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NIIF 2
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
Caso 1: Compra de bienes con pago de Acciones
La empresa de Transporte terrestre el Chasqui SAC, contacta
con el fabricante Maquinarias SAC, a fin de adquirir motores
para su flota de ómnibuses y camiones.
El importe de la compra al 01 de octubre 2020 asciende a s/.
420,000 más el 18% del IGV.
Transporte terrestre el Chasqui SAC, acuerda con Maquinarias
SAC, pagar la factura el 02 de noviembre 2020, haciendo
entrega de 25,000 acciones comunes representativas de su
capital social, teniendo como referencia la cotización en la BVL,
transcurridos un mes después de la compra.
Por el diferencial con el valor bursátil se girará el
correspondiente cheque para cancelar la adquisición.
El valor nominal de cada acción de El Chasqui SAC, es de
s/.10.00 cada uno. En tanto el 02 de noviembre 2020, el citado
instrumento financiero representativo de derecho patrimonial
cotiza en la BVL a s/. 17.50 cada una.

Determine el tratamiento contable

1
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NIIF 2
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
Solución
Párrafo 5: Alcance
…, esta NIIF se aplicará a las transacciones con pagos basados en acciones en los que
la entidad adquiera o reciba bienes o servicios. Entre esos bienes se incluyen
inventarios, consumibles propiedades, planta y equipo……

1. Compra de motores

Valor Venta s/. 420,000

IGV 18% s/. 75,600

Precio Venta s/. 495,600

CUENTA DEBE HABER

3372 Unidades de 420,000
Reemplazo
40111 IGV-CTA 75,600
PROPIA
4654 Pasivo por 495,600
Compra

2. Medición de valor de acciones (02/11/2020)

FECHA CONCEPTO S/.

01/10/2020 25,000 acciones a 10.00 C/U=

2
 250,000
02/11/2020 25,000 acciones a 17.50 C/U=
437,500
Incremento en el valor =
187,500

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NIIF 2
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
3. Liquidación de la Obligación (02/11/2020)

s/.
Factura por pagar 495,600
Entrega de 25,000 acciones 437,500
(a s/.17.50)
58,100

Párrafo 7: Reconocimiento

Una entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una

transacción con pagos basados en acciones en el momento de la obtención de
dichos bienes.

Párrafo 10: Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante

instrumentos de patrimonio.

En las transacciones con pagos basados en acciones que sean liquidadas

mediante instrumentos de patrimonio, la entidad medirá los bienes o servicios

3
 recibidos, así como el correspondiente incremento en el patrimonio, directamente
al valor razonable de los bienes o servicios recibidos……

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NIIF 2
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
4. Reconocimiento del pago basado en acciones (02/11/2020)
CUENTA DEBE HABER
4654 Inmueble, maquinaria y 495,600
equipo
521 Primas( descuento) de 187,500
acciones ( incremento de valor)
5223 Capitalizaciones en Trámite. 250,000
Acreencias (25,000 acciones x 10
c/u)
1041 Cuentas Corrientes 58,100

Comentarios
a) El empleo de la cuenta 337 responde al criterio de ser los
motores piezas de repuesto importantes que se sustituyen, en
activos fijos, que se espera utilizar por más de un periodo.

4
 b) El exceso entre el valor nominal de las acciones y el precio
pactado en función de su cotización en el mercado bursátil al
momento de pago se registra en la cuenta 521.
c) El uso de la cuenta 522 es de carácter transitorio, dado que
su transferencia al capital social será efectuada cuando se
complete la forma legal, incluyendo la inscripción en el
Registro público de la localidad.

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NIIF 2
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
Caso 2: Incentivo a Trabajadores con pago en Acciones
La empresa Perú Tecsa SAC, el 31 de mayo del 2020, acuerda el
pago de incentivos con la entrega de una opción de 150 acciones
para cada uno de sus 500 trabajadores.
Cada opción está condicionada a la permanencia del trabajador
en la empresa, laborando los próximos tres años.
Perú Tecsa SAC estima que el valor razonable de cada acción es
s/. 20.00 del cual el valor nominal es s/.12.00 y
por prima s/.8.00
Asimismo, la empresa considera probable que en el primer año
el 15% de los trabajadores se retirará; en tanto que en el segundo

5
y el tercer año el 18% no cumplirá el periodo requerido y
perderá el derecho para ejecutar la opción de las acciones.
Determine el tratamiento contable

1) Determinación de opciones emitidas

150 acciones a 500 trabajadores = 75,000

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PAGOS BASADOS EN ACCIONES
2) Estimación de baja de opciones
AÑO BAJAS OPCIONES
1 15% DE 75,000 11,250
2 18% DE 75,000 13,500
3 18% DE 75,000 13,500

3) Cálculo del estimulo

AÑO CALCULO GASTO GASTO

PERIODO ACUMULAD
O
S/. S/.

6
 1 63,750 X S/.20 X 425,000 425,000
1/3
2 61,500 X S/. 20 X 395,000 820,000
2/3-425,000
3 61,500 X S/. 20 – 410,000 1´230,000
820,000
Tratamiento contable
Año 1
1. Reconocimiento de incentivos a trabajadores
Cuenta Debe Haber
622 Otras remuneraciones 425,000
419 Otras Remuneraciones y 425,000
Participaciones por Pagar

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NIIF 2
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
Párrafo 7: Reconocimiento
Una entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una
transacción con pagos basados en acciones en el momento de la obtención de
dichos bienes, o cuando dichos servicios sean recibidos.

Párrafo 10: Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante

instrumentos de patrimonio
En las transacciones con pagos basados en acciones que sean liquidadas
mediante instrumentos de patrimonio, la entidad medirá los bienes o servicios
recibidos, así como el correspondiente incremento en el patrimonio,

7
 directamente al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que
el valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad.

Para aplicar lo dispuesto en el párrafo 10 a transacciones con empleados y

terceros que suministren servicios similares, la entidad determinará el valor
razonable de los servicios recibidos por referencia al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos, porque habitualmente no será posible
estimar de manera fiable el valor razonable de los servicios recibidos.
Normalmente, las acciones, las opciones sobre acciones u otros instrumentos de
patrimonio se conceden a los empleados como parte de su paquete de
remuneración, en adición a un sueldo en efectivo y otras prestaciones para los
mismos.

En las transacciones con pagos basados en acciones que sean liquidadas

mediante instrumentos de patrimonio, la entidad medirá los bienes o servicios
recibidos , así como el correspondiente incremento en el patrimonio

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NIIF 2
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
2. Estimación de ejecutar operaciones
Cuenta Debe Haber
419 Otras Remuneraciones y 425,000
Participaciones por Pagar
521 Primas (descuentos) de 170,000
acciones 255,000
522 Capitalizaciones en trámite
63,750x12x1/3=255,000 425,000-

8
 255,000=170,000

Año 2
3. Reconocimiento de incentivo a trabajadores

Cuenta Debe Haber

622 Otras remuneraciones 395,000
419 Otras Remuneraciones y 395,000
Participaciones por Pagar

4. Estimación de ejercitar opciones

Cuenta Debe Haber

419 Otras Remuneraciones y 395,000
Participaciones por Pagar
521 Primas (descuentos) de 158,000
acciones 237,000
522 Capitalizaciones en trámite
61,500x12x2/3-255,000=237,000 395,000-
237,000=158,000

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NIIF 2
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
Año 3

5. Reconocimiento de Incentivo a Trabajadores

Cuenta Debe Haber

622 Otras remuneraciones 410,000

9
 419 Otras Remuneraciones y 410,000
Participaciones por Pagar

6. Estimación de ejercitar opciones

Cuenta Debe Haber

419 Otras Remuneraciones y 410,000
Participaciones por Pagar
521 Primas (descuentos) de 164,000
acciones 246,000
522 Capitalizaciones en
trámite
61,500x12-492,000 (2327,000+255,000)=246,000
410,000-164,000=246,000

7. Síntesis por consolidación de opciones

Cuenta Concepto S/.

521 Primas de Acciones 492,000
522 Capitalizaciones en trámite 738,000
(valor nominal s/. 12.00)
1´230,000

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NIIF 2
PAGOS BASADOS EN ACCIONES

8. Notas. –
a) Se efectuará en cada ejercicio económico el correspondiente
asiento por destino del gasto de personal en el elemento 9 de

10
 la contabilidad de costos a las respectivas áreas operativas
donde laboren los beneficiarios de las opciones.
b) La transferencia definitiva al capital social se efectuará en el
tercer año, culminando el protocolo legal societario y de
inscripción en Registros Públicos.

CASO 3
La empresa Inversiones Unión SAC, le compra mercaderías por s/.
40,000 a la empresa Distribuidora de Artículos Ferreteros SAC, el 15
de noviembre 2020, con un plazo pactado a un año.
Si la empresa Inversiones Unión SAC no paga el valor de la
mercadería a su vencimiento, éste se obligará a emitir 50,000 acciones
ordinarias de s/. 1.350 cada una. La empresa Inversiones Unión SAC
espera pagar con acciones la obligación.
Inversiones Unión SAC, prepara la información financiera de forma
mensual.

Nos solicitan:
 Determinar el reconocimiento inicial
 Determinar el reconocimiento del mes
 Determinar el reconocimiento al vencimiento.

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NIIF 2
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
Solución
Valor Presente s/. 40,000

11
Valor Futuro s/. 67,500 (50,000 x 1.350)
Hallamos la TIR de la obligación al año (tasa interna de retorno)
0 -40,000
1 Procederemos a realizar el plan de amortización
2 después de hallar la TIR y le aplicamos al capital
3 inicial la tasa y vamos haciendo que vaya
4 creciendo el valor de la obligación aplicando el
5 interés.
6
7
8 TIR =
9 4.457
10
11
12 67,500

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NIIF 2
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
MES CAPITAL INTERE TOTAL
S
1 40,000 1,782 41,782

12
 2 41,782 1,862 43,644
3 43,644 1,945 45,589
4 45,589 2,032 47,621
5 47,621 2,122 49,743
6 49,743 2,217 51,960
7 51,960 2,316 54,276
8 54,276 2,419 56,695
9 56,695 2,527 59,222
10 59,222 2,640 61,862
11 61,862 2,757 64,619
12 64,619 2,881 67,500
Asientos Contables
1. Reconocimiento inicial (compra de mercaderías)

CUENTA DEBE HABER

60 Compras 33,898
601 Mercaderías
3732 Intereses no 27,500
Devengados en medición
al valor descontado
40111-IGV CTA Propia 6,102
4212 Cuentas por Pagar 67,500
Comerciales Terceros

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NIIF 2
PAGOS BASADOS EN ACCIONES

13
 CUENTA DEBE HABER
20 Mercaderías 33,898
20111 Mercaderías
6111 Variación de 33,898
Existencias

2. Reconocimiento de intereses

CUENTA DEBE HABER

6792 Gastos Financieros 1,782
en medición a valor
descontado
3732 Intereses no 1,782
devengados en medición
al valor descontado

3. Reconocimiento al vencimiento
CUENTA DEBE HABER
4212 Cuentas por Pagar 67,500
Comerciales Terceros
522 Capitalizaciones en 67,500
Trámite

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14
 NIIF 2
PAGOS BASADOS EN ACCIONES

Párrafo 10:
En las transacciones con Pagos Basados en Acciones que sean
liquidadas mediante instrumentos de patrimonio los bienes o
servicios recibidos, así como el correspondiente incremento en el
patrimonio, directamente al valor razonable de los bienes o servicios
recibidos, a menos que dicho valor razonable no pueda ser medido
con fiabilidad.

Si la entidad no pudiera estimar fiablemente el valor razonable de los

bienes o servicios recibidos, medirá su valor, y el correspondiente
aumento en el patrimonio, de forma indirecta, por referencia al valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
CASO 4
La empresa Alfa SAC ha realizado la compra de 2000 unidades de
mercaderías A1 por s/. 5.00 cada uno. Para la cancelación de dicha
adquisición se consideró emitir acciones que serán entregados al
proveedor.
Con relación al patrimonio de Alfa SAC, se tiene el siguiente detalle:
 10,000 acciones s/. 5.00 cada una = s/. 50,000
 Las mercaderías fueron entregadas el 18 de abril 2019.
SOLUCION:
2000X 5.00=10,000
IGV 18%= 1,800_______________-
TOTAL= 11,800 SOLES

ACCIONES= 2360*5 = 11, 800

15
 1:COMPRA
CUENTA DEBE HABER
60 Compras 10,000
601 Mercaderías
40111-IGV CTA Propia 1,800
4212 Cuentas por Pagar 11,800
Comerciales Terceros

CUENTA DEBE HABER

20 Mercaderías 10,000
20111 Mercaderías
6111 Variación de 10,000
Existencias

CUENTA DEBE HABER

4212 Cuentas por Pagar 11,800
Comerciales Terceros
522 Capitalizaciones en 11,800
Trámite

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NIIF 2
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
CASO 5
La empresa San Francisco SAC, cuyas acciones no se cotizan en bolsa,
realizó la siguiente transacción con pagos basados en acciones:
a. El 30 de enero 2020, San Francisco SAC, la entidad Servicios
Especializados SAC, recibió servicios industriales a cambio de
500 acciones. San Francisco SAC no puede determinar

16
 directamente el valor razonable de los servicios industriales
recibidos. El valor razonable de las acciones de San Francisco
SAC se estimó en s/.35.00 por acción.
500*35.00=XXXX
RECONOCIMIENTO DE SERVICIO
CUENTA DEBE HABER
633 SERVICIOS 14,830
CONTRATADOS
40111 IGV 2,670
4212 CUENTAS POR 17,500
PAGAR COMER

CUENTA DEBE HABER

941 GASTOS ADMIIN 17,500
791 CARGAS IMPT 17,500

CUENTA DEBE HABER

4212 CTAS POR 17,500
APGAR COMER
522 Capitalizaciones en 17,500
Trámite

CASO 6
El 31 de diciembre del 2020, San Francisco estableció un plan de
incentivo anual complementario para todos sus empleados que
trabajaran para la empresa durante todo el año. La intención era hacer
que el incentivo fuera aproximadamente equivalente al uno por ciento
de la nómina total (sin incluir el incentivo), sujeto a la emisión de un
gran número de acciones. Tras recibir las acciones, lo que se produjo
el 31 de diciembre, los empleados tenían el derecho incondicional de
venderlas. San Francisco concedió 4000 acciones conforme al plan.

17
La entidad estimó que el valor razonable de las acciones de la empresa
San Francisco SAC, al 31 de diciembre era de s/.20.00 cada opción. El
importe de la planilla antes del incentivo era de s/. 8´080,000.

ACCIONES = 4000* 20.00= 80,000

Cuenta Debe Haber
622 Otras remuneraciones 80,000
419 Otras Remuneraciones y 80,000
Participaciones por Pagar

Cuenta Debe Haber

419 Otras Remuneraciones y 80,000
Participaciones por Pagar
522 Capitalizaciones en 80,000
trámite

CASO 7
El 20 de noviembre 2020, la empresa Manufactura Unión SAC,
compró maquinarias para para su proceso productivo mediante la
emisión de 4,300 acciones ordinarias propias. El precio de venta de las
maquinarias es de s/. 150,000. La gerencia estimó que el valor
razonable de las acciones de la empresa Manufactura Unión SAC al 20
de noviembre era de s/.36.50 por acción.
PV =150,000
IGV (150,000-127,118.64)=22,881.35
s/.
Factura por pagar 150,000
Entrega de 4300 ACCIONES 156,950

18
*36,5 =156,950
DESCUENTO DE 6,950
ACCIONES

INCREMENTO=156950-150,000= 6,950
CUENTA DEBE HABER
333 INM MAQ Y 127,118.64
EQUP
40111 IGV-CTA 22,881.36
PROPIA
4654 Pasivo por 150,000
Compra

CUENTA DEBE HABER

4654 Inmueble, maquinaria y 150,000
equipo
521 Primas( descuento) de 6.950
acciones ( incremento de valor)
5223 Capitalizaciones en Trámite. 156,950
Acreencias 4300 ACCIONES *36,5
=156,950

19