar la funcin
en ambos ciclos con el propsito de evaluar los controles internos.
Dentro del ciclo de tesorera podramos distinguir lo siguientes enlaces normales con otros
ciclos:
Desembolsos de efectivo con el ciclo de compras.
Ingresos de efectivos con el ciclo de ingresos.
Conciliaciones de efectivo o valores con los ciclos de compras
e ingresos.
Beneficios al personal como bonos o prestaciones adicionales
con el ciclo de nminas.
Objetivos
Para efectos de este ciclo se han identificado 24 objetivos especficos del control interno, los
cuales han sido clasificados den cuatro clases como sigue:
De autorizacin.
De salvaguarda fsica
1. Objetivos de autorizacin
Los objetivos de autorizacin tratan todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse de que se estn cumplindolas polticas y criterios establecidos por la
administracin. Estos objetivos para este ciclo son:
1. Las fuentes de inversin y financiamiento deben autorizarse de
acuerdo con polticas establecidas por a administracin.
2. Los importes, momentos y condiciones de las transacciones de
deuda y capital deben autorizarse de acuerdo con polticas
3. Los importes, momentos y entidades en que se invierte y las
condiciones de las inversiones en valores deben autorizarse de
acuerdo con polticas establecidas por la administracin
4. Los ajustes a las cuentas de inversin en valores, crditos
bancarios, intereses por pagar, dividendos por pagar, capital
social, gastos, primas, diferidos y la distribucin contable
deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin.
5. Los procedimientos de proceso del ciclo de tesorera deben de
estar de acuerdo con polticas establecidas por la
administracin.
b) Objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e
informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas.
Estos objetivos de Tesorera son:
6. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de obtencin o
entrega de recursos que se ajusten a las polticas establecidas
por la administracin.
7. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes de compra - venta de
inversiones que se ajusten a las polticas establecidas por la
administracin.
8. Los recursos obtenidos de inversionistas y acreedores deben
informarse con exactitud y en forma oportuna.
9. Los gastos financieros de los recursos de capital y las
entregas de recursos a inversionistas y acreedores deben
informarse con exactitud y en forma oportuna.
10. Las compras y ventas de inversiones deben informarse con
exactitud y en forma oportuna
11. Los productos de las inversiones en valores deben informarse
con exactitud y en forma oportuna.
12. Las cantidades adeudadas a, o por inversionistas y acreedores,
as como la distribucin contable de dichos adeudos deben
calcularse con exactitud y registrarse como activos o pasivos en
forma oportuna.
13. Las cantidades adeudadas a, o por entidades en que se
invierte, corredores y otros, as como la distribucin contable
de dichos adeudos deben calcularse con exactitud y registrarse
como activos o pasivos en forma oportuna.
14. Cuando los principios de contabilidad generalmente aceptados
requieren que se efecten cambios a los valores de las
inversiones, estos cambios deben calcularse con exactitud y
registrarse en forma oportuna.
15. Las cantidades adeudadas a inversionistas, acreedores,
entidades en que se invierte, corredores, y otros, y los ajustes
relativos deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta
y oportunamente.
16. Las cantidades adeudadas por inversionistas, deudores,
corredores, entidades que invirtieron en la empresa, y otros, y
los ajustes relativos deben clasificarse, concentrarse e
informarse, correcta y oportunamente.
17. Los recursos obtenidos, los productos de esos recursos
(intereses y dividendos), las entregas de los mismos y los
ajustes relativos, deben aplicarse correcta y oportunamente a
las cuentas apropiadas de cada inversionista y acreedor.
18. Las compras y ventas de inversiones, los productos de las
inversiones y los ajustes relativos deben aplicarse correcta y
oportunamente a las cuentas apropiadas de cada una de las
entidades en que se invierte.
19. Deben prepararse asientos contables por las cantidades que se
adeudan, o a cobrar de, inversionistas, acreedores, entidades en
que se invierte, corredores y otros, y por los ajustes
relativos.
20. Los asientos contables de Tesorera deben concentrar y
clasificar las transacciones, de acuerdo con polticas
21. La informacin para determinar bases de impuestos derivados de
las actividades de tesorera deben producirse correcta y
oportunamente.
c) Objetivos de verificacin y evaluacin

Estos objetivos tratan de todos aquellos controles relativos a la verificacin y
evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los
sistemas de procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de Tesorera son:
registrados de efectivo, inversiones, financiamientos y capital
y las actividades de transacciones relativas.
d) Objetivos de salvaguarda fsica

formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos
para este ciclo son:
23. El acceso al efectivo y los valores debe permitirse nicamente
de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
24. El acceso a los registros de accionistas, de tenedores de
deuda y de inversiones, as como a las formas importantes,
lugares y procedimientos de proceso debe permitirse nicamente
de acuerdo con polticas establecidas por la administracin.
CICLO DE PRODUCCIN
Introduccin:
Muchos de los recursos adquiridos por una empresa se almacenan, se convierten, se
procesan, se montan o ensamblan o se utilizan en otra forma. Las funciones del ciclo de
produccin manejan recursos tales como inventarios, propiedades y equipos depreciables,
recursos naturales existentes, seguros pagados por adelantado y otros activos no monetarios
que se tienen para usarse en el negocio.
En un negocio de manufactura, montaje o proceso, la actividad ms importante del ciclo de
produccin es la obtencin de un artculo terminado mediante el uso de los recursos
adquiridos con ese propsito: materiales, mano de obra directa y elementos de costos
indirectos. El ciclo de produccin de una empresa de esa clase incluira el proceso y
movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios, hasta que los productos
terminados se transfieren a su almacn respectivo. Los embarques a clientes son parte del
ciclo de ingresos.
Las industrias usan distintos mtodos de contabilidad para determinar el costo de los
productos fabricados o vendidos. Muchos fabricantes utilizan sistemas sofisticados de costos
para valuar los recursos que se ponen en produccin, los artculos producidos y las
mercancas vendidas.
Otros utilizan un sistema de mercancas generales, basado en la comparacin de inventarios
fsicos para determinar el costo produccin y ventas.
Funciones tpicas
Las funciones tpicas de un ciclo de produccin podran ser:
Contabilidad de costos.
Control de fabricacin.
Administracin de inventarios.
Contabilidad de inmuebles, maquinaria y equipo.
Asientos contables comunes:
Dentro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes asientos contables
comunes:
Transferencias de inventarios (de materia prima a proceso y a
producto terminado).
Aplicacin del costo de mano de obra.
Aplicacin de gastos de fabricacin.
Depreciacin y amortizacin de inmuebles, maquinaria y equipo
y otros costos diferidos.
Variaciones(incluyendo desperdicios)
Cambios en el valor en libros de inventarios, inmuebles,
maquinaria, equipo y otros costos diferidos.
Tambin se puede incluir como asiento contable comn los
retiros o venta de inmuebles, maquinaria y equipo.
Formas y documentos importantes:

Algunos ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de produccin podran ser:
Ordenes de produccin.
Requisiciones de materiales.
Tarjetas de tiempo (de mano de obra).
Informe de produccin.
Informe de desperdicios.
Hojas de trabajo de aplicacin de gastos de fabricacin.
Hojas de costo.
Bases usuales de datos:

Las bases usuales de datos estn representadas por archivos, catlogos, listas, auxiliares,
etc., que contiene aquella informacin necesaria para poder procesar las transacciones
transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se les da, se pueden
a. Bases de referencia - Representadas por informacin que se
b. Bases dinmicas - Representadas por informacin resultante del
constantemente.
Las bases usuales de datos para el ciclo de produccin podran ser las siguientes:
Bases de referencia
Archivo maestro de los productos:
Informacin de los elementos del costo.
Relaciones de materiales.
Hojas de ruta e ingeniera del producto.
Bases dinmicas
Auxiliares de inventarios.
Hojas de costo.
Listados de valuacin de inventarios.
Archivo maestro de inmuebles, maquinaria y equipo.
Anlisis de otros costos amortizables.
Enlaces con otros ciclos:

Dentro del ciclo de produccin podramos distinguir los siguientes enlaces normales con
otros ciclos:
Recepcin de bienes, mercancas y servicios, con el ciclo de
compras.
Embarques de producto, con el ciclo de ingresos.
Uso de mano de obra, con el ciclo de nminas.
Resmenes de actividades(asientos de diario) con el ciclo de
informe financiero
Recepcin de servicios indirectos, con el ciclo de compras.
Objetivos:
Para efectos de la produccin se han identificado 28 objetivos especficos de control interno,
los cuales han sido clasificados como sigue:
De autorizacin.
De procesamientos y clasificacin de transacciones.
Los objetivos de autorizacin tratan de aquellos controles que deben establecerse para
asegurarse de que se estn cumpliendo polticas adecuadas establecidas por la
administracin. Estos objetivos para el ciclo de produccin son:
1. El plan de produccin (v.g., qu, cunto, cundo y cmo se
fabrica y los niveles de inventarios a mantenerse) debe
autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por
la administracin.
2. El mtodo de valuacin de inventarios y el sistema de costos a
seguir debe autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
3. El mtodo de valuacin de inmuebles, maquinaria y equipo y el
sistema de actualizacin de valores debe autorizarse de acuerdo
con polticas adecuadas establecidas por la administracin.
4. Los mtodos y periodos de depreciacin de los inmuebles,
maquinaria y equipo y la amortizacin de otros costos diferidos
deben autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas
5. Las condiciones de las ventas u otras disposiciones de
inmuebles, maquinaria y equipo deben autorizarse de acuerdo con
polticas adecuadas establecidas por la administracin.
6. Los ajustes a los inventarios, inmuebles, maquinaria y equipo
y otros costos diferidos deben autorizarse de acuerdo con
polticas adecuadas establecidas por la administracin.
a. objetivos de procesamiento y clasificacin de transacciones
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse
del correcto de reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las
transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas. Los objetivos para el
ciclo de produccin son:
1. Establecer y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de
produccin de acuerdo con polticas adecuadas por la
administracin.
2. Slo deben aprobarse aquellas solicitudes para usar recursos
que se ajusten a polticas adecuadas establecidas por la
administracin.
3. Slo deben procesarse aquellas solicitudes de venta o
disposicin de activos que se ajusten a polticas adecuadas
4. Los recursos utilizados en la produccin deben informarse
5. La produccin terminada debe informarse correcta y
oportunamente.
6. Las ventas y otras disposiciones de bienes deben informarse
7. Los costos de los materiales, mano de obra y gastos indirectos
utilizados en la produccin as como su distribucin contable
debe calcularse correcta y oportunamente.
8. El costo de las mercancas compradas y la distribucin
contable de tales costos deben calcularse correcta y
oportunamente
9. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la
amortizacin de otros costos diferidos, y la distribucin
contable correspondiente deben calcularse correcta y
oportunamente.
10. El valor neto en libros de inmuebles, maquinaria y equipo
vendidos y el costo, otras disposiciones de bienes deben
contabilizarse correcta y oportunamente.
11. Los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos
utilizados en la produccin y los ajustes relativos, deben
clasificarse, resumirse e informarse correcta oportunamente.
12. Los costos de mercancas producidas y los ajustes relativos
deben clasificarse, resumirse e informarse correcta y
oportunamente.
13. La depreciacin de inmuebles, maquinaria y equipo y la
amortizacin de costos diferidos y los ajustes relativos deben
clasificarse, resumirse e informarse correcta y oportunamente.
14. El costo de las operaciones relativas a ventas, retiros o
bajas y otras disposiciones de bienes y las utilidades o prdida
relativas deben clasificarse, e informarse correcta y
oportunamente.
15. Los recursos utilizados, la produccin terminada, embarques,
ventas y otras disposiciones de bienes y los ajustes relativos,
deben aplicarse correctamente a las cuentas apropiadas de
inventario y a los auxiliares y registros de propiedades.
16. En cada perodo contable deben prepararse asientos contables
para los costos de los materiales, mano de obra y gastos
indirectos utilizados en la produccin, los costos de las
mercancas producidas; depreciacin de inmuebles, maquinaria,
equipo y amortizacin de otros costos diferidos; ventas y otras
disposiciones de propiedades y ajustes relativos.
17. Los asientos contables de produccin deben resumir y
clasificar las transacciones de acuerdo con el plan de la
administracin.
las actividades de produccin debe informarse correcta y
oportunamente.

procesamiento. Estos objetivos para el ciclo de produccin son:
1. Deben verificarse y evaluarse peridicamente las bases de
datos, los saldos de inventarios, inmuebles, maquinaria y
equip, y otros costos diferidos y las actividades de
transacciones relativas.
2. Peridicamente debe revisarse la distribucin de costos a
inventarios, propiedades y otras cuentas de costos diferidos.
formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el
ciclo de produccin son:
1. El acceso al inventario y a las propiedades debe permitirse
nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por
la administracin.
2. El acceso a los registros de produccin, contabilidad de
costos, de inventarios y de propiedad, as como a las formas y
documentos de control, lugares y procedimientos de proceso, debe
permitirse nicamente de acuerdo con polticas adecuadas
CICLO DE INFORMACIN FINANCIERA

Funciones tpicas
1. Preparacin de asientos de diario.
2. Registros en los libros de contabilidad.
3. Recoleccin de informacin suplementaria para preparacin de
informes.
4. Preparacin de informes.
5. Mantenimiento de los registros contables.
Formas y documentos tpicos

1. Comprobantes de diario.
2. Estados financieros y otros anexos.
Informacin de soporte
1. Cdigo de cuentas.
2. Presupuestos.
3. Libros de contabilidad.
4. Registros auxiliares.

1. Ajustes por inflacin.
2. Eliminaciones y reclasificaciones, si es aplicable.

HA CONTINUACIN SE PRESENTAN CASOS TIPO, CLASIFICADOS POR CUENTAS,
LOS MISMOS QUE DEBEN DESARROLLAR LOS ALUMNOS
DEVENGADO Y GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
1. La empresa Comercial Ashley S.A.C. recibe el 01/06/2003 un
prstamo de S/. 350,000 del Banco de Crdito a una tasa de
inters de 36% anual pagadero totalmente por adelantado y con
vencimiento al 31/05/2004.Los intereses han sido debitados en su
totalidad a la cuenta de intereses financieros en la fecha de
recepcin del prstamo.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la
empresa al 31/12/2003.
2. La empresa Comercial Jilili S.A.C. tiene un contrato de
alquiler de local por un ao de S/. 8,500 mensuales, inicindose
este el 01/06/2003 con vencimiento al 31/05/2004, habindose
pagado el integro del contrato a la firma de este. Los
alquileres han sido debitados en su totalidad a la cuenta de
gastos administrativos en la fecha de pago y a la firma del
contrato.
Se solicita.- efectuar los asientos de diario y ajuste que usted considere conveniente,
teniendo en cuenta los datos anteriores a fin de presentar la situacin financiera de la
empresa al 31/12/2003.
3. La empresa Comercial Mary S.A.C. a otorgado el 01/08/2003 con
vencimiento a un ao un prstamo de S/. 180,000 a una tasa de
inters de 24% anual habiendo cobrado los intereses por
adelantado; en la cuenta de Intereses diferidos aparece
registrado al 31/12/2003 S/. 28,800.
Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos de diario y

ajuste que usted considere conveniente, teniendo en cuenta los datos anteriores a fin
de presentar la situacin financiera de la empresa al 31/12/2003.
4. En la revisin de las plizas de seguros se determino que la
empresa Comercial Martha S.A.C tiene una pliza de seguro de
maquinaria sobre todo riesgo por S/. 90,000, que se encuentra
aplicada en su totalidad a resultados del ao 2,003. El periodo
de vigencia de la pliza es de un ao habindose iniciado esta
el 01 / 05 /2003.

5. La empresa Comercial Martha S.A.C. tiene un contrato por el
alquiler de local de S/.5,700 mensuales de los cuales ha cobrado
por adelantado 12 meses, inicindose el mismo el 01/05/2003. Se
registra al cierre del ejercicio como alquileres S/68,400

6. La empresa Comercial Angie S.A.C. a otorgado el 01/05/2003 con
vencimiento a un ao un prstamo de S/. 240,000 a una tasa de
inters de 36% anual habindose pactado el cobro de los
intereses a su vencimiento; en la cuenta de Intereses
financieros aparece registrado al 31/12/2003 S/. 50,400.

7. La empresa La empresa Comercial Las Lomas S.A.C tiene un
contrato por el alquiler de local de S/.5,700 mensuales de los
cuales ha pagado por adelantado 12 meses, inicindose el mismo
el 01/05/2003. Se registra como alquileres pagados por
adelantado S/28,500

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1. Los datos que proporciona la compaa.

1. Presencia del auditor en el recuento de inventarios.

1. Arqueo de efectivo de caja.

1. Partidas de pasivos contingentes.

DEBE ACTIVO HABER

VARIACIONES DE LA ECUACIN CONTABLE

1.-Aumento de una partida del activo 1.-Disminucin de una partida del

2.-Disminucin de una partida del 2.-Aumento de una partida del pasivo

3.-Disminucin de una partida del 3.-Aumento de una partida del

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos

Se solicita.- Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos

Se solicita.-Determinar lo apropiado de los saldos y efectuar los asientos

Se solicita.- Evale lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de

Facturas por cobrar S/. 72,000.00,Provisin Cobranza dudosa

Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de

Se solicita.- Evaluar lo adecuado de los saldos, efecte los asientos de

Facturas por cobrar S/. 52,000.00,Provisin Cobranza dudosa

Facturas por cobrar, 61,000.00,Provisin Cobranza dudosa

Facturas por cobrar, 87,000.00,Provisin Cobranza dudosa

Facturas por cobrar, 361,000.00,Provisin Cobranza dudosa

Facturas por cobrar, 124,000.00,Provisin Cobranza dudosa 19,500.00,Cheques

Los papeles de trabajo deben ser completos y deben mostrar como

o El alcance del trabajo.

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

o Medir la efectividad y suficiencia del trabajo realizado.

o Determinar posibles modificaciones a los alcances consignados en

TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO

Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del activo como :

Cdulas matrices o sumarias de las diferentes cuentas del pasivo como :

Cdulas matrices o sumarias con los anlisis de las diferentes cuentas de

Adems en cada una de las secciones debe anexarse el correspondiente

Ciclo de ingresos o de ventas.