I Área Tributaria
Los casos más recurrentes en el régimen de
detracciones
Ficha Técnica
Autora : Dra. Jenny Peña Castillo
Título : Los casos más recurrentes en el régimen de detracciones
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 278 - Primera Quincena de Mayo 2013
En este artículo desarrollaremos los diferentes supuestos respecto
del sistema de detracciones que durante el mes anterior nuestros
suscriptores han venido consultándonos con frecuencia. Asimismo,
cabe precisar que dichos casos han sido resueltos por la Adminis-
tración Tributaria mediante una serie de informes emitidos en el
presente año.
Caso Nº 1
Plazo que tienen las aerolíneas para realizar el depósito de
la detracción en caso de una compensación
La aerolínea Los Laureles SAC nos consulta cuál el plazo
que tiene para efectuar el depósito de la detracción por las
comisiones de venta de los pasajes aéreos que las agencias
de viaje les facturan, en el supuesto en que estas comisiones
tengan que ser compensadas con el dinero que reciben de
las ventas de los pasajes.
Mediante el Informe Nº 055-2013-SUNAT/4B0000, la Adminis-
tración establece que en el caso de que las comisiones de venta
de los pasajes aéreos que las agencias de viaje facturan a las líneas
aéreas sean compensadas con el dinero que aquellas reciban de
las venta de dichos pasajes que deben entregar a las aerolíneas,
transfiriéndose a estás, en virtud de dicha compensación, el importe
de la detracción en los casos que corresponda, el plazo que tienen
las aerolíneas para efectuar el depósito es hasta la fecha en que se
efectúe la referida compensación, o dentro del 5.º día hábil del mes
siguiente a aquel en que efectúe la anotación del comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Asimismo, en el supuesto en que las agencias de viaje cobren
vía compensación el importe total de sus comisiones sin que se
haya efectuado el depósito respectivo de la detracción, aquellas
estarán obligadas a realizar tal depósito, dentro del 5.º día hábil
siguiente de efectuada la referida compensación.
Factura x comisión
Compensación
Factura x venta de
pasaje
- Fecha de la compensación.
Plazo para hacer la - 5.º día hábil del mes siguiente al
detracción de la anotación del CP en el RC.
Caso Nº 2
Servicio de concreto premezclado complementario a la
venta
La empresa Concret SAC nos consulta si se encuentra sujeta
N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013
a detracción la venta y el servicio de bombeo del concreto
premezclado que se incluye en la factura porque su cliente
Crisóstomo SAC le quiere hacer la detracción por el total.
Conforme lo establecido en el Informe Nº 040-2013-
SUNAT/4B0000, la Administración concluye que si con motivo
de una operación sea de venta o prestación de servicio se prestan
servicios complementarios a favor del comprador o usuario del
servicio, para el SPOT se debe considerar que esos servicios
complementarios pertenecen a la operación principal; por lo
tanto, correrá la misma suerte. Es decir, si la operación principal
se encuentra sujeta a detracción, la operación complementaria
también. Caso contrario, no. Esto se llama principio de unicidad,
lo especial corre la suerte de lo principal.
En tal sentido, dado que la venta de concreto premezclado
no está sujeto al SPOT, al no encontrarse incluido dicho bien
en los anexos 1 y 2 de la Resolución de Superintendencia
Nº 183-2004/SUNAT, el servicio de bombeo de concreto pre-
mezclado a que se refiere la consulta, prestado por el vendedor
al adquirente a propósito de dicha venta, tampoco estará
comprendido dentro de los alcances del sistema, al formar
parte de la venta del concreto. Es decir, la operación principal
no se encuentra sujeta a detracción; por lo tanto, la operación
secundaria (premezclar el concreto) no se encuentra tampoco
sujeta a detracción.
Concret SAC Crisóstomo SAC
Operación prin-
cial: no sujeta
al SPOT
No hay
detracción
Caso Nº 3
Venta de café crudo por un contribuyente acogido a la Ley
de Amazonía
La empresa Flatron SAC se encuentra acogida al régimen de
amazonía y vende café crudo a varios clientes que también
se encuentran en la zona de amazonía. En ese sentido, nos
pregunta si dicha venta se encuentra sujeta al SPOT.
Solo se encuentra sujeta a detracción con una tasa del 5% la
venta de los bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del
artículo 13º de la Ley de Amazonía detallado en el inciso b) del
numeral 21 del anexo 2 de la Resolución de Superintendencia
Nº 183-2004/SUNAT, dentro del cual no se encuentra com-
prendido el café crudo o verde. Por lo tanto, la venta de dicho
producto en la zona de amazonía no se encuentra sujeta al SPOT.
Sin embargo, en el supuesto de que la venta del café crudo no se
produzca en la zona de la amazonía, dicha venta sí se encontrará
sujeta al SPOT, con el porcentaje de detracción del 1.5 %, ya
que es un bien exonerado del IGV en virtud del inciso A) del
Apéndice I de la Ley del IGV.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica

b.1) Bienes comprendidos en

las subpartidas nacio- Caso Nº 5
nales 7108.13.00.00/
7108.20.00.00.
b.2) Sólo la amalgama de
oro comprendida en
Servicios de deforestación y movimiento de tierras
la subpartida nacional La empresa Forestales SAC nos consulta si el servicio de
2843.90.00.00. deforestación y movimiento de tierras con fines agrícolas se
b.3) Solo los desperdicios y de-
sechos de oro, compren- encuentra sujeto a detracción como contrato de construcción.
Venta en la zona
de amazonía
didos en la subpartida SPOT 5 % La Administración señala que los servicios de deforestación y
nacional 7112.91.00.00.
b.4) Solo el mineral metalífero
movimiento de tierras si se encuentra ligado al servicio de cons-
y sus concentrados, esco- trucción, la detracción se debe hacer con una tasa del 5 %; ya
rias y cenizas compren- que en ese caso estararíamos frente a un servicio de contrato de
didos en las subpartidas construcción. Caso contrario, es decir, si el servicio de deforesta-
nacionales del Capítulo
26 de la Sección V del
ción y movimiento de tierras es con fines agrícolas, la detracción
Arancel de Aduanas apro- se debe efectuar por una tasa del 9%, por los demás servicios
bado por el Decreto Su- gravados con el IGV, especificado en el inciso 10 del anexo 3
premo N° 238-2011-EF de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.

Bienes comprendidos en las Servicio de Ligado al

Venta de bienes subpartidas nacionales del inci-
fuera de la zona SPOT 1.5 % Deforestación y Servicio de Tasa del 5%
so A) del Apéndice I de la Ley Movimiento de Construcción
de amazonía del IGV. tierra

Servicio de No ligado al
Deforestación y Servicio de Tasa del 9%
Movimiento de Construcción
tierra

Caso Nº 4

Ticketera obligada a efectuar el depósito de la detrac- Caso Nº 6

ción
La empresa ticketera Telemarck SAC indica que ha sido
contratada por una empresa promotora para que reciba el
dinero del público por un evento deportivo. Pero Telemarck
SAC a su vez ha subcontratado con otra empresa para que
haga el trabajo. La pregunta que nos hacen es si son ellos
los que tienen que hacer la detracción o la otra empresa
subcontratada para hacer el trabajo.
En el Informe Nº 19-2013-SUNAT/4B0000, la Administración
señala que dado que es la empresa ticketera y no la empresa
subcontratada la que recibe el encargo del promotor para que
por su cuenta reciba el pago del importe de la operación; es
ella la que califica como el tercero obligado a hacer el SPOT, tal
como lo establece la norma del SPOT.
En ese sentido, se puede determinar que en el caso de que el
promotor de un espectáculo público contrate a una empresa tic-
ketera, y a su vez, esta última empresa subcontratara a otra para
realizar la recepción del dinero del público correspondiente a la
entrada o precio del espectáculo, el sujeto obligado a efectuar
el depósito de la detracción es la empresa ticketera.
Promotor Ticketera (obligado a
hacer la detracción)
Subcontratista
Asesoramiento en técnicas de enseñanza
La empresa Los Sauces SAC nos indica que cuenta con fac-
turas por el servicio de asesoramiento en técnicas de ense-
ñanza por el importe de S/.1,000 incluido IGV soles. En ese
sentido, nos pregunta qué tasa es la que tiene qué aplicar
para hacer la detracción.
El artículo 3° del TUO del Decreto Legislativo Nº 940 señala que
se entenderán por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la
venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios
o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo
ingreso constituya renta de tercera categoría a efectos del im-
puesto a la renta. De otro lado, el artículo 12° de la Resolución
de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT establece que estarán
sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV señalados en el
anexo 3 de dicha resolución.
Asimismo, en el numeral 5 del anexo 3 de la citada resolución
de superintendencia, se incluyen como “Otros servicios empresa-
riales” sujetos al SPOT a determinadas actividades comprendidas
en la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas - Tercera Revisión, entre las cuales se encuentran
las “Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de
gestión” incluidas en la Clase 7414 de la CIIU - Tercera Revisión.
De las normas glosadas, se advertiría que el servicio de asesoramien-
to en técnicas de enseñanza, en tanto consista o se vincule en un
asesoramiento empresarial o de gestión, se encontraría dentro de
la CIIU 7414, por lo tanto, sujeto al SPOT con una tasa del 12 %.
Sin embargo, es menester precisar que no solo con lo consignado
como concepto en la factura se puede concluir si un servicio se en-
cuentra sujeto a detracción o no, puesto que se debe evaluar de forma
conjunta tanto a la factura como a la documentación que sustenta
la operación, a fin de acreditar con exactitud el servicio prestado.
Así, después de una evaluación de todos los documentos en con-
junto, se debe determinar si dicho servicio se encuentra inmerso

I-16 Instituto Pacífico N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013


en la Clase 7414 - Tercera Revisión de la CIIU de las Naciones
Unidas “Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de
gestión” que señala lo siguiente: “Esta clase comprende la prestación
de asesoramiento, orientación y asistencia operativa a las empresas.
Estas actividades abarcan las relaciones públicas; por ejemplo pueden
consistir en la creación de una imagen o la formación de una opinión
dada acerca del cliente para mejorar sus relaciones con el público, los
medios de información y otros sectores sin recurrir a anuncios pagados,
actos de beneficencia, obras de caridad, actividades políticas y de cabil-
deo. También se incluyen las actividades de planificación, organización,
funcionamiento, control, información administrativa, etc.; de asesora-
miento y gestión combinados, como por ejemplo las de ingenieros y
economistas agrónomos, etc.; y de gestión de sociedades de cartera”.
Ahora, si se trata de un asesoramiento empresarial en técnicas de
enseñanza, en tanto consista o se vincule en un asesoramiento
empresarial o de gestión, se encontraría dentro de la CIIU 7414,
por lo tanto, sujeta al SPOT con una tasa de 12 % siempre que la
operación supere el monto de S/. 700.00. Si no es así, la tasa de
detracción es de 9 %, colocándose en el numeral 10 del Anexo
3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.
Un asesoramiento
empresarial o de Tasa del 12%
gestión
No es un
asesoramiento Tasa del 9%
empresarial o de
gestión
Caso Nº 7
Servicios de tecnología satelital
La empresa Satelital SAC nos indica que presta servicios de
tecnología satelital o telecomunicaciones, como Internet
satelital a pueblos alejados. En ese sentido, nos pregunta
a qué tasa se encuentra sujeto a detracción.
El artículo 3° del TUO del Decreto Legislativo Nº 940 señala que se
entenderán por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta
de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos
de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya
renta de tercera categoría a efectos del impuesto a la renta. De otro
lado, el artículo 12° de la Resolución de Superintendencia Nº 183-
2004/SUNAT establece que estarán sujetos al SPOT los servicios
gravados con el IGV señalados en el anexo 3 de dicha resolución.
Conforme a lo expuesto, los servicios sujetos al SPOT son aquellos
que se encuentran gravados con el IGV y que están señalados
en el anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-
2004/SUNAT.
Asimismo, en el numeral 5 del anexo 3 de la citada resolución
de superintendencia, se incluyen como “Otros servicios empresa-
riales” sujetos al SPOT a determinadas actividades comprendidas
en la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas - Tercera Revisión, entre las cuales se encuen-
tran las “Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades
conexas de asesoramiento técnico” incluidas en la Clase 7421
de la CIIU - Tercera Revisión.
De las normas glosadas, se advertiría que el servicio prestado
implicará un trabajo de ingeniería de sistemas por parte de la
persona que efectúe el acceso a Internet para la comunidad,
por lo que, se encuentra sujeta al SPOT con una tasa del 12 %
siempre que el monto del servicio supere los S/.700.00.
N° 278 Primera Quincena - Mayo 2013
Área Tributaria I
Caso Nº 8
Servicio de transporte de pasajeros
Un operador ferroviario Transporte SAC emite boletos de
viaje y por motivos de fuerza mayor se ve imposibilitado de
brindar el servicio por tanto se ve obligado a endosar/trans-
ferir sus pasajeros a otro operador ferroviario Servis SAC. En
ese sentido, la empresa Servis SAC embarca a los pasajeros
con los boletos de viaje emitido por Transporte SAC y por el
servicio brindado emite una factura. ¿Con qué tasa se debe
efectuar la detracción?.
El artículo 3° del TUO del Decreto Legislativo Nº 940 señala
que se entenderán por operaciones sujetas al SPOT, entre otras,
a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servi-
cios o contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o
cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría a efectos del
impuesto a la renta.
De otro lado, el artículo 12° de la Resolución de Superintendencia
Nº 183-2004/SUNAT establece que estarán sujetos al SPOT los
servicios gravados con el IGV señalados en el anexo 3 de dicha
resolución, entre los cuales se establece el servicio de transporte
de personas, entendiéndose como tal, al servicio prestado vía te-
rrestre, por el cual se emita un comprobante de pago que permita
ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV, de conformidad con el
Reglamento de Comprobante de Pago. En ese sentido, el servicio
en cuestión sí se encuentra sujeto a detracción como servicio de
transporte de personas vía terrestre, con una tasa detracción del
12 % siempre que el monto supere los S/.700.00. En ese caso,
la empresa que debe hacer la detracción es Transporte SAC,
porque es quien emite el comprobante de pago a los pasajeros.
Caso Nº 9
Servicio de webs charter
Una empresa nos consulta a qué tasa de detracción se en-
cuentra sujeto los vuelos charter (charter= nombre que se
le da a aquel viaje en el que una determinada línea aérea
arrienda uno de sus aviones a fin de realizar un viaje especial
para un grupo de personas, a fin de no tener que someterse
a los horarios de dicha aerolínea, Por lo general relacionados
al turismo).
El artículo 3° del TUO del Decreto Legislativo Nº 940 señala que
se entenderán por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la
venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso
constituya renta de tercera categoría a efectos del impuesto a la
renta. De otro lado, el artículo 12° de la R. S. Nº 183-2004/SUNAT
establece que estarán sujetos al SPOT los servicios gravados con el
IGV señalados en el anexo 3 de dicha resolución.
Conforme a lo expuesto, los servicios sujetos al SPOT son aquellos
que se encuentran gravados con el IGV y que están señalados en
el anexo 3 de la R. S. Nº 183-2004/SUNAT.
Asimismo, en el numeral 2 del anexo 3 de la citada resolución de
superintendencia, se determina que se encuentran sujetas al SPOT
la actividad de arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso
de bienes muebles o inmuebles. Para tal efecto, se consideran
bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artículo 3º de
la Ley de IGV. Al respecto, la norma antes referida señala que son
considerados bienes muebles, entre otros, las naves y aeronaves.
En consecuencia, el arrendamiento del avión para efectuar un
vuelo particular se encuentra sujeto a detracción con una tasa de
12 % siempre que el monto de la operación supere los S/.700.00.
Actualidad Empresarial I-17