La factura 5

4. Casos especiales de facturación

4.1. Facturas con varios tipos de IVA
En el caso de que las mercancías que se incluyen en una factura estén sometidas a diferentes
tipos de gravamen, se deberán especificar tantas bases imponibles, y tantos tipos de IVA
como sea necesario. Por tanto, en estas facturas, el cálculo de la cuota de IVA se hallará
sumando cada una de las cuotas parciales, calculadas multiplicando cada base imponible
parcial por el tipo de IVA correspondiente.
En el siguiente caso práctico nos encontramos con la circunstancia de una factura en la que
unas mercancías están sometidas al tipo normal y otras al tipo reducido.

Caso Práctico 8

Se nos pide que realicemos la factura n.º 333, correspondiente • Día 22 de mayo:
a la entrega que realiza Comercial Leonesa, S.L. a su cliente
– 500 unidades del artículo 2, a 3,70 €/unidad
Martínez Lorenzo, S.L., por las siguientes mercancías:
– Descuento: 5 %
• Día 16 de mayo:
– Tipo de IVA: 8 %
– 800 unidades del artículo 1, a 3,50 €/unidad
– Portes: 60 €
– Descuento: 4 %
– Tipo de IVA: 18 %
Solución
– Portes, 90 €

C/ Fuente Vieja, 7
24010 León
Tel. 987 100 300
NIF B24102030
N.º DE FACTURA: 333 Cliente
Fecha: 31/05/201_ Nombre: MARTÍNEZ LORENZO, S.L.
Dirección: Pol. Carretil, Nave 10
Localidad: Toledo
Provincia: Toledo
CP: 45009
NIF: B45726308

Unidades Descripción Precio IVA Importe

Albarán n.º 879 de 16 de mayo
800 Artículo 1 3,50 € 18 % 2 800,00 €
Descuento 4 % –112,00 €
Portes 90,00 €
Importe neto 2 778,00 €

Albarán n.º 998 de 23 de mayo

500 Artículo 2 3,70 € 18 % 1 850,00 €
Descuento 5 % –92,50 €
Portes 60,00 €
Importe neto 1 817,50 €

Base imponible IVA

2 778,00 € 18 % 500,04 €
1 817,50 € 8% 145,40 €
4 595,50 € 645,44 € TOTAL 5 240,94 €
Inscrita en el Registro Mercantil de León, Hoja 875, folio 342, inscrip. 19.ª

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 5 La factura

Actividad

12. Distribuidora General, S.L., de Badajoz, vende a su cliente Almacenes Ribera, S.A.,
de Segovia, los siguientes artículos:
• 100 kilogramos del artículo X, a 2,50 €/kg. Este artículo lleva un IVA del 8 %.
• 200 kilogramos del artículo Y, a 12 €/kg. Este artículo lleva un IVA del 18 %.
Importante • 50 kilogramos del artículo Z, a 5 €/kg. Este artículo lleva un IVA del 4 %.
A partir de estos datos, cumplimenta la factura número 887, con fecha de expedi-
El recargo de equivalencia varía
ción 21 de noviembre. La forma de pago será al contado.
en función del tipo de IVA que
grava los productos que se fac-
turan:
4.2. Facturas con recargo de equivalencia
Tipo de IVA Recargo
En la Unidad 3 se estudia con más detenimiento el régimen especial de IVA en el que se apli-
18 % 4%
ca el recargo de equivalencia. Básicamente se trata de un sistema impositivo que se aplica
8% 1% a comercios minoristas, cuyos titulares son personas físicas que fiscalmente se han acogido
a este régimen. Cuando adquieren las mercaderías que posteriormente pondrán a la venta,
4% 0,50 %
además de la cuota de IVA, deberán pagar al vendedor una cuota adicional, consistente en
otro porcentaje que se aplica sobre la misma base imponible de la factura.

Caso Práctico 9

Comercial Leonesa, S.L. vende a D. Martín León Torres las siguientes mercancías:
• 250 unidades del artículo 100, a 2,00 €/unidad
• 500 unidades del artículo 200, a 1,50 €/unidad
Martín León está acogido al sistema fiscal del recargo de equivalencia. En la factura se
incluyen portes por 15 €.
A partir de estos datos se nos pide que realicemos la factura correspondiente a D.
Martín.

Solución

Recuerda
C/ Fuente Vieja, 7
24010 León
El recargo de equivalencia siem- Tel. 987 100 300
pre se calcula sobre la base impo- NIF B24102030
N.º DE FACTURA: 451 Cliente
nible. Fecha: 30/06/201_ Nombre: Martín León Torres
Dirección: Calle Mayor, 2
Localidad: Alfaz del Pi
Provincia: Alicante
CP: 03580
NIF: 72.000.0001 P

Unidades Descripción Precio IVA Importe

250 Artículo 100 2,00 € 18 % 500,00 €

500 Artículo 200 1,50 € 18 % 750,00 €

Base imponible IVA Cuota IVA Recargo Cuota Recargo

1 250,00 € 18 % 225,00 € 4% 50,00 €

TOTAL 1 525,00 €
Inscrita en el Registro Mercantil de León, Hoja 875, folio 342, inscrip. 19.ª

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 La factura 5
4.3. Facturas sujetas a retención de IRPF
Algunas actividades económicas y profesionales están obligadas a ingresar retenciones a
cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) mediante retención directa
en factura, por lo que a la hora de formalizarlas, estas deberán llevar el correspondiente des-
cuento de la retención de IRPF. Esta retención depende del concepto facturado, y se calcula
siempre sobre la base imponible. El retenedor de estas cuotas estará obligado a ingresarlas
en el Tesoro Público en los plazos marcados al efecto.

Caso Práctico 10 Importante

Ana M.ª Rosales Fernández, factura como abogada a la empresa Muebles Navarra, S.L., Las actividades sujetas a reten-
los siguientes conceptos: ción de IRPF en factura son las
siguientes:
• Trabajos de asesoría jurídica realizados según presupuesto, por importe de 2 500 €.
• Arrendamiento de locales: re-
• Gastos y suplidos pagados por tasas Registro Propiedad, por 180 €. tención del 19 %.
El IVA aplicable a esta operación es del 18 %, y se practica una retención por IRPF del • Actividades profesionales: re-
15 %. Se nos pide que realicemos la factura correspondiente. tención del 15 %.
• Actividades económicas en mó-
Solución dulos: retención del 1 %.
• Actividades de agricultores, ga-
naderos y pescadores: retención
Ana M.ª Rosales Fernández del 2 %.
Abogada
Paseo Constitución, 8 - 1º despacho 5
31005 Pamplona (Navarra)
Teléfono: 948 552 372  Fax 948 555 237
N.I.F. 16.000.001 J
N.º DE FACTURA: 1228
Fecha: 18/06/201_

Cliente
Nombre: MUEBLES NAVARRA, S.L.
Dirección: Plaza Consistorial, 2
Localidad: Tudela
Provincia: Navarra Recuerda
CP: 31500
NIF B31652198
La retención de IRPF aplicada en
Nº de expediente: A 700-21 facturas se calcula sobre la base
imponible.
DESCRIPCIÓN HONORARIOS TOTAL IMPORTE
Servicios de asesoría jurídica, expediente A 700-21 2 500,00 € 2 500,00 €
Derechos pagados Registro Propiedad Tudela 180,00 €

TOTAL 2 680,00 €

BASE IMPONIBLE 2 500,00 €

IVA 18 % 450,00 €
IMPORTE EXENTO 180,00 €
BASE IRPF 2 500,00 €
RETENCIÓN 15 % –375,00 €
TOTAL FACTURA 2 755,00 €

Actividad

13. Marta Castellanos Valencia, de Soria, tiene un local comercial alquilado a José M.ª
Gil Torres, también de Soria. El importe mensual del alquiler asciende a 500 €, más
IVA, y está sujeto a una retención de IRPF del 19 %. Cumplimentar con fecha 15 de
enero, la factura del alquiler del local, correspondiente al mes de enero de 201_.

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 5 La factura

5. Registro de facturas emitidas

Con el fin de cumplimentar las correspondientes declaraciones de IVA, y además, dejar cons-
tancia de las facturas emitidas en cada periodo, las empresas y profesionales están obligados
a anotar un resumen de cada factura en un libro registro que a tal efecto tendrá que llevar.
Así mismo, deberán anotar en él los documentos sustitutivos de sus facturas, como los ti-
ques. Este libro registro se deberá llevar bajo las siguientes reglas:
1. Las anotaciones se harán ordenadamente, de una en una.
2. Se anotarán de forma correlativa, sin que existan números de registro repetidos y sin que
falte ninguno intermedio.
3. De cada factura se anotarán los siguientes datos:
• Fecha.
• Número.
• Nombre y apellidos o denominación social y NIF del cliente.
• Base imponible. En el caso de que existieran varios tipos de IVA se anotarán cada una
de las bases parciales.

Actividad • Tipo o tipos de IVA aplicables.

• Cuota tributaria para cada tipo de IVA.
14. La empresa Campobello, 4. Se podrán hacer anotaciones-resumen, en los que se harán constar las fechas de expe-
S.A. ha emitido las siguien- dición, números, bases, tipos de IVA y cuotas. Es muy común en empresas que emiten
tes facturas durante el mes tiques. Para que se puedan hacer anotaciones resumen, será necesario que:
de Septiembre de 201_:
• 03/09/201_: factura n.º • Estén expedidas en el mismo día y sean correlativas.
555 (cliente: Santos Vid, • Se les aplique el mismo tipo de IVA.
S.L.), por 500 €, más 18 • No sea obligatoria la identificación del cliente en los documentos expedidos.
% de IVA.
• 06/09/201_: factura n.º Caso Práctico 11
556, (cliente: Diego Man-
zano), por 750 €, más Se nos pide que anotemos en el libro registro de facturas emitidas las siguientes operacio-
8 % de IVA. nes comerciales, correspondientes a las ventas realizadas los días 21 a 23 de marzo de 201_:
• 15/09/201_: factura
n.º 557 (cliente: Armando Fecha Tique Importe Tipo de IVA
Torres), por 400 €, más 21/03/201_ 893 60 Reducido
18 % de IVA. 22/03/201_ 894 110 General
• 26/09/201_: factura n.º 558 22/03/201_ 895 90 General
(cliente: Perfumes Reus,
22/03/201_ 896 36 General
S.L.), por 1 100 €, más 18 %
de IVA. 22/03/201_ 897 75 Reducido

• 30/09/201_: factura n.º • 23 de marzo, factura emitida a Costa y Compañía, S.A., base imponible, 2 000 €,
559 (cliente: Carmen IVA general.
Lorenzo), por 200 €, más
4 % de IVA. Solución:
• 30/09/201_: tiques n.os Base Tipo Importe
12 050 a 13 108, por N.o Fecha Cliente Cuota
imponible IVA total
importe de 2 050 €, IVA
del 18 % incluido. 434 21/03/201_ Tique 893 55,56 € 8% 4,44 € 60,00 €
435 22/03/201_ Tiques 894 a 896 200,00 € 18% 36,00 € 236,00 €
Anota en el libro registro
de facturas emitidas las 436 22/03/201_ Tique 897 69,44 € 8% 5,56 € 75,00 €
facturas y tiques del mes 437 23/03/201_ Costa y Compañía, S.A. 2 000,00 € 18% 360,00 € 2 360,00 €
de septiembre.

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 La factura 5
Síntes is

• El destinatario es empresario o pro- • Se trata de exportaciones

Es obligatorio sí: fesional • Se trata de entregas intracomuni-
• La exige el destinatario tarias

Se trata de ventas de comerciantes minoristas

No es obligatorio sí: Se actúa bajo el régimen simplificado del IVA

Las operaciones están exentas de IVA

Operaciones cuyo importe no exceda de 3 000 €, IVA incluido

Tique
Ventas minoristas, transporte de personas, autopistas, peluquerías,
aparcamientos, hostelería, etc.

Empresarios y profesionales 1 mes desde la realización de la operación

Plazo para emitir
facturas
No empresarios ni profesionales En el momento de la operación

General: 4 años
Conservación
Facturas de inmovilizado bien mueble: 9 años
de las facturas
Factura
Facturas de bienes inmuebles: 14 años

Base imponible Importe – Descuentos + Gastos

Tipo general: 18 % General: 4 %

Recargo
IVA Tipo reducido: 8 % Reducido: 1 %
de equivalencia
Tipo superreducido: 4 % Superreducido: 0,50 %

Recapitulativa Agrupan varias entregas o albaranes

Tipos especiales
Rectificativa Rectifican errores o para documentar devoluciones
de factura
Es necesario la conformidad del destinatario
Factura electrónica
Se tiene que garantizar la recepción de la factura

Con varios tipos de IVA

Casos especiales El recargo se calcula sobre cada base

Con recargo de equivalencia
de facturas imponible

La retención se calcula sobre la base

Con retención de IRPF
imponible

CEO

En el Centro de Enseñanza Online

que acompaña a este libro encon-
trarás el esquema de Síntesis de
la unidad en formato PDF.

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