Los precios de transferencia desde la Legislación brasileña –

Análisis Comparativo

CURSO SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

TRABAJO PRÁCTICO N° 11: LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

DESDE LA LEGISLACIÓN
BRASILEÑA
Análisis Comparativo

PARTICIPANTE : CÉSAR ARÍSTOBULO GARCÍA

OLAVARRIA.

FACILITADOR : SOLANGE DANISA LIZEWSKI

PIURA-PERU
2018
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Análisis Comparativo
CONSIGNA DEL TRABAJO

1. Realiza un breve informe para elevar a su superior, en el cual exponga un análisis

comparativo de los métodos existentes en su legislación y aquellos reglamentados
por la legislación brasileña expuestos en el cuadro adjunto a continuación:

2. El informe debe incluir el contexto de aplicación de los métodos brasileños y los de

su propia legislación, describiendo cual es el tipo de operación que evalúan, como
se aplica la metodología, y las diferencias conceptuales existentes entre ellos.

3. El informe debe concluir analizando la factibilidad de aplicación de los métodos

brasileños en su país fundamentando su efectiva aplicación o su eventual rechazo.
En caso de encontrar factible la aplicación de un método brasileño, detalle el tipo de
operaciones en las cuales podría aplicarse y por qué los métodos normados en su
legislación serían inefectivos o menos efectivos en el análisis de la manipulación de
los precios de este tipo de transacciones.
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Análisis Comparativo

I. INTRODUCCIÓN
Considera la legislación brasileña de precios de transferencia el estándar arm’s length
de acuerdo a los criterios OCDE?
Como se ha podido averiguar, Brasil no es miembro de la OCDE y se caracteriza por no
seguir las directrices de esa entidad, en especial las relativas a precios de transferencia.
Pese a que la legislación brasileña declara adoptar el denominado principio de arm’s
length, consideramos que el contenido que Brasil le confiere a dicho estándar es uno
particular que no se ajusta a lo postulado por la OCDE.
En efecto, como ya se puso en evidencia, el arm´s length es una construcción teórica
cuya práctica pasa por realizar el análisis de comparabilidad y aplicar el método de
valoración adecuado. Tanto en cuanto al análisis de comparabilidad como en cuanto al
método advertimos que la regulación brasileña se aleja de lo estipulado por OCDE en
sus directrices que son las supuestamente consistentes con el estándar arm´s length.
En Brasil tal como se encuentra estructurado el sistema de precios de transferencia, no
estaría respetando el estándar según lo concibe la OCDE, por más que normativamente
Brasil declare que lo sigue. Un ejemplo de ello se produce cuando en varios métodos
consagra normativamente presunciones –como asumir márgenes de lucro fijos- que por
ser abstracciones de la realidad y reducidas a una regla no permiten sustentar que la
contraprestación responda realmente a la “libre concurrencia. Lo que interesa como
consigna del trabajo es determinar si los métodos –brasileños en este caso- siguen los
criterios OCDE en lo que respecta al contenido del estándar (que supone constatar si los
métodos son afines a los que postula dicha entidad, como “seguidores” y “respetuosos”
del arm´s length). Por último, sobre este mismo extremo es importante recordar que si
bien la OCDE autoriza a las distintas jurisdicciones a que instrumenten el arm´s length –
mediante los métodos que serán aprobados por la ley doméstica-, al mismo tiempo
limita y excluye la aplicación de aquellas metodologías que no se alineen con la
interpretación internacional de tal principio representada por las directrices de la
OCDE.1

1
Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y
administraciones tributarias […], Op. Cit. Pág. 97
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Sustenta el postulado de que Brasil no respete el arm´s length2 el hecho de que su
metodología tiene como columna vertebral la imposición de márgenes de utilidad que
equivalen a porcentajes fijos establecidos por ley, según el tipo de actividad, aplicados
sobre bases estimadas calculadas en base a promedios anuales de precios o costos de
bienes, servicios o derechos, obtenidos ya sea en el país de origen (Brasil) o en el país
de destino.
Consideramos que esta característica esencial de la metodología brasileña consagra
normativamente una presunción –estimación de valor- porque abstrae la realidad,
reduciéndola a una regla (la del porcentaje) y no permite sustentar si la contraprestación
responde a la “libre concurrencia” puesto que gira en torno a la restricción del
porcentaje. Los dos elementos que distorsionan la libre concurrencia en situaciones
idénticas o similares serían:
(i) Los márgenes de utilidad que son porcentajes fijos por actividad; y,
(ii) Los promedios anuales de precios y costos que aglutinan todas las
operaciones en un año, sin fijarse en un análisis transaccional.
¿Qué sucede con la legislación peruana?
En contraposición a lo expuesto anteriormente sobre la legislación brasileña y su
aplicación de la metodología para la determinación de los precios de transferencia, la
legislación peruana recoge los postulados de las directrices de la OCDE en precios de
transferencia, en cuanto a la importancia del análisis de comparabilidad como punto de
partida para la elección del mejor método de valoración. En forma paulatina y en su
firme interés de lograr su incorporación a la OCDE ha estado realizando modificaciones
a las normas tributarias referentes a precios de transferencia, por ejemplo, modificando
las reglas respecto al llamado “sexto método” para el análisis de operación de
exportación e importación de bienes con cotización conocida (commodities), así como
la presentación de los Reportes Local, Maestro y País por País a partir del presente año.
Perú, a diferencia de Brasil, se encuentra alineado con las directrices de la OCDE,
inclusive ha logrado ampliar el tema de precios de transferencia para validar las
operaciones efectuadas en paraísos fiscales.

2
Para la OCDE, Brasil tiene métodos que están lejos de ser compatibles con los suyos, así como lejos de
aplicar el principio de arm´s length en OCDE, 1997.
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II. DE LA COMPARACIÓN DE LAS METODOLOGÍAS UTILIZADAS

Tal como hemos señalado la legislación peruana recoge los fundamentos contenidos en
las Directrices de la OCDE, y lo expresa de esa manera en el artículo 32°-A del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N° 179-2004, donde
determina:
a) Ámbito a Aplicación, serán de aplicación a las transacciones realizadas por los
contribuyentes del impuesto con sus partes vinculadas o a las que se realicen
desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición. Sin
embargo, sólo procederá ajustar el valor convenido por las partes al valor que
resulte de aplicar las normas de precios de transferencia (…)
b) Partes vinculadas, su definición
c) Ajustes
d) Análisis de comparabilidad
e) Método Utilizados: i) el método del precio comparable no controlado; ii) método
del precio de reventa; iii método del costo incrementado ; iv) el método de
partición de utilidades ; v) método residual de participación de utilidades
(variante del anterior) vi) método del margen neto transaccional vii) Otros
métodos (en caso no puedan ser de aplicación algunos de los métodos
anteriores)
f) Acuerdo anticipado de precios
g) Declaraciones juradas y otras obligaciones formales
h) Fuentes de interpretación, señala que son de aplicación las Guías sobre precios
de transferencia de la OCDE.
i) Servicios, para el caso de la evaluación de los precios de transferencia para
servicios el contribuyente debe cumplir con el test de beneficio.

En la descripción de los métodos, exactamente para el precio comparable no

controlado, se precisa una metodología especial para los bienes con cotización conocida
en el mercado internacional, mercado local o mercado de destino (commodities).
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El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta de Perú, precisa sobre los puntos
referentes al ámbito de aplicación, los ajustes, el análisis de comparabilidad, las
transacciones no comparables (cuando aun siendo efectuadas por partes
independientes, haya un tercero interviniente que guarda alguna vinculación con estas
empresas), el análisis transaccional, el método de valoración más apropiado, método
del precio comparable no controlado aplicable a bienes con cotización internacional o
que fijan sus precios con referencia a cotizaciones internacionales, rango de precios,
determinación de los rangos inter cuartiles y el cálculo de la mediana.

Sin embargo, a pesar de toda la normatividad existente, es poco lo que se ha difundido

en el país sobre la aplicación de las normas sobre precios de transferencia y sin temor a
equivocarme ni la propia administración tributaria peruana, se encuentra capacitada
para poder efectuar eficazmente fiscalizaciones sobre este tema tan importante, por lo
que muchas empresas transnacionales y de proyección internacional, se valen de esta
deficiencia para subvaluar las transacciones que se realizan con empresas vinculadas.

El sistema brasileño de precios de transferencia es único, Brasil ha desarrollado un

método objetivo que permite el contribuyente determinar matemáticamente y probar
sus precios de transferencia sin tener que pasar por una búsqueda de comparables, esto
difiere de la legislación peruana, que al seguir las directrices de la OCDE podría
encontrarse con la misma dificultad de encontrar información sobre operaciones
comparables.
El sistema brasileño tiene varios objetivos, entre ellos, impedir que las empresas inflen
artificialmente los costos que pueden deducir para el pago de impuestos y evitar que
sub declaren los ingresos de las exportaciones. Asimismo, la legislación brasileña busca
proporcionar seguridad jurídica para las transacciones en la medida en que la fórmula
es responsable de un resultado que determinará el rango exacto en el que el precio de
una empresa brasileña puede ser fijado.
Si nos vamos a referir a la dificultad de conseguir información sobre operaciones
comparables las metodologías brasileñas serían de mucha utilidad. Sin embargo,
estaríamos frente a la disyuntiva si es que estos métodos respetan o no el principio de
libre concurrencia, que al definir porcentajes fijos, no tendríamos la certeza de que
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efectivamente sean precios que respetan las condiciones de operaciones que se realicen
entre partes independientes.
Métodos comparativos entre Perú y Brasil
Perú Métodos Brasileños
Métodos OCDE Aplica a: Importación Exportación
Compra- venta de bienes sobre los cuales
existen precios en mercados nacionales e
CUP internacionales PIC PVEX
Operaciones de distribución,
comercialización o reventa de bienes a
terceros independientes, siempre que tales
bienes no hayan sufrido una alteración o
modificación sustantiva o a los cuales no se
les ha agregado un valor significativo.
MPR PRL PVA/PVV
Operaciones de manufactura, fabricación o
ensamblaje de bienes a los que no se les
MCI introduce intangibles significativos CPL CAP
Operaciones en las que adicionalmente se
verifica la existencia de intangibles
MPU significativos. --------------- ---------------
Considera únicamente los elementos
directa o indirectamente relacionados con
MMNT la operación y aquellos relacionados con la --------------- ---------------
1
CUP COMMODITIES (Exportación e Importación) PCI (COMMODITIES) PECEX (COMMODITIES)

(1) Variante del CPU para bienes de cotización internacional

Los métodos "del margen neto de la transacción" y "de la participación de utilidades"

no tienen equivalentes aplicables a la legislación brasileña

Los métodos específicos para las operaciones que involucran commodities, con el PCI y
el PECEX, en la legislación peruana están definidos como una variante del CUP a la cual
se le ha denominado “sexto método”.

III. CONCLUSIONES
La legislación brasileña se diferencia de la peruana en que ella establece márgenes de
beneficio predeterminados en los métodos que se utilizan para demostrar la exactitud
de los precios de actividades comerciales dentro del mismo grupo controlado.

Establecer previamente un margen representa un puerto seguro y se puede realmente

considerar como un “modelo de adhesión” o “adhesión APA”: si un contribuyente tiene
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un margen de beneficio mayor al margen fijo del 20% (veinte por ciento), el 30% (treinta
por ciento) o el 40% (cuarenta por ciento), dependiendo del sector económico en que la
empresa opera, la Receita federal de Brasil (RFB) aceptará el precio de transferencia
establecido, aun cuando este precio sea distinto al precio de mercado independiente o
parezca no estar conforme con el “principio de plena competencia”.

Por ley, predeterminar el margen de beneficio facilita al contribuyente y a la autoridad

tributaria brasileña comprobar el precio parámetro (el precio que se aceptara como
costo o gasto deducible para fines del impuesto sobre la renta). Además de la
predeterminación de un margen, se tiene como objetivo ajustar las reglas
internacionales de precio de transferencia a la particularidad dela ordenanza legal
brasileña – la objetividad - y eliminar un alto grado de subjetividad, que es una
característica del modelo de la OCDE, aplicado en nuestro país Perú.
Insistir que en ese sentido Brasil, con todas las críticas que pueden existir, y que se
detallaron en la parte introductoria de este trabajo, ha trabajado más en el tema de
precios de transferencia, a diferencia de nuestro país, donde es poco el avance, el estado
está legislando en alineación con las directrices de la OCDE, sin incidir en un tema de
difusión y capacitación, tanto del personal de la administración Tributaria, como de los
contribuyentes, que muy poco saben del tema, y aquellos que si cuentan con asesorías
internacionales, simplemente se aprovechan de este desconocimiento para para seguir
operando con ventajas.