APLICACIN DE LAS NORMAS DE PRECIO DE TRANSFERENCIAS

Los precios de transferencia, son precios pactados por las empresas cuando realizan operaciones con sus vinculadas o empresas ubicadas en parasos fiscales, su regulacin en nuestro pas se encuentra contenida en la Ley del Impuesto a la Renta, y su correcta aplicacin es fiscalizada por la Administracin Tributaria (SUNAT).

Las empresas que realizan operaciones contenidas en el mbito de aplicacin de las normas de Precios de Transferencia se encuentra obligadas a pactar sus precios a valores de mercado (principio arms length), adems de ello deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Informativa Anual de Precios de Transferencia y contar con Estudio Tcnico de Precios de Transferencia.

El incumplimiento de las obligaciones descritas genera importantes contingencias econmicas a los contribuyentes al tener que soportar el pago de tributos, multas e intereses, mxime si la SUNAT viene incrementado de manera sostenida acciones de control dirigidas a comprobar el cumplimiento tributario en este aspecto.

Las normas sobre precios de transferencia buscan evitar que empresas vinculadas o relacionadas manipulen los precios bajo los cuales intercambian bienes o servicios, de forma tal que aumenten sus costos o deducciones, o disminuyan sus ingresos gravables. Este concepto se conoce internacionalmente como Principio Arms Length, y ha sido adoptado por la mayora de las economas del mundo y, en particular, por los pases que integran la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico.

Segn la Ley del Impuesto a la Renta establece que para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios e baja o nula imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 32-A de la Ley.

Precios de Transferencia en el Per: desarrollo y desafos Magdalena Bunikowska mbunikowska@kpmg.com Asociada Senior de KPMG Tax & Legal La idea detrs de las normas de Precios de Transferencia es simple: Buenas normas deberan impedir el desplazamiento de utilidades hacia territorios con menor carga impositiva y asegurar una justa divisin de ingresos tributarios, de acuerdo a las funciones y riesgos asumidos por las empresas en cada una de las jurisdicciones, en las cuales operan. En el mbito local, la regulacin de Precios de Transferencia sirve para limitar el uso inadecuado de prdidas o beneficios tributarios, mediante la manipulacin de los valores de las transacciones entre empresas del mismo grupo econmico nacional. Actualmente, la importancia y la utilidad de las normas de Precios de Transferencia son indiscutibles. Sin embargo, siendo un tema reciente y a su vez complejo, el rgimen de Precios de Transferencia ha experimentado desde su incorporacin dentro del marco impositivo nacional cambios importantes, tanto en lo que respecta a la normatividad vigente como en el comportamiento de los principales actores (Administracin Tributaria, contribuyentes y asesores). Por lo general se puede distinguir tres fases por las cuales atraviesan los sistemas de Precios de Transferencia en el mundo: la introduccin, la consolidacin y la madurez. En cuanto al Per, el sistema de Precios de Transferencia se encuentra en plena etapa de consolidacin. El marco normativo Las normas en Precios de Transferencia no son una creacin peruana; existen en la mayora de los pases del mundo y una gran parte de Latinoamrica. En lo que concierne al marco normativo nacional, este est

basado en grandes rasgos sobre los Lineamientos de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OECD). Sin embargo, un anlisis ms profundo arroja, que las normas nacionales tienen un enfoque ms estricto y determinativo que la base sobre la cual fueron constituidos. Son varios los ajustes y precisiones que seran necesarios para un mejor funcionamiento del referido sistema. Entre las aclaraciones ms urgentes se encuentran: el tratamiento del mbito de aplicacin de Precios de Transferencia y la definicin del perjuicio fiscal en el mbito local as como la forma de aplicacin de ajustes en Precios de Transferencia respecto al IGV, entre otros. Adicionalmente, dentro de los puntos importantes para mejorar su aplicacin prctica, se pueden considerar los siguientes: 1. Cambio del lenguaje normativo rgido Sera recomendable sustituir el lenguaje legal mandatorio, utilizado en la normativa actual, por uno flexible y de carcter abierto. Contrario a otros asuntos tributarios, los Precios de Transferencia se caracterizan por un enfoque comparativo econmico-financiero, mientras que su anlisis utiliza y arroja tendencias y rangos ms que valores exactos (Precios de Transferencia no es una ciencia exacta). Por lo tanto, ms adecuado parecera el uso de frases como podra tenerse en cuenta, es recomendable o por lo general no compatibiliza; en vez de lenguaje obligatorio tipo debe evaluarse o hay que tener en cuenta (obligatoriamente). 2. La incorporacin del idioma ingls Sera importante considerar la posibilidad de presentar la documentacin de sustento; y en especial la informacin financiera de comparables; en idioma ingls. El anlisis de Precios de Transferencia requiere el uso de bases de datos internacionales y de la informacin financiera y funcional de compaas extranjeras, la misma que en su mayora es preparada y est disponible en ingls. Resulta una carga muchas veces desproporcionada en cuanto tiempo y dinero, tener que traducir cientos de pginas de informes anuales y memorias para cada grupo de comparables y para cada transaccin, en especial cuando se trata de transacciones con poca materialidad. Precios de Transferencia en el Per: desarrollo y desafos

3. La Administracin Tributaria Cmo se comporta la SUNAT en la etapa actual de consolidacin de Precios de Transferencia? La respuesta es simple: como la mayora de las administraciones tributarias en situaciones de incertidumbre y aprendizaje: con cautela y reserva; e interpretando las normas de manera literal. En cuanto a la actividad fiscalizadora, la SUNAT est solicitando a un importante nmero de contribuyentes la presentacin de los Estudios de Precios de Transferencia, propiciando adems que algunas empresas subsanen las faltas de ndole formal en las que hayan podido incurrir. Por otro lado, la Administracin Tributaria est evaluando los Precios de Transferencia de manera general, dentro de las fiscalizaciones de Impuesto a la Renta y de manera selectiva mediante las fiscalizaciones especiales. En lo que respecta al dilogo con los contribuyentes y las empresas consultoras, la SUNAT est paulatinamente migrando de una posicin reservada a una de la comunicacin contina; consultando las opiniones y resolviendo a su vez las dudas. Se espera que este dilogo sea cada vez ms frecuente y abierto, como corresponde a sistemas maduros, donde las administraciones tributarias, adems de absolver consultas, cierran acuerdos y negocian de manera anticipada con los contribuyentes. Finalmente, sera recomendable que la SUNAT revise su actual interpretacin de comparabilidad en concordancia al estndar metodolgico de la OECD, aplicada en los procesos de fiscalizaciones y precise el tratamiento de la informacin proveniente del exterior as como el tratamiento de transacciones inmateriales, entre otros temas de inters. 4. Interpretacin de comparabilidad El ncleo de Precios de Transferencia consiste en la evaluacin de situaciones, compaas y transacciones comparables, ms no idnticas. Sin embargo, de las primeras experiencias en fiscalizaciones especficas surge, que la Administracin Tributaria peruana tiende a exigir un nivel de comparabilidad que en la prctica es inalcanzable, lo cual dificulta la defensa frente a un cuestionamiento de las comparables por parte de la SUNAT y le permite a la Administracin Tributaria rechazar con mayor facilidad observaciones y empresas, que podran perfectamente ser consideradas comparables segn el estndar tcnico internacional. Cabe

sealar, que la estricta interpretacin de comparabilidad es posible gracias a, por un lado, la existencia de un lenguaje rgido con el cual estn descritas las normas y por otro a la falta de jurisprudencia en materia de Precios de Transferencia. Magdalena Bunikowska Un elevado nivel de exigencia a la comparabilidad de empresas o transacciones es tpico en una etapa de consolidacin de Precios de Transferencia. Conforme se vaya pronunciando el Tribunal Fiscal y conforme la misma SUNAT vaya adquiriendo mayor experiencia, se espera que el enfoque rgido legalista sea desplazado por un enfoque comparativo econmico financiero, acompaado por una adecuada interpretacin de comparabilidad. 5. Tratamiento de la informacin proveniente del exterior Por lo general, la Administracin Tributaria no cuenta con la posibilidad de auditar la informacin proporcionada por las partes vinculadas del exterior. Sera recomendable que la SUNAT precise si (o en qu casos) aceptar la informacin sobre costos, precios y mrgenes proporcionada por una compaa vinculada domiciliada en el extranjero o en su defecto optara por un anlisis de Precios de Transferencia desde la perspectiva y con la informacin de la parte domiciliada local (como es el caso de Argentina). 6. Los contribuyentes Al igual que las administraciones tributarias, tambin los contribuyentes recorren una curva de aprendizaje en lo que respecta a Precios de Transferencia. Si bien es cierto que la mayora de los contribuyentes ya asimil la necesidad de cumplimiento de las obligaciones formales en materia de Precios de Transferencia, el tratamiento de este tema tributario tan importante por parte de las empresas peruanas muestra todava ciertas deficiencias. En cuanto al enfoque, predomina el tratamiento ex post de la documentacin de transacciones con partes relacionadas. Adems se evidencia muchas veces una falta de integracin con otros asuntos tributarios de las empresas. 7. Enfoque ex post de cumplimiento

Las empresas analizan y documentan transacciones ya efectuadas, muchas veces despus de haber declarado los impuestos, lo cual impide que las contingencias en materia de Precios de Transferencia sean subsanadas a tiempo. Resulta paradjico, que en la mayora de los casos, los Precios de Transferencia son inconsistentes con los valores de mercado por desconocimiento ms que por una estrategia tributaria. El enfoque ex post tiene efectos perversos, ya que provoca que los ejecutivos responsables (por desconocimiento y/o una reaccin tarda) no advierten a tiempo a sus superiores sobre posibles contingencias en Precios de Transferencia, llegando a veces, al punto de no aceptar resultados de anlisis fuera del rango de mercado. Algunos tratarn de encontrar a una empresa consultora ms flexible, que justifique los valores pactados, generando con esto una contingencia an mayor en el mediano plazo. En sistemas maduros, los Precios de Transferencia se planifican antes de su introduccin, evaluando los tipos de transacciones y los precios a ser pactados, minimizando con esto la probabilidad de futuros ajustes. 8. Tratamiento aislado Los Precios de Transferencia forman parte del mundo tributario empresarial. Sin embargo los contribuyentes tienden a considerarlos equivocadamente como un tema aislado, no vinculado al resto de los aspectos impositivos. Las empresas raras a veces incluyen el tema de Precios de Transferencia dentro de su estrategia tributaria integral, aun cuando, especialmente en casos de transacciones materiales, deberan hacerlo. El divorcio entre Precios de Transferencia y el resto de los temas tributarios importantes resulta muchas veces en estrategias subptimas o hasta contradictorias e incluso contenciosas. Conforme la Administracin Tributaria intensifique su actividad fiscalizadora, y a su vez, las empresas internalicen la importancia de Precios de Transferencia dentro de su planificacin tributaria integral, se esperan cambios en la visin de este importante tema impositivo. 9. Las empresas consultoras El mundo de consultora en materia de Precios de Transferencia est evolucionando de acuerdo a los cambios en las expectativas y el comportamiento de los contribuyentes y de la Administracin Tributaria. En los inicios de su funcionamiento, en el mercado de asesora en Precios de Transferencia operaban principalmente consultoras con experiencia global, asistiendo por lo general a las empresas pertenecientes a grupos

econmicos internacionales. Durante la etapa de consolidacin surgi un nmero importante de asesoras legales, estudios contables y hasta personas naturales, dedicados al apoyo a los contribuyentes en el cumplimiento formal de las obligaciones en materia de Precios de Transferencia. Se espera, que conforme vaya madurando el sistema, el rol de las empresas especializadas que cuentan con equipos multidisciplinarios vuelva nuevamente a predominar.

10.La consultora multidisciplinaria avanzada Mientras que durante la etapa de consolidacin la mayor parte de la actividad en materia de Precios de Transferencia se concentra en el cumplimiento de obligaciones formales, en los sistemas maduros la labor de las compaas consultoras proviene principalmente de planificacin de transacciones y precios, desarrollo de polticas, asesora tributaria integral y apoyo en fiscalizaciones. Para poder atender las necesidades de los clientes de manera integral, las asesoras cuentan con equipos multidisciplinarios, conformados por analistas econmicos y financieros, abogados y contadores, con experiencia tanto local como global. Mientras que el rol de los primeros consiste en analizar las circunstancias econmicas internas y externas para un adecuado anlisis comparativo de las transacciones, la labor de los asesores tributarios se centra en la evaluacin de las consecuencias de Precios de Transferencia para la estrategia tributaria del contribuyente as como en la asistencia legal frente a una eventual fiscalizacin.

Etapa Introduccin

Marco normativo Inconcluso. Normas generals.

Consolidacin

Surgimiento de normas especificas. Problemas de interpretacin y aplicacin prctica. Falta de jurisprudencia.

Administracin Tributaria Inactiva, no cuenta con un equipo especializado en Precios de Transferencia. Sustentacin metodolgica de Precios de Transferencia dentro de las revisiones generales en el IR. Equipo especializado. Enfoque rgido de anlisis. Enfoque estricto de comparabilidad. Supervisin del cumplimiento de las obligaciones formales. Solicitudes masivas de informacin y de estudios. Fiscalizaciones especializadas selectivas.

Contribuyentes Poco entendimiento y poco inters en el tema de Precios de Transferencia. Preparacin de los estudios principalmente por polticas internas.

Empresas consultoras Internacionales (know how global).

Madurez

Normas claras y reconocidas. Amplia jurisprudencia. Constantes pronunciamientos por parte del Tribunal Fiscal y Administracin Tributaria.

Comunica abiertamente y absuelve dudas. Cuenta con un equipo especializado y experimentado. Utiliza un enfoque de anlisis comparativo econmicofinanciero. Celebra acuerdos anticipados en Precios de Transferencia con los contribuyentes.

nfasis en el cumplimiento formal. Documentacin ex post de las transacciones. Documentacin sustentadora muchas veces deficiente. Precios de Transferencia separados de la estrategia tributaria integral. Seleccin de empresas consultoras considerando principalmente el costo. Importancia de Precios de Transferencia reconocida. Enfoque en planificacin de transacciones y precios. Integracin de Precios de Transferencia dentro del marco integral tributario. Seleccin de empresas consultoras considerando la calidad y el valor

Internacionales (know how global). Estudios de abogados. Estudios contables. Personas naturales.

Consultoras con experiencia nacional y global. Equipos multidisciplinarios. Servicios integrales en Precios de Transferencia: Planificacin. Desarrollo de polticas. Supervisin de cumplimiento. Asesora en documentacin. Apoyo en fiscalizaciones.

agregado.

Artculo 32-A.- En la determinacin del valor de mercado de las transacciones a que se refiere el numeral 4) del artculo 32, deber tenerse en cuenta las siguientes disposiciones:

a) mbito de aplicacin

Las normas de precios de transferencia sern de aplicacin cuando la valoracin convenida hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el pas, inferior al que hubiere correspondido por aplicacin del valor de mercado. En todo caso, resultarn de aplicacin en los siguientes supuestos:

1) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o ms pases o jurisdicciones distintas.

2) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes sea un sujeto inafecto, salvo el Sector Pblico Nacional; goce de exoneraciones del Impuesto a la Renta, pertenezca a regmenes

diferenciales del Impuesto a la Renta o tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria.

3) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes haya obtenido prdidas en los ltimos seis (6) ejercicios gravables.

Las normas de precios de transferencia tambin sern de aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determinacin del saldo a favor materia de devolucin o compensacin. No son de aplicacin para efectos de la valoracin aduanera.

b) Partes vinculadas

Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades.

Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas.

El reglamento sealar los supuestos en que se configura la vinculacin.

c) Ajustes

El ajuste del valor asignado por la Administracin Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto para el transferente como para el adquirente, siempre que stos se encuentren domiciliados o constituidos en el pas.

El ajuste por aplicacin de la valoracin de mercado se imputar al ejercicio gravable en el que se realizaron las operaciones con partes vinculadas o con residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin.

Cuando de conformidad con lo establecido en un Convenio internacional para evitar la doble imposicin celebrado por la Repblica del Per, las autoridades competentes del pas con las que se hubiese celebrado el Convenio, realicen un ajuste a los precios de un contribuyente residente de ese pas; y, siempre que dicho ajuste est permitido segn las normas del propio Convenio y el mismo sea aceptado por la Administracin Tributaria peruana, la parte vinculada domiciliada en el Per podr presentar una declaracin rectificatoria en la que se refleje el ajuste correspondiente. La presentacin de dicha declaracin rectificatoria no dar lugar a la aplicacin de sanciones.

d) Anlisis de comparabilidad

Las transacciones a que se refiere el numeral 4) del artculo 32 son comparables con una realizada entre partes independientes, en condiciones iguales o similares, cuando se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes:

1) Que ninguna de las diferencias que existan entre las transacciones objeto de comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan pueda afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad; o

2) Que an cuando existan diferencias entre las transacciones objeto de comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan, que puedan afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad, dichas diferencias pueden ser eliminadas a travs de ajustes razonables.

Para determinar si las transacciones son comparables se tomarn en cuenta aquellos elementos o circunstancias que reflejen en mayor medida la realidad econmica de las transacciones, dependiendo del mtodo seleccionado, considerando, entre otros, los siguientes elementos:

i) Las caractersticas de las operaciones.

ii) Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operacin.

iii) Los trminos contractuales.

iv) Las circunstancias econmicas o de mercado.

v) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin del mercado.

Cuando para efectos de determinar transacciones comparables, no se cuente con informacin local disponible, los contribuyentes pueden utilizar informacin de empresas extranjeras, debiendo hacer los ajustes necesarios para reflejar las diferencias en los mercados.

e) Mtodos utilizados

Los precios de las transacciones sujetas al mbito de aplicacin de este artculo sern determinados conforme a cualquiera de los siguientes mtodos internacionalmente aceptados, para cuyo efecto deber considerarse el que resulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin:

1) El mtodo del precio comparable no controlado

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes vinculadas considerando el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables.

2) El mtodo del precio de reventa

Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin de bienes y servicios en que incurre un comprador respecto de su parte vinculada, los

que luego son objeto de reventa a una parte independiente, multiplicando el precio de reventa establecido por el comprador por el resultado que proviene de disminuir, de la unidad, el margen de utilidad bruta que habitualmente obtiene el citado comprador en transacciones comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes.

El margen de utilidad bruta del comprador se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.

3) El mtodo del costo incrementado

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un proveedor transfiere a su parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por tal proveedor, por el resultado que proviene de sumar a la unidad el margen de costo adicionado que habitualmente obtiene ese proveedor en transacciones comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes.

El margen de costo adicionado se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.

4) El mtodo de la particin de utilidades

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a travs de la distribucin de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas en cada una de las transacciones entre

partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes, teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos implicados y las funciones desempeadas por las partes vinculadas.

5) El mtodo residual de particin de utilidades

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios de acuerdo a lo sealado en el numeral 4) de este inciso, pero distribuyendo la utilidad global de la siguiente forma:

(i) Se determinar la utilidad mnima que corresponda a cada parte vinculada, mediante la aplicacin de cualquiera de los mtodos aprobados en los numerales 1), 2), 3), 4) y 6) de este inciso, sin tomar en cuenta la utilizacin de intangibles significativos.

(ii) Se determinar la utilidad residual disminuyendo la utilidad mnima de la utilidad global. La utilidad residual ser distribuida entre las partes vinculadas, tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada uno de ellos, en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes

6) El mtodo del margen neto transaccional

Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad basados en variables, tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos de efectivo, entre otros.

Mediante Decreto Supremo se regularn los criterios que resulten relevantes para establecer el mtodo de valoracin ms apropiado.

f) Acuerdos Anticipados de Precios

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT solamente podr celebrar Acuerdos Anticipados de Precios con contribuyentes domiciliados que participen en las operaciones internacionales a que se refiere el numeral 1) del inciso a) de este artculo, en los que se determinar el precio de las diferentes transacciones que realicen con sus partes vinculadas, en base a los mtodos y criterios establecidos por este artculo y el reglamento.

Mediante Decreto Supremo se dictarn las disposiciones relativas a la forma y procedimientos que debern seguirse para la celebracin de este tipo de Acuerdos.

g) Declaracin Jurada y otras obligaciones formales

Los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin de este artculo debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT.

La documentacin e informacin detallada por cada transaccin, cuando corresponda, que respalde el clculo de los precios de transferencia, la metodologa utilizada y los criterios considerados por los contribuyentes que demuestren que las rentas, gastos, costos o prdidas se han obtenido en concordancia con los precios o mrgenes de utilidad que hubieran sido utilizados por partes independientes en transacciones comparables, deber ser conservada por los contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el caso, durante el plazo de prescripcin. Para tal efecto, los contribuyentes debern contar con un Estudio Tcnico que respalde el clculo de los precios de transferencia. El reglamento precisar la informacin mnima que deber contener el indicado Estudio segn el supuesto de que se trate conforme al inciso a) del presente artculo.

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, a efecto de garantizar una mejor administracin del impuesto, podr exceptuar de la obligacin de presentar la declaracin jurada informativa, recabar la documentacin e informacin detallada por transaccin y/o de contar con el Estudio Tcnico de precios de transferencia, excepto en los casos de transacciones que se hayan realizado con residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin. En estos casos, tratndose de enajenacin de bienes el valor de mercado no podr ser inferior al costo computable. (Ver la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 190-2005-EF que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, publicado el 31.12.2005 y vigente desde el 1.1.2006)

(Ver Resolucin de Superintendencia N 061-2007/SUNAT publicada el 30.03.2007 y vigente a partir del 31.03.2007 mediante la cual se aprueban las disposiciones y formulario para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual informativa de precios de transferencia).

h) Fuentes de Interpretacin

Para la interpretacin de lo dispuesto en este artculo, sern de aplicacin las Guas sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico OCDE, en tanto las mismas no se opongan a las disposiciones aprobadas por esta Ley.

(52) Artculo incorporado por el artculo 22 del Decreto Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

LEY DEL IMPUESTO DE LA RENTA Artculo 108.- MBITO DE APLICACIN Para efectos de determinar el mbito de aplicacin de las normas de precios de transferencia a que se refiere el inciso a) del Artculo 32- A de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Las normas de precios de transferencia se aplicarn en los siguientes casos: 1) Cuando la valoracin convenida por las partes determine, en el pas y en el ejercicio gravable respectivo, un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido por aplicacin de valor de mercado. Ocasionan una menor determinacin del Impuesto, entre otros, la comprobacin del diferimiento de rentas o la determinacin de mayores prdidas tributarias de las que hubiera correspondido declarar.

2) Cuando se configuren los supuestos previstos en los numerales 1), 2) y 3) del inciso a) del Artculo 32- A de la Ley. La prdida tributaria a que se refiere el numeral 3) del inciso a) del Artculo 32-A de la Ley, es la que resulta de las actividades comprendidas en el Artculo 28 de la Ley, que se haya generado en cualquiera de los ltimos seis (6) ejercicios gravables cuyo plazo para presentar la declaracin jurada anual del Impuesto ya hubiera vencido. 3) En transacciones celebradas a ttulo oneroso o gratuito, incluyendo las que corresponden a la cesin gratuita de bienes muebles a que se refiere el inciso h) del Artculo 28 de la Ley. b) Tratndose de supuestos no contemplados en el inciso anterior, los precios o monto de las contraprestaciones que sean equivalentes a aquellos que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables se determinarn segn la regla de valor de mercado establecida en los incisos 1) a 3) y penltimo prrafo del Artculo 32 de la Ley y en los artculos 19 y 19-A, en lo que resulte pertinente. Lo dispuesto en este inciso no ser de aplicacin a las transacciones que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. Asimismo, no ser de aplicacin lo dispuesto en el inciso anterior a las transferencias de bienes a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 32 de la Ley. c) En el caso a que se refiere el inciso n) del Artculo 37 de la Ley y siempre que se compruebe vinculacin entre la empresa pagadora de la renta y la persona que trabaja en el negocio, el monto de las contraprestaciones bajo las normas de precios de transferencia, quedar fijado en funcin a lo sealado por el inciso b) del Artculo 19- A.