CURSO SOBRE PRECIOS DE

TRANSFERENCIA

TRABAJO PRÁCTICO N° 09: MÉTODO DE DIVISÓN DE

BENEFICIOS
CASO FRACKING

PARTICIPANTE : CÉSAR ARÍSTOBULO

GARCÍA OLAVARRIA.

FACILITADOR : SOLANGE DANISA

LIZEWSKI

PIURA-PERU
2018
CONSIGNA DEL TRABAJO

1. Realizar un informe sobre la factibilidad de la aplicación del Método de División de

Beneficios, determinando las utilidades correspondientes a Petro 1 y Petro 2,
según dicho método.
2. Explicar el criterio de atribución utilizado y el enfoque utilizado.

INFORME DE FACTIBILIDAD DE APLICACIÓN DEL MÉTODO DE DISTRIBUCIÓN DE

BENFICIOS
Cumplimos con emitir el presente informe a solicitud de las empresas PETRO 1 y
PETRO 2 con la finalidad de realizar una asignación de beneficios que respete el
principio de arm´s length y de esta forma demostrar sus precios de transferencia ante
una eventual fiscalización de la Administración Tributaria.

ANTECEDENTES

1. El Holding de empresas petroleras toma la decisión de realizar una inversión de

riesgo en fracturación hidraúlica en la zona norte de Estados Unidos frontera con
Cánada.
Se entiende por fracturación hidraúlica (fracking en inglés) a la técnica para
posibilitar o aumentar la extracción de gas y petróleo del subsuelo.

2. Para ello determinan que las empresas del Grupo, Petro 1 y Petro 2, se encarguen
de la exploración y extracción del crudo.
Cada una de ellas aporta intangibles tecnológicos y conocimientos técnicos.

3. Los pozos fueron asignados para su administración en un 5% a Petro 1 y el 50%

restante a Petro 23, sin embargo, la aplicación de los métodos de extracción,
personal técnico y los activos involucrados han sido realizados en forma conjunta.

4. El resultado de la comercialización del producto extraído es contabilizado por el

administrador del pozo.
 Comparten los riesgos en forma conjunta ambas empresas, toda vez que la
producción puede varias significativamente de pozo a pozo.

5. Las contribuciones de activos (entiéndase rodados y trailers, equipos de

comunicaciones, instalaciones, depósitos, planta de tratamiento de desechos,
acueductos, materiales, etcétera.

6. Las utilidades de mercado para actividades de extracción no convencionales de

petróleo y gas independientes, se encuentran en el 10% de los costos incurrido.

7. Ingresos y Egresos de Petro 1 y Petro 2, or la venta de hidrocarburos en boca de

pozo, se muestran a continuación
Petro 1 Petro 2
Ventas 70 150
Costo 30 100
Utilidad Bruta 40 50
Gastos Generales 10 20
Gastos Activos Intangibles 25 6
Utilidad Operativa Final 5 24

JUSTIFICACIÓN DE LA UTILIZACIÓN DEL MÉTODO

- Ambas empresas son dos empresas asociadas situadas en dos jurisdicciones

tributarias distintas.
- Estas dos empresas van a tener bajo su responsabilidad el 50% de los pozos a
explotar, y ejecutarán en forma conjunta las mismas funciones.
- Siendo el caso que las dos empresas aportan un intangible único y valioso como
son tecnología y conocimientos técnicos, es tal que el valor de las
contribuciones atribuidas a Petro 1 y Petro 2 son proporcionales a los gastos
relativos de Petro 1 y Petro 2, para este activo.

FACTOR O CLAVE DE ATRIBUCIÓN

 El factor de atribución tomado como medida del reparto de resultados es calcular
el proporcional de acuerdo a los gastos por activos intagibles que ha efectuado
cada empresa, siendo el caso para Petro 1 : 25 y para Petro 2: 6

ENFOQUE A APLICAR: ANALISIS RESIDUAL

Nuestro análisis se centrará a través del criterio del análisis residual que consiste
en determinar a partir del resultado combinado de las operaciones con
vinculadas, y la asignación de un beneficio inicial a cada una de las empresas
participantes que cumpla con el principio de libre competencia. Con este beneficio
inicial se deduce del beneficio combinado y se obtiene un resultado residual el
mismo que se divide en forma proporcional de acuerdo a los gastos efectuados por
concepto de intangibles.

METODOLOGÍA Y CÁLCULO DE LA DISTRIBUCIÓIN DE BENEFICIOS

Conforme con lo que establecen las directrices de la OCDE, vamos a ilustrar el

procedimiento para la determinación de la distribución de beneficios:

Resultados combinados

Petro 1 Petro 2 Combinadas

Ventas 70 150 220
Costo 30 100 130
Utilidad Bruta 40 50 90
Gastos Generales 10 20 30
Gastos Activos Intangibles 25 6 31
Utilidad Operativa Final 5 24 29

PASO N° 01. Determinación del rendimiento inicial correspondiente a las

operaciones no únicas de fabricación.

En el caso de las empresas evaluadas se ha tomado como referencia para la

determinación del rendimiento inicial el porcentaje del 10% que es un valor arm´s
legth entre empresas independientes del mismo rubro.

Este porcentaje se aplicará a los costos incurridos por cada una de las empresas y el
valor obtenido será el rendimiento inicial a tomar en cuenta.
 30 +( 30*10%)= Rendimiento inicial por las operaciones de
Petro 1 33 Petro 1 (A) 3
Rendimiento inicial por las operaciones de
Petro 2 100+(100*10%)=110 Petro 2 (B) 10
Beneficio Total atribuido en función de los
rendimientos iniciales (A+B) 13

Paso 2: Determinación del resultado residual que va a distribuirse

Una vez que se obtiene el valor del beneficio total inicial, éste se deduce del beneficio
(utilidad o pérdida) combinado para determinar el resultado residual que servirá para
calcular la proporción del gasto en intangibles incurrido por cada empresa, como
aportación única y valiosa.

Beneficio de explotación combinado 29

Beneficio ya atribuido (rendimientos iniciales por las actividades de extracción) 13
Resultado residual a cuya distribución se procede en proporción al gasto efectuado
en activos intangibles por Petro 1 y Petro 2 16

Se ha determinado un resultado residual de 16 UM las mismas que se distribuirán a

cada una de las empresas en evaluación, de acuerdo al aporte realizado o los gastos
en intangibles efectuados, para obtener el beneficio residual. A éste dato por cada
empresa se le sumara el beneficio atribuido por rendimientos iniciales., de modo que
obtendremos la utilidad real que correspondería a cada empresa.

Resultado residual atribuido a Petro 1 (C) 16*25/31 13

Resultado residual atribuido a Petro 2 (D) 16*6/31 3
Total de Beneficios atribuidos a Petro 1 Rendimiento inicial (A) + Residual (C) 16
Total de Beneficios atribuidos a Petro 2 Rendimiento inicial (B) + Residual (D) 13
Total 29

Debemos precisar y aún no ha sido brindado como una información adicional esta
secuencia de pasos que se han seguido para la distribución del resultado residual
contempla la situación en el caso de que el beneficio que muestran los estados
financieros resulte ser el beneficio de explotación, ya que de ser el caso que los
gastos generales que se muestran en los estados financieros no correspondan o estén
vinculados con las operaciones examinadas, en este caso, corresponderá rediseñar los
estados financieros determinando un beneficio de explotación antes de gastos
generales y seguir los mismos pasos tal como se han descrito anteriormente.

En cuyo caso la decisión de si excluir o no algunos elementos específicos debe ser

coherente con el análisis de comparabilidad (incluido el análisis funcional) de la
operación.

CONCLUSIONES

1. El método de división de beneficios resulta el más óptimo para poder evaluar

operaciones que están estrechamente integradas, como es el caso de las empresas
Petro 1 y Petro 2.

2. Es también más apropiado para su aplicación cuando las partes realizan

aportaciones únicas y valiosas, tal como sucede con las empresas evaluadas.

3. Aparte de todo, los riesgos por motivo de disparidad en la extracción del crudo de
los pozos, es compartida por ambas empresas.

4. La utilización del criterio de la proporcionalidad en el gasto por activos intangibles

que cada empresa realiza resulta ser el más adecuado.

5. El análisis residual tomado como referente para el cálculo de la división de los

beneficios totales logra determinar la atribución del reparto residual para
establecer que las operaciones entre estas entidades vinculados respetan los
principios de libre competencia.