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OM
· Cada pregunta debe tener una única respuesta
· Respuesta correcta = 4 puntos (25 * 4 = 100)
· Respuesta incorrecta = - 1,33 puntos (resta puntos)
· Respuesta en blanco = 0 puntos
EJERCICIO 1- INVENTARIOS
.C
La empresa de producción y venta de bebidas cola “FRESH”, presenta en su balancete de sumas y saldos al cierre de
su ejercicio 31.07.2018 los siguientes rubros dentro del capítulo de Inventarios:
DD
Envases de vidrio retornables de 1 litro 960.000
Envases de vidrio no retornables de 1 ½ litro 350.000
Botellas de bebida cola en el depósito de Casa Central 900.000
Latas de 285cc vacías 220.000
Importaciones en trámite 0
LA
Se sabe que:
· Los envases de vidrio retornables son recibidos en la planta, lavados y reutilizados en el envasado de bebida
cola. El periodo estimado de uso de dichos envases es de 6 veces.
· Los envases de vidrio, tanto los retornables como los no retornables, fueron adquiridos todos en el
FI
presente ejercicio, puesto que al inicio del ejercicio no habían existencias en stock.
· El costo de adquisición de los envases de vidrio retornables ascendió a $ 960.000, adquiriéndose 80.000
unidades al contado. Al cierre del ejercicio, los envases habían sido utilizados 3 veces, en promedio.
· El costo de adquisición de los envases de vidrio no retornables surge del análisis de la carpeta de
importación. De acuerdo a los comprobantes, el precio pagado al proveedor ascendió a $ 650.000 (precio en
condiciones de pago no aplazado), adquiriéndose 200.000 unidades, los aranceles de importación abonados
fueron de $ 100.000, los fletes $ 50.000, el seguro de transporte $ 25.000, los impuestos que serán
recuperados con posterioridad $ 75.000. La existencia final de envases no retornables al cierre del ejercicio
es de 100.000 unidades.
· Los costos de elaboración y envasado de bebida cola en latas durante los últimos meses del ejercicio ha
experimentado un aumento significativo como consecuencia del aumento de los costos de mano de obra. Se
sabe que una lata de bebida cola lista para ser vendida se comercializa a $ 20, los gastos necesarios para la
realización de la venta (comisiones, empaque, etc.) son del 10% del precio de venta, los costos de
terminación (luego del aumento) se estima que ascenderán a $ 10 por unidad. Al cierre del ejercicio había
en stock 20.000 latas vacías sin utilizar aún.
El 31.07.2018 con motivo del cierre del periodo se practicó un conteo de la mercadería en Casa Central y se constató
un sobrante de mercadería (productos terminados) de 20 cajones de 12 botellas de refresco terminado. Consultado
sobre el particular explicó que la misma correspondía a la factura N° 812 por $ 12.000 + IVA emitida el 31.07.2018
que no pudo ser cargada al camión de entregas dentro del horario. La mercadería fue entregada el 01.08.2018 a
primera hora del día.
A. Debería debitarse el rubro Botellas de bebida cola en el depósito de Casa Central y acreditarse el costo de
ventas por $ 12.000 + IVA
B. El saldo del rubro Botellas de bebida cola en el depósito de Casa Central al 31.07.2018 es correcto, no
merece ajustes en relación a la certeza, la transacción ya estaba facturada.
C. Debería debitarse el rubro Botellas de bebida cola en el depósito de Casa Central y acreditarse el rubro de
ventas del Estado de Resultados por $ 12.000 + IVA.
D. Ninguna de las opciones planteadas es correcta.
OM
Pregunta 2
Su asistente de auditoria es la primera vez que se enfrenta a una empresa que utiliza envases retornables y la
consulta respecto a la valuación y exposición de los envases de vidrio retornables de 1 litro en el balancete de
sumas y saldos de acuerdo a las Normas Contables Adecuadas en Uruguay la valuación. En su opinión la valuación y
exposición:
.C
A. Debería debitarse el rubro Depreciaciones en el Estado de Resultados en $ 480.000 para reflejar el uso y
desgaste de los mismos, debitarse el rubro Propiedad, planta y equipo – Envases en $ 480.000 y acreditarse
DD
el rubro Inventarios - Envases de vidrio retornables en $ 960.000
B. Debería debitarse el rubro Depreciaciones en el Estado de Resultados y acreditarse el rubro Envases de
vidrio retornables en $ 96.000 para reflejar el uso y desgaste de los mismos
C. Es correcta, no merece ajustes
D. Debería acreditarse el rubro Pérdida por deterioro en el Estado de Resultados y debitarse el rubro Envases
de vidrio retornables en $ 960.000 para reflejar la baja de los mismos.
LA
Pregunta 3
¿Cuál es su opinión en relación a la valuación de las latas de 285 cc vacías sin utilizar que se incluyen en el balancete
de sumas y saldos de acuerdo a las Normas Contables Adecuadas en Uruguay?.
FI
A. Dado que solo se tienen una estimación del costo de terminación, no se debe ajustar en el presente
ejercicio. Se deberá esperar a tener datos ciertos para determinar el ajuste.
B. Es correcta, no merece ajustes
C. Corresponde ajustar, acreditando el rubro de inventarios latas de 285 cc vacías sin utilizar en $ 60.000 y
debitar un rubro de Costo de Ventas dentro del Estado de Resultados por igual importe.
D. Corresponde ajustar, acreditando el rubro de inventarios latas de 285 cc vacías sin utilizar en $ 60.000 y
debitar un rubro de Provisión regularizador dentro del Activo por igual importe.
Pregunta 4
¿Cuál es su opinión en relación a la valuación de los envases de vidrio no retornables que se incluyen en el
balancete de sumas y saldos de acuerdo a las Normas Contables Adecuadas en Uruguay?.
OM
El saldo de importaciones en trámite que se incluyen en el balancete de sumas y saldos al 31.07.2018 de acuerdo a
las Normas Contables Adecuadas en Uruguay:
Ejercicio 3- DEUDORES
.C
DD
Ud. esta auditando la empresa Espy S.A. al 30 de junio de 2018 que presenta sus Estados Financieros de acuerdo a
NIIF PYME. La empresa se dedica a la importación y venta de productos químicos con un margen del 15% sobre
costo. Estos son los resultados de los procedimientos efectuados:
1- Pruebas de control: según lo relevado al entregar un producto se emite un remito el cual es pre – numerado,
LA
éste se asocia con la factura pre – numerada y con el asiento contable. Para probar la eficacia operativa del
control se verificó la asociación entre remito, factura y asiento contable para 60 transacciones del ejercicio.
De dicha verificación surge que en 34 transacciones no se encontraba asociado el remito al asiento y a la
factura.
2- Circularización de deudores. La circularización se efectúo sobre los saldos al 31 de marzo de 2018. Con
FI
posterioridad se efectúo una comparación con el saldo al 30 de junio de 2018 verificando no existieron
variaciones en el monto total que se mantiene en $ 220.000 no efectuándose procedimientos adicionales. Se
circularizaron los 3 clientes significativos (Yuni S.A., TT S.A y Samba S.A.) al 31 de marzo de 2018.
Saldo en $ Saldos en $
Yuni S.A. no responde la confirmación porque según lo indagado con los abogados la empresa está en quiebra y el
dueño se ha fugado no dejando bienes. Se verificó la factura y el remito asociado a las cuentas a cobrar.
TT S.A contesta un saldo de 0 el cliente consideró un pago por $ 50.000 según cheque N° 1235 con fecha 30 de
marzo 2018 por el cual se le entregó el recibo N° 653 de fecha 02 de abril de 2018.
Previsión incobrables. La política de la empresa (revisada por el auditor) es provisionar el 50% de los saldos con
atraso mayor a 90 días y 100% de los saldos con atraso mayor a 180 días.
Del análisis de antigüedad de los saldos surge que al 30 de junio de 2018 todos los saldos a cobrar se encuentran
vigentes excepto el saldo con Yuni S.A. que tiene 90 días de atraso. La empresa no reconoció pérdidas por
incobrables en el ejercicio y la previsión por incobrables se mantiene al igual que en el ejercicio anterior con saldo 0.
Pregunta 6:
OM
Según los resultados obtenidos de las pruebas. ¿Qué puede concluir sobre la valuación de las cuentas a cobrar?
Pregunta 7:
.C
Según los resultados obtenidos de las pruebas. Ud. entiende que es razonable el alcance y la oportunidad definido
para la circularización de deudores?
DD
A. Es adecuado tanto el alcance como la oportunidad considerando la existencia de pruebas de control.
B. No es adecuado el alcance dado que debería incluirse clientes con comportamiento inusual o con alto
volumen de transacciones. La oportunidad es adecuada considerando las pruebas de control.
C. No es adecuado el alcance dado que debería incluirse clientes con comportamiento inusual o con alto
LA
Pregunta 8:
FI
Según los resultados de la circularización de saldos, indique que ajustes sobre la cuenta a cobrar se deberían
proponer al 31 de marzo de 2018:
Pregunta 9:
Para evaluar la suficiencia de la previsión por incobrables que procedimientos adicionales se podrían planificar:
Qué opinión le merece el procedimiento aplicado para evaluar los movimientos de los deudores desde el 31/3 al
30/6 (roll forward) efectuado?
A. Es adecuado ofrece suficiente evidencia dado que se mantiene el mismo saldos de cuentas a cobrar en
ambas fechas.
B. No tiene que efectuar ningún procedimiento adicional a la circularización efectuada.
C. Se debería haber considerado analizar con documentación y explicar en forma analítica los principales
cambios por cliente por el período de 3 meses entre el 31 de marzo y el 30 de junio.
D. No es necesario efectuar roll forward si se efectúan pruebas de corte al cierre del ejercicio.
OM
Considere los siguientes casos e indique cuál es el marco normativo contable aplicable a cada uno de ellos para el
cierre de los estados financieros al 30 de junio de 2018. Considere los siguientes valores económicos de referencia.
.C
Valor de la RPBB: 130 millones de UI
La empresa “FARAÓN S.A.” es una entidad regulada por el Banco Central del Uruguay. La recopilación de normas del
BCU aplicable hace referencia a las normas contables adecuadas en Uruguay (sin establecer otras cuestiones
LA
específicas para este caso). La misma no es emisor de oferta pública, pero tiene activos en calidad de fiduciaria, por
lo que Ud entiende que tiene obligación pública de rendir cuentas. No tiene participación estatal, su accionista es
una sociedad anónima del exterior y no tiene subsidiarias. No tiene endeudamiento con entidades reguladas por el
Banco Central del Uruguay y dado que se encuentra en una fase start-up (inicio de actividades, hace dos años que se
constituyó) sus ingresos operativos netos anuales son $ 72.500.000.
FI
A. La Sociedad debe preparar sus estados financieros de acuerdo a las Normas Internacionales de Información
Financiera adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standards Board - IASB) traducidas al idioma español, de acuerdo a lo establecido por el Decreto N°124/011,
ya que la NIIF para PYMES excluye de su alcance a las empresas que tienen obligación pública de rendir
cuentas.
B. La Sociedad puede preparar sus estados financieros de acuerdo a la NIIF para PYMES en aplicación del
Decreto N° 291/014 y siguientes, ya que FARAÓN S.A. queda comprendida en el alcance de la NIIF para
PYMES, u optar por prepararlos de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera
adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards
Board - IASB) traducidas al idioma español.
C. La Sociedad es un emisor de estados contables de menor importancia relativa y por lo tanto puede aplicar
“normas contables simplificadas” (algunas Secciones de la NIIF para PYMES detalladas en el artículo 3° del
Decreto N° 291/014) u optar por prepararlos de acuerdo a la NIIF para PYMES o por las Normas
Internacionales de Información Financiera adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standards Board - IASB) traducidas al idioma español.
D. La Sociedad es un emisor de estados contables de menor importancia relativa por encontrarse en fase start-
up y por lo tanto debe aplicar “normas contables simplificadas” (algunas Secciones de la NIIF para PYMES
detalladas en el artículo 3° del Decreto N° 291/014).
Pregunta 12:
La empresa “HAY ALGO QUE SIGUE VIVO S.A.” se dedica a la fabricación de papel. La misma no es emisor de oferta
pública, no tiene obligación pública de rendir cuentas y no tiene participación estatal. Su accionista es una persona
física y no tiene subsidiarias. Su endeudamiento con entidades reguladas por el Banco Central del Uruguay asciende
a U$$ 900.000 (y nunca superó ese monto durante el ejercicio) y sus ingresos operativos netos anuales son $
132.000.000.
A. La Sociedad debe preparar sus estados financieros de acuerdo a las Normas Internacionales de Información
Financiera adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standards Board - IASB) traducidas al idioma español, de acuerdo a lo establecido por el Decreto N°124/011.
B. La Sociedad puede preparar sus estados financieros de acuerdo a la NIIF para PYMES en aplicación del
OM
Decreto N° 291/014 y siguientes, u optar por prepararlos de acuerdo con las Normas Internacionales de
Información Financiera adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standards Board - IASB) traducidas al idioma español.
C. La Sociedad es un emisor de estados contables de menor importancia relativa y por lo tanto puede aplicar
“normas contables simplificadas” (algunas Secciones de la NIIF para PYMES detalladas en el artículo 3° del
Decreto N° 291/014) u optar por prepararlos de acuerdo a la NIIF para PYMES o por las Normas
.C
Internacionales de Información Financiera adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standards Board - IASB) traducidas al idioma español.
D. La Sociedad es un emisor de estados contables de menor importancia relativa y por lo tanto debe aplicar
“normas contables simplificadas” (algunas Secciones de la NIIF para PYMES detalladas en el artículo 3° del
DD
Decreto N° 291/014).
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Pregunta 13:
LA
Algunas de las principales pruebas sustantivas sobre saldos en el capítulo créditos por ventas son:
Pregunta 14:
A. El riesgo inherente es el riesgo asociado con cada operación o transacción, independiente de los controles
internos implementados
B. El proceso de auditoría es el método que utiliza el auditor para llevar a acabo su trabajo profesional y lograr
el objetivo de emitir una opinión profesional sobre los estados financieros de un ente.
C. La Revisión analítica preliminar y la Revisión analítica final de los estados financieros, tienen el mismo
objetivo, diferenciándose únicamente en la oportunidad de su ejecución, la primera se realiza al inicio de la
auditoría y la segunda se realiza como parte de las tareas de finalización
D. Los objetivos que el auditor pretende validar en cada uno de los rubros incluidos en los estados financieros
son: Certeza (que incluye la existencia, titularidad e Integridad), Valuación y Exposición.
A. Probar el control interno cuando su evaluación del riesgo de Control Interno es considerado como “Riesgo
Alto”
B. Asegurarse de probar todos los controles internos existentes en aquellas áreas que decidió confiar
C. Probar los controles internos implementados por la empresa sobre los cuales decidió confiar en forma
preliminar y considera que brindan adecuada evidencia de auditoría sobre aspectos de los estados
financieros
D. Asegurarse de probar como mínimo todos los controles internos que están relacionados con áreas de
mayor riesgo
OM
EJERCICIO 5- DEUDAS COMERCIALES
Proveedores Locales
.C $ (pesos uruguayos)
1.677.000
DD
Proveedores Locales: Composición de saldos al 31/12/2017 ($ uruguayos):
SUBASIC SA 360.200
RAKITIC SA 247.300
FI
CLAVEL SA 165.000
Proveedores
130.000
Varios
Total: 1.677.000
El auditor a cargo decidió circularizar en forma positiva indirecta a los proveedores de mayor saldo.
● SUBASIC SA informa un saldo de $395.200, agregando el detalle de facturas pendientes. Analizado el detalle de
las facturas se pudo observar la Factura 830 – por $ 35.000 - a nombre de CRO SA por mercadería recibida por
dicha empresa el 30/12/2017. La factura fue recibida por CRO SA el 06/1/2018 por lo cual no había sido incluida
en el saldo a confirmar.
OM
Pregunta 17:
● RAKITIC SA, informa un saldo de $267.300 la diferencia corresponde a un cheque emitido por CRO SA, el 31 de
diciembre de 2017 – por $ 20.000 - pero el proveedor lo ha retirado el día 02/1/2018.
A. Existe una subvaluacion de proveedores locales por $ 20.000 y una sobrevaluación de la cuenta banco $
.C
20.000.
B. Existe una subvaluación de la cuenta banco por $ 20000 y una subvaluación de proveedores locales por $
20.000.
C. Existe una sobrevaluación de proveedores locales por $ 20.000 y una sobrevaluación de la cuenta banco por
DD
$ 20.000.
D. No hay problema, el saldo de la empresa es correcto.
Pregunta 18:
LA
● MODRIC SRL no ha respondido la confirmación del saldo. Mediante procedimientos alternativos se pudo
constatar que el 04/1/2018 se realizó un pago de $65.000 a este proveedor correspondiente a una factura
contabilizada el 02/1/2018. Esta factura constaba de mercaderías que MODRIC SRL había enviado en
consignación a CRO SA en el mes de octubre/2017 y que fueron vendidas por ésta a sus clientes durante
diciembre de 2017. Las restantes facturas analizadas que componen el saldo fueron contabilizadas
FI
correctamente.
A. Existe una subvaluación del saldo mercaderias por $65.000 y subvaluacion de proveedores locales por $
65000.
B. Existe una subvaluación del costo de venta por $65.000 y subvaluacion de proveedores locales por $ 65.000.
C. El saldo de la empresa es correcto.
D. Existe una subvaluación de saldo mercaderías por $65000 y sobrevaluación de proveedores locales por
$65000.
EJERCICIO 6: PROVISIONES
Usted está a cargo de la revisión del capítulo provisiones de TITI S.A., empresa dedicada a la venta de
electrodomésticos pequeños, al 30/6/18 y para eso cuenta con los estados contables y las respuestas de las
instituciones financieras.
$
Provisiones salariales 532.000
Provisiones por garantía 240.000
Provisiones por fianzas solidarias 468.000
1.240.000
- Este año se firmó un nuevo acuerdo comercial con la empresa líder en batidoras BATE S.A., para ser
importador oficial y representante de la marca en Uruguay. Ese acuerdo incluye el compromiso de BA.TE S.A.
de hacerse cargo de las fallas de fábrica de las batidoras, cambiando el producto en todos los casos.
- Para el resto de los productos, se optó por aplicar el criterio de prudencia y provisionar todas las ventas del
último mes.
Provisiones por fianzas solidarias: de la respuesta de la institución financiera surge que durante este ejercicio TITI
S.A. ha realizado una fianza solidaria a favor del único accionista de la empresa que pidió un préstamo para la
compra de una casa. Del análisis del mayor, surge que se han provisionado 2 cuotas dado que el accionista se fue de
OM
viaje y bajo el criterio de prudencia, por si el accionista se olvida de pagar alguna cuota y las debe pagar TITI S.A.
Pregunta 19:
A. Es correcto lo realizado por la empresa, pero deberemos solicitarle que incluya la intención de cobro de esas
cuotas en la carta de gerencia para verificar si la contrapartida debe ser un activo, en el caso de que solicite
.C
el reembolso al accionista, o una pérdida en caso de no tener intención de solicitar el reembolso.
B. No corresponde pasivo, pero sí una revelación en notas por las dos cuotas en cuestión.
C. No corresponde pasivo, pero sí una revelación en notas de la fianza solidaria otorgada.
DD
D. Es correcto lo realizado por la empresa, no importa la intención de cobro.
Pregunta 20:
A. Es correcto el criterio de BATE, pero para las otras líneas debería ser 0 dado que el pasivo se reconoce en el
momento que el cliente trae el producto defectuoso y hasta que TITI le entrega el nuevo producto o arregla
el averiado.
B. Es correcta la provisión realizada por la empresa.
C. Debería provisionar la línea BATE, la obligación es con el cliente y reconocer un activo con el proveedor
FI
Usted se encuentra en la etapa de formación de la opinión de la auditoría de la empresa Mundial S.A. al 31.12.2017.
En función de las situaciones que se plantean a continuación, identifique si existe o no un problema que afecte su
opinión al momento de emitir el informe.
Pregunta 21 - El 20 de enero de 2018 la empresa ha sido notificada de que ha ganado un juicio que había iniciado
hace un año contra un proveedor de la empresa por incumplimiento de contrato. El monto a cobrar por la empresa
según el fallo asciende a USD 300.000. La empresa no efectuó ninguna registración contable en relación a esta
contingencia así como tampoco se realizó ninguna revelación. Usted está emitiendo su dictamen en marzo de 2018.
A. Violación a las normas contables adecuadas ya que se debió haber revelado dicha situación
B. Violación a las normas contables ya que debió haber contabilizado la ganancia al cierre del ejercicio
C. No existe problema
D. Párrafo de énfasis
Pregunta 23 - Durante el ejercicio la empresa ha optado por tasar el edificio asiento de la actividad, optando por
ende por el tratamiento alternativo de valuación de propiedad, planta y equipo aceptado por la NIC 16. El valor
OM
resultante de la tasación efectuada por un reconocido tasador de plaza dio como resultado un incremento en el
valor del edificio de USD 130.000 el cual fue acreditado a Otros ingresos.
A. Violación a las normas contables
B. Limitación al alcance
C. Párrafo de énfasis
D. No existe problema
Pregunta 24 - Dentro del saldo de créditos comerciales y otras cuentas por cobrar, aproximadamente el 60 % es con
.C
partes relacionadas. Usted ha efectuado pruebas sustantivas que le permitieron validar la razonabilidad de los saldos
con estas empresas. Mundial S.A. no ha revelado estos saldos en nota a los estados financieros pues con
posterioridad al cierre del ejercicio habrían cobrado la integridad de los saldos existentes al 31/12/17, aspecto que
DD
usted ha podido verificar en el análisis de hechos posteriores.
A. Violación a las normas contables
B. Limitación al alcance
C. Párrafo de énfasis
D. No existe problema
LA
Pregunta 25 - De la carta de los abogados Croacia Asociados surge el caso de un juicio pendiente contra Mundial S.A.
entablado por parte de un cliente que alega daños y perjuicios por bienes recibidos en mal estado. El monto de la
demanda asciende a USD 50.000. Los abogados informan que, sin que signifique que el juicio está perdido de
FI
antemano, existe jurisprudencia que avala la posición del reclamante. También informan que el monto reclamado es
excesivo y una eventual condena a Mundial no excedería los USD 20.000. En base a la opinión de los abogados,
Mundial S.A. no realizó registración alguna e incluyó una nota a los estados contables detallando el asunto,
incluyendo el monto reclamado y la opinión de los citados profesionales.
A. No existe problema
B. Violación a las normas contables ya que debió haber contabilizado la provisión por USD 50.000
C. Violación a las normas contables ya que debió haber contabilizado la provisión por USD 20.000
D. Párrafo de énfasis