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CONCEPTO:
Hemos visto en la unidad precedente que la acumulación de costos se puede obtener por el
sistema de costos por procesos; que se destina a acumular los costos en empresas en que la
fabricación se caracteriza por productos estandarizados, producción continua y demanda constante.
Este sistema es utilizado cuando los productos no pueden ser identificados en el proceso
productivo, da resultados positivos en industrias de petróleo, de tejido, de molinos, de cemento, de
productos químicos, de productos alimenticios, etc., en estas industrias la producción es realizada
en diversos centros de costos, en forma separada, y el costo unitario es determinado por el centro
de costos, el cual es identificado como un proceso específico. El costo unitario se obtiene, dividiendo
el total de costos acumulados en un proceso, durante cierto periodo, por las unidades producidas
en dicho periodo en ese proceso. En las industrias en que el producto se transforma mediante
procesos distintos y continuamente, los costos unitarios son obtenidos por procesos, o por fase de
fabricación, o por etapa.
El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la naturaleza y tipos de
las operaciones ejecutadas por una empresa. Cuando los productos son manufacturados
masivamente, o en proceso continuo, el sistema de costos por procesos es apropiado.
Es más útil este costo que el costo del producto en el sistema de órdenes de trabajo para medir la
actuación fabril.
Resulta más fácil identificar la persona que es responsable de una operación particular en el caso
del sistema por procesos que la responsable de costo por unidad en una hoja de costos por órdenes
de trabajo.
En el sistema de procesos, cada encargado recibe regular información sobre los costos por unidad
de las operaciones de su departamento y espera corregir la realización de las operaciones que no
hayan sido satisfactorias.
El encargado piensa en la actuación operacional más que sobre el producto como tal.
El sistema de costos por procesos en ciertas condiciones es más económico que el de órdenes de
trabajo.
En el sistema de procesos, en la misma planta existe igual operación que el personal que trabaja
constantemente en las mismas operaciones.
En el sistema de órdenes a veces existen centenares o miles de órdenes activas o en vigor y horas
de costo en todo tiempo.
En el sistema de procesos el control del trabajo exige que se entregue sólo una tarjeta de tiempo
por cada persona cada día, si permanece en la misma operación.
En el sistema de órdenes, en cambio, implica una tarjeta cada día para cada trabajo que cada
persona realice.
1- ETAPA CONTÍNUA
En este caso una vez que se inicie el proceso de producción se sigue trabajando continuamente
durante un largo periodo sin interrupción.
A intervalos se carga el horno con mineral de hierro, cal y carbón de coque; el hierro fundido se
extrae de la base del horno.
Es evidente que en este caso no se puede identificar los lotes que sucesivamente se han cargado al
horno ya que fusionan dentro del horno.
Es por ello que se puede llevar a rubro ya sea para el producto hierro colado o para el
departamento de hornos de fundición en cuya cuenta los débitos estarán representados por:
Para ese mismo periodo, se lleva un registro de toneladas de hierro extraídas del horno, con ello
se obtendrán el costo por toneladas; mediante la siguiente fórmula:
Hemos visto en este caso el sistema de Costos por Procesos en una sola operación o etapa y solo
interviene un departamento en la fabricación.
2- ETAPAS MULTIPLES
En las industrias de proceso, además del costo unitario del producto, se acostumbra obtener los
costos de conversión de unidades en cada periodo.
Para establecer un sistema de costos por operaciones es necesario identificar las actividades
específicas que pudiendo medirse se ejecutan repetidas veces durante periodos precisos,
debiéndose seleccionar las unidades de trabajo o unidades de costo para medir la producción que
resulte de cada operación.
Por cada operación se computa el costo de conversión dividiendo el costo entre las unidades
producidas.
1.Estirado 2.Torcido
5.Cortado
Otro ejemplo es el taller de costura de una planta en que se fabrica prendas de vestir.
A diferencia del sistema tratado en la unidad anterior, el sistema de costos por procesos pone
énfasis en la producción elaborada durante un periodo dado y determina el costo de las unidades
producidas dividiendo el total de las erogaciones acumuladas en un proceso durante el periodo
considerado por el total de unidades producidas en el mismo periodo y en el mismo proceso. Para
comprender mejor recordemos que en el sistema de costos por órdenes específicas los
componentes de costos son acumulados en base a unidades específicas o lotes y se torna difícil
obtener los costos unitarios hasta que se complete las unidades solicitadas. Una vez completado
cada lote si es posible obtener los costos unitarios dividiendo el total de costos por las unidades
completadas en la orden de producción.
En el sistema de costos por procesos se pueden identificar los costos de producción con los
departamentos productivos y determinar el volumen de producción equivalente en cada uno de
los departamentos.
Proceso: Es una etapa de transformación de los productos en que sufren modificaciones en sus
características físico químicas.
Costos incurridos: Están integrados por la materia prima, mano de obra directa y costos
indirectos incurridos en el periodo.
Producción terminada en cada proceso: Volumen físico de producción en buen estado que pasa
de un proceso a otro durante un periodo si los procesos son consecutivos y del último de los
procesos o de los procesos únicos individuales al almacén de productos terminados.
Precio de transferencia: Precio en el que los bienes y servicios son intercambiados entre los
distintos departamentos.
Determinado el costo de cada orden los costos unitarios se obtienen dividiendo el referido costo
total entre las unidades cubiertas por la orden.
Esta forma de determinar los costos de producción en el sistema de procesos repercute en forma
importante sobre el tratamiento contable de los elementos del costo en este sistema.
a. Todos los materiales concurridos en un proceso determinado serán directos ya que son
aplicables a la producción total obtenida en dicho proceso.
b. Lo mismo en cuanto a mano de obra directa.
c. En cuanto a los costos indirectos su mecanismo se simplifica circunscribiéndose a los prorrateos.
Los indirectos acumulados en el proceso a través del prorrateo se dividirán entre la producción
procesada computable correspondiente al periodo.
Esta distribución no ofrece problema alguno cuando no existe inventario inicial ni producción en
proceso, ya que los únicos costos a distribuir son los incurridos en el periodo mismo.
El problema se complica cuando existe inventario inicial de producción inicial en proceso, por el
hecho de que los costos a distribuir entre la producción terminada y el inventario final de
producción parcialmente elaborada están compuestos del valor del inventario inicial de
producción en proceso y de los costos incurridos.
La dificultad se presenta con las materias primas en almacenes a distintos costos de compra y con
los productos terminados a distintos costos de producción, para un mismo producto.
Para valuar la producción terminada en cada proceso durante el periodo, se emplea alguno de los
métodos conocidos LIFO, FIFO, COSTO PROMEDIO PONDERADO, NIFO, ESTANDAR, etc., pero será
importante utilizar el mismo método tanto para valuar la materia prima, productos terminados y
producción en proceso.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA
- Una vez que la producción es repetitiva el personal dispone de mayores conocimientos sobre el
producto.
- Los factores de producción, principalmente los primarios, se vuelven más conocidos.
- Los documentos que respaldan los costos de fabricación se convierten en registros tipos debido a
la frecuencia de su emisión.
- Se reduce el trabajo burocrático.
- Los costos se tornan más exactos por los controles que permiten el sistema.
1. Cuando las cuentas de producción en proceso se llevan por elementos del costo.
Materiales en Proceso D
Mano de obra directa en proceso D
Carga fabril en proceso D
Materias Primas o materiales H
Salario de fabrica H
Diversas cuentas H
Productos terminados D
Materias en proceso H
Mano de obra directa en proceso H
Carga fabril en proceso H
Productos en proceso-Dto. A D
Productos en proceso-Dto. B D
Productos en proceso-Dto. C D
Materias Primas o materiales H
Salario de fabrica H
Diversas cuentas H
Productos terminados D
Productos en proceso-Dto. A H
Productos en proceso-Dto. B H
Productos en proceso-Dto. C H
EJERCICIO I
Una empresa fabrica un solo producto identificado como “A” y decide emplear el sistema de costos por
procesos para acumular el costo de su producción. Anteriormente no utilizaba ningún sistema y no sabía
cuánto realmente le costaba fabricar el producto.
Procedimientos:
1- Tomar nota de los materiales empleados en cada producto y al final de cada periodo determinar el costo
medio de los materiales por unidad de producto.
Puede verse el cuadro 2 que el costo medio de los materiales es de 3.36 por unidad del producto.
2- Determinar qué operaciones de trabajo distintas se realizan en la producción, repetidamente y sin cambio.
En el ejemplo estas operaciones son: marcar, cortar, estampar, trazar.
Reunir por medio de las tarjetas de tiempo de mano de obra, la cantidad de trabajo empleado en cada
operación y determinar el número de unidades de productos que pasan a través de cada operación.
Finalmente, determinar para cada periodo el costo por unidad de cada producto mediante el uso de la
siguiente fórmula:
Como puede observarse un solo producto para a través de diferentes operaciones. Es posible incluso que
diferentes productos del mismo material estén en proceso.
El informe mensual de los costos de la mano de obra directa se fijaría de la misma manera que si se tratara
de un solo producto, suponiendo que se realicen las mismas operaciones físicas y que las diferencias del
producto no afecten a la naturaleza física o a la duración de las operaciones individuales.
Por otro lado, si una operación (por ejemplo corte) es diferente en dos productos diversos, existirían 2
cuentas de trabajo de corte, una para cada producto.
3- En el sistema de proceso el costo por unidad de producto es igual al costo medio de los materiales por
unidad (G. 3,36) más costo por unidad de operación (G. 2,48) más los costos indirectos de fabricación por
unidad (G. 1,24).
Es decir que el costo por unidad del producto es de G. 7,08. Ver cuadro 1.-
La carga fabril se aplica como un porcentaje sobre el costo de mano de obra directa y representa el 50% del
mismo.
Carga fabril = 50% x 8.814 = 4.407G.
4- Al final de cada periodo determinar el valor de las existencias de Productos en Proceso.
Las 1.700 unidades se valuaron de la siguiente manera:
Cuadro 1.-
5- La cuenta “Producción en Proceso” se debita por los materiales, mano de obra directa y carga fabril y
se acredita por las existencias valoradas en la forma expuesta.
Cuadro 2.-
Informe mensual del costo de materiales.
Cuadro 3.-
1 2 3 4 5
Operación Costos de Unidades Unidades en Unidades Costos por
mano de obra terminadas y proceso * totales** unidad de la
directa transferidas (2)+(3) operación
(1) : (4)
Marcar 450 2.800 1.700 4.500 0,10
Cortar 4.500 2.800 1.700 4.500 1,00
Estampar 3.080 2.800 - 2.800 1,10
Trazar 784 2.800 - 2.800 0,28
La carga fabril es aplicada en base al 50% del costo de la mano de obra directa
Paso 3.- Costo de productos en proceso final
Debe Haber
Materiales 15.120
Proveedores 15.120
Por la liquidación de materiales
Obs.: la carga fabril aplicada no se liquida en este ejercicio porque no se tiene dato sobre la carga
fabril real.
EJERCICIO II
Este ejercicio trata de la producción de un bien en dos procesos consecutivos sin producción en proceso al
inicio ni al final del periodo.
ANDEPA S.R.L elabora el artículo “COLORANTE”. Durante el mes de junio de xx los registros de costos y de
producción suministran los siguientes datos. Todas las erogaciones son del periodo, al inicio no había
existencia de materiales ni de suministros. Las compras de materiales han sido pagadas en efectivo.
Carga Fabril
Diversas erogaciones fabriles: depreciación, seguros, impuestos,
mano de obra indirecta, materiales indirectos, energía, combustibles, etc. Gs. 260.000
Total de las erogaciones del proceso Nº 1: Gs. 2.400.000
CONSUMO EN EL PROCESO Nº 2
Producción transferida del proceso Nº 1
Materiales
4.000 litros de “COLORANTE” sem- elaborado recibido del proceso Nº 1
Erogaciones del Proceso Nº 2
Mano de Obra Directa
Carga Fabril
Diversas erogaciones fabriles: depreciación, seguros, impuestos, mano
de obra indirecta, materiales indirectos, energía, combustibles, etc. Gs. 200.000
Total de las erogaciones del proceso Nº 2 Gs. 440.000
Producción terminada en el proceso Nº 2 y transferida al almacén de productos terminados 4.000 litros.
Se pide: Preparar el informe de costos para los dos procesos y asientos en el diario.
DESARROLLO
PROCESO 1
Paso 1- Determinación de la PPC.
No es necesario calcular debido a que no hay producción en proceso, ni merma, entonces la producción terminada (transferida) en
este proceso equivale a la PPC = 4.000 lts.
Paso 2- Determinación del costo unitario de la PPC.
PROCESO 2
Paso 1- Igual que le proceso Nº 1
Paso 2- Determinación del costo unitario de la PPC
Concepto Costos Concurridos / PPC = C.U
Materiales 2.400.000 / 4.000 = 600
M.O. Directa 240.000 / 4.000 = 60
C. Fabril 200.000 / 4.000 = 50
2.840.000 4.000 710
DEBE HABER
Proceso 1
Materiales 1.840.000
Caja 1.840.000
Por la adquisición de 3.000 libros de artículo “COLO” y el
1.000 litros de art. “RANTE”
Proceso 2
Nota: la liquidación de mano de obra directa se puede imputar directamente dejando de registrar
la cuenta salario de fábrica.