¿Qué es el contrato de arras?

El contrato de arras, es un contrato privado, es decir, firmado por propietarios y

compradores, sin la presencia de un notario, donde las partes pactan la reserva de
la compraventa de bienes, o inmuebles como una vivienda, entregándose como
prueba una cantidad de dinero en concepto de señal. Forma parte de los
denominados precontratos, dado que lo que se está contratando es la obligación
de firmar un contrato (el de compraventa) en el futuro.

El Contrato de Arras es un contrato privado, donde se recogen el detalle del

acuerdo alcanzado, importe acordado y su forma de pago, plazo máximo para
formalizar la operación ante notario, como se repartirán los gastos de la venta,
notaria, registro, etc.

Lo habitual es estipular un pago en metálico en dos pagos, uno en el instante

de firmar el Contrato de Arras y el resto, mediante cheque conformado o
cheque bancario, a la firma ante notario. En condiciones normales el plazo que se
suele marcar es de dos meses como máximo, que viene a ser más del doble del
necesario para obtener una hipoteca, y los gastos de venta, (Notaría, Registro e
Impuesto de Actos Jurídicos Documentados (7%), suelen ser por cuenta del
comprador y la Plusvalía Municipal, por cuenta del vendedor.

1. ¿Qué es un contrato de arras?

Acuerdo jurídico por el que se reserva el derecho sobre la vivienda mediante la entrega de una
cantidad. Los contratos de arras penitenciales son los más habituales, celebrados al amparo del art. 1454
del Código Civil.

2. ¿Qué datos básicos debe incluir ese primer documento?

Lo idóneo es que recoja todos los datos que aparecerán en el futuro contrato de compraventa,
identificando perfectamente la vivienda y sus anexos, el precio y forma de pago, el plazo previsto para el
otorgamiento de la escritura pública y los pactos sobre distribución de gastos en la compraventa, si
existieran.

3. ¿Tiene que hacer referencia a la casa concreta en la que estoy

interesado?
 Sí. El contrato de arras debe contener datos suficientes para identificar perfectamente la vivienda
concreta.

4. ¿Y al precio?
Sí. Debe establecer el precio total. En cuanto a la forma de pago, se plasmarán las cantidades que se
entregan (como arras, generalmente), especificando si las mismas se entienden a cuenta del precio.

Tratándose de vivienda nueva, se impone al promotor una obligación de especial claridad en la

redacción de las estipulaciones de contenido económico. Así, se entenderá que el precio fijado incluye
tanto los honorarios del agente o empresa comercializadora y el IVA si no aparece debidamente
desglosado. Además, deberá hacerse constar que toda cantidad entregada a cuenta por el comprador
será deducida del importe total al otorgarse la escritura de compraventa.

5. ¿A qué me comprometo cuando firmo ese primer documento?

Suponiendo que nos encontremos ante un documento de arras penitenciales, el futuro comprador se
compromete a adquirir la vivienda en el plazo y condiciones estipuladas en dicho contrato, si bien
contemplando la posibilidad de desistir lícitamente de la compraventa perdiendo la cantidad entregada
como arras o señal.

Esta misma facultad de desistir se le reconoce al vendedor quien, como penalización, deberá devolver
por duplicado la cantidad percibida como arras o señal.

Para que el comprador tenga la posibilidad de desistir del compromiso de futura compra, es muy
importante que las arras se configuren como penitenciales, y al efecto, deberá comprobar que:

1. el documento refleje que las cantidades que se entregan en concepto de arras se entenderán a
cuenta del precio en caso de que se llegue a formalizar la compraventa.

2. el documento contemple la posibilidad de resolver el compromiso perdiendo el comprador la

cantidad entregada o devolviéndole el vendedor la cantidad percibida, en función de a quién sea
imputable el desistimiento.

6. ¿Estoy obligado a pagar alguna cantidad en ese instante?

Como ya se ha dicho, deberemos entregar a la firma del documento de arras la cantidad que las partes
estipulen en concepto de señal y en garantía del compromiso contraído.

7. ¿Hay alguna cantidad económica tipo a desembolsar o depende

de lo que exija cada vendedor?
No. Dependerá de lo que pacten las partes, aunque una cantidad en torno al diez por ciento (10%) del
precio es bastante habitual. Dada la mecánica de las arras penitenciales, si contemplamos la posibilidad
de desistir de la compraventa (bien por propia voluntad, porque dudemos de si vamos a poder obtener la
financiación precisa, etc.), nos interesará entregar una cantidad pequeña, ya que corremos el riesgo de
perderla. Sin embargo, si tenemos claro que compraremos la vivienda, entregar una fuerte cantidad en
concepto de arras penitenciales puede disuadir al vendedor (ante la posibilidad de tener que devolverla
por duplicado) de desligarse del compromiso de venta.

En caso de obra nueva, generalmente el promotor nos presentará un documento de adhesión creado
unilateralmente por éste y habrá poco margen para el pacto al respecto.

8. ¿Puedo pagar con cheque, tarjeta, metálico...?

De nuevo, dependerá de lo que acuerden las partes. No obstante, todo pago que no se verifique en
metálico o mediante cheque conformado o bancario requiere un componente de confianza en la
solvencia del comprador que habitualmente no existe, dado que no hay relación previa entre las partes.
Por tanto, los dos medios apuntados -efectivo o cheque bancario- son los más empleados.

Por cheque bancario hay que entender el título emitido por una entidad financiera con cargo a fondos
propios de la misma, que lleva implícito un pago a favor del beneficiario. Respecto al cheque personal, el
cheque bancario aporta una total seguridad, porque -presupuesta la solvencia del banco- siempre va a
tener fondos.

9. Si entrego dinero con cheque, ¿debo extenderlo al portador o a

nombre de la empresa que comercializa las casas?
Todos los medios de pago deben ser nominativos con el fin de asegurarnos la identidad de su
destinatario final y, además, poder acreditar el pago si ello fuera preciso en un futuro. El pago debe
verificarse a favor del promotor o propietario.

10. ¿Me cargarán el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) en este

pago?
Todas las cantidades entregadas a cuenta del precio en la compraventa de viviendas de obra nueva
están sujetas a IVA.

Por el contrario, las segundas y ulteriores transmisiones están gravadas por el Impuesto de

Transmisiones Patrimoniales.

11. ¿Esta cantidad entregada se descontará del pago total de la

vivienda o tiene otra función?
Estará sujeto a la literalidad del contrato. No obstante, lo normal es que se considere un pago a cuenta
del precio total si se llega a formalizar la compraventa. Por tanto, es importante comprobar que en el
contrato aparece la mención expresa de que todas las cantidades se aplicarán al precio.
12. Si la intención es adquirir la casa junto a otra persona -esposo/a,
pareja- ¿la otra parte compradora debe firmar también el documento
de arras?
En caso de que se trate de un matrimonio en régimen de gananciales, se entenderá (y habitualmente
así se hará constar) que el que se obliga lo hace en nombre de su sociedad de gananciales ya que existe
una presunción legal de ganancialidad de los bienes adquiridos constante matrimonio. En otro caso, es
decir, tanto en el supuesto de matrimonios en régimen de separación de bienes como en el caso de
personas no casadas, deben comparecer ambos en el contrato para así ser cotitulares de los derechos
dimanantes del mismo.
¿Qué es el domicilio fiscal y qué es el domicilio procesal?
13 DE FEBRERO 2015

El domicilio fiscal es el fijado por el contribuyente dentro del territorio nacional para
efectos tributarios.
 
El domicilio procesal es el fijado por el contribuyente a efecto de un procedimiento
administrativo (contencioso tributario, no contencioso y de cobranza coactiva).
Si el contribuyente señala un domicilio procesal a efecto de un procedimiento, las
notificaciones deben ser hechas en dicho lugar y de no ser posible, se notificará en
el domicilio fiscal.

CAPÍTULO I

DOMICILIO FISCAL

ARTÍCULO 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL

Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración Tributaria de acuerdo a las normas
respectivas tienen la obligación de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme ésta lo
establezca.

(**) El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario;
sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria de
señalar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el
Libro Tercero del presente Código. El domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio
urbano que señale la Administración Tributaria. La opción de señalar domicilio procesal en el
procedimiento de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se ejercerá por única vez
dentro de los tres días hábiles de notificada la Resolución de Ejecución Coactiva y estará
condicionada a la aceptación de aquélla, la que se regulará mediante Resolución de
Superintendencia.

El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administración Tributaria
se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a ésta en la forma que
establezca. En aquellos casos en que la Administración Tributaria haya notificado al referido
sujeto a efecto de realizar una verificación, fiscalización o haya iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, éste no podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que ésta
concluya, salvo que a juicio de la Administración exista causa justificada para el cambio.

La Administración Tributaria está facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal
cuando, a su criterio, éste dificulte el ejercicio de sus funciones.

Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolución de Superintendencia,

la Administración Tributaria podrá considerar como domicilio fiscal los lugares señalados en el
párrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.

En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la

Administración Tributaria, se podrá considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares
a que se hace mención en los artículos 12º, 13º, 14º y 15º, según el caso. Dicho domicilio no
podrá ser variado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria sin
autorización de ésta.

La Administración Tributaria no podrá requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando éste sea:

a) La residencia habitual, tratándose de personas naturales.

 b) El lugar donde se encuentra la dirección o administración efectiva del negocio, tratándose de
personas jurídicas.

c) El de su establecimiento permanente en el país, tratándose de las personas domiciliadas en

el extranjero.

Cuando no sea posible realizar la notificación en el domicilio procesal fijado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria, ésta realizará las notificaciones que
correspondan en el domicilio fiscal.

¿Qué es el domicilio fiscal?

La Agencia Tributaria define el domicilio fiscal como el lugar de localización del obligado
tributario en sus relaciones con la Administración tributaria y el que determina la
adscripción a una oficina tributaria determinada. Ese domicilio fiscal será vinculante para el
obligado tributario a efectos de procedimientos administrativos y del control fiscal.
La designación del domicilio fiscal se realiza a través del modelo censal de la Agencia
Tributaria (modelo 036), sin necesidad de escritura pública, y puede modificarse en
cualquier momento a través del mismo procedimiento.
 #2 ¿Cuál es el domicilio fiscal para cada persona, física o jurídica?
Según el artículo 48 de la Ley General Tributaria, el domicilio fiscal a efectos tributarios
será:
 Para las personas naturales o físicas, el de su residencia habitual. Si la persona
natural o física desarrolla principalmente actividades económicas, la administración
tributaria podrá considerar como domicilio fiscal el lugar donde esté centralizada la gestión
administrativa y la dirección de las actividades desarrolladas.
Se considera que realizan actividades económicas (Art. 113 RGAT- Reglamento General
de las actuaciones y los procedimientos): "Cuando más de la mitad de la base imponible
general del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del año anterior proceda de
rendimientos netos de actividades económicas o cuando, no habiéndose alcanzado ese
porcentaje en dicho año, se haya alcanzado durante cada uno de los tres años
anteriores." 

 Para las personas jurídicas y entidades residentes en territorio español  será

el de su domicilio social, siempre que en él esté efectivamente centralizada la gestión
administrativa y la dirección de sus negocios. En otro caso, se atenderá al lugar en que se
realice dicha gestión o dirección. En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar
del domicilio fiscal, prevalecerá aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado.

Obligación tributaria
Las obligaciones tributarias son aquellas que surgen como
consecuencia de la necesidad de pagar tributos para el sostenimiento
de los gastos del estado. El incumplimiento de las obligaciones
tributarias conlleva la correspondiente sanción tributaria.

Como consecuencia de la obligatoriedad del pago de los tributos surgen

obligaciones entre los contribuyentes y la Administración. Esto quiere decir
que hay una relación entre el obligado tributario y la Administración, y por lo
tanto, el estado es competente para reclamar el pago de tributos. El objetivo
del pago de los tributos, es que el contribuyente, de acuerdo con su
capacidad económica, sufrague los gastos necesarios para el
mantenimiento de las estructuras e instituciones del estado.

Las obligaciones tributarias pueden clasificarse en materiales y formales.

Elementos de las obligaciones tributarias

 Sujeto activo: Es quien reclama el pago de los tributos (la
Administración).
 Sujeto pasivo: Son aquellos que están obligados al pago del tributo.
 Contribuyente: Todos aquellos que cumplen con el pago de la
obligación tributaria.
 Hecho imponible: Circunstancias que generan la obligación de
pagar un tributo.
 Base imponible: Cuantía sobre la que se calcula el impuesto.
 Tipo de gravamen: Porcentaje que se le aplica a la base imponible
para calcular la cuota tributaria.
 Cuota tributaria: Cantidad que debe abonar el sujeto pasivo para el
pago de un tributo.

Obligaciones tributarias materiales

 Obligación tributaria principal: Consiste en el pago de la cuota
tributaria. Si se produce el hecho imponible, deberá pagarse el tributo,
a menos que se dé uno de los supuestos de exención recogidos en la
legislación.
 Obligación de realizar pagos a cuenta: Supone abonar pagos a la
Administración Tributaria. Se adelantan importes de la cuota tributaria
antes de que tenga lugar el hecho imponible.
 Obligaciones entre particulares resultantes del tributo: Surgen
como consecuencia de una prestación tributaria entre obligados
tributarios.
 Obligaciones tributarias accesorias: Son obligaciones de hacer o
no hacer.

Obligaciones tributarias formales

Se trata de obligaciones impuestas por la legislación a la hora de efectuar
procedimientos y reclamaciones tributarias.
Régimen de Percepciones del IGV
 
El Régimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del Impuesto
General a las Ventas, mediante el cual el agente de percepción (vendedor
o Administración Tributaria) percibe del importe de una venta o importación, un porcentaje
adicional que tendrá que ser cancelado por el cliente o importador quien no podrá
oponerse a dicho cobro.
El cliente o importador a quien se le efectúa la percepción, podrá deducir del IGV que
mensualmente determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día
del período al que corresponda la declaración, asimismo de contar con saldo a favor podrá
arrastrarlos a períodos siguientes, pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria, o
solicitar su devolución si hubiera mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor
de tres (3) períodos consecutivos. 
Es el régimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de
Retención deberán retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que les
corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco, según la fecha de
vencimiento de sus obligaciones tributarias.

Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se encuentran

obligados a soportar la renteción, pudiendo deducir los montos que se les hubieran
retenido contra el IGV que les corresponda pagar, o en su caso, solicitar su devolución.

Este régimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligación
nazca a partir del 01 de junio del 2002.

Responsabilidad del Agente de Retención

El agente de retención es el único responsable frente a la administración tributaria cuando

se realizó la retención y es solidario cuando no cumplió con la retención correspondiente,
de conformidad a lo señalado en el artículo 18° del TUO del Código Tributario.
Víctor Zavala, gerente legal de la Cámara de Comercio de Lima (CCL), precisa que
la aplicación de estos tres regímenes permite la recaudación de al menos 33%
del IGV que capta la Sunat, pero puede restarle competitividad a las empresas
designadas por la Administración Tributaria como ‘agentes’ de retención y
percepción.

En esta misma línea, Rolando Ramírez-Gastón del Estudio Echecopar reconoce

que, para aplicar cada uno de estos regímenes, las empresas deben destinar
recursos, dentro de su misma empresa, pues las omisiones o incumplimientos
generan infracciones y sanciones significativas.

Las detracciones

Mediante el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central,

mas conocido como detracciones, la empresa que adquiere determinados bienes
(azúcar, alcohol, algodón, arena y piedra, madera, etc) o servicios tales como
intermediación laboral, arrendamiento, mantenimiento de carga, transporte de
personas, entre otros, al pagar a su proveedor deberá de detraer (descontar) un
porcentaje que varia entre el 4% y 15%. Este monto deberá ser depositado en
el Banco de la Nación en la cuenta aperturada a nombre del proveedor del bien o
servicio afecto al sistema. Vea aquí un demo.

El proveedor por su parte, utilizará este fondo para cumplir con sus obligaciones
tributarias. La no detracción puede conllevar una multa equivalente al 100% del
importe no depositado. 

Las retenciones

En este régimen, la Sunat designa a un grupo de agentes (normalmente grandes

empresas) para retener parte del Impuesto General a las Ventas, con ocasión de
la adquisición de bienes o servicios a sus proveedores, por lo general, micro,
pequeñas y medianas empresas.

El monto a retener es equivalente al 6% de la venta de un bien, a la primera venta

de bienes inmuebles (edificios, departamentos, etc.), a la prestación de servicios y
a los contratos de construcción.
Por otro lado, los proveedores pueden solicitar a la Sunat la devolución de estas
retenciones, pero después de los tres meses, a partir del cual se inicia el trámite
para la devolución con lo cual el proceso dura no menos de seis meses. 

Percepciones

El MEF designa también agentes de percepción (proveedores mayoristas o

importadores) para el cobro por adelantado de una parte del IGV que los clientes
generarán en el futuro por sus operaciones gravadas. La percepción resulta de
aplicar el porcentaje al precio de venta, incluido el IGV.

En el caso de importaciones, el importador deberá de pagar todos los tributos que

gravan a los bienes importados y además deberá de entregar a Aduanas el 3.5%
de adelanto que servirá para pagar el IGV que genere la venta interna de los
bienes importados.

Igualmente, las percepciones se aplican a las empresas mayoristas que venden

bienes afectos al sistema. En este caso, el comprador paga los tributos por los
bienes adquiridos y entrega a su proveedor el 2% por concepto de percepción.

Rolando Ramírez-Gastón del Estudio Echecopar explica que esto sucede, por
ejemplo, cuando una empresa mayorista que comercializa cerveza, designada
como agente de percepción, le aplica una percepción al precio de venta de este
producto, en los casos de ventas por montos mayores a S/.100.

Así, el adquirente de la cerveza deberá pagar, adicionalmente al precio de venta,

el 2% de dicho precio (incluyendo el IGV). El adquirente podrá utilizar dicho pago
adicional como crédito contra su IGV a pagar derivado de sus propias operaciones.
También existe la posibilidad de pedir la devolución si es que no existen
operaciones suficientes para absorber dicho crédito.

El dato:

Víctor Zavala, gerente legal de la CCL, recomienda que los sistemas de pagos
adelantados deben de efectuarse con tasas razonables, para evitar pagos
adelantados o excesivos que no se devuelven oportunamente. En todo caso,
debería de autorizarse la compensación automática con otros tributos que adeude
el contribuyente, luego que éste informe a Sunat que cuenta con pagos realizados
en exceso, sin perjuicio de la posterior fiscalización por parte de la administración
tributaria.
Emprendedor, en esta ocasión veremos la aplicación práctica de las detracciones,
retenciones y percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) a través de
unos ejemplos.

>LEE: Formaliza tu negocio, nivel experto

Recordemos que para aplicar las detracciones, retenciones y percepciones el

cliente sustrae al precio de venta del producto, incluido el IGV, cierto porcentaje de
acuerdo al producto o servicio ofrecido.

Esto con el fin de prevenir la evasión tributaria y apoyar en las labores de control a
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT).

El presente material fue realizado con apoyo de Rolando Ramírez-Gastón,

abogado del estudio Echecopar.

Detracciones

Valor de Venta S/. 50,000  +

IGV (18%)  S/.  9,000
-----------------------------
Precio  de Venta  S/.59,000 -
Detracción (9%)* S/.  5,310
-----------------------------  
Saldo a pagar  S/.53,690
 

El comprador o usuario deberá depositar los S/ 5,310 en la cuenta que el

proveedor debe abrir en el Banco de la Nación o a través de SUNAT Virtual.
Posteriormente, entregará al proveedor el Saldo a Pagar (S/ 53,690),
conjuntamente con la Constancia de Depósito.

El comprador o usuario, declarará y pagará su IGV utilizando la factura y la

Constancia de Depósito como sustento de su crédito fiscal (S/.9,000).

El proveedor emitirá la factura, declarará su IGV (S/ 9,000) y pagará girando un

cheque contra su cuenta del Banco de la Nación hasta el importe que tenga
disponible en dicha cuenta. Para mayor información sobre el procedimiento,
sírvase revisar este vínculo.
*La tasa sólo se ha consignado a manera de ejemplo, dependerá de los bienes o
servicios sujetos al sistema.

Retenciones

Valor de venta  S/.20,000 +

IGV (18%)       S/.  3,600
-----------------------------
Precio  de Venta  S/. 23,600   -
Retención (6%)   S/. 1,416
-----------------------------  
Saldo a pagar  S/. 22,184
 

El Agente de Retención declarará y pagará directamente a la SUNAT el monto

total de las retenciones practicadasdurante el mes. Asimismo, deberá emitir y
entregar un comprobante de retención al proveedor.

El proveedor deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV, aplicando

los montos retenidos como crédito contra el referido impuesto que le corresponda
pagar en el período.

Percepciones

Valor de venta    S/. 5,000 +

IGV (18%)         S/.    900
------------------------------
Precio de Venta   S/.  5,900 +
Percepción (10%)*   S/.    590
------------------------------
Total a cobrar    S/.  6,490
 

El Agente de Percepción cobrará el precio de venta (S/ 5,900), más la percepción

realizada (S/ 590) y emitirá el comprobante de percepción.

Posteriormente, deberá entregar a la SUNAT el importe de las percepciones

efectuadas.

El cliente o importador, según el régimen que corresponde, aplicará como crédito

del IGV, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período
al que corresponde la declaración.

* La tasa sólo se ha consignado a manera de ejemplo, dependerá del régimen de

percepción aplicable.
Consultas SUNAT - Percepciones
INFORMES SUNAT VINCULADOS AL SISTEMA DE PERCEPCIONES

 
TEMA REFERENCIA SUMILLA NÚMERO DEL INFORME
Percepción Respecto a los bienes comprendidos en sub-partidas 148-2013-SUNAT/2B0000
(Alambrón de hierro 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 los agentes de
AGENTES DE percepción actúan como tal, ya sean importadores y/o
o acero sin alear -
PERCEPCIÓN productores de tales bienes.
barras de hierro o
acero sin alear)
OPERACIONES CON Operaciones con Las operaciones realizadas por los agentes de 033-2014-SUNAT/4B0000
AGENTES DE agentes de retención retención que tengan como proveedores que sean
RETENCIÓN agentes de percepción
Crédito fiscal No se pierde el derecho al crédito fiscal, incluido el 340-2009-SUNAT-SUNAT/2B0000
pago del impuesto y de la percepción cuando en la
CRÉDITO FISCAL operación se ha empleado los medios de pago que
señala el reglamento de la ley del IGV
DEVOLUCIONES Efectos de la El monto declarado y no aplicado de percepciones de 125 -2007-SUNAT/2B0000
rectificación de períodos anteriores a que se refiere el artículo 14° de
montos percibidos la Resolución de Superintendencia N° 058-
2006/SUNAT constituye un concepto que no forma
vinculados a la
parte de la determinación del IGV.
devolución En ese sentido, toda vez que la rectificación del
referido concepto no altera la determinación del IGV,
no existe condicionamiento alguno para que la
declaración que modifica únicamente aquél surta
efectos con su sola presentación, para fines de la
devolución a que se refiere el numeral 14.2 del artículo
14° de la Resolución de Superintendencia N° 058-
2006/SUNAT.
Interés aplicable A las devoluciones de retenciones y percepciones se 054-2008-SUNAT/2B0000
les aplica el interés establecido en el literal b) del art.
38° del TUO del Código Tributario.
 

 
Identificación con Si el agente de percepción ha identificado al sujeto del 020-2007-SUNAT/2B0000
DNI para devolución Nuevo RUS con el DNI, en lugar del número de RUC,
de percepciones en su declaración mensual por las percepciones
practicadas, este solo hecho no resulta ser un
impedimento legal para efectos de la compensación o
devolución de los montos percibidos por dicho agente
Interés aplicable La tasa de interés que corresponde aplicar a la 178-2007-SUNAT/2B0000
devoluciones - devolución de percepciones del IGV a sujetos del
NRUS Nuevo RUS, a partir del 30.12.2005, fecha de entrada
en vigencia de la Ley N° 28659, es la tasa de interés a
que se refiere el artículo 38° del TUO del Código
Tributario, inclusive a partir del día siguiente en que
venza el plazo que tiene la Administración Tributaria
para pronunciarse sobre la solicitud de devolución
Periodo a consignar En caso se presente un formulario 4949 en el mes de 109-2008-SUNAT/200000
en la solicitud de mayo de 2008, deberá consignarse como “período
devolución tributario” el último período vencido a la fecha de
presentación de dicha solicitud y en cuya declaración
percepciones
conste el saldo acumulado de retenciones o
percepciones no aplicadas a ese período.
Monto a devolver por La SUNAT puede devolver un monto mayor al 066-2005-SUNAT/2B0000
percepciones solicitado por el contribuyente, respecto de las
solicitudes de devolución que presenten los sujetos
 
del Nuevo RUS por las percepciones del IGV que les
hubieran efectuado al amparo de la Ley Nº 28053, si
como resultado del proceso de fiscalización o
 verificación se reconoce un mayor monto a favor del
solicitante.
Deuda que puede Procede la compensación a solicitud de parte de los 084-2010-SUNAT/2B0000
ser materia de créditos por retenciones/o percepciones del IGV no
compensación aplicados con las cuotas de un fraccionamiento
tributario vigente.
Vigencia de la Toda vez que la compensación surte efectos en la 114-2007-SUNAT/2B0000
compensación fecha de coexistencia del crédito y la deuda tributaria
COMPENSACIÓN por concepto de tributos retenidos y/o percibidos, es
decir, dentro del plazo establecido para pagarla, no se
habrá configurado la infracción tipificada en el numeral
4 del artículo 178° del TUO del Código Tributario, aun
cuando el acto administrativo que declara la
compensación se emita y notifique luego del
vencimiento de dicho plazo.
Pago con letras, 1.En operaciones con pago con letras, la percepción 153-2013-SUNAT/4B0000
anticipado, y opera en la fecha que se endosa la letra a la Empresa
momento de la del Sistema Financiero.
2.Pago anticipado a la entrega de bienes, genera la
percepción.
percepción en la misma fecha de tal pago.
FORMAS DE PAGO Y
3.Si se compensa cuentas por cobrar contra cuentas
APLICACIÓN DE LA por pagar , la percepción se realiza en el momento de
PERCEPCIÓN dicha compensación.
Pago con letras Si el endoso en un letra de cambio se efectúa en 053-2014-SUNAT/4B0000
fideicomiso, en procuración o en garantía, no
corresponderá que se aplique la percepción en el
momento en que se produzca el endoso.
RESPONSABILIDAD Efecto del D.Leg. D.Leg. 953 y sus efectos en la responsabilidad 049-2006-SUNAT/2B0000
SOLIDARIA Y 953 en las solidaria y caducidad de valores
PERCEPCIONES percepciones
Aplicación de plazos La responsabilidad solidaria por las retenciones y 262-2008-SUNAT/2B0000
de prescripción percepciones no efectuadas durante la vigencia del
numeral 2 del artículo 18° del TUO del Código
Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N°
953 (6.2.2004 al 11.12.2005), no se encuentra caduca,
resultándole de aplicación los plazos de prescripción
establecidos en el artículo 43° del citado TUO.

 
Prescripción El cómputo de la prescripción para solicitar la 034-2013-SUNAT/4B0000
devolución de las percepciones del IGV ,se inicia el 1
de enero del año siguiente al momento en que se
acumulen percepciones no aplicadas por tres períodos
tributarios
Declaración indebida Consignar en la declaración un monto mayor al que 167-2010-SUNAT/2B0000
de percepciones corresponde por retenciones y/o percepciones del IGV
PRESCRIPCIÓN es sancionada con multa del 50% del crédito
 
aumentado indebidamente

 
Declaración de En el caso que el contribuyente hubiera declarado 300-2005-SUNAT/2B0000
percepciones incorrectamente su obligación tributaria con ocasión 113-2006-SUNAT/2B0000
vinculada a de la presentación de la declaración jurada pago, por
haber arrastrado el monto de la percepción no
devolución  
aplicada cuya devolución se solicita, habrá incurrido
en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
178° del TUO del Código Tributario.
(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades
del Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no
se modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.
Apéndices del Sistema de
Detracciones
Anexos de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT
Anexo I
Mediante Resolución de Superintendencia Nº 246-2017/SUNAT de fecha 02 de octubre de
2017, publicada el día 04 de octubre último y vigente a partir del 16 de octubre de 2017 se
ha dispuesto:

  DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE

1 Azúcar y Bienes comprendidos en las subpartidas                10%
melaza de nacionales 1701.13.00.00,
caña 1701.14.00.00, 1701.91.00.00,
1701.99.90.00 y 1703.10.00.00.
2 Alcohol etílico Bienes comprendidos en las subpartidas 10%
nacionales 2207.10.00.00,
2207.20.00.10, 2207.20.00.90 y
2208.90.10.00.
 
Anexo II
 

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN % Desde el  

01.01.2015

Pescados  destinados al procesamiento de harina y 4%

1 Recursos
hidrobiológicos
2 Maíz amarillo duro
aceite de pescado comprendidos en las subpartidas
nacionales 0302.11.00.00/0305.69.00.00 y huevas,
lechas y   desperdicios de pescado y demás
contemplados en las subpartidas nacionales  
0511.91.10.00/0511.91.90.00.
Se   incluyen en esta definición los peces vivos,
pescados no destinados al   procesamiento de harina y
aceite de pescado, crustáceos, moluscos y demás  
invertebrados acuáticos comprendidos en las
subpartidas nacionales  
0301.10.00.00/0307.99.90.90,cuando el proveedor
hubiera renunciado a la   exoneración contenida en el
inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
La   presente definición incluye lo siguiente:  
a) Bienes   comprendidos en la subpartida nacional
1005.90.11.00. 4%
b) Sólo la   harina de maíz amarillo duro comprendida
en la subpartida nacional   1102.20.00.00.
c) Sólo los grañones y sémola de maíz amarillo duro
comprendidos en la subpartida   nacional
 1103.13.00.00.
d) Sólo "pellets" de maíz amarillo duro comprendidos en
la subpartida   nacional 1103.20.00.00.
e) Sólo los granos aplastados de maíz amarillo duro
comprendidos en la subpartida   nacional
1104.19.00.00.
f) Sólo  los demás granos trabajados de maíz amarillo
duro comprendidos en la   subpartida nacional
1104.23.00.00.
g) Sólo el germen de maíz amarillo duro entero,
aplastado o molido comprendido en la   subpartida
nacional 1104.30.00.00.
h) Sólo los salvados, moyuelos y demás residuos del
cernido, de la molienda o de   otros tratamientos del
maíz amarillo duro, incluso en "pellets",   comprendidos
en la subpartida nacional 2302.10.00.00.
Bienes   comprendidos en las subpartidas nacionales 10%
3 Arena y piedra 2505.10.00.00, 2505.90.00.00,  
2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00.
Solo los   residuos, subproductos, desechos, recortes y 15%
4 Residuos, desperdicios comprendidos en las   subpartidas
subproductos, nacionales 2303.10.00.00/2303.30.00.00,
desechos, recortes, 2305.00.00.00/2308.00.90.00,   2401.30.00.00,
desperdicios y formas 3915.10.00.00/3915.90.00.00,
primarias derivadas de 4004.00.00.00,4017.00.00.00,   4115.20.00.00,
los   mismos 4706.10.00.00/4707.90.00.00,
5202.10.00.00/5202.99.00.00,   5301.30.00.00,
5505.10.00.00, 5505.20.00.00, 6310.10.00.00,
6310.90.00.00,   6808.00.00.00, 7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00,  
7204.10.00.00/7204.50.00.00, 7404.00.00.00,
7503.00.00.00, 7602.00.00.00,   7802.00.00.00,
7902.00.00.00, 8002.00.00.00, 8101.97.00.00,
8102.97.00.00,   8103.30.00.00, 8104.20.00.00,
8105.30.00.00, 8106.00.12.00, 8107.30.00.00,  
8108.30.00.00, 8109.30.00.00, 8110.20.00.00,
8111.00.12.00, 8112.13.00.00,   8112.22.00.00,
8112.30.20.00, 8112.40.20.00, 8112.52.00.00,
8112.92.20.00,   8113.00.00.00, 8548.10.00.00 y
8548.90.00.00.
  Se incluye en esta definición lo siguiente:
a) Sólo   los desperdicios comprendidos en las
subpartidas nacionales 5302.90.00.00,   5303.90.30.00,
5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y
5305.11.00.00/5305.90.00.00,   cuando el proveedor
hubiera renunciado a la exoneración contenida en el  
inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
b) Los   residuos, subproductos, desechos, recortes y
desperdicios de aleaciones de   hierro, acero, cobre,
níquel, aluminio, plomo, cinc, estaño y/o demás metales
comunes a los que se refiere la Sección XV del Arancel
de Aduanas, aprobado   por el Decreto Supremo N°
239-2001-EF y norma modificatoria.
Además, se   incluye a las formas primarias
comprendidas en las subpartidas nacionales  
3907.60.10.00 y 3907.60.90.00
Carnes y despojos Sólo los bienes comprendidos en las   subpartidas 4%
5
comestibles (2) nacionales 0201.10.00.00/0206.90.00.00.
 Harina, polvo y Bienes   comprendidos en las subpartidas nacionales 4%
6 "pellets" de pescado, 2301.20.10.10/2301.20.90.00.
crustáceos,  
moluscos y demás
invertebrados
acuáticos
Madera Bienes   comprendidos en las subpartidas nacionales 4%
7 4403.10.00.00/4404.20.00.00,  
4407.10.10.00/4409.20.90.00 y
4412.13.00.00/4413.00.00.00.
Oro gravado con el a) Bienes   comprendidos en las subpartidas nacionales 10%
8 IGV(3) 2616.90.10.00, 7108.13.00.00 y   7108.20.00.00.
b) Sólo la   amalgama de oro comprendida en la
subpartida nacional 2843.90.00.00.
c) Sólo   los desperdicios y desechos de oro,
comprendidos en la subpartida nacional  
7112.91.00.00.
d) Bienes   comprendidos en las subpartidas nacionales
7108.11.00.00 y 7108.12.00.00   cuando el proveedor
hubiera renunciado a la exoneración contenida en el
inciso   A) del Apéndice I de la Ley del IGV.
Minerales metálicos Sólo el   mineral metalífero y sus concentrados, escorias 10%
9 no auríferos y cenizas comprendidos en las   subpartidas nacionales
del Capítulo 26 de la Sección V del Arancel de Aduanas  
aprobado por el Decreto Supremo N.° 238-2011-EF,
incluso cuando se presenten   en conjunto con otros
minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso de
chancado y/o molienda.
No se   incluye en esta definición a los bienes
comprendidos en la subpartida   nacional
2616.90.10.00.
Bienes exonerados Bienes   comprendidos en las subpartidas nacionales 1.5%
1 del IGV del inciso A) del Apéndice I de la   Ley del IGV. Se
0 excluye de esta definición a los bienes comprendidos en
las   subpartidas nacionales incluidas expresamente en
otras definiciones del   presente anexo.
Oro y demás En esta   definición se incluye lo siguiente: 1.5%
1 minerales metálicos   a) Bienes   comprendidos en las subpartidas nacionales
1 exonerados del IGV 7108.11.00.00 y 7108.12.00.00.
b)La venta   de bienes prevista en el inciso a) del
numeral 13.1 del artículo 13° de la   Ley N.° 27037 - Ley
de Promoción de la Inversión en la Amazonia, y sus
normas   modificatorias y complementarias, respecto de:
b.1)   Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 7108.13.00.00/   7108.20.00.00.
b.2) Sólo   la amalgama de oro comprendida en la
subpartida nacional 2843.90.00.00.
b.3) Sólo   los desperdicios y desechos de oro,
comprendidos en la subpartida nacional  
7112.91.00.00.
b.4) Sólo   el mineral metalífero y sus concentrados,
escorias y cenizas comprendidos en   las subpartidas
nacionales del Capítulo 26 de la Sección V del Arancel
de   Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N.°
238-2011-EF, incluso cuando se   presenten en conjunto
con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un  
proceso de chancado y/o molienda.
Minerales no Esta   definición incluye: 10%
1 metálicos a) Los bienes comprendidos en las   subpartidas
2 nacionales 2504.10.00.00, 2504.90.00.00,  
 2506.10.00.00/2509.00.00.00, 2511.10.00.00,
2512.00.00.00,   2513.10.00.10/2514.00.00.00,
2518.10.00.00/25.18.30.00.00, 2520.10.00.00,  
2520.20.00.00, 2522.10.00.00/2522.30.00.00,
2526.10.00.00/2528.00.90.00,   2701.11.00.00/
2704.00.30.00 y 2706.00.00.00.
b) Sólo la puzolana comprendida en la   subpartida
nacional 2530.90.00.90.
       
 
 
Mediante Resolución de Superintendencia Nº 246-2017/SUNAT se incorpora a la caña de azúcar en el
Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, de acuerdo
a lo siguiente: 

  DEFINICIÓN                DESCRIPCIÓN   PORCENTAJE  

4 Caña de Bienes comprendidos en la subpartida           10%”

azúcar nacional 1212.93.00.00.
Anexo III 

  

DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN % Desde

el
01.01.2015

1 Intermediación   laboral y A lo siguiente, independientemente del nombre que le    10%

tercerización asignen las partes:

(3) y (13) a) Los servicios temporales, complementarios o de alta  

especialización prestados de acuerdo a lo dispuesto en
la Ley N° 27626 y su   reglamento, aprobado por el
Decreto Supremo N° 003-2002-TR, aun cuando el  
sujeto que presta el servicio:

a.1) Sea distinto a los señalados   en los artículos

11° y 12° de la citada ley;   a.2) No hubiera
cumplido con los requisitos exigidos por ésta para  
realizar actividades de intermediación laboral; o,

a.3) Destaque al usuario   trabajadores que a su

vez le hayan sido destacados.

b) Los contratos de gerencia, conforme al artículo   193°

de la Ley General de Sociedades.

c) Los contratos en los cuales el prestador del   servicio

dota de trabajadores al usuario del mismo, sin embargo
éstos no   realizan labores en el centro de trabajo o de
operaciones de este último sino   en el de un tercero.
2 Arrendamiento de bienes Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de 10%
bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto se
(3) y (13) consideran bienes muebles a   los definidos en el inciso
b) del artículo 3° de la Ley del IGV. Se incluye   en la
presente definición al arrendamiento, subarrendamiento
o cesión en uso   de bienes muebles dotado de operario
en tanto que no califique como contrato   de
construcción de acuerdo a la definición contenida en el
numeral 9 del   presente anexo. No se incluyen en esta  
definición los contratos de arrendamiento financiero.

3 Mantenimiento y Al mantenimiento o reparación de bienes muebles   10%

reparación de bienes corporales y de las naves y aeronaves comprendidos en
muebles la definición prevista   en el inciso b) del   artículo 3° de
la Ley del IGV.
(8) y (13)

4 Movimiento de carga A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilización 10% 

y/o tarja de bienes. Para tal efecto se entenderá por:   
(5) (7) y (13)
a)Estiba o carga: A la colocación conveniente y en
forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier
medio de transporte, según las instrucciones del
usuario del servicio.

b)Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en

forma ordenada de los bienes que se encuentran a
bordo de cualquier medio de transporte, según las
instrucciones del usuario del servicio.

c) Movilización: A cualquier movimiento de los bienes,

realizada dentro del centro de producción.

d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se

cargan o descargan, o que se encuentren dentro del
centro de producción, comprendiendo la anotación de
la información que en cada caso se requiera, tal como
el tipo de mercancía, cantidad, marcas, estado y
condición exterior del embalaje y si se separó para
inventario. No se incluye en esta definición el servicio
de transporte de bienes, ni los servicios a los que se
refiere el numeral 3 del Apéndice II de la Ley del IGV.

No están incluidos los servicios prestados por

operadores de comercio exterior a los sujetos que
soliciten cualquiera de los regímenes o destinos
aduaneros especiales o de excepción, siempre que
tales servicios estén vinculados a operaciones de
comercio exterior (*).

Se considera operadores de comercio exterior:

1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas

navieras

2. Compañías aéreas
 3. Agentes de carga internacional

4. Almacenes aduaneros

5. Empresas de Servicio de Entrega Rápida

6. Agentes de aduana.

(*)Exclusión aplicable a las operaciones cuyo

nacimiento de la obligación tributaria se produzca a
partir del 14.07.2012, según Tercera Disposición
Complementaria Final de la R.S. Nº 158-2012/SUNAT
publicada el 13.07.2012.

5 Otros Servicios A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas 10%

Empresariales en la Clasificación Industrial Internacional Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera revisión,
(5) (7) y (12) siempre que no estén comprendidas en la definición de
intermediación laboral y tercerización contenida en el
presente anexo:

a) Actividades jurídicas (7411).

b).Actividades de contabilidad, tejeduría de libros

y auditoria; asesoramiento en materia de impuestos
(7412).

c).Investigaciones de mercados y realización de

encuestas de opinión pública (7413).

d).Actividades de asesoramiento empresarial y en

materia de gestión (7414).

e).Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades

conexas de asesoramiento técnico (7421).

f).Publicidad (7430).

g).Actividades de investigación y seguridad (7492).

h).Actividades de limpieza de edificios (7493).

i) Actividades de envase y empaque (7495).

6 Comisión   mercantil Al Mandato que tiene por objeto un acto u operación de   10%
comercio en la que el comitente o el comisionista son
(3) y 13) comerciantes o agentes   mediadores de comercio, de
conformidad con el artículo 237° del Código de  
Comercio.

Se excluye de la presente definición al mandato en el

que el   comisionista es:

a.Un   corredor o agente de intermediación de

operaciones en la Bolsa de Productos o   Bolsa de
Valores.
 b.Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros.

c.Un Agente de Aduana y el comitente aquel que  

solicite cualquiera de los regímenes, operaciones o
destinos aduaneros   especiales o de excepción.

7 Fabricación   de bienes A aquel servicio mediante el cual el prestador del   10%

por encargo mismo se hace cargo de todo o una parte del proceso de
elaboración,   producción, fabricación o transformación
(3), (5) y (13) de un bien. Para tal efecto, el   usuario del servicio
entregará todo o parte de las materias primas, insumos,
bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para
la obtención de   aquéllos que se hubieran encargado
elaborar, producir, fabricar o   transformar.

Se incluye en la presente definición a la venta de bienes,

cuando las materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien   con los que el
vendedor ha elaborado, producido, fabricado o
transformado los   bienes vendidos, han sido
transferidos bajo cualquier título por el comprador   de
los mismos.

No se incluye en esta definición:

a. Las operaciones por las cuales el usuario   entrega

únicamente avíos textiles, en tanto el prestador se hace
cargo de   todo el proceso de fabricación de prendas
textiles. Para efecto de la   presente disposición, son
avíos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags,
stickers, entretelas, elásticos, aplicaciones, botones,
broches,   ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores,
cordones, cintas twill,   sujetadores, alfileres, almas,
bolsas, plataformas y cajas de embalaje.

b. Las operaciones por las cuales el usuario entrega

únicamente diseños, planos o cualquier bien intangible,
mientras que el   prestador se hace cargo de todo el
proceso de elaboración, producción,   fabricación, o
transformación de un bien.

8 Servicio   de transporte A aquel servicio prestado por vía terrestre, por el   cual 10%
de personas se emita comprobante de pago que permita ejercer el
derecho al crédito fiscal del IGV, de conformidad con el
(3) y (13) Reglamento de Comprobantes de Pago.

9 Contratos   de A los que se celebren respecto de las actividades   4%

Construcción comprendidas en el inciso d) del artículo 3° de la Ley del
IGV, con excepción   de aquellos que consistan
(2) y (11)  exclusivamente en el arrendamiento,   subarrendamiento
o cesión en uso de equipo de construcción dotado de
operario
10 Demás   servicios A toda prestación de servicios en el país comprendida 10%
gravados con el IGV en el numeral 1) del inciso c) del artículo 3º de la Ley del
IGV que no se encuentre incluida en algún otro numeral
(4), (6), (7) y (12) del presente Anexo.

Se excluye de esta definición:

a).Los servicios prestados por las empresas a que se

refiere el artículo 16 de la Ley Nº 26702 – Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y
normas modificatorias.

b). Los servicios prestados por el Seguro Social de

Salud - ESSALUD.

c).Los servicios prestados por la Oficina de

Normalización Previsional - ONP.

d).El servicio de expendio de comidas y bebidas en

establecimientos abiertos al público tales como
restaurantes y bares.

e).El servicio de alojamiento no permanente, incluidos

los servicios complementarios a éste, prestado al
huésped por los establecimientos de hospedaje a que se
refiere el Reglamento de Establecimientos de
Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo Nº 029-
2004-MINCETUR.

f).El servicio postal y el servicio de entrega rápida.

g).El servicio de transporte de bienes realizado por vía

terrestre a que se refiere la Resolución de
Superintendencia Nº 073-2006-SUNAT y normas
modificatorias.

h).El servicio de transporte público de pasajeros

realizado por vía terrestre a que alude la Resolución de
Superintendencia Nº 057-2007-SUNAT y normas
modificatorias.

i).Servicios comprendidos en las Exclusiones previstas

en el literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del
numeral 7 del presente Anexo.

j).Actividades de generación, transmisión y distribución

de la energía eléctrica reguladas en la Ley de
Concesiones Eléctricas aprobada por el Decreto Ley N.°
25844.

k).Los servicios de exploración y/o explotación de

hidrocarburos prestados a favor de PERUPETRO S.A.
en virtud de contratos celebrados al amparo de los
Decretos Leyes N.os 22774 y 22775 y normas
modificatorias(*).

l).Los servicios prestados por las instituciones de

 compensación y liquidación de valores a las que se
refiere el Capítulo III del Título VIII del Texto Único
Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado
por el Decreto Supremo N.° 093-2002-EF y normas
modificatorias.

ll).Los servicios prestados por los administradores

portuarios y aeroportuarios.”

m).El servicio de espectáculo público y otras realizadas

por el promotor. (9) (14)

(1)      Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N° 056-2006/SUNAT (02.04.06).Vigente el 03.03.06

(2)      Numeral modificado por el artículo 14° del a R.S. N° 293-2010/SUNAT (31.0.10). Vigente a partir del 01.10.10

(3)      Numeral conforme al artículo 6° de la R.S: N° 258-2005-SUNAT (29.12.05).Vigente a partir del 01.02.06

(4)      Numeral incorporado por el articulo 2° la R.S. N° 063-2012/SUNAT(29.0312).Vigente a partir del 02.04.12

(5)      Numeral modificado por el Anexo del a R.S. N°056-2006/SUNAT (02.04.06).

(6)      Literal j), k) y l) incorporados por la RS N° 158-2012/SUNAT (13.07.12), vigente a partir del 14.07.12   y aplicable aquellas
operaciones cuyo nacimiento de la obligación  tributaria del IGV se produzca a partir de esa fecha.

(7)      No están incluidos en este numeral los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten
cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros especiales o excepción, siempre que tales servicios estén vinculados a
operaciones de comercio exterior.

Se considera operadores de comercio exterior:

-  Agentes marítimos  y agentes generales de líneas navieras

                        -  Compañías aéreas

                       -   Agentes de carga internacional

                       - Almacenes aduaneros

                     - Empresas de Servicio de Entrega Rápida

                     -  Agentes de aduana

Exclusión aplicable a las operaciones  cuyo nacimiento de la obligación tributaria se produzca a partir del 14.07.2012, según
Tercera Disposición Complementaría Modificatoria  de la R.S: N° 250.-2012/SUNAT (31.10.12), vigente desde el 01.11.

(8)      Numeral modificado por la R.S. N ° 098-2011/SUNAT publicado el 21.04.11, vigente a partir del 01.05.11

(9)       Inciso incorporado por Única Disposición Complementaria Modificatoria de la R.S. N° 250-2012/SUNAT (31.10.12), vigente
desde el 01.11.12

(10)   Porcentaje modificado por el inciso a) del  artículo 4 de la R. S N°265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13.

(11)    Porcentaje modificado por el inciso b) del  artículo 4 de la la R. S N° 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del
01.11.13.

(12)   Porcentaje modificado por la Res. N° 203-2014/SUNAT (28.06.14). Vigente a partir del 01.07.14

(13)   Porcentaje modificado por el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 343-2014/SUNAT publicada el 12.11.14 y

entrara en vigencia  el 01.01.15.

(14)    Modificado por el artículo 8° de la Resolución de Superintendencia  N° 343-2014/SUNAT publicada el 12.11.14 y entrara en

vigencia  el 01.01.15.

 
 Anexo IV
TIPO DE BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
 
CÓDIGO TIPO DE BIEN, SERVICIO O CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN

001 Azúcar y melaza de caña

003 Alcohol etílico
007 Caña de azúcar”

Consultas SUNAT-Régimen de
Retenciones
INFORMES SUNAT VINCULADOS AL SISTEMA DE RETENCIONES (R.S. N° 037-2002/SUNAT)

 
INFORMES
TEMA REFERENCIA SUMILLA
SUNAT
Tratándose de la prestación de servicios de salud y/o adquisición de 269-2002
bienes que, en virtud de un contrato de seguro son materia de
reembolso por parte de la empresa aseguradora, el Régimen de
Reembolso por contrato Retenciones del IGV será de aplicación en la medida que el asegurado
de seguro tenga la condición de Agente de Retención de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N°
037-2002/SUNAT.
Aplicación de La retención del 6% dispuesta por la Resolución de Superintendencia 201-2003
N° 037-2002/SUNAT no resulta de aplicación en las operaciones de
ÁMBITO DE retenciones en el caso venta de bienes comprendidos dentro de los alcances de la Ley N°
APLICACIÓN de operaciones con 27400, puesto que el IGV que grava dichas operaciones no es
documentos trasladado al comprador sino asumido por el Estado.
cancelatorios de la Ley
N° 27400
Aplicación de las Tratándose de los servicios profesionales, el Régimen de Retenciones 285-2003
del IGV será aplicable, en la medida que los mismos generen rentas
retenciones de IGV en de tercera categoría, esto es, si involucran el ejercicio de la profesión
la prestación de en asociación o en sociedad civil; toda vez que en este supuesto
servicios profesionales dichos servicios estarán gravadoscon el IGV.
Las operaciones realizadas por los agentes de retención del Impuesto 33-2014
General a las Ventas con proveedores que tengan la condición de
agentes de percepción, según la Resolución de Superintendencia N.°
OPERACIONES Agentes de retención y 058-2006/SUNAT y normas modificatorias, complementarias o
EXCLUÍDAS percepción sustitutorias, se encuentran excluidas del Régimen de Retenciones de
dicho impuesto, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso h) del artículo
5° de la Resolución de Superintendencia N.° 037-2002/SUNAT.
No procederá efectuar la retención dispuesta por la Resolución de 260-2002
Cancelación de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT, en caso que conjuntamente se
operación comprendida cancele dos operaciones, una comprendida en el Régimen de
en el sistema de Retenciones del IGV por un importe superior a S/. 700.00, y la otra, no
retenciones y operación comprendida en el citado Régimen por un monto inferior a S/. 700.00;
EXCEPCIÓN DE LA toda vez que en dicho supuesto operará la excepción de la obligación
OBLIGACIÓN DE no comprendida de retener prevista en el artículo 3° de la mencionada Resolución
RETENER (MONTO No opera la excepción de la obligación de retener prevista en el 267-2002
artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 037-
DE LA OPERACIÓN) Importe de la operación 2002/SUNAT, en caso que el Agente de Retención verifique la
y comprobantes de ocurrencia de alguno de los siguientes supuestos: 1) que el importe
pago que va a cancelar a su proveedor excede los S/. 700.00; ó, 2) que el
monto o la sumatoria de los montos de los comprobantes de pago
materia de dicha cancelación supere tal importe.
Tratándose de la prestación del servicio de hospedaje o expendio de 209-2008
comidas y bebidas en la que se fije el recargo al consumo a que se
IMPORTE DE LA refiere la Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley N°
Recargo por consumo 25988, dicho concepto integrará el importe de la operación sobre el
OPERACIÓN
cual debe aplicarse la retención del 6% a que obliga el Régimen de
Retenciones del IGV.
COMPROBANTE DE OPORTUNIDAD DE La emisión y entrega del Comprobante de Retención debe efectuarse 267-2002
en la fecha en que se realiza el pago. Tratándose del pago con cheque
RETENCIÓN ENTREGA DEL pagadero a la vista, tal como se señala en el Informe N° 262-2002-
 COMPROBANTE DE SUNAT/K00000, se entenderá como fecha de pago a la fecha en que
se ponga a disposición del acreedor la retribución
RETENCIÓN
En relación con la aplicación del régimen de retenciones del Impuesto 129-2013
OBLIGACIONES DEL Periodo de declaración General a las Ventas (IGV), para declarar y pagar el total de las
AGENTE DE de las retenciones retenciones practicadas a lo largo de un mismo periodo, el agente de
RETENCIÓN realizadas retención debe consignar el periodo a lo largo del cual se han
efectuado las retenciones del IGV materia de declaración y pago
El control de las retenciones que el proveedor debe efectuar en su 260-2012
contabilidad, de conformidad con lo establecido en el inciso b) del
OBLIGACIONES DEL Control de retenciones y artículo 13° de la citada Resolución, no afecta la oportunidad y forma
PROVEEDOR Registro de Ventas en que los contribuyentes del IGV deben anotar sus operaciones en el
Registro de Ventas
Las multas por retenciones o percepciones no pagadas en los plazos 008-2002
establecidos y las multas por no retener o no percibir tributos, pueden
Deuda materia de ser materia de acogimiento al fraccionamiento particular establecido
FRACCIONAMIENTO por el artículo 36° del TUO del Código Tributario.
acogimiento
 
Corresponde la aplicación de intereses a las devoluciones del IGV 281-2002
Intereses por devolución retenido y no aplicado a que se refiere el artículo 11° de la Resolución
de montos retenidos de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT, referido al Régimen de
Retenciones del IGV aplicable a los proveedores
De esta forma, si a la fecha de presentación del formulario 4949, ya 109-2008
hubiera vencido el plazo para la declaración y pago de las obligaciones
tributarias mensuales correspondientes al mes de abril de 2008, se
Periodo de la devolución deberá consignar como período tributario el período abril de 2008,
teniendo en cuenta que en la declaración correspondiente a este
período deberá constar el saldo acumulado de percepciones no
DEVOLUCIÓN aplicadas hasta el mismo
Si en su declaración original, por error, el agente de retención declaró 9-2008
un monto mayor al realmente retenido al contribuyente en virtud del
Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores o por
concepto del Impuesto a la Renta de no domiciliados por rentas
Montos retenidos en distintas a la quinta categoría, error que es corregido mediante la
exceso presentación de una declaración rectificatoria, se configurará para
dicho agente un pago en exceso o indebido cuyo crédito puede ser
compensado por aquél contra las deudas que por los mismos
conceptos se originen con posterioridad al período rectificado.
Procedencia de Se consultas si es procedente la compensación del crédito por 242-2009
retenciones del IGV no aplicadas, contra e l IGV por la utilización de
compensación contra servicios de no domiciliados de cargo del mismo contribuyente de ser
IGV por utilización de así, ¿ desde qué momento podría hacerse la compensación
servicios prestados por
no domiciliados
El crédito fiscal proveniente del IGV por la utilización de servicios 039-2010
prestados por no domiciliados compensado con retenciones no
aplicadas del mismo impuesto puede ser utilizado a partir del período
tributario en que la compensación surtió efecto, es decir, desde el
COMPENSACIÓN período tributario en que coexistieron la deuda y el crédito
compensable.
Uso del crédito fiscal en 2. Sin embargo, a fin que el contribuyente pueda utilizar el crédito fiscal
proveniente del IGV por la utilización de servicios prestados por no
caso de compensación domiciliados, no es suficiente que presente su solicitud de
compensación de dicha obligación contra las retenciones del IGV no
aplicadas, sino que es necesario que la Administración Tributaria
resuelva de manera afirmativa tal solicitud

 
Pago con Títulos Oportunidad de realización de la retención cuando se ha emitido un 372-2002
título valor
valores
OPORTUNIDAD DE Valorizaciones en Aplicación de retenciones en las valorizaciones de los contratos de 271-2002
LA RETENCIÓN contratos de construcción y en los contratos de consorcio

construcción y
 
consorcios
Venta a plazos Obligación de realizar la retención en la venta a plazos 112-2003
APLICACIÓN DE Oportunidad de la El proveedor se encuentra obligado a consignar el IGV retenido en la 017-2003
declaración jurada pago del IGV correspondiente al período en que
RETENCIONES aplicación de las efectúe su deducción o aplicación, sea éste el período en que se
CONTRA EL IGV retenciones por parte efectuaron las retenciones del IGV o uno posterior
 del proveedor
En caso que el contribuyente no hubiera consignado en su declaración
jurada el saldo de las retenciones no absorbidas en períodos 78-2011
anteriores, la Administración Tributaria no podrá disponer de oficio el
arrastre de dicho saldo al período por el cual se efectúa la declaración.
Oportunidad de la No existe impedimento legal para que el contribuyente aplique solo
una parte del saldo de las retenciones no absorbidas en periodos
aplicación de las anteriores contra el impuesto a pagar del IGV, a pesar de tener la
retenciones por parte posibilidad de aplicar íntegramente dicho saldo. Asimismo, tampoco
del proveedor existe impedimento para que, de corresponder, la parte no aplicada del
saldo señalado pueda ser objeto de una solicitud de devolución o
compensación a pedido de parte en el periodo siguiente, debiéndose,
en este último caso, tener en cuenta lo establecido en la Décimo
Segunda Disposición Complementaria del Decreto Legislativo N.° 981.
En aquellos casos en los que el contribuyente cumpla con el pago 067-2004
Pago realizado por el oportuno del IGV, la Administración Tributaria no podrá emitir una
contribuyente del IGV e Resolución de Determinación al agente de retención por el importe no
inexistencia de la retenido ni mucho menos por concepto de intereses moratorios; toda
INFRACCIONES Y infracción por no realizar vez que al quedar extinguida la obligación sustancial para uno de los
dos sujetos pasivos, quedará también extinguida para el agente de
SANCIONES la retención y pago retención en su calidad de responsable solidario.
Se consulta cómo se calcula, para efecto del Impuesto Genera a las 167-2010
  Ventas (lGV), el monto de Ia sanción contenida en el numera1 del
Retenciones declaradas artículo 178 del Texto Único Ordenado del Código Tributario cuando
indebidamente un contribuyente declara un tributo por pagar menor al que debe y un
monto por concepto de retenciones o percepciones del IGV del mes
mayor al que le corresponde
(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades
del Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no
se modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.