R ESUMEN
LEGAL TRIBUTARIO
Regulan forma de
declarar y pagar el
Impuesto a las
Embarcaciones de
Recreo
Resolución de Superintendencia Nº 091-2005/SUNAT
(publicada: 14/05/2005, vigencia: 15/05/2005)
Teniendo en cuenta que a partir de este año,
el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
será fiscalizado y recaudado por la SUNAT,
mediante la norma en comentario, dicha
entidad ha regulado el procedimiento que
los sujetos afectos al Impuesto en mención
declaren y paguen el mismo.
Cabe anotar que dicho Impuesto es de pe-
riodicidad anual y grava al propietario o po-
seedor de las embarcaciones de recreo y
similares que se encuentren obligadas a
registrarse en las capitanías de puerto, sien-
do la tasa aplicable la del 5% sobre el valor
original de adquisición, importación o ingre-
so al patrimonio, no pudiendo ser en nin-
gún caso dicho valor menor a los valores
referenciales que anualmente publica el
Ministerio de Economía y Finanzas.
Entre las principales materias reguladas por
la Resolución en comentario tenemos:
1. Forma de declaración y pago
del impuesto
La declaración del impuesto deberá efec-
tuarse a través de SUNAT virtual (formula-
rio Nº 1690), debiendo realizarse el pago
mediante el sistema de pago fácil utilizan-
do el Formulario Nº 1662 - boleta de pago,
en cuyo caso se consignará el código de
tributo “7151” y como periodo el que corres-
ponda al mes y año de vencimiento de la
obligación, tal como sigue:
Forma de pago Mes de vencimiento Periodo
(último día hábil)
a) Pago al contado Abril 04 - año
b) Pago fraccionado
- Primera cuota Abril 04 - año
- Segunda cuota Julio 07 - año
- Tercera cuota Octubre 10 - año
- Cuarta cuota Enero del año 01 - año
siguiente
Las cuotas serán reajustadas de acuerdo a
la variación acumulada del Índice de Pre-
cios al por Mayor (IPM) que publique el INEI,
por el periodo comprendido desde el venci-
miento del pago de la primera cuota y el
mes precedente al vencimiento del pago.
2. Forma de declaración y pago
del impuesto correspondien-
te al ejercicio 2005
Para el periodo 2005, la declaración del
impuesto deberá efectuarse también a tra-
vés de SUNAT virtual, siendo el plazo máxi-
mo para su presentación el 31 de mayo de
2005. El pago de dicho impuesto se efec-
tuará mediante el Formulario Nº 1662 - bo-
leta de pago, debiendo consignarse como
periodo 05-2005, aun cuando se trate del
pago al contado del impuesto. A efectos del
pago de las cuotas restantes se consigna-
rá lo siguiente:
CONTADORES & EMPRESAS
Número de cuota Periodo
Segunda cuota 07 - 2005
Tercera cuota 10 - 2005
Cuarta cuota 01 - 2006
3. Declaración y pago del im-
puesto correspondiente a
ejercicios anteriores
Aquellos sujetos que no hubieran presen-
tado la declaración ni realizado el pago del
impuesto correspondiente a ejercicios an-
teriores al año 2005, podrán regularizar la
presentación de la declaración a través del
Formulario Nº 1690 consignando el año que
se desea regularizar. El pago se efectuará
utilizando el Formulario Nº 1662 - boleta
de pago, informando el mes y el año de
vencimiento de la obligación. El código tam-
bién será el “7151”.
4. Lugar para el pago del im-
puesto
a) Tratándose de principales contribuyen-
tes, en las dependencias fijadas por la
SUNAT para efectuar el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias.
b) Tratándose de medianos y pequeños
contribuyentes, en las sucursales y
agencias bancarias autorizadas por la
SUNAT.
5. Información a ser comunica-
da a la SUNAT
Se aprueba el Formulario virtual Nº 1691,
mediante el cual se informará a la SUNAT
los siguientes hechos:
a) El registro de las embarcaciones ante
la capitanía de puertos
b) La transferencia de propiedad de las
embarcaciones; y,
c) La cancelación de la matrícula de la
embarcación.
El formulario en mención deberá ser pre-
sentado a través de SUNAT Virtual hasta el
último día hábil del mes siguiente de pro-
ducidos los hechos antes descritos.
Cabe anotar que, excepcionalmente, la
declaración jurada sobre transferencia de
dominio producidas entre el 1 de enero y el
10 de mayo de 2005, así como los hechos
antes descritos ocurridos entre el 11 de
mayo de 2005 y el 30 de junio de 2005,
podrán ser informados a la SUNAT hasta
el 27 de julio de 2005.
Establecen forma,
condiciones y
requisitos para la
comunicación de
enajenaciones de
inmuebles, no sujetas
al pago a cuenta del
Impuesto a la Renta
de segunda categoría
Resolución de Superintendencia Nº 093-2005/SUNAT
(publicada: 20/05/2005, vigencia: 21/05/2005)
Como sabemos, a partir del 1º de Enero de
2004, las personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales (que
Nº 14 - 2da. quincena - Mayo 2005
optaron por tributar como tales) que enaje-
nen inmuebles o derechos sobre los mis-
mos, están obligadas a efectuar un pago a
cuenta del 0.5% por Impuesto a la Renta
de segunda categoría, siempre que la ga-
nancia de capital obtenida de dichas ena-
jenaciones no constituya renta de tercera
categoría o que el inmueble enajenado no
sea su casa habitación.
Cabe anotar que dichas enajenaciones se
encontrarán gravadas únicamente si los
inmuebles enajenados hubieran sido adqui-
ridos a partir del 1 de enero de 2004.
Siendo así y en cumplimiento de lo dispues-
to por el artículo 53-B del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, de tratarse de
enajenaciones no gravadas con el impues-
to, el enajenante deberá presentar una co-
municación con carácter de declaración ju-
rada en la que indique lo siguiente:
a) Que la ganancia de capital proveniente
de dicha enajenación constituye renta
de la tercera categoría; o,
b) Que el inmueble enajenado es su casa
habitación.
La forma, condiciones y requisitos de di-
cha comunicación serían establecidos por
la SUNAT mediante resolución de superin-
tendencia.
En ese sentido, es mediante la norma en
comentario que se establece el procedi-
miento para que las personas naturales,
sociedades conyugales o sucesiones indi-
visas que enajenen inmuebles cumplan con
efectuar la mencionada comunicación.
Asimismo, se aprueba el modelo de “Co-
municación de no encontrarse obligado a
efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta de segunda categoría por enajena-
ción de inmuebles o derechos sobre los
mismos”, el mismo que deberá se reprodu-
cido o fotocopiado por el interesado.
La referida comunicación deberá ser pre-
sentada de manera independiente por cada
enajenación realizada y ante el notario pú-
blico o juez de paz letrado o juez de paz,
cuando cumplan funciones notariales.
El notario deberá insertar la comunicación
antes mencionada en la escritura pública
que se genere con motivo de la transferen-
cia, y en todo caso, la comunicación será
archivada por el notario con el formulario
registral.
Cabe anotar que el enajenante deberá
adjuntar a dicha comunicación además la
siguiente documentación:
- La última declaración jurada de autoava-
lúo. A tal efecto, deberá presentar la
declaración del ejercicio corriente, sal-
vo en los meses de enero y febrero, en
los que podrá presentar la declaración
del ejercicio anterior.
- El título de propiedad que acredite su
condición de propietario por un periodo
mayor a dos (2) años del inmueble ob-
jeto de enajenación.
- Tratándose de enajenaciones de inmue-
bles adquiridos antes del 01/01/2004:
el documento de fecha cierta en que
conste la adquisición del inmueble, el
documento donde conste la sucesión
intestada o la constancia de inscripción
en los Registros Públicos del testamento
o el formulario registral respectivos, se-
gún corresponda.
A-11
 A SESORÍA TRIBUTARIA
Ley que modifica la
Ley del Proceso
Contencioso
Administrativo
Ley Nº 28531 (publicada: 26/05/2005, vigencia:
27/05/2005)
Mediante la norma en comentario se modi-
fican los artículos 9 y 25 de la Ley Nº 27584,
publicada el 07/12/2001 que regulan, res-
pectivamente, la competencia para cono-
cer el proceso contencioso administrativo
en primera instancia y las disposiciones
referidas al proceso abreviado.
En efecto, se establece que la Sala Con-
tencioso Administrativa de la Corte Supe-
rior respectiva será competente también
para conocer las demandas interpuestas
contra las resoluciones expedidas por las
Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones (AFP) así como por el Tribunal
Administrativo y el directorio o comisión de
protección al accionista minoritario de CO-
NASEV.
Por su parte, se establece que las impug-
naciones interpuestas contra las resolucio-
nes expedidas en última instancia por la
administración, serán tramitadas conforme
al procedimiento especial aprobado por la
norma en comentario, razón por la cual ya
no serán de aplicación las normas estable-
cidas en el Código Procesal Civil para el
proceso abreviado.
Entre las reglas establecidas para el pro-
cedimiento especial en mención tenemos:
- No procederá dentro del proceso la re-
convención.
C RITERIOS DEL TRIBUNAL
... A TRAVÉS DE SU JURISPRUDENCIA(*)
Impuesto a la Renta
R.T.F. Nº 6961-2-2004 (15/09/2004)
Al no haberse detectado diferencias entre
la información consignada en el formulario
125 y lo registrado en los libros contables,
no procedía que la Administración efectua-
ra la determinación de un nuevo coeficien-
te, sino se debía aplicar el porcentaje esta-
blecido en el formulario por el recurrente.
R.T.F. Nº 6972-4-2004 (15/09/2004)
La rotura de botellas llenas dentro del al-
macén de la empresa comercializadora
constituye una pérdida de orden cuantitati-
vo por causas inherentes a la naturaleza de
los envases, que califica como una merma.
IGV
R.T.F. Nº 06423-4-2004 (31/08/2004)
Mientras no se pague el IGV por los servi-
cios prestados por no domiciliados, no se
tiene derecho al uso del crédito fiscal.
R.T.F. Nº 6572-5-2004 (03/09/2004)
En cuanto a un reparo por no exhibir com-
probantes de pago, se señala que no es
necesario exhibir los originales de los
mismos cuando se presentaron las copias
obtenidas por los proveedores, por lo que
corresponde que la Administración verifique
la fehaciencia de las operaciones.
A-12
- Los plazos máximos aplicables serán:
i) Tres días para interponer tacha u
oposiciones a los medios probato-
rios, contados desde la notificación
de la resolución que los tiene ofreci-
dos.
ii) Cinco días para interponer excep-
ciones o defensas, contados de la
notificación de la demanda.
iii) Diez días para contestar la deman-
da, contados desde la notificación de
la resolución que la admite a trámite.
iv) Quince días para admitir el dic-
tamen fiscal, contados desde la
expedición del Auto de Saneamien-
to o de la realización de la audien-
cia de pruebas.
v) Tres días para solicitar el informe
oral, contados desde la notificación
del dictamen fiscal a las partes.
vi) Quince días para emitir sentencia,
contados desde la notificación del
dictamen fiscal a las partes o de la
realización del informe oral.
vii) Cinco días para apelar la senten-
cia, contados desde su notificación.
- Cabe anotar que dicho proceso se se-
guirá para impugnar las resoluciones
expedidas por el Banco Central de Re-
serva, Superintendencia de Banca y
Seguros, Tribunal Fiscal, Tribunal del
INDECOPI, Tribunal de CONSUCODE,
Consejo de Minería, Tribunal Registral,
Tribunal de Organismos Reguladores
además de los organismos mencionados
inicialmente, siendo competente para
conocer el proceso, en primera instancia,
la Sala Contencioso Administrativa de la
Corte Superior respectiva.
CONSULTAS INSTITUCIONALES
R.T.F. Nº 05905-1-2004 (17/08/2004)
No está gravada la venta de la concesión
minera porque constituye un bien intangi-
ble que no comparte ninguna de las ca-
racterísticas de los bienes intangibles gra-
vados con IGV (intangibles calificados
como muebles) por ser considerado por
la legislación minera y civil bien inmue-
ble.
Código Tributario -
Prescripción
R.T.F. Nº 06207-1-2004 (24/08/2004)
No se interrumpe el cómputo de la prescrip-
ción si el acto o actos de notificación del valor
no fueron efectuados conforme a ley.
R.T.F. Nº 06341-2-2004 (27/08/2004)
Se precisa que, conforme con lo informado
por la administración, la deuda materia de
autos no fue objeto de ninguna medida cau-
telar, además, la orden de pago impugna-
da registra otros pagos imputados en el sis-
tema, y el pago cuya imputación objeta la
recurrente fue realizado luego del venci-
miento del plazo prescriptorio pero antes
de la solicitud de prescripción. En conse-
cuencia, no procedía reimputar el pago
efectuado a otra deuda tributaria pendiente
de pago.
En tales casos, la Sala Civil de la Corte
Suprema resolverá en apelación y la
Sala Constitucional y Social en casa-
ción, si fuera el caso.
Sustituyen Ordenanza
que establece fecha
de vencimiento de
tributos administrados
por el SAT
Ordenanza Nº 775 (publicada: 27/05/2005,
vigencia: 28/05/2005)
Mediante la norma en comentario se modi-
fica el artículo 3 de la Ordenanza Nº 731,
publicada el 04/12/2004, que estableció las
fechas de vencimiento para el pago del
Impuesto al Patrimonio Vehicular para el
ejercicio 2005. En efecto, se establece
como fecha de vencimiento para el pago
de la segunda cuota del Impuesto en men-
ción, el día 31 de mayo de 2005 (antes era
el 30 de mayo).
En ese sentido, las fechas de vencimiento
para el pago del Impuesto al Patrimonio
Vehicular correspondiente al ejercicio 2005
son las siguientes:
Forma de pago Fecha de vencimiento
Al contado 28 de febrero
Fraccionado Primera cuota : 28 de febrero
Segunda cuota: 31 de mayo
Tercera cuota : 31 de agosto
Cuarta cuota : 30 de noviembre
Código Tributario -
Base presunta
R.T.F. Nº 07474-4-2004 (29/09/2004)
No procede la presunción de ventas omiti-
das por diferencia de inventarios regulada
en el artículo 69 del Código Tributario, cuan-
do la administración tributaria –a efectos de
establecer tales diferencias– no toma infor-
mación del libro de inventarios y balances
sino de listados o reportes que presenta-
dos por el contribuyente son externos a su
contabilidad.
R.T.F. Nº 06408-5-2004 (27/08/2004)
De conformidad con lo señalado en el pri-
mer párrafo del artículo 60 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, aproba-
do por Decreto Supremo N° 122-94-EF, la
presunción por método de coeficiente ba-
sado en el rendimiento del negocio de em-
presas similares a que se refiere el inciso
a) del artículo 93 de la Ley, comprenderá el
análisis a empresas similares, que se dedi-
can a la misma actividad y con indicadores
comunes, en el curso de por lo menos dos
ejercicios gravables.
(*) En: Página web del Tribunal Fiscal.