Contadores
Empresas
Directora
Rosa Ortega Salavarría
INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO
Infracción vinculada
a libros y registros
electrónicos y la facultad
discrecional para
no sancionar
27 AÑOS DE LIDERAZGO
NÚMERO
381
PRIMERA QUINCENA
SETIEMBRE 2020
INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO A LA RENTA
Efectos tributarios de la dación en pago
CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO A LA RENTA
Gastos de movilidad y traslados de personal
INFORME PRÁCTICO: IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
Anotación de los comprobantes de pago
y su incidencia en el crédito fiscal
CASOS PRÁCTICOS: IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
Formulario Virtual N° 621 vs. Registros
de Ventas y de Compras
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
Facultad discrecional para no sancionar
infracciones tributarias
INFORME ESPECIAL
La importancia del valor razonable
en tiempos de COVID-19
NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019
Intereses no devengados
en transacciones con terceros
CONTRATACIÓN LABORAL
Derechos y obligaciones
en el régimen laboral agrario
FISCALIZACIÓN LABORAL
Emergencia sanitaria: implicancias
en la fiscalización laboral
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TU ALIADO EN LA PREVENCIÓN Y SOLUCIÓN DE PROBLEMAS
TRIBUTARIOS, LABORALES Y CONTABLES
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Laborales), que permite brindar a nuestros clientes un servicio orientado a la solución de problemas,
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pandemia, así como de la reanudación de actividades económicas progresiva, resulta de suma importancia
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contable y laboral, damos los siguientes servicios:
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de fiscalizaciones tributarias e inspecciones
laborales.
- Revisión del cumplimiento de obligaciones
tributarias, laborales y contables (compliance).
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las normas vigentes.
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tributarios contenciosos (reclamaciones,
apelaciones, quejas) y no contenciosos
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de capital invertido, entre otros).
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 DIRECTORA
Mg. Rosa Ortega Salavarría
Respuestas a la emergencia
COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Walker Villanueva Gutierrez
Dr. Sandro Fuentes Acurio
desde el ámbito laboral
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. David Bravo Sheen

L
Dr. Javier Dolorier Torres a condición de la emergencia sanitaria y nacional originada por la pandemia
Dra. Karina Arbulú Bernal
Dr. José Gálvez Rosasco de la COVID-19 supuso como principal medida del Estado para afrontar
COORDINADORES dicha situación, la restricción del derecho de tránsito en cuanto respondiera al
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley imperativo del distanciamiento social.
Dr. Joaquín Chávez Hurtado
Esto nos plantea distintos escenarios como el de empresas e instituciones
ASESORÍA TRIBUTARIA que tienen actividades desde el inicio de la emergencia -sea en forma plena
Dr. Joaquín Chávez Hurtado
Mg. Norma Alejandra Baldeón Güere o restringida-, otras que aún no tienen permitido desarrollar actividades, otras
Dr. Jaime Morales Mejía que están en las fases de reinicio y ya están desarrollando actividades o están
CPC. Marco Herrada Córdova
CPC Julio Villanueva Trauco
en proceso de hacerlo. En cualquiera de las situaciones descritas, los emplea-
Dr. Héctor Eduardo Véliz Lázaro dores se han visto afectados en mayor o menor medida por las restricciones
Ing. José Luis Sánchez Arias mencionadas y, además, por las condiciones económico-sociales negativas que
ASESORÍA CONTABLE impiden colocar sus bienes y/o servicios en el mercado, con la consiguiente
CPCC. Martha Cecilia Abanto Bromley
Mg. Dante Lunga Calderón merma en sus ingresos; situaciones que, sumadas todas, ponen en peligro la
Mg. Felipe de Jesús Quispe Acosta subsistencia de las empresas, que son fuente de empleo y de generación de
CPCC. Jorge Castillo Chihuán ingresos para los trabajadores en cuanto individuos y agentes dinamizadores de
CPC. Jeanina Rodríguez Torres
la economía en su conjunto. Por ello, el Estado dictó medidas para preservar la
ASESORÍA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Muro Rojo existencia de la fuente de trabajo y de ingresos, algunas de carácter financiero
Dr. Manuel Torres Carrasco y otras en materia laboral.
Dr. Juan Carlos Esquivel Oviedo
Dra. Nelly Díaz Vásquez Hemos señalado que la situación de emergencia sanitaria ha ocasionado res-
Mg. Héctor J. Gómez Bermeo puestas del Estado que han repercutido de forma gravitante en el ámbito de
ASESORÍA LABORAL Y PREVISIONAL
las relaciones de trabajo; pero también hay una respuesta que proviene de los
Dr. Jorge Castillo Guzmán
Manolo Narciso Tarazona Pinedo actores sociales mismos, cualquiera sea su actividad, quienes han debido adecuar
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama su organización para colocar sus productos y servicios en el mercado, dadas
Dra. Ruth Lara Arnao
Analí Morillo Villavicencio
las condiciones de actuación que ha dictado el Estado y los comportamientos
Dra. Pammela Alegria Vivanco y necesidades de los consumidores.
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN Así, podemos apreciar que se ha recurrido a formas de organizar la prestación de
Wilfredo Gallardo Calle
Martha Hidalgo Rivero servicios de los trabajadores que ya estaban reguladas, tales como el teletrabajo
y el trabajo a domicilio; o a modelos recientemente regulados como medida
CORRECCIÓN
Marialucia Fusayo Sato Aguirre frente a la pandemia, como el trabajo remoto. También se ha podido constatar el
uso intensivo de las transacciones económicas a través de medios electrónicos
GERENTE GENERAL
Boritz Boluarte Gómez y digitales, como las plataformas digitales, como instrumentos para establecer
y perfeccionar una transacción económica, situación que lleva a casos límite
DIRECTOR LEGAL
Manuel Muro Rojo que no tienen una regulación específica, tal como sucede con los servicios de
entrega a domicilio de los productos adquiridos a través de medios digitales o
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
César Zenitagoya Suárez cualquier sistema de telemercadeo.
Todos estos hechos plantean un reto para el Derecho del Trabajo, en la medida
que suponen una reflexión sobre los moldes tradicionales de la configuración de
la subordinación jurídica, como elemento principal que distingue la relación de
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 15 / N° 381 trabajo de otras formas contractuales, para dar paso a nuevos conceptos como
PRIMERA QUINCENA SETIEMBRE 2020
4300 EJEMPLARES / Primer número, 2004 el de la dependencia o subordinación económica como una nueva dimensión,
no distinta, sino complementaria, para la determinación de una relación de
© GACETA JURÍDICA S.A. trabajo. De la misma manera, el fenómeno de descolocación de los trabajadores
Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores (en los modelos de trabajo a distancia) exige evaluar la aplicación de derechos
Miraflores, Lima - Perú
Central telefónica de consultas (01) 710-5800
como la protección de la jornada máxima, la seguridad y salud en el trabajo y
www.contadoresyempresas.com.pe las relaciones colectivas de trabajo.
ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe

HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL

DEL PERÚ: 2006-10480 / ISSN: 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL: 31501222000414 Jorge Castillo Guzmán
Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L. Coordinador general de Soluciones Laborales
San Alberto Nº 201, Surquillo - Lima - Perú
Setiembre 2020 / Publicado: setiembre 2020
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
Índice general
01 ASESORÍA TRIBUTARIA
INFORME ESPECIAL
CONTABILIDAD LABORAL
46 Liquidación de beneficios sociales de trabajador con contrato a
plazo fijo
3 Omisión total o parcial en los libros y registros electrónicos
Nueva facultad discrecional para no aplicar sanciones

CONTADORES AL DÍA COMENTARIO ESPECIAL

8 Proyecto de sentencia del Tribunal Constitucional sobre la in- 52 Recientes modificaciones a las NIIF
constitucionalidad de la modificación que afecta la prescrip-
ción para exigir el cobro de la deuda tributaria
8 Síntesis de informes de Sunat publicados entre el 1 y el 14 de
setiembre

IMPUESTO A LA RENTA
03 ASESORÍA LABORAL
Informe práctico CONTRATACIÓN LABORAL
10 Tratamiento tributario de la dación en pago: entrega de bienes 53 Derechos y obligaciones en el régimen laboral agrario
para cancelar obligaciones

Casos prácticos FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

15 Gastos de movilidad y traslados de personal en el estado de 57 Emergencia sanitaria y estado de emergencia: implicancias
emergencia en la fiscalización laboral
15 Contratación de empresa especialista en transportes para tras-
lado de personal SEGURIDAD SOCIAL
17 Gastos de movilidad sustentados con planilla 61 Periodo de latencia en EsSalud

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Informe práctico
19 Anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras:
¿se puede perder el crédito fiscal? 04 ASESORÍA EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL
Casos prácticos
64 Aspectos a considerar para las convocatorias y sesiones
23 Controversias entre el Formulario Virtual N° 621 y los registros virtuales
electrónicos de compras y ventas
23 Comprobantes de pago no anotados en el Registro de Com-
pras
25 Notas de crédito emitidas superiores a las ventas facturadas
27 Reintegro del crédito fiscal por venta de activos 05 INDICADORES
INFRACCIONES TRIBUTARIAS INDICADORES TRIBUTARIOS
28 Sanción de comiso de bienes y el procedimiento para su liberación 69 Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2020

PREGUNTAS Y RESPUESTAS
INDICADORES ECONÓMICO-FINANCIEROS
31 Aplicación de la facultad discrecional para no sancionar infrac-
ciones tributarias 70 Tasas de interés en moneda nacional y extranjera

DATOS TRIBUTARIOS RELEVANTES INDICADORES LABORALES

33 Procedimiento operativo para realizar el pago de tributos y mul-
71 Calendario de obligaciones laborales - 2020
tas a través de “Mis Declaraciones y Pagos - Nueva Plataforma”

02 ASESORÍA CONTABLE
INFORME ESPECIAL
37 La importancia del valor razonable en tiempos de COVID-19
06 APÉNDICE LEGAL
72 Normas tributarias y relacionadas
NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019
40 Intereses no devengados en transacciones con terceros 72 Normas laborales y previsionales
 Asesoría TRIBUTARIA
INFORME ESPECIAL

Omisión total o parcial en los libros

y registros electrónicos
Nueva facultad discrecional para no aplicar sanciones
Desde la inclusión del numeral 10 del artículo 175 del Código Tributario, se han
presentado numerosas interrogantes para entender cómo en la práctica se configura
Resumen

la infracción, así como la aplicación de sanciones (calificada como muy onerosa, al

cuantificarse en función de los ingresos netos del contribuyente), partiendo del hecho
innegable de que el llevado de libros y/o registros con incidencia tributaria electrónicos,
dada su operatividad, origina dudas recurrentes para los contribuyentes, así como
controversias con la Administración Tributaria. A la fecha, la Sunat no ha terminado de
aclarar varias de esas interrogantes, no obstante haya elegido flexibilizar la aplicación de
sus sanciones, aplicando su ya conocida facultad discrecional.

Rosa ORTEGA SALAVARRÍA

Contadora Pública Colegiada, magíster en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Directora de la revista Contadores & Empresas.
Consultora independiente en doctrina contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Docente y expositora contable-tributaria, autora de libros y
artículos sobre la especialidad.

Joaquín CHÁVEZ HURTADO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado de la maestría en Tributación y Política Fiscal en la Escuela de Posgrado de la Universidad
de Lima. Graduado del Programa de Especialización Avanzada en Tributación en la Universidad de Lima. Coordinador del Área de Asesoría Tributaria de la
revista Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Libros y Registros electrónicos / Artículo 175.10 /
Infracción / Facultad discrecional / R.S.N.A.T.I. N° 016-2020-SUNAT / Código
Tributario.
INTRODUCCIÓN
El artículo 175 del Código Tributario tipifica las infrac-
ciones relacionadas con las obligaciones formales de
llevar libros y registros vinculados a asuntos tributa-
rios. Por tal razón, dadas las particularidades en la lle-
vanza de los libros y registros en forma electrónica,
mediante el Decreto Legislativo N° 1420 (publicado
el 13 de setiembre de 2018) se incorporó el numeral
10 a dicho artículo, vigente a partir del 14 de setiem-
bre de 2018.
La incorporación de la infracción tipificada en el
numeral 10 del artículo 175, relacionada a libros y
registros electrónicos, ha traído varias dudas respecto
de su aplicación y alcance. Los puntos controvertidos
se originan principalmente por cómo el legislador
tributario ha configurado la infracción combinando
una serie de tipologías, como la omisión de anotar
(total o parcial) ingresos –entre otros supuestos– y los
plazos máximos de atraso, lo que ha generado diver-
sas interpretaciones respecto de qué supuestos apli-
carían o no.
En el presente artículo se analizarán los supuestos que
configuran la infracción, la sanción aplicable y la reciente
aprobación de la facultad discrecional de la Sunat para
no aplicar sanciones administrativas sujeta al cumpli-
miento de algunas condiciones o criterios, en virtud de
la Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de
Tributos Internos (RSNATI) N° 0016-2020-SUNAT (emitida
el 28/08/2020 y publicada el 31/08/2020). Además, se
plantearán las principales controversias o dudas que sur-
gen producto de la propia tipificación de la infracción y
la aplicación de la discrecionalidad.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 7 3
 Asesoría TRIBUTARIA
I. INFRACCIÓN Y SANCIÓN APLICABLE
ARTÍCULO 175 NUMERAL 10*
No registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones
o actos gravados, o registrarlos o anotarlos por montos inferiores en el libro y/o registro electrónico que se encuentra
obligado a llevar de dicha manera de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de
la Sunat.
* Vigente a partir del 14/09/2018.
** Si la comisión o la detección de las infracciones ocurre antes de la presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual, la sanción se calculará en función
de la Declaración Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
*** No podrá ser menor del 10 % de la UIT ni mayor a 25 UIT. Considerando la UIT de la fecha en que se comete o detecta la infracción.
1. Configuración de la infracción (tipo infractorio)
La tipicidad introducida en la norma y que configura el ilícito tributario corresponde a lo siguiente:
TIPOS CONCEPTOS OMITIDOS
- Ingresos
- Rentas
NO REGISTRAR O ANOTAR - Patrimonio
- Bienes
- Ventas
- Remuneraciones
REGISTRAR O ANOTAR POR MONTOS INFERIORES - Actos gravados
Obsérvese que, a efectos de que se configure la infrac-
ción, debe producirse necesariamente la omisión total o
parcial de los conceptos antes indicados en el libro y/o
registro electrónico que se encuentra obligado a llevar,
dentro de los plazos máximos de atraso establecidos
por la Sunat.
A mayor abundamiento, en el Informe N° 013-2020-
SUNAT/7T00001 se expresa el criterio siguiente:
“Siendo ello así, en el numeral 10 del artículo 175
del Código Tributario se establece como una de las
conductas infractoras, entre otras, aquella en la que
el deudor tributario no registra o anota dentro de los
plazos máximos de atraso establecidos por la Sunat
los ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remu-
neraciones o actos gravados en su libro y/o registro
electrónico”.
En consecuencia, si no se configura la conducta tipifi-
cada en la norma positiva, no surgiría una conducta
sancionable.
2. Oportunidad de la comisión de la infracción
Sobre el particular, en el Informe N° 115-2019-SUNAT/
7T0000, la Sunat ha señalado:
“Según fluye del tenor del citado numeral, la men-
cionada infracción se configurará, entre otros,
cuando el obligado a llevar sus libros y/o registros
de manera electrónica no cumple con registrar o
anotar en ellos, en parte o en su totalidad, ingresos,
rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones
o actos gravados, al vencimiento de la fecha máxima
de atraso establecida por la Sunat; incluso si con pos-
terioridad a dicha fecha cumple con registrarlos o
anotarlos”.
1 Publicado en el portal web de la Sunat el 14 de febrero de 2020.
4 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 7
a
SANCIÓN
Multa: 0.6 % de los ingresos
netos (del ejercicio ante-
rior o precedente al ante-
rior**)***.
OPORTUNIDAD LIBRO Y/O REGISTRO
En el libro y/o registro electrónico
que se encuentra obligado a llevar
Dentro de los plazos
de dicha manera de conformidad con
máximos de atraso
las leyes, reglamentos o resolución
de superintendencia de la Sunat.
Respecto a la fecha máxima de atraso en los libros
y registros electrónicos, se concluye en el Informe
N° 013-2020-SUNAT/7T0000 que:
“Con relación a los plazos, en el artículo 7 de la RS
del SLE-PLE se dispone que el Generador en el SLE-
PLE2 utilizará el PLE y enviará el Resumen3 del Libro
y/o Registro teniendo en cuenta los plazos estable-
cidos en el Anexo N° 2 de la Resolución de Super-
intendencia N° 234-2006/SUNAT y, respecto del
Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Com-
pras Electrónico, en el plazo que la Sunat establezca
mediante resolución de superintendencia. Además,
en su artículo 9 se señala que de emitirse la Constan-
cia de Recepción4 fuera de los mencionados plazos, se
considerará que el registro se ha efectuado con atraso
mayor al permitido.
(…)
De esta manera, si la Constancia de Recepción del
libro y/o registro electrónico se emite fuera de los
plazos que establece la Sunat mediante resolu-
ción de superintendencia, a partir de la vigencia
del Decreto Legislativo N° 1420, en dicho supuesto
el sujeto obligado habrá incurrido en la infracción tipi-
ficada en el numeral 10 del artículo 175 del Código
Tributario, al no haber cumplido con registrar y/o
anotar en su libro y/o registro electrónico sus ingresos,
2 Nota 4 en el informe: Según el inciso f ) del artículo 1 de la RS del SLE-
PLE, se denomina generador al deudor tributario que ha optado por
afiliarse al SLE-PLE o al que es incorporado a este por la Sunat.
3 Nota 5 en el informe: Documento Electrónico generado por el PLE
que contiene determinada información según el tipo de Libro o
Registro y que es enviado a la Sunat, según lo señalado en el inciso
m) del artículo 1 de la RS del SLE-PLE.
4 Nota 6 en el informe: Documento electrónico con el cual la Sunat
confirma la recepción del Resumen y que cuenta con un mecanismo
de seguridad, de acuerdo con el inciso d) del artículo 1 de la RS del
SLE-PLE.

rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones
o actos gravados en los plazos máximos de atraso
establecidos por la Sunat”.
Se reitera que la infracción del numeral 10 no se consu-
maría solo al generarse los libros y/o registros electróni-
cos fuera del plazo máximo de atraso, dado que ello no
se condice con la conducta infractora, sino al omitirse
(total o parcialmente) en el libro y/o registro electrónico
el debido registro de ingresos, rentas, patrimonio, bie-
nes, ventas, remuneraciones y actos gravados dentro
del plazo máximo de atraso.
En síntesis, la configuración de la conducta ilícita y el
momento en que se configura se da cuando:
Debiendo anotarse, no se anotan o se anotan
por montos inferiores los conceptos detalla-
Configuración de dos en el numeral 10 del artículo 175.
conducta ilícita Se envía el libro después de la fecha de ven-
cimiento del plazo y, por lo tanto, se emite la
constancia de envío (fuera de plazo).
Oportunidad en que
se incurre Día siguiente del vencimiento del plazo.
en la infracción
Cabe indicar que el cómputo de intereses moratorios
es desde el día siguiente del vencimiento para el envío
según cronogramas de envío o atraso máximo y hasta
el día del pago.
3. Principales cuestiones controvertidas en la aplica-
ción de la infracción
Sobre este punto hemos recogido algunas de las
dudas que se presentan en la aplicación de la infrac-
ción, así como desarrollamos algunos comentarios a
considerarse.
• ¿Se aplica una multa por cada libro/registro enviado
con atraso?
De una lectura literal del tipo infractorio descrito en
la norma no queda claro5. Sin embargo, según se
desprende de uno de los “considerandos” incluido
en la RSNATI N° 0016-2020-SUNAT y que constituye
una especie de motivación dada por el legislador
en virtud de la cual se aplica la discrecionalidad
para no sancionar, sí se aplicaría por cada libro y/o
registro no enviado dentro de los plazos máximos
de atraso.
“Que la infracción regulada en el numeral 10 del
artículo 175 antes mencionado implica la aplica-
ción de una multa por cada libro y/o registro elec-
trónico en que no se hubiera efectuado el regis-
tro o anotación de las operaciones del periodo
dentro de los plazos máximos de atraso, o en
que dicho registro o anotación se hubiera efec-
tuado por montos inferiores;
Que un contribuyente podría incurrir, en uno o
más meses, en más de una infracción mencionada
en el considerando anterior, siendo que de apli-
carse a cada una de ellas la sanción establecida,
5 El método de la literalidad es uno de las primeros métodos de inter-
pretación normativa.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 7
INFORME ESPECIAL
equivalente al 0.6 % de los ingresos netos, el
pago de la suma total del importe de las multas
correspondientes resultaría muy oneroso para los
contribuyentes”.
Cabe señalar que esta pregunta era una de las con-
troversias frecuentes que se generaba entre los con-
tribuyentes, por lo cual, en virtud de los conside-
randos, quedaría definida la aplicación de la multa
por cada libro y/o registro. No obstante, ello genera
mayor preocupación dado lo oneroso que puede
resultar según los libros y/o registros electrónicos
que no se hayan enviado al vencimiento del plazo
máximo de atraso, resultando importante que se
haya previsto la aplicación de la discrecionalidad.
• ¿La infracción aplicaría para anotaciones en el Registro
de Compras electrónico?
Se cuestiona si respecto al Registro de Compras elec-
trónico se produce un supuesto de omisión de alguno
de los conceptos detallados en el tipo infractorio que
origine la infracción del numeral 10 del artículo 175. Ello
dado que en este registro se anotan las adquisiciones
con la finalidad de controlar el IGV que otorga dere-
cho a crédito fiscal y este supuesto “adquisiciones” pro-
piamente no se encontraría comprendido en el tipo
infractorio (ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados).
Al respecto, consideramos que a la fecha se sigue
manteniendo la controversia planteada. Por tanto, la
Sunat debería precisar con claridad si este registro
se enmarca o no en la infracción del numeral 10 y
bajo qué supuesto omitido le resultaría aplicable.
• ¿Se configuraría la infracción incluso cuando no hay
información u operaciones que anotar en el libro y/o
registro?
Bajo el entendido de que no se ha producido propia-
mente una omisión total o parcial de los conceptos
detallados en el numeral 10 del artículo 175 (ingresos,
rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados), apreciaríamos que razonablemente
no se configuraría el tipo infractorio.
• ¿Resultan aplicables a los libros y/o registros electrónicos
las infracciones tipificadas en los numerales 2, 3 y 5 del
artículo 175?
Procede indicar que la incorporación y las modifi-
caciones efectuadas en el artículo 175 por el D. Leg.
N° 1420 propiamente no han excluido a los libros
y/o registros electrónicos de la aplicación de las
infracciones tipificadas en los numerales 2, 3 y 5 de
dicho artículo.
No obstante, en la Exposición de Motivos del refe-
rido decreto se expresa que la incorporación del
numeral 10 del artículo 175 comprende, de acuerdo
con su tipificación, las infracciones de los nume-
rales 2, 3 y 5 respecto a los libros y/o registros
electrónicos.
En función de ello, procedería considerar que las
infracciones de los numerales 2 y 5 del artículo
175 sí resultarían aplicables a los libros y/o registros
electrónicos, pero en la medida que las conduc-
tas infractoras no tipifiquen en el numeral 10. Por el
5
 Asesoría TRIBUTARIA

contrario, consideramos que la infracción del nume- No se aplicará la multa si el Si subsana todas las infracciones
ral 3, por los conceptos que comprende y que resul- infractor subsana todas las detalladas en el documento, solo
tan similares al numeral 10, no resultaría aplicable a infracciones del mes. se le aplicará la multa más antigua.
los libros y/o registros electrónicos. Ejemplo: regularización de Ejemplo: regularización de envío
envío de todos los libros/re- de todos los libros omitidos de-
Así, en función de la pregunta anterior, si en un periodo gistros omitidos en el mes o tectados por la Sunat = 1 multa
tributario no se ha tenido operaciones (por ejemplo, meses = no multa. (la más antigua).
ventas) y no se envía el Registro de Ventas electrónico
dentro del plazo máximo de atraso, no se configuraría Asimismo, se debe considerar:
la infracción del numeral 10, pero sí se tipificaría la del
numeral 5. • Será aplicable a las infracciones incurridas antes de la
emisión de la RSNATI N° 016-2020-SUNAT (28/08/2020),
Igualmente, si se omite anotar comprobantes de pago en la medida que no se haya cancelado la multa y se
anulados en el Registro de Ventas electrónico, ello impli- cumpla con los criterios ya indicados.
caría que no se está llevando de acuerdo a la forma y
condiciones, pero no se tipificaría la infracción del
• No da derecho alguno a devolución o compensación.
numeral 10 al no haber omitido ingresos, ventas o actos • No comprenden a las infracciones en las que se apliquen
gravados. En tal supuesto, se configuraría la infracción las Resoluciones de Superintendencia Nacional Adjunta
tipificada en el numeral 2. de Tributos Internos N°s 008-2020-SUNAT/700000 y 011-
2020-SUNAT/70000, que están referidas a la facultad
Sin perjuicio de lo expuesto, consideramos que la Sunat discrecional de no aplicar sanciones a infracciones co-
debería pronunciarse sobre este tópico que siempre metidas o detectadas durante el estado de emergencia.
genera dudas entre los contribuyentes.
2. Algunos supuestos especiales en la aplicación de
discrecionalidad
II. DISCRECIONALIDAD APLICABLE A LA MULTA POR
LA INFRACCIÓN DEL NUMERAL 10 DEL ARTÍCULO 175 • ¿Qué implica la “subsanación”?
La RSNATI no lo precisa, no obstante, según lo dispuesto
A través de la RSNATI N° 0016-2020-SUNAT (emitida el
en el Anexo II del reglamento de gradualidad6, se sub-
28/08/2020), se determina la aplicación de la facultad
sana la referida infracción: “Registrando o anotando en
discrecional por parte de la Sunat respecto de la infrac-
el periodo respectivo y en el libro o registro electrónico
ción tipificada en el numeral 10 del artículo 175.
correspondiente los ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
Al respecto, en forma previa al análisis de sus alcances, ventas, remuneraciones o activos gravados omitidos”.
resulta importante tener en consideración que para su apli- Es importante precisar que la “Nota 15” del referido
cación deben haberse producido los supuestos siguientes: anexo señala que: “En caso el libro o registro electró-
nico del periodo al que corresponde la omisión haya
i) Configuración material de infracción: lo que implica sido generado con anterioridad, la subsanación se hace
que incurra en la infracción y desencadene la realizando, anotando o registrando lo omitido en el mes
sanción. abierto (por generar) en la forma y condiciones estable-
ii) Oportunidad en que se incurre en la infracción: cida en las normas correspondientes”7.
fecha en la que se comete o detecta.
iii) Verificar si se cumplen los criterios para aplicar o no • ¿Existe límite temporal para aplicar la discrecionalidad?
la discrecionalidad. De la lectura de la referida RSNATI no se evidencia un plazo
límite para su aplicación y, por el contrario, se otorga una
1. Reglas aplicables aplicación hacia el pasado (“retroactividad”) de la refe-
rida facultad discrecional. Es decir, que involucraría incluso
ANTES DE QUE SURTA EFECTO LA DESPUÉS DE QUE SURTA EFECTO LA infracciones incurridas desde 14/09/2018 en adelante (salvo
NOTIFICACIÓN DEL DOCUMEN- NOTIFICACIÓN DEL DOCUMENTO DE
TO DE LA SUNAT CON EL QUE SE LA SUNAT CON EL QUE SE COMUNICA
durante la aplicación de la RSNATI N° 008 –cometidas o
COMUNICA AL INFRACTOR QUE AL INFRACTOR QUE HA INCURRIDO detectadas entre el 16/03/2020 y el 30/06/2020– y la RSNATI
HA INCURRIDO EN INFRACCIÓN: EN INFRACCIÓN: N° 011 en las zonas donde se aplica la cuarentena focali-
zada) y que no hayan sido pagadas.
Criterios (voluntario) Criterios (inducido)
Si el infractor ha incurrido en Si el infractor ha incurrido en más
• Una vez que se ha definido que se ha configurado la
más de una infracción en el de una infracción en el mismo infracción del numeral 10 del artículo 175, ¿en general,
mismo mes, se le sancionará mes, se le sancionará con una si se cumple con la “subsanación voluntaria”, en cualquier
con una sola multa. sola multa. caso no habría la aplicación de multas?
Ejemplo: enviar fuera del plazo Ejemplo: enviar fuera del plazo De una lectura razonable de la resolución, así debería ser.
varios libros en el mes = 1 multa. varios libros en el mes = 1 multa.
Se aplicará 1 multa por cada Si el infractor ha incurrido en va-
mes, si el infractor ha incurri- rias infracciones en diversos meses
do en una o más infracciones comprendidas en el documento, se
en diversos meses. le aplicará una sola multa por mes.
6 Regulado por la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT
Ejemplo: enviar fuera del Ejemplo: enviar fuera del plazo y normas modificatorias.
plazo varios libros en varios varios libros en varios meses = 1
meses = 1 multa por mes multa por mes involucrado que 7 Para mayores alcances sobre la operatividad de la subsanación, se
involucrado. figura en el documento (detec- sugiere revisar el artículo “Estado de las operaciones en los registros
ción de la Sunat). de Ventas e Ingresos y Compras llevados de manera electrónica”,
publicado en la 2ª quincena de julio de 2020, p. 21 y ss.

6 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 7
a

3. Casuística aplicada
 CASO PRÁCTICO
Omisión de anotación de factura en Registro de
Venta electrónico
Planteamiento
• RUC del contribuyente: 20154324532
• Período tributario: febrero 2020
• Ingresos netos anuales 2019: superan 2,300 UIT
• Libros y registros electrónicos se llevan a través
del SLE-PLE
• Fecha según cronograma para enviar registros
electrónicos: 16/03/20208
Supuestos
• Se omite registrar una factura electrónica en el
Registro de Ventas, ascendente a S/ 5,000.
Cuestionamientos
¿Cuál es la infracción tributaria incurrida?
¿Se aplica la facultad discrecional?
Análisis y solución:
• Tipo infractorio: en el Registro de Ventas electrónico
del periodo febrero 2020, dentro del plazo máximo de
atraso, se omitieron parcialmente ventas o ingresos.
• Infracción incurrida: numeral 10 del artículo 175.
• Fecha en que se comete la infracción: 17 de marzo de
2020 (día siguiente del plazo máximo de atraso).
Conclusión
Se aplica la facultad discrecional prevista en la RSNATI
N° 008-2020-SUNAT/700000 al haber sido cometida la
infracción entre el 16 de marzo y el 30 de junio, (no se
aplica la RSNATI N° 016-2020-SUNAT/700000) y, al haber
sido cometida la infracción entre el 16 de marzo y el 30
de junio, por tanto, no se aplicará la sanción.
 CASO PRÁCTICO
Envío de libros electrónicos fuera del plazo
máximo de atraso
Planteamiento
• RUC del contribuyente: 20134562310
• Período tributario: marzo 2020
• Ingresos netos anuales 2019: no superan 5,000 UIT
8 En virtud de la Resolución de Superintendencia N° 055-2020/SUNAT
y normas modificatorias, en función del nivel de ingresos netos del
ejercicio 2019, no le resulta aplicable la prórroga del periodo febrero
2020.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 3 - 7
INFORME ESPECIAL
• Tipo de contribuyente: no es principal contri-
buyente
• Domicilio fiscal al 26/06/2020: Lima
• Libros y registros electrónicos se llevan a través
del SLE-PLE
Supuestos
- Los libros Diario y Mayor electrónicos del periodo
marzo 20209 se enviaron el 20 de julio de 2020, dado
que se consideró que le resultaba aplicable la pró-
rroga prevista en la Resolución de Superintenden-
cia N° 099-2020/SUNAT.
Cuestionamientos
¿Se ha incurrido en infracción tributaria? De haberse
incurrido en infracción tributaria, ¿cual le resultaría
aplicable?
¿Se aplica la facultad discrecional?
Análisis y solución:
• Prórroga prevista en la R.S. N° 099-2020/SUNAT: se dis-
puso en el ítem i) literal c) artículo 3 que para aquellos
que no calificaran como principal contribuyente, se
prorrogaban hasta el 20 de julio de 2020 los plazos
máximos de atraso de los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios que originalmente vencían para
dichos sujetos desde el 16 de marzo de 2020 y hasta
el mes de junio de 2020.
• Libros y registros electrónicos del periodo marzo 2020:
el plazo máximo de atraso es de 3 meses compu-
tados desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones, por lo cual se iniciaba el 1
de abril de 2020 y se cumplía el 1 de julio 2020. Por
tanto, no le resultaba aplicable la prórroga prevista en
la R.S. N° 099-2020/SUNAT y, en consecuencia, sí se ha
incurrido en infracción tributaria.
• Infracción tributaria: se configura la infracción tipifi-
cada en el numeral 10 del artículo 175, dado que se
ha omitido anotar los conceptos mencionados en
dicho numeral dentro del plazo máximo de atraso
en los libros Diario y Mayor electrónicos. Se incurre
en infracción por cada libro.
• Fecha en que se incurre en las infracciones: 2 de julio
de 2020 (día siguiente del plazo máximo de atraso).
• Fecha en que la empresa subsanó voluntariamente las
infracciones incurridas: 20 de julio de 2020.
Conclusión
Se aplica la facultad discrecional prevista en la RSNATI
N° 016-2020-SUNAT/700000 y, dado que la empresa sub-
sanó voluntariamente, no se aplicarán sanciones.
No le resulta aplicable la RSNATI N° 008-2020-SUNAT/
700000 (solo aplica para infracciones cometidas hasta el
30/06) y tampoco la RSNATI N° 011-2020-SUNAT/700000
(dado que su domicilio fiscal se encuentra en la ciudad
de Lima).
9 La empresa optó por no llevar el Libro Caja y Bancos electrónico.
7
 Asesoría TRIBUTARIA
CONTADORES AL DÍA
Proyecto de sentencia del Tribunal Constitucional sobre
la inconstitucionalidad de la modificación que afecta
la prescripción para exigir el cobro de la deuda tributaria
Como es de conocimiento general, la primera disposi-
ción complementaria transitoria del Decreto Legisla-
tivo N° 1421 (13/09/2018), que modificó el Código Tribu-
tario, establece que “en caso de los procedimientos en
trámite y/o pendientes de resolución el inicio del plazo
prescriptorio para exigir el cobro de la deuda tributaria
contenida en resoluciones de determinación o de multa
cuyo plazo de prescripción de la acción para determinar
la obligación tributaria o para aplicar sanciones se inició
hasta el 1 de enero de 2012, notificadas a partir del 28
de setiembre de 2012 dentro del plazo de prescripción,
se computa a partir del día siguiente de la notificación
de tales resoluciones conforme con el numeral 7 del
artículo 44 del Código Tributario”.
El Colegio de Abogados de La Libertad interpuso una
demanda de inconstitucionalidad contra esta disposición,
al considerar que vulnera la regulación constitucional
Síntesis de informes de Sunat publicados
entre el 1 y el 14 de setiembre
Detallamos los informes publicados por la Sunat en su página web institucional del 1 de setiembre al 14 de setiembre
de 2020:
FECHA DE
# NÚMERO DE INFORME
PUBLICACIÓN
Informe
1 N° 072-2020- 14/09/2020
SUNAT/7T0000
Informe
2 N° 066-2020- 10/09/2020
SUNAT/7T0000
8 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 8 - 9
a
de la delegación de facultades legislativas, el prin-
cipio de irretroactividad de las normas y la seguridad
jurídica. La referida demanda dio origen al Expediente
N° 00004-2019-PI.
Mediante comunicado del 1 de setiembre de 2020,
publicado en la página web del Tribunal Constitucional,
se acordó que la deliberación de la ponencia a ser pro-
puesta por el magistrado Blume Fortini sobre este expe-
diente será pública y se realizará el 22 de setiembre de
2020.
Pese a ello, ya figura colgado en la página web de la
referida institución el proyecto de sentencia, en el
cual se considera que debería declararse fundada la
demanda interpuesta, quedando pendiente al voto de
deliberación de los magistrados.
CONCEPTO O
TEMA TRATADO
TRIBUTO
No se pierde la inafectación prevista en el artículo 19 de la
Constitución Política del Perú en el supuesto que las univer-
Impuesto a la sidades, institutos superiores y demás centros educativos
Renta / IGV - empleen bienes, realicen actividades y/o presten servicios
inafecta- distintos de los de su finalidad educativa y cultural, en cuyo
ciones caso solo se afectarán con impuestos directos o indirectos
los bienes, actividades o servicios no destinados a la finalidad
educativa y cultural.
Si un fondo de inversión, adicionalmente a la obtención
Impuesto
de rentas pasivas obtenga rentas empresariales, ambas de
a la Renta -
fuente peruana, deberá atribuir a sus partícipes personas
atribución de
naturales rentas de segunda categoría y rentas de tercera
rentas
categoría en forma diferenciada.
 C O N TA D O R E S A L D Í A

FECHA DE CONCEPTO O
# NÚMERO DE INFORME TEMA TRATADO
PUBLICACIÓN TRIBUTO

La venta en el país o la importación del palmito fresco no

se encuentra exonerada del IGV.
IGV -
Informe La venta en el país de las aletas de tiburón en estado fresco
operaciones
3 N° 052-2020- 09/09/2020 se encuentra exonerada del IGV.
exoneradas y
SUNAT/7T0000
detracción La venta en el país de espárragos o páprika, frescos o refrige-
rados, por parte de proveedores que hubieran renunciado a
la exoneración del IGV se encuentra sujeta al SPOT.

La facultad de la Administración Tributaria para emitir pro-

nunciamiento respecto a la veracidad y exactitud de los
datos contenidos en las declaraciones juradas rectificatorias
que disminuyen la obligación tributaria no se encuentra
comprendida dentro de los alcances del proceso de veri-
Código ficación a que se refiere el último párrafo del numeral 88.2
Informe del artículo 88 del TUO del Código Tributario.
Tributario -
4 N° 071-2020- 09/09/2020
declaración El ejercicio de la facultad para pronunciarse sobre la
SUNAT/7T0000
rectificatoria veracidad y exactitud de los datos contenidos en una
declaración rectificatoria que determina menor obliga-
ción se rige por el TUO del Código Tributario y demás
normas tributarias y, supletoriamente, por los principios
establecidos en el TUO de la Ley del Procedimiento
Administrativo General.

La comisión de estructuración que cobra una entidad fi-

nanciera con ocasión del desembolso de los préstamos
estructurados se devenga en el ejercicio en que se culmina
el servicio por el cual se desembolsa, siempre que el derecho
a obtenerlo no esté sujeto a una condición suspensiva y la
contraprestación o parte de esta no se fije en función de un
hecho o evento que se producirá en el futuro, de acuerdo
a los términos establecidos en cada caso.
Los gastos por comisiones y de estructuración tales como
asesoría legal, clasificación de riesgos, auditoría externa, entre
otros, incurridos por una entidad financiera para la emisión
de bonos se devengan en el ejercicio en que culminan
dichos servicios, siempre que la obligación de pagarlos no
esté sujeta a una condición suspensiva y la contrapresta-
ción o parte de esta no se fije en función de un hecho o
evento que se producirá en el futuro, debiéndose verificar
Impuesto los términos establecidos en cada caso.
Informe a la Renta -
5 N° 043-2020- 07/09/2020 devengo de En el supuesto de un contrato de préstamo sindi-
SUNAT/7T0000 ingresos y cado en el que se pacte, además de los intereses, el
gastos pago de una serie de comisiones por parte del pres-
tatario, algunas de las cuales forman parte integran-
te del interés efectivo del instrumento financiero de
que se trate, y otras no, para efecto del reconocimien-
to de los gastos por concepto de tales comisiones,
actualmente resulta aplicable lo establecido en el
artículo 57 de la LIR y su Reglamento en lugar del criterio
contenido en el Informe N° 030-2017-SUNAT/7T0000.
En ese sentido, en el supuesto antes descrito, el pres-
tatario deberá reconocer los gastos por concepto de
comisiones una vez que se produzcan los hechos sus-
tanciales para su generación, esto es, en el ejercicio en
que culminen los servicios que retribuyen, siempre que
la obligación de pagarlos no esté sujeta a condición
suspensiva y la determinación de la contraprestación o
parte de esta no dependa de un hecho o evento futuro,
debiéndose verificar los términos que se establezcan
en cada caso.

Un sujeto que exporta arroz pilado afecto al IVAP respecto

Informe del cual no se hubiere producido el retiro fuera de las ins-
IVAP -
6 N° 067-2020- 01/09/2020 talaciones del molino previsto en el artículo 4 de la Ley del
devolución
SUNAT/7T0000 IVAP, no puede solicitar la devolución del impuesto que se
le hubiera aplicado al adquirir el mencionado bien.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 8 - 9 9
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA - INFORME PRÁCTICO

Tratamiento tributario de la dación

en pago: entrega de bienes
para cancelar obligaciones
En el presente informe se analizarán los principales aspectos relacionados con la
Resumen

figura legal de la dación en pago, la misma que en la legislación civil es tratada como
una modalidad del pago (cumplimiento de la obligación), que permite al deudor
liberarse de sus obligaciones frente al acreedor mediante la entrega de una prestación
diferente de la que debía cumplirse originalmente, situación que acarrea una serie de
consecuencias en cuanto a su tratamiento tributario, operación cuyo número se ha
visto incrementado a raíz de la crisis sanitaria y económica generada por la COVID-19.

Jaime MORALES MEJÍA

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Egresado de la Maestría de Derecho Tributario de la PUCP, con estudios de posgrado en
Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral, Argentina. Se ha
desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.

PALABRAS CLAVES: Dación en pago / Pago / Cumplimiento de la
obligación / Extinción de obligaciones / Compraventa / Impuesto a la
Renta / IGV / COVID-19.
INTRODUCCIÓN
Como es por todos conocido, nuestro país se encuentra
bajo una situación de emergencia sanitaria generada a
raíz de la pandemia de la COVID-19, lo que ha obligado
al Poder Ejecutivo a que establezca el estado de emer-
gencia y el aislamiento social obligatorio, ello con la fina-
lidad de frenar el avance de la enfermedad en la pobla-
ción, en la medida que la defensa de la persona humana
es el fin supremo de la sociedad y del Estado, acorde a
lo previsto por el artículo 1 de la Constitución Política.
Sin embargo, estas medidas restrictivas, que resultan
razonables y necesarias desde un punto de vista sanita-
rio, han traído como consecuencia que la actividad eco-
nómica se haya retraído en un porcentaje importante,
lo que viene afectando a las empresas, las cuales no
solo han visto descender sus ventas de manera signifi-
cativa, sino que además se han visto impedidas de acce-
der a materias primas e insumos necesarios para seguir
realizando sus actividades, por lo que se han visto obli-
gadas a recurrir a soluciones creativas que les permitan
mantenerse en el mercado.
Dentro de dicho contexto, la figura legal de la dación en
pago ha cobrado un nuevo protagonismo, en la medida
que permite al deudor liberarse de sus obligaciones
frente al acreedor mediante la entrega de una pres-
tación diferente que la que debía cumplirse original-
mente, situación que acarrea una serie de consecuen-
cias en cuanto a su tratamiento para fines del Impuesto
a la Renta y el Impuesto General a las Ventas, las cua-
les serán abordadas en el presente informe, teniendo
en cuenta el incremento de este tipo de operaciones
a raíz de la crisis sanitaria y económica generada por la
COVID-19.
I. ALCANCES GENERALES DE LA DACIÓN EN PAGO
1. ¿En qué consiste la dación en pago?
Según la palabra autorizada de los juristas Osterling
Parodi y Castillo Freyre1, la dación en pago puede ser
considerada como un medio no ideal de pago, en tanto
en cuanto implica un apartamiento de la forma natural
de la obligación originaria, en razón a que no se da un
cumplimiento con lo debido originalmente, sino que el
1 OSTERLING PARODI, Felipe y CASTILLO FREYRE, Mario. La dación en
pago. Recuperado de: <www.castillofreyre.com>, p 5.

10 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 14
a

efecto extintivo del pago se obtiene con una prestación
diferente a la pactada en la génesis de la obligación.
En tal sentido, siguiendo el planteamiento de los citados
autores, podemos definir a la dación en pago como “un
medio bilateral de pago, por cuanto requiere el acuerdo
de ambas partes (acreedor y deudor) para que el acree-
dor reciba como cancelación total o parcial una presta-
ción distinta a la originalmente pactada”.
DACIÓN EN PAGO
Prestación pactada originalmente
(No se cumple)
Deudor
Prestación pactada a posteriori
(Sí se cumple)
2. La regulación de la dación en pago en el Código
Civil
De conformidad con lo previsto en el artículo 1265 del
Código Civil, se establece que el pago queda efectuado
cuando el acreedor recibe como cancelación total o parcial
una prestación2 3 diferente a la que debía cumplirse.
De otro lado, según el artículo 1266 del mismo cuerpo
legal, se dispone que si se determina la cantidad por
la cual el acreedor recibe el bien en pago, sus rela-
ciones con el deudor se regulan por las reglas de la
compraventa.
Según se puede apreciar, únicamente dos artículos del
Código Civil se han encargado de regular en específico
la figura de la dación en pago, la misma que se encuen-
tra ubicada en el Título II (correspondiente al pago) de la
Sección Segunda del Libro VI de las obligaciones, de lo
que se desprende que el legislador ha tomado partido
a fin de que el aspecto más trascendente de aquella es
que permite pagar (cumplir) con una prestación distinta
de la que debía cumplirse originalmente, sin hacerse
referencia alguna a su naturaleza contractual.
De otro lado, de acuerdo con el artículo 11324 del
Código Civil, el acreedor de un bien cierto –conforme a
lo pactado– no puede ser compelido a recibir otro dife-
rente de aquel al acordado originalmente, por lo que, en
principio, no se admitiría que el deudor pueda cumplir su
obligación con una prestación diferente, resultando irrele-
vante que el bien que pretenda entregar pueda ser de
un valor superior.
El citado artículo contiene el denominado principio
de identidad del pago, según el cual el pago única-
mente debe entenderse realizado en la medida que
2 Por prestación se entiende una conducta, que puede consistir en un
dar, un hacer o un no hacer.
3 Cabe indicar que, para fines del presente informe, nos limitaremos
al análisis tributario de las prestaciones de dar bienes.
4 “El acreedor de bien cierto no puede ser obligado a recibir otro, aun-
que este sea de mayor valor”.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 14
I M P U E S TO A L A R E N TA - I N F O R M E P R ÁC T I CO
la prestación con la que el deudor pretenda cumplir
resulte siendo la misma que fue fruto del acuerdo que
vincula a las partes.
Sin embargo, como quiera que la disposición contenida
en el artículo 1132 del código sustantivo es una norma de
carácter dispositivo, esto es, que admite que las partes, en
uso de su autonomía privada, puedan pactar en contra, el
ordenamiento civil permite que en virtud a un acuerdo poste-
rior pueda autorizarse al deudor a cumplir con su obligación
con una prestación diferente, siendo que de esto se des-
prende que la dación en pago resulte siendo un medio
extintivo de obligaciones, a pesar de haberse cumplido con
una prestación diferente de aquella pactada originalmente.
Acreedor
3. Requisitos para que opere la dación en pago
Con la finalidad de que opere la dación en pago se hace
necesario que se presenten los siguientes requisitos, a
saber:
Requisitos de la dación en pago
Existencia de Cumplimiento Acuerdo entre
una obligación con una pres- las partes.
primigenia vá- tación diferen-
lida. te a la pactada
originalmente.
II. TRATAMIENTO PARA FINES DEL IMPUESTO A LA
RENTA
1. Rentas gravadas
De conformidad con lo previsto en el artículo 1 del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-
bado mediante Decreto Supremo N° 179-2004-EF, Ley
del Impuesto a la Renta (LIR, en adelante), el Impuesto a
la Renta grava, entre otras:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y
de la aplicación conjunta de ambos factores, enten-
diéndose como tales aquellas que provengan de
una fuente durable y susceptible de generar ingre-
sos periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, estable-
cidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o dis-
frute, establecidas por esta Ley.
De otro lado, el párrafo final del artículo 3 de la LIR pre-
cisa que, en general, constituye renta gravada de las
empresas cualquier ganancia o ingreso derivado de ope-
raciones con terceros.
De acuerdo con lo previsto en el artículo 28 de la LIR,
califican como rentas de tercera categoría, entre otras,
las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestación de servicios comer-
ciales, industriales o de índole similar, como transportes,
11
 Asesoría TRIBUTARIA
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra acti-
vidad que constituya negocio habitual de compra o pro-
ducción y venta, permuta o disposición de bienes.
2. El concepto de enajenación para fines del Impues-
to a la Renta
De acuerdo a lo establecido por el artículo 5 de la LIR,
para los efectos de esta la ley, se entiende por enajena-
ción la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación,
aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposi-
ción por el que se transmita el dominio a título oneroso.
De otro lado, conforme hemos explicado en el numeral 2 del
punto I del presente, de acuerdo con los artículos 1265 y 1266
del Código Civil, la dación en pago permite que el deudor
pueda pagar a su acreedor mediante una prestación dife-
rente a la originalmente pactada, siendo que si se determina
la cantidad por la que el acreedor recibe un bien en pago, se
aplican las reglas correspondientes a la compraventa.
Siendo ello así, el término enajenación comprende,
entre otros, a la dación en pago cuando la misma
implica un acto de disposición por el que se transmite el
dominio a título oneroso.
Estando a las normas anteriormente expuestas, queda
claro que, al constituir una renta gravada para las empre-
sas; cualquier ganancia o ingreso derivado de operacio-
nes con terceros, una dación en pago (entendida como
una enajenación) que genere ganancias, se encuentra gra-
vada para fines del Impuesto a la Renta.
3. La dación en pago y la generación de renta grava-
da en el transferente
Al respecto, en la Resolución N° 00927-1-2007, el Tribunal
Fiscal ha establecido que la dación en pago se encuen-
tra gravada con el Impuesto a la Renta, en la medida
que implica la transferencia de propiedad de bienes a
título oneroso a fin de cancelar deudas pendientes de
pago, en los siguientes términos:
“Que de acuerdo a las normas glosadas, la transmisión de propiedad
de bienes para efecto de cancelar obligaciones pendientes de pago,
esto es la entrega de bienes en dación en pago, constituye un acto
de transferencia de propiedad a título oneroso ya que con la referida
entrega precisamente se obtiene la cancelación de deudas, por lo que
debe ser considerada una operación de venta en los términos que
refiere la Ley del Impuesto a la Renta (…)” (el resaltado es nuestro).
Sobre el particular, es del caso indicar que, conforme
a lo previsto en el artículo 20 de la LIR, la renta bruta
está constituida por el conjunto de ingresos afectos
al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable, y
que cuando tales ingresos provengan de la enajena-
ción de bienes (en nuestro caso, la dación en pago), la
renta bruta5 estará dada por la diferencia entre el ingreso
5 Cabe indicar que la renta bruta por la dación en pago se genera por
la diferencia entre el valor de la deuda que se paga y el costo com-
putable, siendo que –en principio– el valor de la deuda se corres-
ponde con el valor de mercado de los bienes transferidos; en caso
de que el valor asignado a los bienes difiera del valor de mercado,
ya sea por sobrevaluación o subvaluación, la Sunat procederá a ajus-
tarlo acorde a lo previsto en el artículo 32 de la LIR.
12 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 14
a
neto total6 proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho
costo esté debidamente sustentado con comproban-
tes de pago, siendo que se entenderá por costo com-
putable de los bienes enajenados el costo de adquisi-
ción, producción o construcción, o, en su caso, el valor
de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario
determinado conforme a ley, más los costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas con-
tables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
inflación con incidencia tributaria, según corresponda.
En ese sentido, para fines del cálculo del Impuesto a la
Renta anual, a la renta bruta a consecuencia de la dación
en pago se le deducirán los gastos necesarios para pro-
ducirla y mantener la fuente, a fin de determinar la renta
neta anual, la que se encontrará gravada con la tasa de
29.5 % por concepto de Impuesto a la Renta de tercera
categoría.
4. Pagos a cuenta mensuales
Asimismo, conforme a lo previsto en el artículo 85 de
la LIR, los contribuyentes que obtengan rentas de ter-
cera categoría deben abonar al fisco un pago a cuenta
del Impuesto a la Renta aplicando sobre el ingreso neto
devengado en el mes un coeficiente o el 1.5 % (el que
resulte mayor)7.
El ingreso neto, según refiere el último párrafo de dicho
artículo, es el ingreso total gravable de la tercera cate-
goría, devengado en el mes, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y demás conceptos simila-
res que respondan a la costumbre de la plaza.
Siendo ello así, en la medida que el contribuyente
obtenga ingresos netos mensuales que provengan de una
dación en pago (enajenación de bienes), los mismos se
encontrarán sujetos al correspondiente pago a cuenta,
aplicando el sistema a) (coeficiente) o el sistema b) (por-
centaje), según corresponda.
Finalmente, es importante mencionar que los pagos, en
un ejercicio gravable, de más del 15 % de las obligacio-
nes sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago, se
aplicará el doble de la alícuota (0.05 %) sobre los montos
cancelados que excedan el porcentaje anteriormente
señalado. El impuesto debe declararse y pagarse jun-
tamente con la presentación de la declaración jurada
anual del Impuesto a la Renta8 .
III. TRATAMIENTO PARA FINES DEL IGV
1. Operaciones gravadas con el IGV
De conformidad con el artículo 1 del Texto Único Orde-
nado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, apro-
bado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF (en adelante,
6 El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se esta-
blecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificacio-
nes, descuentos y conceptos similares que respondan a las costum-
bres de la plaza.
7 Según lo establecido en los incisos a) y b) del artículo 85 de la LIR.
8 De acuerdo a lo establecido en el artículo 9 de la Ley N° 28194
inciso g).
 I M P U E S TO A L A R E N TA - I N F O R M E P R ÁC T I CO

Ley del IGV), este impuesto grava, entre otras operacio-
nes, la venta en el país de bienes muebles, así como la
primera venta de inmuebles que realicen los construc-
tores de los mismos.
2. La “venta” para fines del IGV
Complementando los alcances del citado artículo,
según el numeral 1 del inciso a) del artículo 3 de la Ley
del IGV, para efectos de la aplicación del impuesto, se
entiende por “venta” a: “Todo acto por el que se transfie-
ren bienes a título oneroso, independientemente de la
designación que se dé a los contratos o negociaciones
que originen esa transferencia y de las condiciones pac-
tadas por las partes”.
En similar sentido, el inciso a) del numeral 3 del artículo
2 del Reglamento de la Ley del IGV9 señala que se con-
sidera venta a: “Todo acto a título oneroso que conlleve la
transmisión de propiedad de bienes, independientemente
de la denominación que le den las partes, tales como
venta propiamente dicha, permuta, dación en pago,
expropiación, adjudicación por disolución de socieda-
des, aportes sociales, adjudicación por remate o cual-
quier otro acto que conduzca al mismo fin” (el resaltado
es nuestro).
IV. COMPROBANTES DE PAGO
De acuerdo con el artículo 1 del Decreto Ley N° 2563211,
Ley Marco de Comprobantes de Pago, están obligadas
a emitir comprobantes de pago todas las personas (natu-
rales y jurídicas) que transfieran bienes, en propiedad
o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza,
siendo que esta obligación rige aun cuando la transfe-
rencia o prestación no se encuentre afecta a tributos.
Por su parte, según el Reglamento de Comprobantes de
Pago12, el comprobante de pago es un documento que
acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestación de servicios.
Siendo ello así, en aquellos supuestos que la dación en
pago implique la transferencia de bienes en propiedad
por parte del deudor a su acreedor a fin de cancelar de
forma total o parcial la prestación que originalmente
debía cumplirse, corresponde que se emita el corres-
pondiente comprobante de pago13, tanto más si el pro-
pio Reglamento de Comprobantes de Pago lo señala de
manera expresa.
En síntesis, podemos resumir el tratamiento tributario
de la dación en pago de la siguiente manera:

Tal como puede advertirse de las normas anteriormente Gravada con Impuesto a Este trata-
glosadas, constituye una operación gravada con el IGV la Renta en la medida que miento es
la venta de bienes, calificando como “venta” todo acto sea una enajenación que independien-
que implique la transferencia de propiedad a título one- genera una ganancia. te al que co-
roso, sin importar la denominación que las partes, en Gravada con IGV en la me- rresponde a
dida que suponga la trans- la operación
uso de su autonomía privada, puedan dar al contrato, Dación
original que
en pago ferencia de propiedad de
siendo que inclusive la disposición reglamentaria men- bienes a título oneroso. produjo la
ciona expresamente a la dación en pago como uno de deuda, la cual
Corresponde emitir com- se extinguiría
los supuestos específicos de venta, razón por la cual no probante de pago, en la con la dación
cabe duda de que esta operación se encuentra gravada a medida que se transfieren del bien
título de venta al implicar una transferencia de propiedad bienes en propiedad. como pago.
a título oneroso de los bienes que recibe el acreedor como
cancelación total o parcial de la prestación que original- Para el transferente del bien
mente debía cumplirse. (deudor de la deuda originaria)

3. La base imponible para fines del IGV

De otro lado, con relación a la base imponible que
corresponde a esta operación, de la interpretación con-
cordada del inciso a) del artículo 13 y el artículo 14 de la
Ley del IGV, se tiene que la base imponible está consti-
tuida por el valor de venta del bien, entendiéndose como
valor de venta del bien o venta del bien inmueble a la
suma total que queda obligado a pagar el adquirente del
bien, siendo que esta suma está integrada por el valor
total consignado en el comprobante de pago de los
bienes.
 CASO PRÁCTICO
Entrega de neumáticos en dación en pago
La empresa Neumáticos S.A., que se dedica a la
fabricación de llantas para automóviles y camiones,
adquirió, el 13 de mayo de 2020 de su proveedora
Corporación Khimikal S.A., azufre, el mismo que es

Al respecto, en la Resolución N° 00927-1-2007, el Tribunal

Fiscal ha establecido que una operación de dación en
pago de mercaderías a fin de cancelar préstamos cali-
fica como venta para fines del IGV10.
9 Aprobado mediante Decreto Supremo N° 29-94-EF.
10 “Que los artículos 1265 y 1266 del Código Civil regulan la dación en
pago, (...) se regulan por las reglas de la compraventa;
(…)
Que de acuerdo a la información que obra en autos, en el periodo
acotado, la recurrente realizaba actividad empresarial, habiendo
transferido en los meses de octubre a diciembre de 2001 merca-
derías de su negocio a favor de sus acreedores, con el objeto de
cancelar los préstamos contraídos con aquellos, por lo que las refe-
ridas operaciones constituyen ventas gravadas con el Impuesto
General a las Ventas (…)” (el resaltado es nuestro).
11 Publicado en El Peruano el 24 de julio de 1992.
12 Aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 007-99/
SUNAT.
13 Debiendo ser una factura, en el caso de que la operación se realice
con sujetos del IGV que tengan derecho al crédito fiscal o cuando el
comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para
efecto tributario.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 14 13
 Asesoría TRIBUTARIA
un insumo necesario para la fabricación de las llan-
tas, por el importe de S/ 30,000 + IGV, suscribiendo
el contrato correspondiente en dicha fecha (ambas
empresas no son vinculadas).
Sin embargo, el gerente de Neumáticos S.A., con la
finalidad de honrar su deuda, la misma que no ha
podido pagar en razón a los problemas de liqui-
dez generados a raíz de la declaración del estado
de emergencia nacional decretado por el Poder
Ejecutivo a consecuencia de la pandemia de la
COVID-19, le ha planteado a Corporación Khimikal
S.A. la suscripción de una cláusula adicional al con-
trato de compraventa en la que se acuerde una
dación en pago consistente en la entrega de treinta
(30) llantas de camión para la flota de su proveedor, a
razón de S/ 1,000 cada una por un total de S/ 30,000
sin IGV, lo cual se encuentra a valor de mercado.
Teniendo en cuenta la situación de su cliente, Cor-
poración Khimikal S.A., en su condición de acree-
dor, ha aceptado recibir en dación en pago las llan-
tas, considerando la buena calidad de los productos
de su cliente y la necesidad de neumáticos nuevos
para mantener el buen estado de su flota.
Siendo ello así, la empresa Neumáticos S.A. consulta
lo siguiente:
• ¿Cuál es la formalidad para celebrar una dación
en pago?
• ¿Cuál es la incidencia tributaria de la operación
de dación en pago para fines del Impuesto a la
Renta, IGV y comprobantes de pago?
Solución:
i) Formalidad de la dación en pago
De conformidad con lo previsto en el artículo 1265 del
Código Civil, el pago queda efectuado cuando el acree-
dor recibe como cancelación total o parcial una prestación
diferente a la que debía cumplirse, siendo que, acorde a lo
establecido en el artículo 1266 del mismo cuerpo legal,
en la medida que se determine la cantidad por la cual
el acreedor recibe el bien en pago, sus relaciones con
el deudor se regulan por las reglas de la compraventa.
Conforme se puede apreciar de las normas anterior-
mente expuestas, las mismas no consignan ninguna
formalidad específica a fin de que pueda celebrarse un
acuerdo (contrato) de dación en pago, razón por la cual
las partes –en principio– pueden utilizar aquella que
juzguen conveniente, atendiendo a lo previsto en el
artículo 14314 del Código Civil, siendo que, al haberse
celebrado el contrato original por escrito, la dación en
pago debe cumplir con dicha formalidad, sin perjuicio de
lo cual resulta recomendable legalizar las firmas ante nota-
rio público, con la finalidad de otorgar fecha cierta a la
operación, ello con la finalidad de evitar cualquier con-
tingencia con la Sunat que pueda sustentarse en la falta
de fehaciencia de la operación.
14 “Artículo 143.- Cuando la ley no designe una forma específica para un
acto jurídico, los interesados pueden usar la que juzguen conveniente”.
14 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 10 - 14
a
ii) Impuesto a la Renta
Considerando lo desarrollado en el punto II del pre-
sente, la transmisión de la propiedad de las 30 llantas
a efectos de cancelar la obligación pendiente de pago
por concepto del insumo adquirido (azufre), a través de
la entrega de bienes en dación en pago, constituye un
acto de transferencia de propiedad a título oneroso, en
tanto con la citada entrega pactada se obtiene la cancela-
ción de la deuda, por lo que constituye una enajenación
que debe tenerse en cuenta para fines del Impuesto a
la Renta15.
A tal efecto, Neumáticos S.A. debe considerar como
renta bruta la diferencia entre el valor de mercado de los
bienes transferidos (que en este caso coincide con el valor
de la deuda) y el costo computable de tales bienes ena-
jenados (30 llantas), a la cual se le deducirán los gastos
necesarios para producirla y mantener la fuente, a fin de
determinar la renta neta anual, la que se encontrará gra-
vada con la tasa del 29.5 % por concepto de Impuesto a
la Renta de tercera categoría.
Con relación a los pagos a cuenta, en la medida que la
empresa Neumáticos S.A. obtiene ingresos netos men-
suales provenientes de la dación en pago de las 30 llan-
tas, los mismos se encontrarán sujetos al correspon-
diente pago a cuenta en el mes de su devengo.
iii) IGV
De conformidad con los artículos 1 y 3 (num. 1, inc. a)
de la Ley del IGV y el inciso a) del numeral 3 del artículo
2 del Reglamento de la Ley del IGV, la dación en pago
constituye una operación gravada con el IGV a título de
“venta”, en la medida que dicho acto jurídico implica la
transferencia de propiedad de las 30 llantas a título one-
roso, a favor Corporación Khimikal S.A., por el monto de
S/ 30,000.
Finalmente, en atención a lo establecido en los
artículos 13 (inc. a) y 14 de la Ley del IGV, la base impo-
nible está constituida por el valor de venta de los bie-
nes, entendiéndose como la suma total que queda
obligada a pagar Corporación Khimikal S.A. en su cali-
dad de adquirente de los bienes, al cual se le aplicará el
impuesto, según el siguiente detalle:
Base imponible IGV (18 %) Total
S/ 30.000 S/ 5,400 S/ 35,400
iv) Comprobantes de pago
Teniendo en cuenta que por la operación de la dación
en pago se transferirá la propiedad de 30 llantas por
parte de Neumáticos S.A. a Corporación Khimikal S.A., a
fin de cancelar la deuda que originalmente debía hon-
rarse, debe emitirse la correspondiente factura, tanto más
si ello se señala de manera expresa en el literal a), numeral
1.1., inciso 1, del artículo 6 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago.
15 Siguiendo el criterio establecido en la Resolución N° 00927-1-2007.
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA - CASOS PRÁCTICOS

Gastos de movilidad y traslados

de personal en el estado de emergencia
A través de los siguientes casos prácticos abordaremos el tratamiento de los gastos de
Resumen

movilidad de los trabajadores y las consideraciones necesarias que se deben cumplir a

fin de que la empresa tenga derecho a deducirlos como gasto de la empresa. Asimismo,
se debe determinar bajo qué supuestos estos desembolsos podrían ser calificados
como condición de trabajo o como una ventaja patrimonial para el trabajador y por
ello gravada con renta de quinta categoría.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor-consultor tributario contable. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP). Con
especialización en tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex servidor público de Sunat, ex auditor tributario en Price
Waterhouse Coopers - PwC Perú y Bakertilly Perú.

PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta / Deducciones / Gastos / Mo-
vilidad / Planilla de movilidad / COVID-19.
INTRODUCCIÓN
Las empresas incurren en diferentes gastos para la gene-
ración de rentas o mantener la fuente productora; entre
ellos encontramos a los relacionados con la movilidad y
traslados del personal. Sobre el particular, en el presente
artículo analizaremos de manera práctica dos supues-
tos: el primero corresponde a los gastos asumidos direc-
tamente por la empresa a efectos de trasladar a su per-
sonal al centro de labores; y el segundo, a la entrega al
trabajador en efectivo para los desplazamientos dentro
de la zona geográfica y vinculados al cumplimiento de
obligaciones relacionadas al puesto de trabajo.
 CASO PRÁCTICO
Contratación de empresa especialista en
transportes para traslado de personal
La empresa Los Vencedores S.A.C., cuyo domici-
lio fiscal se encuentra en el distrito de Santiago de
Surco (no es zona industrial), ha decidido contratar
a una empresa unipersonal (persona natural con
negocio) para que le brinde el servicio de movi-
lidad y traslado para 10 de sus trabajadores, cuyos
domicilios se encuentran en las periferias de la ciu-
dad de Lima, desde un punto de recojo común
hasta el centro de trabajo en la mañana de 7:00 a.m.
a 9:00 a.m. (hora de entrada) y en la tarde de 5:00
p.m. a 7:00 p.m. (hora de salida). Para ello, la empresa
firma un contrato con la persona natural, quien le
cobrará S/ 2,100 mensuales.
Nos consultan: ¿cómo podrá sustentar dicho gasto
ante la Sunat? ¿Constituye un ingreso gravado para el
trabajador?
Solución:
1. Análisis de la deducibilidad del gasto
En el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
se establece el principio de causalidad para la deduc-
ción del gasto, lo cual implica que el gasto asociado al
servicio contratado sea necesario para producir la renta
gravada y mantener la fuente productora, en tanto su
deducción no esté expresamente prohibida por la
misma LIR.
El cumplimiento de este principio implica la observan-
cia de los criterios de razonabilidad, proporcionalidad1 y
1 El Tribunal Fiscal, a través de la RTF N° 753-3-99, establece una apro-
ximación a lo que se considera como proporcionalidad y razonabili-
dad: “Serán deducibles solo los gastos que cumplan con el propósito
de mantener la fuente productora de renta o generar nuevas rentas,
(…) para tal fin debe merituarse si el monto del gasto corresponde
al volumen de las operaciones del negocio para lo cual corresponde

CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 15 - 18 15
 Asesoría TRIBUTARIA
normalidad2, y, en el caso de los gastos a los que se refie-
ren los incisos l) y ll) del referido artículo, el criterio de
generalidad.
Razonabilidad
Normalidad CAUSALIDAD Proporcionalidad
Generalidad
Adicionalmente, se deberá acreditar la operación feha-
cientemente3, es decir, se deberá contar con elementos
mínimos probatorios que permitan dar certeza y reali-
dad del gasto ante la Administración Tributaria. Algunos
elementos adicionales que permitirían dotar de mayor
fehaciencia podrían ser, por ejemplo, que la decisión de
asumir los traslados del personal al centro de labores se
encuentre dentro de una política de personal (firmada
por las áreas respectivas de la empresa), que sustente
las razones, trabajadores comprendidos, duración de la
medida adoptada y los trabajadores beneficiados con
este servicio en virtud de sus necesidades concretas
(por ejemplo, aquellos que viven en zonas más alejadas).
En ese sentido, respecto al gasto bajo análisis, pueden
plantearse diferentes posturas sobre el tratamiento de
los gastos incurridos por la empresa para trasladar al
personal a sus oficinas, como sería inclusive que se apre-
cie como un concepto que debe asumir el trabajador
y, en tal caso, constituiría una mayor remuneración o
una liberalidad. Sin perjuicio de ello, considerando que
actualmente se ha decretado el estado de emergen-
cia nacional y el estado de emergencia sanitaria, debido
a que existen altos niveles de contagio entre la pobla-
ción, y que uno de los factores de riesgo es el transporte
urbano, consideramos que resultaría razonable que la
empresa incurra en desembolsos para el traslado de
su personal al centro de trabajo con la finalidad de que
estos tengan menor exposición a situaciones de con-
tagio y de esa manera asegurar la productividad. Bajo
dichas consideraciones, se entendería que se cumpliría
el principio de causalidad.
A mayor abundamiento, si bien en un contexto regular,
el gasto del traslado del trabajador desde su domicilio al
examinar la proporcionalidad y razonabilidad de la deducción así
como el modus operandi de la empresa” (el resaltado es nuestro).
2 Citamos la RTF N° 10569-3-2012 sobre este criterio: “Para efecto de
determinar que los gastos sean necesarios para producir y mante-
ner la fuente, a que se refiere el artículo 37 de la Ley de Impuesto a
la Renta, estos deberán ser normales para la actividad que genera
renta gravada (…)” (el resaltado es nuestro).
3 Citamos la RTF N° 00087-10-2016: “Que asimismo en las Resolucio-
nes del Tribunal Fiscal N° 03708-1-2004 y 00120-5-2002, se estableció
que los contribuyentes deben mantener al menos un nivel mínimo
indispensable de elementos de prueba que acrediten que los com-
probantes que sustentan su derecho corresponden a operaciones
efectuadas en la realidad, al no resultar suficiente la presentación
de los comprobantes de pago o el registro de estos” (el resaltado es
nuestro).
16 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 15 - 18
a
centro de labores que no se encuentra ubicado en una
zona de difícil accesibilidad no resultaría razonable que
el empleador lo asuma, no obstante, existen circunstan-
cias especiales habilitantes que ameritan la intervención
del empleador de asumir el traslado de su personal para
viabilizar la prestación del servicio. Un ejemplo de ello
podría ser cuando al trabajador le resulte difícil trasla-
darse por motivo de una paralización del sector trans-
porte, una salida después del horario de trabajo y, en
este caso, el estado de emergencia sanitaria que exige
mantener mayor distanciamiento social con el fin de
evitar contagios, no constituyendo en ninguno de esos
casos algún beneficio patrimonial para el trabajador.
2. Condición de trabajo o ingreso para el trabajador
El literal a) del artículo 34 de la LIR establece que no se
consideran como renta de quinta categoría las cantida-
des que percibe el servidor por asuntos del servicio en
lugar distinto al de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y
hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos
por la naturaleza de sus labores, siempre que no consti-
tuyan sumas que por su monto revelen el propósito de
evadir el impuesto.
Si bien la normativa citada resulta amplia, se puede esta-
blecer que aquellos gastos que no sean razonables o
no se puedan sustentar adecuadamente podrían ser
considerados como rentas de quinta categoría bajo
el supuesto de ser un beneficio patrimonial para el
trabajador.
Cabe precisar que el término “condición de trabajo” no
se encuentra regulado a través de una norma tributa-
ria o laboral; sin embargo, dicho concepto es entendido
para cualquier concepto (en dinero o en especie) entre-
gado a los trabajadores para que estos puedan cumplir
a cabalidad sus labores encomendadas.
El Tribunal Fiscal, en las Resoluciones N°s 8729-5-2001,
09222-1-2001, 8653-4-2001 y 01215-5-2002 ha señalado
que “(…) se entiende por condición de trabajo a los bienes
o pagos indispensables para viabilizar el desarrollo de la
actividad laboral en la empresa, montos que se entregan
para el desempeño cabal de la función de los trabajado-
res, sean por concepto de movilidad, viáticos, representa-
ción, vestuario, siempre que razonablemente cumplan tal
objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial
para el trabajador (…)”.
Por lo tanto, a efectos de sustentar la condición de tra-
bajo, se deberá acreditar la situación particular de la
empresa y de los trabajadores sobre los cuales recae
este servicio, a fin de demostrar la necesidad de que
la empresa asuma dicho gasto ante la imposibilidad o
riesgo sanitario que implicaría que dichos trabajadores
acudan por sus propios medios al centro de labores.
Por lo tanto, resulta razonable acreditar que estos
desembolsos pueden ser considerados como condi-
ción de trabajo y, por lo tanto, no representan una ven-
taja o beneficio patrimonial para el trabajador, por lo
que dicho desembolso constituye un gasto deducible
para la empresa, y para el trabajador no constituye un
beneficio patrimonial, por ello no estará gravado con el
Impuesto a la Renta de quinta categoría ni constituirá
 IMPUESTO L A R E N TA - C A S O S P R ÁC T I CO S

base de cálculo de los beneficios sociales, aportaciones a cabo diversas gestiones como recojo de che-
y/o contribuciones. ques, trámites en entidades públicas, entre otros; el
cual el trabajador se encarga de sustentar semanal-
3. Registro contable mente mediante una rendición.
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial modi- Al momento de presentar su rendición, presenta el
ficado 2019, el asiento al momento de efectuada la com- siguiente detalle:
pensación será el siguiente:
PRIMERA SEMANA DE SETIEMBRE 2020
ASIENTO CONTABLE:
Monto recibido y sustentado
Fecha
------------------- x ----------------------- sin comprobante
63 Gastos de servicios pres- 1,779.66 Martes 01/09/2020 S/ 40.00
tados por terceros
Miércoles 02/09/2020 S/ 10.00
631 Transporte, correos
y gastos de viaje Jueves 03/09/2020 S/ 30.00
6311 Transporte Viernes 04/09/2020 S/ 45.00
63112 De pasajeros 1,779.66 S/ 125.00
40 Tributos, contraprestacio- 320.34
nes y aportes al sistema Se consulta cuál será el tratamiento tributario y las
público de pensiones y consideraciones para los desembolsos realizados
de salud por pagar para la movilidad del trabajador.
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General
a las Ventas Solución:
40111 IGV - Cuenta 320.34 1. Características de los gastos de movilidad
propia
42 Cuentas por pagar co- 2,100.00 La deducción de gastos por conceptos de movilidad
merciales terceros se encuentra normada en el inciso a1) del artículo 37
421 Facturas, boletas y del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante,
otros comproban- LIR) y su correspondencia en el inciso v) artículo 21 del
tes por pagar
Reglamento de la LIR.
4212 Emitidas 2,100.00
x/x Por el registro del gasto En virtud de dicha regulación, resultan deducibles los
de movilidad. gastos por concepto de movilidad de los trabajadores
------------------- x ----------------------- que sean necesarios para el cabal desempeño de sus
42 Cuentas por pagar co- 2,100.00
funciones que no constituyan beneficio o ventaja patri-
merciales terceros monial directa de los mismos y que además se podrán
421 Facturas, boletas y
sustentar con comprobantes de pago o con la planilla de
otros comproban- gastos de movilidad. Entre sus principales características
tes por pagar se pueden citar las siguientes:
4212 Emitidas 2,100.00
10 Efectivo y equivalentes 2,100.00
• Son gastos incurridos para el traslado de trabajadores
de efectivo de un lugar a otro para el cumplimiento de las labores
104 Cuentas corrientes
encomendadas (ejemplo: la entrega de documentos,
en instituciones realización de trámites, entre otros)4 y serán deducibles
financieras siempre que cumplan con el criterio de causalidad y
1041 Cuentas corrientes 2,100.00 las limitaciones y condiciones establecidas.
operativas
x/x Por el pago de la factura
• No constituyen un beneficio o ventaja para el traba-
jador, es decir, se consideran como una condición de
al proveedor (incluida
detracción del 10 %). trabajo, por ende, no se encuentran afectos a quinta
categoría, sin importar si tales montos superan o no
------------------- x -----------------------
el límite diario establecido5.
Como se indicó en el caso anterior, se considerará condi-
ción de trabajo siempre que resulte indispensable para
 CASO PRÁCTICO viabilizar el desarrollo de la actividad laboral, asimismo,

4 Conforme a lo citado en el Informe N° 046-2008-SUNAT/2B0000, los

Gastos de movilidad sustentados con planilla
La empresa Hojuelas de Maíz S.R.L., dedicada al
rubro de importación y exportación, entrega a su
trabajador Jonathan Orozco Ravines (auxiliar) un
determinado importe en forma semanal para llevar
gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del artículo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son los incurridos a efec-
tos de que los trabajadores puedan desplazarse de un lugar a otro,
con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con la actividad del
empleador, sea utilizando sus propias unidades de transporte o no.
5 Criterio tomado del punto 4 del citado Informe N° 046-2008-
SUNAT/2B0000.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 15 - 18 17
 Asesoría TRIBUTARIA

no constituyen una ventaja patrimonial cuando sean La falta de alguno de los datos señalados inhabilita la
gastos distintos a los de índole personal en que dicho planilla como medio de sustentación del gasto.
trabajador debe incurrir.
5. Aplicación práctica
Para el caso planteado, se puede acreditar que el monto
otorgado constituye una condición de trabajo, puesto Presentamos a modo de ejemplo el llenado de la plani-
que resulta necesario e indispensable para que el tra- lla de movilidad por trabajador:
bajador pueda cumplir con las labores encomenda-
das fuera de su centro de labores, por tanto, pode- MODELO 1: PLANILLA DE MOVILIDAD POR TRABAJADOR
mos determinar que dicho desembolso cumple esas
Planilla de movilidad N° ……. (indicar numeración de planilla)
características.
Razón social de la empresa: Hojuelas de Maíz S.R.L.
2. Formas de sustentar los gastos de movilidad
Periodo: Enero-diciembre 2020

GASTOS DE MOVILIDAD APLICACIÓN DE LÍMITE Fecha: Semana del 01 al 06 de setiembre

Apellidos y nombres del trabajador Jonathan Orozco Ravines

Con comprobante de pago Sin límite (razonabilidad)
Documento de identidad (indicar número de DNI)
4 % diario de la remuneración mí-
Con la planilla de movilidad Área (opcional)
nima vital (S/ 37.21)
Cargo (opcional)
Por día, solo se podrá sustentar los gastos de un mismo
trabajador únicamente con una de las formas previstas y Centros de costos (opcional)
en caso de que se aplicaran ambas, solo se reconocerá Motivo del
Fecha Destino Importe en soles
como gasto deducible el sustentado con comprobante desplazamiento
de pago. Asimismo, no se aceptará la deducción de gas-
Recojo de cheques
tos de movilidad sustentados con la planilla en el caso 01/09/2019 San Isidro
en banco
40
de trabajadores que tengan a su disposición movilidad
asignada por el contribuyente6. Entrega de
02/09/2019 Miraflores 10
documentos a cliente
3. Tipos de planilla de gastos de movilidad Trámite documentario
03/09/2019 San Isidro 30
municipalidad
Se podrá llevar la planilla de 2 maneras:
Presentación de
04/09/2019 Jesús María 45
documentos Mintra
• Planilla de gastos incurridos por día de un trabajador
Total 125
• Planilla de gastos de un solo día de más de un tra-
bajador
Podrán coexistir planillas referidas a uno o a varios tra-
bajadores, siempre que estas se lleven conforme a lo
señalado.
_____________________________
4. Información mínima obligatoria Firma del trabajador

Para efectos del llenado de la planilla se deberá tener

en cuenta lo señalado en el numeral 4 del inciso v) del
artículo 21 del RLIR:
Numeración de la planilla
Nombre o razón social de la empresa o contribuyente
Identificación del día o periodo que comprende la planilla, según
corresponda
En aplicación del límite máximo, tendremos que el
monto diario no debe exceder al 4 % de la RMV, que
es S/ 37.2. A continuación, evaluamos el gasto repara-
ble de la movilidad contabilizada en la primera semana
por dicho trabajador, no obstante, se deberá realizar
dicho cálculo de manera integral por todo el ejercicio
gravable.

Fecha de emisión de la planilla GASTO PLANILLA LÍMITE DEDUCIBLE REPARO

Especificar por cada desplazamiento y por cada trabajador:
i) Fecha (día, mes y año) del traslado S/ 40.00 37.2 S/ 2.80
ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la movilidad
iii) Número de documento de identidad del trabajador S/ 10.00 37.2 S/ 0.00

S/ 30.00 37.2 S/ 0.00

S/ 45.00 37.2 S/ 7.80

S/ 125.00 S/ 10.60
6 Inciso a.1) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

18 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 15 - 18
a
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -
INFORME PRÁCTICO

Anotación del comprobante de pago

en el Registro de Compras:
¿se puede perder el crédito fiscal?
El crédito fiscal es un elemento importante cuando se trata del Impuesto General a las
Resumen

Ventas (IGV), para su ejercicio se requiere que se cumpla con los requisitos sustanciales
y formales que se encuentran previstos en los artículos 18 y 19 de la Ley del IGV. Uno
de los requisitos formales es el referido al comprobante de pago y su anotación en el
Registro de Compras; en ese sentido, en el presente artículo se desarrolla una aproxi-
mación al cumplimiento de este requisito y si implica la pérdida automática del crédito
fiscal en caso de incumplimiento en un periodo tributario específico.

Héctor Eduardo VÉLIZ LÁZARO

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú.  Fundador y exmiembro  de la Asociación de Derecho Tributario Vectigalia. Egresado de la
Maestría en Finanzas y Derecho Corporativo de la Universidad ESAN.

PALABRAS CLAVES: IGV / Crédito fiscal / Requisitos formales / Oportu-
nidad de uso del crédito fiscal / Registro de Compras.
INTRODUCCIÓN
El crédito fiscal es un tópico central cuando se trata del
IGV, debido a que garantiza que el impuesto no tenga
un efecto acumulativo e incida en las etapas interme-
dias de la cadena productiva, cuando su finalidad es
gravar al consumidor final, por ello en la doctrina se le
denomina como el derecho de deducción que sustenta
la técnica del valor agregado
Como es de conocimiento general, el ejercicio del crédito
fiscal está sujeto al cumplimiento de una serie de requisi-
tos establecidos en los artículos 18 (requisitos sustanciales)
y 19 (requisitos formales) de la Ley del IGV, que tienen como
finalidad que en el proceso de mantener la neutralidad del
impuesto no se distorsione su determinación, y evitar que
se abuse de este derecho.
Lo expuesto puede llevar a concluir que el incumpli-
miento de los requisitos sustanciales que establece
la normativa del IGV ocasiona la pérdida de este dere-
cho. No obstante, respecto de los denominados requisi-
tos formales previstos en el artículo 19 de la Ley del IGV,
específicamente sobre la anotación del comprobante
en el Registro, existió durante mucho tiempo dudas
sobre si el incumplimiento generaba automáticamente
la pérdida del crédito fiscal.
A fin de evitar una consecuencia tan severa por requi-
sitos de índole formal, que se vinculan con el ejercicio
de un derecho que ya existe, se modificaron ciertos
aspectos de los requisitos formales (a través de las Leyes
N° 29214 y N° 29215); sin embargo, consideramos que a
la fecha aún quedan algunos supuestos previstos por la
norma que no son del todo claros.
El presente documento tratará los conceptos propuestos
de forma general para luego evaluar los supuestos que
pueden implicar cierto nivel de dificultad en su aplicación.
I. ASPECTOS GENERALES
1. Generalidades del crédito fiscal
El IGV es un impuesto que busca gravar al consumo,
específicamente al realizado por el consumidor final
(sujeto incidido económicamente), aunque incide en las
distintas etapas de la cadena productiva, por lo que se
aplica el crédito fiscal para neutralizar dicho efecto. Con-
forme precisa el artículo 11 de la Ley del IGV, el impuesto
“se determina mensualmente deduciendo del Impuesto
Bruto de cada periodo el crédito fiscal”.
El uso de este derecho está sujeto a una serie de requi-
sitos, estos pueden ser sustanciales y formales. Los sus-
tanciales se encuentran en el artículo 18 de la Ley del
IGV, y consisten en lo siguiente: i) las operaciones grava-
das con IGV deben ser permitidas como gasto o costo
de la empresa, conforme a la legislación del Impuesto a

CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 22 19
 Asesoría TRIBUTARIA
la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a
este último impuesto; y ii) se destinen a operaciones por
las que se deba pagar el impuesto1.
2. Requisitos formales
El artículo 19 de la Ley del IGV (modificado por la Ley
N° 29214) establece los siguientes requisitos formales
para el uso del crédito fiscal:
El impuesto debe estar consignado por separado en el comprobante
de pago que acredite la operación cuyo crédito se quiere usar*.
En el comprobante de pago se debe consignar el nombre y
número de RUC de su emisor, es decir, del vendedor o prestador
del servicio. El cual debe haber estado habilitado para emitirlos
al momento de su emisión*.
El comprobante de pago haya sido anotado en cualquier momento
por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El Registro
deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos pre-
vistos en el Reglamento. Este requisito no será exigible tratándose
del Registro de Compras llevado de manera electrónica.
* No son obligatorios para el caso de utilización de servicios en el país, en ese caso
el sustento es el formulario del pago realizado por el sujeto que utiliza el servicio.
Como se puede ver, los requisitos formales están referi-
dos básicamente a dos elementos: el comprobante de
pago y el Registro de Compras. Debido a que se trata
de aspectos de naturaleza formal, el mismo artículo ha
establecido una serie de mecanismos para evitar que el
incumplimiento de algunos de los aspectos vinculados
al comprobante de pago y el Registro de Compras oca-
sione inmediatamente la pérdida del crédito fiscal.
Cabe indicar que, conjuntamente con lo anterior, se
debe observar lo estipulado en la Ley N° 29215, la cual
complementa lo estipulado por la Ley N° 242142.
2.1. Aspectos que considerar respecto de los com-
probantes de pago3
El primer requisito está referido al comprobante de
pago con el cual se debe contar para sustentar el cré-
dito fiscal. Respecto de este requisito, de forma general
se deben considerar dos aspectos4:
• El impuesto debe estar consignado por separado en
el comprobante.
• En el comprobante se debe detallar cierta información
de la operación5.
1 Sobre este tema puede revisar el informe “¿En qué casos el IGV de
compras es gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta?” en
la revista Contadores & Empresas N° 367, de la primera quincena del
mes de febrero de 2020.
2 El mismo criterio se desprende de la RTF N° 1580-5-2009.
3 Con relación a este tópico, puede revisar el informe “Comprobantes
de pago que otorgan derecho de utilizar el crédito fiscal así como
a deducir el costo o gasto”, en la revista Contadores & Empresas
N° 312, de la primera quincena del mes de octubre de 2017.
4 Se parte de la premisa de que se está en el caso de un comprobante que
permite sustentar crédito fiscal conforme a lo establecido en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago y la Ley del IGV, por ejemplo, la factura.
5 El artículo 1 de La Ley N° 29215 establece que el comprobante debe
cumplir con la siguiente información mínima:
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nombre, denomi-
nación o razón social y número de RUC), o del vendedor, tratándose
de liquidaciones de compra (nombre y documento de identidad).
ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie y
fecha de emisión).
20 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 22
a
• El comprobante o documento debe ser emitido
por sujeto habilitado para emitirlos en la fecha de
su emisión.
Conforme señala el Reglamento de la Ley del IGV, en
caso de comprobantes no fidedignos, es decir, que con-
tienen irregularidades formales en su emisión y/o regis-
tro (como, por ejemplo, enmendaduras, correcciones o
interlineaciones; comprobantes que no guardan relación
con lo anotado en el Registro de Compras; comproban-
tes que contienen información distinta entre el original y
las copias; o comprobantes emitidos manualmente en los
cuales no se hubiera consignado con tinta en el original
la información no necesariamente impresa), en la medida
que contengan la información mínima prevista en la Ley
N° 29215, no se perderá el crédito fiscal cuando el pago del
total de la operación se haya realizado usando alguno de
los siguientes medios de pago: transferencia de fondos,
cheques con la cláusula no negociable y orden de pago.
2.2. Registro de Compras
El otro requisito formal está referido al Registro de Com-
pras. La norma indica que el comprobante debe estar
anotado en este registro y que el mismo debe estar
legalizado antes de su uso6. Este requisito no es aplicable
para los libros electrónicos.
Aunque la norma dispone que el incumplimiento o el cum-
plimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes forma-
les relacionados con el Registro de Compras no implicará la
pérdida del derecho al crédito fiscal, el cual se ejercerá en el
periodo al que corresponda la adquisición, sin perjuicio de la
configuración de las infracciones tributarias tipificadas en el
Código Tributario que resulten aplicables.
2.3. Oportunidad del uso del crédito fiscal
Un aspecto importante respecto al crédito fiscal es el
referido al momento en que se debe usar. Si bien en
el artículo 19 de la Ley del IGV no se establece expre-
samente el momento, ello se complementa con el
artículo 2 de la Ley N° 29215, que señala que los com-
probantes de pago deberán haber sido anotados por el
sujeto del impuesto en su Registro de Compras, en las
hojas que correspondan al mes de su emisión o del pago
del impuesto, según sea el caso, o en el que corresponda
a los 12 (doce) meses siguientes, debiéndose ejercer en el
periodo al que corresponda la hoja en la que dicho com-
probante o documento hubiese sido anotado.
Por su parte, el numeral 2 del artículo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV precisa que “el derecho al crédito fis-
cal se ejercerá en el periodo al que corresponda la hoja
del Registro de Compras en la que se anote el compro-
bante de pago o documento respectivo, siempre que la
anotación se efectúe en las hojas del Registro de Com-
pras señaladas en el numeral 3 del artículo 10”.
El numeral 10 del artículo 3 de este dispositivo precisa
a su vez que los comprobantes de pago, notas de cré-
dito y documentos previstos en el artículo 19 de la Ley
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la
operación.
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e importe
total de la operación).
6 La falta de legalización no ocasiona la pérdida del crédito fiscal.
 I M P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S - I N F O R M E P R Á C T I C O
deberán ser anotados en el Registro de Compras en las hojas
que correspondan al mes de su emisión o en las que corres-
pondan a los doce (12) meses siguientes. Si la anotación se
produce en una hoja distinta a las indicadas, el adquirente
perderá el derecho al crédito fiscal, pudiendo ser usado
como gasto o costo para el Impuesto a la Renta.
En conclusión, el crédito fiscal se deberá usar en el periodo al
que corresponda la hoja del Registro de Compras en la que
se anote el comprobante de pago o documento. La anota-
ción y, por tanto, el uso del crédito fiscal pueden realizarse
en el mes de la emisión del comprobante o incluso hasta los
12 meses siguientes; en caso de que se realice el registro fuera
de este plazo, se perderá el derecho al crédito fiscal.
12 meses siguientes
CRÉDITO FISCAL
Mes 1 Mes 12
USO DEL CRÉDITO FISCAL
Mes de emisión
ANOTACIÓN DE CP
del comprobante
de pago (CP) de
compras
Mes 8
2.4. Regla especial
Además de la regla general expuesta, se debe conside-
rar que tanto en el segundo párrafo del artículo 2 de la
Ley N° 29215 como en el artículo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV, se ha previsto que no se perderá el crédito
fiscal utilizado con anterioridad a la anotación del com-
probante de pago o documento en el Registro de Com-
pras, si esta se efectúa en la hoja del Registro de Com-
pras que corresponda al periodo en el que se dedujo
dicho crédito fiscal antes que la Sunat requiera7 al contri-
buyente la exhibición y/o presentación del Registro 8.
En la línea de lo señalado se ha manifestado la Adminis-
tración en el Informe N° 052-2018-SUNAT/7T0000, en el
que precisa lo siguiente9:
“Al respecto, (…) mediante el Decreto Legislativo N° 1116 se incorporó
un segundo párrafo al artículo 2 de la Ley N° 29215, disponiéndose
que no se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los
comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a)
del artículo 19 de la Ley del IGV –en las hojas que correspondan
al mes de emisión o del pago del Impuesto o a los doce meses
siguientes– se efectúa antes que la Sunat requiera al contribuyente la
exhibición y/o presentación de su Registro de Compras.
Sobre el particular, es de hacer notar que con la entrada en vigencia
del citado decreto legislativo no se ha reducido el plazo de doce
meses a que se hace referencia en el párrafo anterior, sino que
únicamente se ha establecido un plazo de regularización para que
en caso en alguno de tales meses se hubiere ejercido el crédito fiscal
sin anotar en el Registro de Compras los comprobantes de pago o
los documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19 de la
Ley del IGV que lo sustenten, se proceda a anotarlos en la hoja
7 El Informe N° 132-2012-SUNAT/4B0000 precisa que “se pierde el dere-
cho al crédito fiscal en caso la anotación de los comprobantes de
pago (…) se efectúe luego que la Sunat requiera al contribuyente la
exhibición y/o presentación de su Registro de Compras, aun cuando
dicho requerimiento no se encuentre dentro del marco estable-
cido por el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la
Sunat, respecto del periodo del IGV señalado en tal requerimiento”.
8 El mismo sentido lo encontramos en el punto 2 de la Exposición de
Motivos del D. Leg. N° 1116.
9 El resaltado es nuestro.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 22
correspondiente al periodo en que se ejerció, hasta antes que la
Sunat le requiera al contribuyente su exhibición y/o presentación”.
Por su parte, el Tribunal Fiscal, en la Resolución N° 03172-
5-201810, en la misma línea, ha expuesto lo siguiente11:
“Que de lo expuesto, se aprecia que para tener derecho al crédito
fiscal debe acreditarse, entre otros aspectos, que se encuentran
anotados en el Registro de Compras los comprobantes de pago que
respalden las operaciones realizadas antes que la Administración le
requiera al contribuyente la exhibición y/o presentación del respec-
tivo Registro de Compras, el que para efectos de su legalización
ante Notario debe encontrarse en blanco, de lo que se infiere que
su legalización posterior al requerimiento evidencia que los compro-
bantes de pago no se encontraban anotados, criterio sostenido en
la Resolución N° 07323-4-2014”.
Por tanto, el uso del crédito fiscal (ejercicio que se plasma vía
la declaración jurada mensual) antes de efectuar la anotación
material del comprobante de pago en el Registro de Com-
pras en el periodo en que se ha ejercido no ocasiona la
pérdida del crédito fiscal, en la medida que se regularice el
Registro antes que la Sunat requiera su presentación.
3. Supuestos particulares a tener en cuenta
Sobre la base de lo expuesto en los puntos anteriores,
queda claro que la norma ha establecido que el crédito
fiscal se debe usar en el periodo en el cual está regis-
trado el comprobante de pago que lo sustenta. Sobre
dicha premisa y considerando lo desarrollado en los
numerales anteriores, desarrollaremos dos supuestos
que en la práctica generan dudas sobre su tratamiento.
3.1. Uso del crédito fiscal antes de la anotación en
el Registro de Compras
Como se ha precisado, puede ocurrir que se utilice el cré-
dito fiscal en un periodo determinado antes del registro del
comprobante de pago en el Registro de Compras, pero con
cargo a anotar el comprobante en la hoja que corresponda al
periodo en el que se usó el crédito fiscal, en la medida que se
realice antes de que la Sunat requiera la exhibición del libro.
Procede indicar que, en caso de que ocurra el requerimiento
de la Sunat de exhibición del Registro de Compras antes de
que se anote el comprobante de pago, ello no significa la
pérdida total del crédito fiscal; es cierto que no correspon-
derá la utilización en el periodo en el que se ejerció original-
mente, pero si el contribuyente anota el comprobante en
un periodo posterior, se podrá utilizar en ese periodo tribu-
tario, en la medida que no se exceda del plazo de 12 meses
siguientes desde la emisión del comprobante de pago.
Lo antes indicado se puede desprender también del
Informe N° 052-2018-SUNAT/7T000012. En la misma línea
10 En el mismo sentido se pronuncian las Resoluciones del Tribunal Fis-
cal N°s 2014-1-11894, 2014-3-14396, 2014-8-11163 y 2017-3-06582.
11 El resaltado es nuestro.
12 “(…) si al momento en que la Sunat le requiere la exhibición y/o pre-
sentación del mencionado registro sobre un periodo determinado,
detecta que el comprobante o documento cuyo crédito fiscal se
ejerció bajo la vigencia del Decreto Legislativo N° 1116, no ha sido
anotado y el plazo de doce meses aún no ha transcurrido, si bien
deberá repararlo en el periodo fiscalizado, no existiría limitación
legal para que el contribuyente pueda utilizarlo en periodos dis-
tintos al fiscalizado, siempre y cuando lo haga y lo anote dentro de
dicho plazo, sin perjuicio que cumpla con presentar las declara-
ciones juradas rectificatorias que correspondan”.
21
 Asesoría TRIBUTARIA

se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en las Resoluciones la quincena de setiembre y se anotó en el periodo

N°s 09526-8-2014, 00372-1-2015 y 02218-1-2017. correspondiente al mes de setiembre.

Sin perjuicio del análisis previo efectuado, procede indicar Debido a un error en los sistemas de Textiles, pese a
que si se omite la anotación de uno o más comproban- que el comprobante estaba registrado en setiem-
tes de pago o documentos en el periodo tributario en que bre, no se consideró para efectos de la determina-
se ejerció el crédito fiscal y se lleva el Registro de Compras ción del IGV de dicho periodo. En el periodo octubre
electrónico luego del envío del referido Registro de aquel de 2020, la empresa ha declarado ventas gravadas por
periodo, ya no se podrán anotar dichos comprobantes de S/ 250, 000.00 sin IGV y compras por 70,000.00 sin IGV,
pago en ese periodo (pues el registro electrónico solo se incluyendo en dicho periodo el crédito fiscal (S/ 1,800.00)
puede enviar una vez), siendo lo técnicamente correcto de la factura emitida por Diseños (S/ 10,000.00).
efectuar la rectificatoria de la declaración jurada, sin perjui-
cio de que pueda anotarse el comprobante o documento La empresa ha determinado su impuesto en los perio-
en un periodo posterior abierto y ejercerse el crédito fiscal dos de setiembre y octubre de la siguiente forma:
recién en dicho periodo13.
SETIEMBRE
3.2. Uso del crédito fiscal en un periodo posterior a BASE IMPONIBLE IGV
No se
la anotación en el Registro de Compras IMPUESTO BRUTO 200,000 36,000
consideran
CRÉDITO FISCAL 50,000 9,000 los
Sobre el particular, consideramos que si bien la ley ha S/ 10,000
SALDO A FAVOR MES ANTERIOR -
establecido el momento en el que se debería ejercer el
IGV DEL MES 27,000
crédito fiscal, también ha establecido un lapso en el cual
se puede hacer uso del mismo, el cual comprende desde OCTUBRE
la emisión del comprobante de pago o documento hasta BASE
IGV
IMPONIBLE
los doce (12) meses siguientes de este hecho, pero en
IMPUESTO BRUTO 250,000 45,000 Sí se
todos los casos debiendo coincidir el periodo de anotación consideran
CRÉDITO FISCAL 70,000 12,600
y el periodo de uso del crédito fiscal14. los
SALDO A FAVOR MES ANTERIOR - S/ 10,000

En ese sentido, no se perdería el crédito fiscal que no
se usó en el periodo del registro del comprobante de
pago o documento; sin embargo, para utilizarse consi-
deramos que debe ejercerse en el periodo (mes) de la
anotación del comprobante de pago o documento.
Caso contrario, se perderá el crédito, pudiendo utilizarse
como costo o gasto para fines del Impuesto a la Renta.
De lo expuesto se podría colegir que, al ser ineludible que
coincidan el periodo de anotación con el periodo de ejer-
cicio del crédito fiscal, de ser el caso, sería necesario realizar
una declaración rectificatoria para utilizar el referido crédito
en el mes en que se anotó el comprobante de pago.
 CASO PRÁCTICO
IGV DEL MES 32,400
¿Textiles perdería el derecho al crédito fiscal?
Solución
En virtud del marco legal antes expuesto, Textiles debió
usar el crédito fiscal de la operación en el periodo en que
se anotó la factura en el Registro de Compras, es decir, en
setiembre de 2020.
En ese sentido, en la medida que se utilizó el crédito fis-
cal en un periodo distinto (octubre) al que corresponde
a la hoja de anotación del comprobante de pago
(setiembre) por la adquisición de los servicios de Dise-
ños S.A.C., dicho crédito fiscal debe ser reparado (uso
indebido de crédito fiscal).

De lo anterior, correspondería que Textiles proceda con

rectificar la declaración de octubre, retirando ese cré-
Anotación del comprobante de pago anterior dito fiscal de S/ 1,800.00, y, para utilizarlo, debe conside-
al uso del crédito fiscal rarlo en la declaración jurada del mes de setiembre, tam-
La empresa Textiles S.A. se dedica a la confección bién vía una declaración rectificatoria.
de prendas de vestir para diversos almacenes.
Durante el mes de setiembre ha realizado ventas Por tanto, la determinación del impuesto en los perio-
gravadas por un importe de S/ 200,000.00 sin IGV, dos setiembre y octubre, después de realizar las declara-
en su Registro de Compras figuran anotadas ope- ciones rectificatorias correspondientes, sería la siguiente:
raciones por S/ 60,000.00 sin IGV. Dentro de dichas
compras están incluidos los servicios de la empresa SETIEMBRE
Diseños S.A.C., la cual prestó un servicio de diseño; BASE IMPONIBLE IGV
por esa operación Textiles pagó S/ 10,000.00 sin IGV. IMPUESTO BRUTO 200,000 36,000
CRÉDITO FISCAL 60,000 10,800
El comprobante de pago (factura) se emitió el 31 de SALDO A FAVOR MES ANTERIOR - -
agosto de 2020, la misma que llegó a la empresa en IGV DEL MES 25,200

OCTUBRE
BASE IMPONIBLE IGV
13 Para mayores alcances, véase el caso práctico presentado en el IMPUESTO BRUTO 250,000 45,000
artículo “Diferencias entre el FV 621 vs. Registro de Ventas y Com- CRÉDITO FISCAL 60,000 10,800
pras”, publicado en la presente quincena en la página 16 y siguientes.
SALDO A FAVOR MES ANTERIOR - -
14 El mismo sentido lo encontramos en el punto 2 de la Exposición de IGV DEL MES 34,200
Motivos del D. Leg. N° 1116.

22 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 19 - 22
a
 Asesoría TRIBUTARIA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS -
CASOS PRÁCTICOS

Controversias entre el Formulario

Virtual N° 621 y los registros electrónicos
de compras y ventas
La determinación del IGV de cada periodo tributario se efectúa en virtud de la aplicación
Resumen

de las normas establecidas tanto en la Ley del IGV como su Reglamento; no obstante
ello, a nivel práctico podrían existir situaciones en que la determinación del IGV decla-
rado no coincida con los registros de Compras y Ventas, sin embargo, se tendrá que
analizar cada caso çen concreto para determinar si ello deviene o no en una infracción
tributaria. En el siguiente informe analizaremos algunos de esos supuestos que pueden
generar dichas diferencias.

Marco HERRADA CÓRDOVA

Asesor-consultor tributario contable. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría por la Universidad de Piura (UDEP). Con
especialización en tributación por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Ex servidor público de Sunat, ex auditor tributario en Price
Waterhouse Coopers - PwC Perú y Bakertilly Perú.

PALABRAS CLAVES: IGV / Crédito fiscal / Formulario Virtual N° 621 /
Registro de Compras electrónico / Registro de Ventas electrónico / Reintegro
de IGV.
INTRODUCCIÓN
El Formulario Virtual N° 621 - IGV Renta Mensual (en ade-
lante, FV 621) es de uso obligatorio desde el periodo
setiembre 2018 y se puede presentar a través a través
de tres formas:
• Mediante la web de la Sunat, a través de la nueva
plataforma Declara Fácil
• Formulario 621 para aplicativo PC, previa descarga e
instalación
• App Sunat
Para aquellos contribuyentes que llevan los registros de
Compras y Ventas de manera electrónica y los presentan
con anterioridad a la presentación del FV 621 tienen la ven-
taja de que cuando ingresen al formulario visualizarán los
casilleros y montos ya completados en función de lo infor-
mado previamente en sus libros electrónicos; no obstante,
existen casos en que dicha información debe ser modificada
por el propio contribuyente a efectos de realizar la determi-
nación del IGV conforme a la legislación vigente.
En el siguiente artículo se analizarán algunos ejem-
plos mediante los cuales se pueden presentar situacio-
nes que no ameritan la modificación de la información
previamente cargada en el FV 621 y otros casos en
donde su modificación sí resulta procedente; no obs-
tante, se deberá contar en cada caso con los papeles
de trabajo que sustenten la correcta determinación del
impuesto declarado.
 CASO PRÁCTICO
Comprobantes de pago no anotados en el
Registro de Compras
La empresa Lindemann S.A.C. nos presenta sus
papeles de trabajo con la siguiente información:
Liquidación de impuestos agosto 2020
Ventas facturadas: 315,000 IGV débito fiscal: 56,700
Compras con IGV: 275,000 IGV crédito fiscal: 49,500
IGV por pagar: 7,200
Se sabe que todas las facturas de compra que sus-
tentan dicho crédito fiscal fueron emitidas en el
mes de agosto y la empresa no arrastra saldo a
favor de IGV ni cuenta con retenciones o percepcio-
nes efectuadas.
Al momento de elaborar y presentar sus libros elec-
trónicos de compras y ventas, no se anotó un grupo

CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 23 - 27 23
 Asesoría TRIBUTARIA

de comprobantes de pago (facturas) por concepto
de servicios de mantenimiento de equipos emi-
tidos en agosto que sustentaban un crédito fiscal
por S/ 15,000, ello debido a un error involuntario al
momento de subir la información a través del PLE.
Por ello, el monto de IGV por pagar cargado en el FV
621 resulta mayor al que la empresa habría planifi-
cado pagar. Se sabe además que la detracción fue
pagada dentro de los cinco primeros días hábiles
del mes de setiembre a efectos de ejercer el crédito
fiscal en ese periodo.
Los registros electrónicos de compras y ventas no pue-
den ser rectificados, es decir, que solo pueden ser gene-
rados una sola vez, acorde a lo señalado en el inciso
d) del artículo 7 de la Resolución de Superintendencia
N° 379-2013/SUNAT.
“El envío del Resumen de cada Registro Electrónico
deberá efectuarse una sola vez luego de haber fina-
lizado el mes al cual corresponde el registro de las
actividades y operaciones según el caso” (el resal-
tado es nuestro).

Nos preguntan si la empresa puede subsanar su
Registro de Compras correspondiente a agosto ya
enviado a fin de modificar la información consig-
nada en el FV 621 incluyendo dichas compras de
agosto.
Solución:
Con ello se puede determinar que los registros de Com-
pras y Ventas electrónicos no pueden ser materia de rec-
tificación una vez enviados; no obstante, dentro de
sus estructuras se han dispuesto “estados de opera-
ción” que permiten en algunos casos corregir alguna
información errada o no anotada en el periodo que
se está informando, según el tipo de libro o registro
correspondiente.

1. Anotación en el Registro de Compras electrónico (uso En el caso del Registro de Compras electrónico se han
de estados de operación) dispuesto cinco estados de operación:

ESTADO DE OPERACIÓN SITUACIÓN APLICABLE PARA EL REGISTRO DE COMPRAS ELECTRÓNICO

0 Cuando el comprobante de pago o documento no da derecho al crédito fiscal.

Cuando se anota el comprobante de pago o documento en el periodo que se emitió o que se pagó el impuesto, según
1
corresponda, y da derecho al crédito fiscal.

Cuando la fecha de emisión del comprobante de pago o de pago del impuesto, por operaciones que dan derecho a
6 crédito fiscal, es anterior al periodo de anotación y esta se produce dentro de los doce meses siguientes a la emisión
o pago del impuesto, según corresponda.

Cuando la fecha de emisión del comprobante de pago o pago del impuesto, por operaciones que no dan dere-
7 cho a crédito fiscal, es anterior al periodo de anotación y esta se produce luego de los doce meses siguientes a la
emisión o pago del impuesto, según corresponda.

Cuando se realice un ajuste o rectificación en la anotación de la información de una operación registrada en un

9
periodo anterior.

Para el caso planteado se tiene que, por un error, se omi-
tió registrar en el Registro de Compras de agosto 2020
parte de los comprobantes de pago que dan derecho
al crédito fiscal del IGV que debieron ser anotados con
estado de operación 1 (pero no se hizo).
A efectos de subsanar la omisión se deberá esperar
al envío del Registro de Compras del mes siguiente
(setiembre) y proceder a anotar dichos comproban-
tes con estado de operación 6, dado que para ese
mes corresponderán a un mes anterior al periodo
de presentación. Obsérvese que no corresponde el
uso del estado 9 en el periodo setiembre, ya que ese
supuesto se utiliza para ajustar o rectificar una opera-
ción anotada en el periodo anterior.
Por su parte, el artículo 2 de la Ley Nº 292151 establece
que los comprobantes de pago y documentos a que se
refiere el inciso a) del artículo 19 de la Ley del IGV debe-
rán haber sido anotados en el Registro de Compras en las
hojas que correspondan al mes de su emisión o a los
doce meses siguientes, debiéndose ejercer en el periodo
al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o
documento hubiera sido anotado.
Como se observa, el derecho al crédito fiscal solamente
se podrá ejercer una vez anotado el comprobante de
pago en el Registro de Compras y en el periodo de
anotación.

2. Derecho al crédito fiscal

Los artículos 18 y 19 de la Ley del IGV establecen los

1 Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la
requisitos sustanciales y formales que son necesarios Administración Tributaria respecto a la aplicación del crédito fiscal.
para ejercer el derecho al crédito fiscal. Publicada el 23/04/2008 y vigente a partir del día siguiente.

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a
 I M P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S - C A S O S P R Á C T I C O S

En el caso del Registro de Compras electrónico propia- ASIENTO CONTABLE:

mente no se efectúa una anotación en hojas; no obs-
------------------------ x --------------------------
tante, resulta importante citar el inciso c) de la Resolu-
ción de Superintendencia N° 379-2013/SUNAT: 63 Gastos de servicios prestados 83,333
por terceros
“b) Para generar los Registros Electrónicos así como 634 Mantenimiento y repara-
para registrar en ellos las actividades u opera- ciones
ciones del mes de generación, y por los meses 6343 Propiedad, planta y equi- 83,333
siguientes, el generador utilizará el SLE-PLE y po
enviará el Resumen del Registro de Ventas e 16 Cuentas por cobrar diversas - 15,000
ingresos y del Registro de Compras. Terceros
c) Se entenderá generado cada Registro Electró- 167 Tributos por acreditar
nico y, autorizado por la Sunat, con la emisión de 1673 IGV por acreditar en 15,000
la primera Constancia de Recepción”. compras
Es decir, que la anotación de los comprobantes de 42 Cuentas por pagar comerciales 98,333
pago en el Registro de Compras electrónico se dará una terceros
vez enviado el resumen del Registro de Compras y de 421 Facturas, boletas y otros
haberse generado la constancia de recepción, por lo comprobantes por
que se deberán considerar anotados a partir del periodo pagar
de envío de dicho Registro de Compras. 4212 Emitidas 98,333
En el caso de la empresa Lindemann S.A.C., las operacio- 31/08 Por los servicios de manteni-
nes de compra no anotadas en el Registro de Compras miento prestados en el mes
de agosto.
de agosto podrán ser anotadas recién en el Registro de
Compras del mes de setiembre con estado 6 y a partir de ------------------------ x --------------------------
dicho periodo se podrá ejercer el derecho al crédito fiscal. 40 Tributos, contraprestaciones y 15,000
aportes al sistema público de
3. Declaración jurada vía el FV 621 pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno nacional
En función de lo indicado, corresponderá a la empresa
realizar la declaración del FV 621 por el periodo de agosto 4011 Impuesto General a las
considerando solamente las operaciones que hayan sido Ventas
anotadas correctamente en el Registro de Compras de 40111IGV - Cuenta propia 15,000
agosto. 16 Cuentas por cobrar diversas - 15,000
Terceros
Por lo tanto, su determinación de impuestos quedará de
la siguiente manera: 167 Tributos por acreditar
1673 IGV por acreditar en 15,000
Concepto Base imponible Tributo compras

Ventas netas 315,000 56,700 30/09 Por la reclasificación del IGV

en la oportunidad que otor-
Compras netas 191,667 34,500 ga derecho al crédito fiscal.
Impuesto resultante 22,200 ------------------------ x --------------------------

Las operaciones de compra que no fueron anotados

en el periodo de agosto podrán dar derecho a crédito
fiscal a partir del periodo de setiembre en tanto sean
anotadas en el Registro de Compras de ese periodo uti-
CASO PRÁCTICO
lizando el estado 6.

4. Aspectos contables Notas de crédito emitidas superiores a las

Al margen de que los comprobantes de pago del
periodo agosto no se hayan anotado en el Registro de
Compras, las operaciones sí deben registrarse contable-
mente –en atención al criterio del devengo–, por lo cual
el IGV que otorga derecho a crédito fiscal de las com-
pras no anotadas deberá acumularse en la subcuenta
167 Tributos por acreditar (incorporada por el PCGE
modificado 2019)2 y luego efectuarse la reclasificación
correspondiente en el periodo que se ejerce el crédito
fiscal, como se muestra a continuación:
ventas facturadas
La empresa Kruspe Landers S.R.L. ha realizado una
venta gravada por un monto (sin IGV) de S/ 36,700
en el mes de julio; no obstante, en dicho periodo
tuvo que emitir 2 notas de crédito por la anulación
de 2 facturas que se habían emitido en el mes de
marzo por anticipos cobrados por servicios a ser
brindados en meses posteriores y cuya base impo-
nible fue de S/ 70,000, ello dado que ya no serán
brindados por la empresa, efectuándose la devo-
lución al cliente del importe cobrado en el mes de
marzo.

2 A mayor abundamiento se recomienda revisar nuestro artículo “Diná- ¿Cómo deberá presentar la empresa su FV 621 y su
mica contable de la subcuenta 167 Tributos por acreditar”, publicado Registro de Ventas por el periodo de julio?
en nuestra revista de la 2ª quincena de marzo de 2020 (pp. 61-64).

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Solución:
1. Anulaciones sobre servicios no realizados
Conforme al artículo 26 de la Ley del IGV, del monto del
impuesto bruto resultante del conjunto de operaciones
del periodo se podrá deducir:
“El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la
parte del valor de venta o de la retribución del ser-
vicio no realizado restituida, tratándose de la anula-
ción total o parcial de ventas de bienes o de pres-
tación de servicios. La anulación de las ventas o
servicios está condicionada a la correspondiente
devolución de los bienes y de la retribución efec-
tuada, según corresponda.
(…)
Las deducciones deberán estar respaldadas por
notas de crédito que el vendedor deberá emitir de
acuerdo con las normas que señale el Reglamento”.
Conforme a ello, en el caso de servicios no realizados no
bastará solo con la emisión de la nota de crédito, sino
que además se haya realizado la devolución del importe
cobrado en el mes de marzo.
En el caso planteado se precisa que sí se realizó la devo-
lución de la totalidad del dinero, por lo tanto, se cum-
ple el requisito para realizar el ajuste al débito fiscal en el
periodo tributario julio 2020.
2. Registro de Ventas electrónico
Para efectos de la presentación del Registro de Ven-
tas electrónico, se deberá declarar el íntegro de facturas
y notas de crédito que hayan sido emitidas en el mes de
presentación.
La casilla 100 es aplicable para la declaración de las fac-
turas de ventas emitidas en el periodo y gravadas con
IGV, y la casilla 102 corresponde a los descuentos o devo-
luciones efectuados en el periodo y que se encuen-
tran sustentados mediante la correspondiente nota de
crédito. No obstante, se ha previsto en el formulario
Periodo 07/2020
26 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 23 - 27
a
En el caso planteado, si bien la empresa no podrá agotar
el total del importe considerado en las notas de crédito
emitidas en el mes de julio en su FV 621, ello no impe-
dirá que pueda presentar su Registro de Ventas con el
íntegro de facturas y notas de crédito emitidas en el
mes de julio, lo que implica que se obtenga un importe
neto en negativo en dicho periodo.
No obstante, para el periodo agosto, donde terminará
de agotar el importe de esas notas de crédito en su FV
621, se generará una diferencia entre lo declarado en
el Registro de Ventas de agosto y lo registrado en el FV
621, por lo que corresponderá al contribuyente realizar
la modificación manual del formulario a fin de descon-
tar los S/ 33,300 emitidos en julio, pero que no pudieron
ser incluidos en el FV 621 de dicho mes.
Bajo el supuesto de que en el mes de setiembre sus
ventas fueron de S/ 50,000, las diferencias quedarán de
la siguiente manera:
BI. Registro FV 621
Diferencias
de Ventas (neto)
Periodo julio (33,300) 0 (33,000)
Periodo agosto 50,000 16,700 33,300
En caso de que la Administración Tributaria notifique
inconsistencias entre lo declarado en el FV 621 y los
registros de Ventas electrónicos, se deberá presentar la
información de sustento respaldada a través de papeles
de trabajo a fin de subsanar la inconsistencia.
3. Llenado del FV 621
El FV 621 nos presenta entre los casilleros de ventas que
pueden ser llenados los siguientes:
de declaración que el monto declarado en el casillero
102 no puede ser mayor al monto declarado en la casi-
lla 100, por lo que no resulta posible declarar el total de
notas de crédito que se hayan emitido en el periodo.
En consecuencia, la empresa solo podrá presentar el FV
621 de la siguiente manera:
 I M P U E S T O G E N E R A L A L A S V E N TA S - C A S O S P R Á C T I C O S

Como se observa, si bien los montos de notas de 2. Elaboración del FV 621

crédito emitidas son por un total de S/ 70,000, para
efectos de la presentación de la declaración jurada
mensual, solo se podrán considerar las notas de cré-
dito hasta el límite de las ventas gravadas, las cua-
les ascienden a S/ 36,700. No obstante, la diferencia
no aplicada no se pierde, sino que se deberá lle-
var a través de papeles de trabajo para el siguiente
periodo, donde podrá declararse en el FV 621, siem-
pre que haya ventas gravadas suficientes que per-
mitan su registro, si no, se arrastrará a los meses
subsiguientes.
Bajo el supuesto de que la empresa haya presentado
sus registros de Compras y Ventas electrónicos antes
de la fecha de presentación del FV 621, este formula-
rio nos mostrará en sus casilleros la información que se
encuentra consignada en el Registro de Compras elec-
trónico enviado. No obstante, a efectos de cumplir con
lo señalado en la normativa del IGV, se deberá modificar
la información cargada a fin de cumplir con el reintegro
del crédito fiscal:
Base IGV

CASO PRÁCTICO Compras anotadas en el Registro de

Compras electrónico
103,500.00 18,630.00

Ajuste por reintegro del crédito fiscal (24,500.00) (4,410.00)

Reintegro del crédito fiscal por venta de activos Compras gravadas a declarar en el
79,000.00 14,220.00
casillero 107
La empresa Landers Riedel S.A.C. compró una
camioneta para reparto de productos el 20/04/2019
por un monto de S/ 64,500 (sin IGV). Con fecha 3. Registro contable
01/09/2020, producto de la baja de sus ventas, optó
vender dicho vehículo a un valor de S/ 40,000 (sin El registro contable del reintegro del crédito fiscal, bajo
IGV). el PCGE modificado 2019, será de la siguiente manera:
La empresa está por declarar el periodo de setiem-
ASIENTO CONTABLE:
bre y para efectos de la determinación del impuesto
se sabe lo siguiente: ------------------------ x --------------------------

• La empresa ya presentó sus registros de Com- 64 Gastos por tributos 4,410

pras y Ventas electrónicos dentro de la fecha de 641 Gobierno nacional
vencimiento, determinando en el primer libro un
monto de operaciones gravadas por S/ 103,500 y 6411 Impuesto General a las 4,410
un IGV con derecho a crédito fiscal de S/ 18,630. Ventas y Selectivo al
Consumo
• El vehículo se empezó a utilizar desde el
40 Tributos, contraprestaciones y 4,410
02/05/2020 y tiene una depreciación acumulada aportes al sistema público de
a agosto de 2020 ascendente a S/ 17,200. pensiones y de salud por pagar
Nos consultan cómo deberá reflejarse el reintegro
401 Gobierno nacional
del crédito fiscal del IGV para efectos de la presenta-
ción de la declaración jurada mensual FV 621. 4011 Impuesto General a las
Ventas
Solución
40111 IGV - Cuenta propia 4,410
1. Reintegro del IGV
01/09 Por el reintegro del crédito
fiscal por la venta del activo.
Conforme al artículo 22 de la Ley del IGV, se deberá
realizar el reintegro del crédito fiscal cuando se rea- ------------------------ x --------------------------
lice la venta de bienes depreciables que conforman
parte del activo fijo, siempre que se den las siguientes
condiciones. 4. Conclusión

• La venta del activo fijo se realice antes de los 2 (dos) Como se comentó al inicio del artículo, existirán supues-
años de haberse puesto en funcionamiento; y tos en los cuales podrá haber diferencias entre lo
anotado en los libros y/o los registros electrónicos
• A un precio menor al de su adquisición versus el FV 621; no obstante, en algunos supuestos
En el caso planteado ocurren ambos supuestos, por como los casos 2 y 3, resulta válido realizar la modifica-
lo que se deberá realizar el reintegro de la siguiente ción de la información a declarar.
manera:
Si bien la Administración Tributaria suele realizar cru-
Valor de adquisición (A): S/ 64,500 ces de información y notificar a los contribuyentes las
Valor de venta (B): S/ 40,000 diferencias detectadas entre el FV 621 y los registros de
Compras y Ventas electrónicos, será deber del contribu-
Base para el cálculo del reintegro (A-B): S/ 24,500 yente sustentar cada caso con los respectivos papeles
de trabajo que respalden la determinación del impuesto
IGV para reintegro (18 % * 24,500): S/ 4,410 mensual.

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INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Sanción de comiso de bienes

y el procedimiento para su liberación
Julio VILLANUEVA TRAUCO
Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Especialista en tributación. Asesor tributario de Contadores & Empresas.
Egresado del I CAAT SUNAT. Exfuncionario de la Sunat (División Central de Consultas y Acciones Inductivas).

PALABRAS CLAVES: Sanción de multa / Sanción de comiso de bienes / Remitir bienes con comprobantes de pago,
Gradualidad / Frecuencia / Valor del bien / Acta probatoria / Bienes perecede- guía de remisión u otros documentos com-
Artículo 174 plementarios que no correspondan al ré- Comiso (7)
ros / Bienes no perecederos. numeral 10 gimen del deudor tributario o al tipo de
operación realizada de conformidad con
las normas sobre la materia.

En el presente informe desarrollaremos de manera prác- No sustentar la posesión de bienes, mediante

los comprobantes de pago u otro documen-
tica los principales aspectos a tener en cuenta sobre la Artículo 174
to previsto por las normas sobre la materia, Comiso (7)
sanción de comiso de bienes y la manera de recuperar numeral 15
que permitan sustentar costo o gasto, que
los bienes comisados por la Sunat. acrediten su adquisición.
Sustentar la posesión de bienes con do-
I. PRINCIPALES ASPECTOS REFERENTES A LA IN- cumentos que no reúnen los requisitos y
Artículo 174 características para ser considerados com- Comiso o
FRACCIÓN DE COMISO DE BIENES numeral 16 probantes de pago según las normas sobre multa (8)
la materia y/u otro documento que carezca
1. ¿A qué se denomina comiso de bienes?1 de validez.
* Numerales modificados por la Ley Nº 30296, publicada el 31/12/2014 y vigente a partir
El comiso es la sanción no pecuniaria regulada por el del 01/01/2015.
artículo 184 del Código Tributario, mediante la cual se (7) La sanción de comiso se aplica de acuerdo a lo establecido en el artículo 184 del Código
Tributario. La multa que sustituye al comiso señalada en el octavo párrafo del artículo
afecta el derecho de posesión o propiedad del infractor, 184 del Código Tributario será equivalente al 15 % del valor de los bienes (...).
según sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comi- (8) Se podrá aplicar la sanción de comiso o multa. La sanción de multa será de 30 % de la UIT,
pudiendo ser rebajada, en virtud de la facultad que se le concede en el artículo 166.
sión de las infracciones sancionadas con comiso según
lo previsto en las Tablas I, II y III del Código Tributario.
3. ¿Cómo procede la Sunat al imponer una sanción
2. ¿Qué infracciones se sancionan con comiso de bienes? de comiso de bienes?
Entre las principales infracciones que se sancionan con Cuando el contribuyente incurre en una infracción san-
el comiso de bienes tenemos a las siguientes: cionada con comiso, se deberá observar lo siguiente:

ARTÍCULO INFRACCIONES SANCIÓN** • El fedatario fiscalizador procede a levantar un acta

Remitir bienes sin portar el comprobante de probatoria.
pago, la guía de remisión y/u otro documen-
to previsto por las normas para sustentar la Comiso (7)* • La elaboración del acta se iniciará en el lugar de in-
Artículo 174 remisión; remitir bienes sin haberse emitido tervención2, o en donde quedarán depositados los
numeral 8 el comprobante de pago electrónico, la guía
de remisión electrónica y/u otro documento
bienes comisados, o en el lugar estimado por la Sunat
emitido electrónicamente previsto por las nor- por razones climáticas o de seguridad.
mas para sustentar la remisión (...).
Remitir bienes portando documentos que no
• En el acta probatoria deberá consignarse la descripción
reúnan los requisitos y características para ser de los bienes materia de comiso, pudiendo constar en
Artículo 174 Comiso (8)*
numeral 9
considerados como comprobantes de pago, un anexo del acta. Este podrá ser elaborado en el local
guías de remisión y/u otro documento que
carezca de validez (...).
designado como depósito de los bienes comisados.

1 Definición señalada en la Guía para recuperar bienes comisados publi-

cada por la Sunat, la cual se puede visualizar en el siguiente enlace:
<http://contenido.app.sunat.gob.pe/insc/Acciones+de+Fiscalizacion/ 2 De acuerdo al primer párrafo del artículo 184 del TUO del Código
Comiso/Gu%C3%ADa+para+recuperar+Bienes+Comisados.pdf>. Tributario.

28 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 28 - 30
a

4. ¿Qué es el acta probatoria?3
Es un documento, por el cual el fedatario fiscalizador deja
constancia de los hechos que comprueba con motivo de
la inspección, investigación, control y/o verificación del
cumplimiento de las obligaciones constituyendo prueba
suficiente para acreditar los hechos realizados que presen-
cie o constate el fedatario fiscalizador, y sustentarán la apli-
cación de la sanción correspondiente4.
El acta probatoria deberá detallar como mínimo lo
siguiente:
• La identificación del sujeto intervenido y, en su caso,
del infractor.
• El lugar, la fecha y la hora en que se inicia la intervención.
• La infracción cometida y la sanción correspondiente,
con indicación de la base legal respectiva.
• Identificación o descripción de los bienes materia de
comiso, con indicación de su cantidad y del estado
visual de conservación5 (bueno, regular o malo).
• La dirección del depósito designado por la Sunat para
el almacenamiento de los bienes comisados.
• El lugar, fecha y hora en que se culmina el acta probatoria.
• La firma del sujeto intervenido o del infractor. En su
defecto, el fedatario fiscalizador dejará constancia de
la negativa a firmar por parte del sujeto intervenido o
del infractor y/o de la negativa del sujeto intervenido
o del infractor a recibir copia del acta probatoria.
• El número de registro del fedatario fiscalizador que
realiza la intervención y que conste en la credencial,
así como su firma.
Asimismo, el acta probatoria podrá presentar observa-
ciones, añadiduras, aclaraciones o inscripciones de cual-
quier tipo, sin que pierda el carácter de documento
público ni se invalide su contenido.
5. ¿Qué clase de bienes pueden ser objeto de comiso?
Los bienes que pueden ser objeto de comiso son los
siguientes6:
• Bienes perecederos
Son los bienes cuya fecha de vencimiento o expiración
se encuentre dentro de los 45 días calendario siguientes
a la fecha en que se culmina el acta probatoria.
Cabe señalar que la Sunat podrá solicitar opinión de peri-
tos, profesionales, personas o entidades competentes a
efectos de calificar como perecederos los bienes materia
del comiso, salvo que en los bienes conste la fecha de ven-
cimiento o expiración.
3 De acuerdo al inciso a) del artículo 1 de la R.S. N° 157-2004/SUNAT,
publicada el 27 de junio de 2004.
4 Se entiende por“acta probatoria levantada”cuando es suscrita por el feda-
tario fiscalizador con indicación de la fecha y hora de culminación de
la misma. De contar con anexos, se considerará levantada el acta proba-
toria cuando se finalice la elaboración de los citados anexos.
5 Estos datos deberán constar en un anexo del acta probatoria, el cual
podrá ser elaborado en el local designado como depósito de los bie-
nes materia de comiso.
6 De acuerdo al inciso c) del artículo 1 de la R.S. N° 157-2004/SUNAT,
publicado el 27 de junio de 2004.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 28 - 30
I N F R A C C I O N E S T R I B U TA R I A S
• Bienes no perecederos
Son los demás bienes que no están indicados en el
punto anterior.
II. RECUPERACIÓN DE LOS BIENES COMISADOS7
Para recuperar los bienes comisados se deberá cumplir
con los siguientes requisitos:
1. Presentar escrito de la solicitud de recuperación
de bienes comisados8. Si el escrito sea presentado
por un tercero, este deberá presentar carta poder
con firma legalizada notarialmente o por fedatario
administrativo designado por la Sunat.
La persona encargada del trámite deberá identifi-
carse exhibiendo su documento nacional de iden-
tidad (DNI), carné de extranjería o pasaporte, según
corresponda.
2. Acreditar fehacientemente la propiedad o posesión
de los bienes comisados:
TIPOS DE BIENES DOCUMENTOS CON SE QUE ACREDITAN
El original del comprobante de pago y adjuntar una
copia al escrito. En los casos en que cuando adquirió
la propiedad o posesión de los bienes comisados
no hubiera existido obligación de emitir un com-
Bienes adquiridos en el probante de pago, la acreditación se realizará con
territorio nacional documento privado de fecha cierta, con documento
público u otro documento que a juicio de la Sunat
demuestre fehacientemente que el infractor es
el propietario o poseedor de los bienes antes de
haberse producido el comiso.
Bienes adquiridos en el Declaración única de aduanas (anexos A, B y C) o
extranjero, nacionalizados declaración simplificada, según corresponda.
Bienes de origen extran- Documentos correspondientes según las normas
jero, no nacionalizados aduaneras.
Los originales de los documentos que acrediten su
Bienes producidos por derecho de propiedad o posesión con anterioridad
el infractor a la fecha de la intervención y adjuntar una copia
de los mismos al escrito.
Adicionalmente a lo solicitado en los puntos an-
teriores, se adjuntará la copia de la constancia de
Bienes sujetos al SPOT depósito del Banco de la Nación correspondiente
a la Sunat mediante la cual se acredita el depósito
efectuado*.
* Se puede ver el Informe N° 094-2016-SUNAT/5D0000.
La propiedad o posesión de los bienes comisados se
deberá acreditar de manera fehaciente dentro de
los siguientes plazos:
TIPOS DE BIENES PLAZOS
Bienes perecederos o Dos (2) días hábiles computados a partir del día
que no pudieran man- siguiente de la fecha en que se levantó el acta
tenerse en el depósito. probatoria.
Diez (10) días hábiles computados a partir del día
Bienes no perecederos. siguiente de la fecha en que se levantó el acta pro-
batoria.
7 Información señalada en la Guía para recuperar bienes comisados
publicado por la Sunat, la cual se puede visualizar en el siguiente enlace:
<http://contenido.app.sunat.gob.pe/insc/Acciones+de+Fiscalizacion/
Comiso/Gu%C3%ADa+para+recuperar+Bienes+Comisados.pdf>.
8 Dicho escrito debe ser firmado por el infractor y/o el representante
legal, de no resultar posible deberá colocar su huella dactilar.
29
 Asesoría TRIBUTARIA

3. Identificar los bienes comisados en los comproban-
tes de pago que acrediten la propiedad y/o pose-
sión de acuerdo a la numeración que se asignó en
el anexo del acta probatoria.
Toda la documentación deberá ser exhibida en ori-
ginal y presentada en fotocopia visada por el repre-
sentante legal y deberá ser presentado en los
siguientes lugares: Mesa de Partes de la Sección de
Operativos Masivos - Jr. Tarma N° 245 Lima Cercado
(para Lima) o mesa de partes de cualquier depen-
dencia de la Sunat (a nivel nacional).
Cabe señalar que, a pesar de la coyuntura actual, al
tener que exhibir los documentos en original, dicha
PLAZOS PARA LA EMISIÓN DE LA
TIPOS DE BIENES
RESOLUCIÓN DE COMISO
Treinta (30) días hábiles de acreditada la propiedad
Bienes no perecederos
o posesión de los bienes comisados.
Quince (15) días hábiles de acreditada la propiedad
Bienes perecederos
o posesión de los bienes comisados.
* Dichos montos están sujetos al régimen de gradualidad señalada en la R.S. N° 063-2007/SUNAT y modificatoria.
información necesariamente se tendrá que presen-
tar en la mesa de partes de los lugares designados9, no
siendo factible presentar dicha información mediante la
MPV-Sunat10.
Cumpliendo los requisitos descritos, se procederá
a emitir la resolución de comiso en los plazos previs-
tos, en la cual se consignará el monto de la multa a
pagar para luego proceder a recuperar los bienes
comisados.
El plazo para la emisión de la resolución de comiso,
los montos de la multa para recuperar los bienes comi-
sados y los plazos para realizar dichos pagos son los
siguientes:
MULTAS* PLAZOS PARA EL PAGO DE LA MULTA
La multa es equivalente al 15 % del va- Quince (15) días hábiles contados a partir del
lor de los bienes y no podrá exceder día siguiente a la fecha de notificación de la
de 6 UIT. resolución de comiso.
La multa es equivalente al 15 % del va- Dos (2) días hábiles contados a partir del día
lor de los bienes y no podrá exceder siguiente a la fecha de notificación de la reso-
de 6 UIT. lución de comiso.

De no cancelarse la multa dentro de los plazos antes
señalados, la Sunat podrá rematar los bienes comi-
sados o destinarlos a entidades públicas o donarlos,
aun cuando el infractor hubiera interpuesto medio
impugnatorio11.
Para proceder a retirar los bienes comisados de los
depósitos designados por la Sunat deberá cumplir con
los siguientes requisitos:
REQUISITOS PARA RETIRAR LOS BIENES COMISADOS
Pagar la multa, exhibir el original y presentar copia simple de la boleta de pago.
Acreditar su inscripción en los registros de la Sunat, de acuerdo a la actividad
que realiza.
Señalar nuevo domicilio fiscal, en caso de que se encuentre en la condición de
no habido o solicite su alta en el RUC cuando la Sunat le hubiera comunicado
su situación de baja en dicho registro.
Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados al
momento de la inscripción en el RUC.
Acreditar que sus máquinas registradoras están declaradas ante la Sunat.
Cumplidos todos los requisitos, la Sunat emitirá la orden
de retiro de bienes, señalando la persona autorizada y la
fecha hasta la cual podrá realizar el retiro.
Con respecto a la persona autorizada, al momento de
retirar los bienes deberá exhibir su documento de iden-
tidad; y, si el retiro es efectuado por un tercero, se deberá
acreditar su representación mediante poder público o
privado, con firma legalizada por notario o de fedatario
designado por la Sunat donde el deudor tributario que
comete la infracción le autorice a realizar dicho acto.
Dicho procedimiento se puede reflejar de la siguiente
manera12:

9101112

9 De acuerdo a lo señalado en el comunicado del día 20 de agosto de 2020, el cual se puede visualizar mediante el siguiente enlace: <http://www.sunat.
gob.pe/mensajes/contacto-moviles/2020/agosto/aviso-ti-CS-200820.html>
10 Para mayor abundamiento véase el informe “Mesa de Partes Virtual de la Sunat - trámites tributarios virtuales” en la revista Contadores & Empresas de
la 1ª quincena de mayo de 2020, pp. 9 a 12.
11 Se puede ver el Informe N° 94-2014-SUNAT/5D0000.
12 Imagen obtenida de CASTILLO CALDERÓN, Pedro. Aplicación de sanciones de comiso internamiento, cierre y su régimen de gradualidad. Gaceta Jurídica,
Lima, p. 6.

30 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 28 - 30
a
 Asesoría TRIBUTARIA
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
Aplicación de la facultad discrecional
para no sancionar infracciones tributarias
Staff de CONTADORES & EMPRESAS
A continuación presentamos una síntesis de las principa-
les y más recurrentes preguntas y respuestas que hemos
podido recoger de las consultas web y telefónica que reci-
bimos, relacionadas a la aplicación de la facultad discre-
cional en la administración de sanciones por infracciones
tributarias que ha establecido la Sunat a través de las Reso-
luciones de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos
Internos (R.S.N.A.T.I. ) N°s 008-2020-SUNAT/700000, 011-2020-
SUNAT/700000 y 016-2020-SUNAT/700000.
R.S.N.A.T.I. N° 008-2020-SUNAT/700000
1. ¿Cuál es el alcance para aplicar la discrecional en
virtud de la R.S.N.A.T.I. N° 008-2020-SUNAT?
Respuesta:
Se aplica a todos los deudores tributarios a nivel nacio-
nal, sin considerar la ubicación de su domicilio fiscal
(cuarentena nacional), pero únicamente por las infrac-
ciones incurridas (detectadas o cometidas) entre el
16/03/2020 y el 30/06/2020.
Si bien al inicio hubo dudas sobre hasta cuando se apli-
caba esta discrecionalidad, a través del artículo 1 de la
R.S.N.A.T.I. N° 011-2020-SUNAT, se estableció que su apli-
cación fue hasta el 30/06/2020.
2. ¿La facultad discrecional se aplica incluso cuando
la subsanación de la infracción se realiza después
del 30/06/2020?
Respuesta:
Considerando que en el texto de la resolución no hay
referencia alguna a la subsanación para aplicar la dis-
crecionalidad, consideramos que esta aplicaría incluso
cuando se subsane después del 30/06/2020.
R.S.N.A.T.I. N° 011-2020-SUNAT/700000
3. ¿Cómo se aplica la facultad discrecional de no san-
cionar según la R.S.N.A.T.I. N° 011-2020-SUNAT?
Respuesta:
De acuerdo a lo establecido en el artículo 2 de la referida
resolución, no se aplicarán sanciones administrativas por las
infracciones tributarias en que incurran los deudores tribu-
tarios cuyo domicilio fiscal al 26 de junio de 2020 se encuen-
tre ubicado en los departamentos en los que se aplica la
CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 31 - 32
medida de aislamiento social obligatorio (“cuarentena foca-
lizada”) establecida por el Decreto Supremo (D.S.) Nº 116-
2020-PCM, desde el 01/07/2020 hasta que concluya la refe-
rida medida.
4. ¿La discrecionalidad también aplicaría a las zo-
nas incorporadas (departamentos y/o provincias)
en los D.S. N°s 129-2020-PCM, 135-2020-PCM, 139-
2020-PCM y 146-2020-PCM?
Respuesta:
Desde una postura razonable consideramos que sí aplica-
ría, en la medida que su finalidad ha sido justamente otor-
gar facilidades a los deudores tributarios que tienen dificul-
tades para cumplir sus obligaciones tributarias formales,
afectados por la cuarentena focalizada, y que fueron incor-
porados vía modificaciones al Decreto Supremo Nº 116-
2020-PCM. No obstante, sería importante que la Sunat lo
confirmara a través de una norma o informe institucional.
5. ¿Si una provincia es incorporada posteriormen-
te con los D.S. N°s 129-2020-PCM, 135-2020-PCM,
139-2020-PCM o 146-2020-PCM, el domicilio fiscal
del contribuyente debe encontrarse ubicado en
dicha provincia al 26/06/2020?
Respuesta:
Si bien de una lectura de la norma no queda del todo
claro, consideramos que una postura razonable es con-
siderar que el domicilio fiscal del deudor tributario
debería encontrarse en la zona incorporada a la cuaren-
tena focalizada al momento de la publicación de cada
decreto supremo, según corresponda1.
6. ¿En caso de que haya pagado una multa por la in-
fracción estando dentro del alcance de la discre-
cional, correspondería la devolución?
Respuesta:
No. En virtud de lo establecido en el artículo 3 de la referida
resolución, no procede efectuar la devolución ni com-
pensación de los pagos vinculados a las infracciones que
son materia de discrecionalidad (esta regla se incluye
1 Para mayor abundamiento puede revisar el informe publicado en
la zona de suscriptores de nuestra página web: <http://dataonline.
gacetajuridica.com.pe/SWebCyE/suscriptor/TestmainPrincipal.aspx>.
31
 Asesoría TRIBUTARIA

de manera similar en la Resoluciones N°s 008-2020- Es importante precisar que la “Nota 15” del referido
SUNAT/700000 y 016-2020-SUNAT/700000). anexo señala que: “En caso el libro o registro electró-
nico del periodo al que corresponde la omisión haya
R.S.N.A.T.I. N° 016-2020-SUNAT/700000 sido generado con anterioridad, la subsanación se hace
realizando, anotando o registrando lo omitido en el mes
7. ¿Cuáles son los criterios que se deben tener en abierto (por generar) en la forma y condiciones estable-
cuenta para aplicar la facultad discrecional vincu- cida en las normas correspondientes”2.
lada a la infracción del numeral 10 del artículo 175
del Código Tributario? 11. Si al 03/09/2020 no he realizado la presentación del
Libro Diario y el Libro Mayor electrónicos correspon-
Respuesta: diente a los periodos marzo, abril y mayo 2020, y se
Los criterios a tener en cuenta son los siguientes: planifica subsanar el 15/09/2020, teniendo en cuen-
Antes de que surta efecto la notifica- Después de que surta efecto la notifica- ta que no he recibido ninguna notificación por parte
ción del documento de la Sunat con ción del documento de la Sunat con el que de la Sunat con relación a dicha infracción, ¿cómo se
el que se comunica al infractor que ha se comunica al infractor que ha incurrido
incurrido en infracción: en infracción: aplicaría la facultad discrecional?
Criterios (subsanación voluntaria) Criterios (subsanación inducida) Respuesta:
Si el infractor ha incurrido en más Si el infractor ha incurrido en más Considerando los criterios establecidos en la R.S.N.A.T.I.
de una infracción en el mismo mes, de una infracción en el mismo mes,
se le sancionará con una sola multa. se le sancionará con una sola multa.
N° 016-2020-SUNAT, no se pagará ninguna multa si se realiza
la subsanación antes de que surta efecto la notificación del
Se aplicará 1 multa por cada mes Si el infractor ha incurrido en va- documento de la Sunat con el que se comunica al infractor
si el infractor ha incurrido en una rias infracciones en diversos meses
o más infracciones en diversos comprendidas en el documento, se que ha incurrido en la infracción. En ese sentido, si se cum-
meses. le aplicará una sola multa por mes. ple con el envío de los libros Diario y Mayor electrónicos de
No se aplicará la multa si el infrac- Si subsana todas las infracciones los periodos marzo, abril y mayo 2020 cumpliendo con las
tor subsana todas las infracciones detalladas en el documento, solo se normas establecidas, no se aplicaría ninguna multa.
del mes. le aplicará la multa más antigua.

8. ¿Las infracciones cometidas con anterioridad al
estado de emergencia nacional (16 de marzo de
2020) se pueden acoger a la facultad discrecional
establecida en la R.S.N.A.T.I. N° 016-2020-SUNAT?
Respuesta:
De acuerdo con lo establecido en el artículo 2 de la
R.S.N.A.T.I. N° 016-SUNAT, la facultad discrecional se apli-
caría inclusive a las sanciones por las infracciones (del
numeral 10 del artículo 175 del Código Tributario) incu-
rridas con anterioridad a la fecha de emisión de la reso-
lución (28/08/2020), siempre que se cumpla con los cri-
terios establecidos y la multa no hubiera sido cancelada.
9. ¿La facultad discrecional en virtud de la R.S.N.A.T.I.
N° 016-2020-SUNAT aplicaría para las infracciones
del numeral 10 del artículo 175 incurridas durante
el 16/03/2020 y el 30/06/2020 o en las zonas decla-
radas dentro de la cuarentena focalizada?
Respuesta:
No. De acuerdo a lo indicado en el artículo 3 de la resolu-
ción, para aquellos deudores tributarios que cometieron
dicha infracción durante el 16/03/2020 y el 30/06/2020 o en
las zonas declaradas dentro de la cuarentena focalizada, se
aplicará lo señalado en las R.S.N.A.T.I. N°s 008-2020-SUNAT y
011-2020-SUNAT, lo cual implicaría que no se sancionen.
10. ¿Qué se entiende por “subsanar” las infracciones
para aplicar la facultad discrecional vinculada a
los libros o registros electrónicos?
Respuesta:
La resolución no lo precisa; sin embargo, recurriendo a lo
establecido en el anexo del Reglamento de Gradualidad
(R.S. N° 063-2007-SUNAT y normas modificatorias), se sub-
sana la referida infracción “Registrando o anotando en
el periodo respectivo y en el libro o registro electrónico
correspondiente los ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o activos gravados omitidos”.
12. ¿Si la Sunat ha notificado un documento poniendo
en conocimiento la comisión de la infracción del ar-
tículo 175 numeral 10, se debe pagar alguna multa?
Respuesta:
Sí. Se debe proceder de la siguiente manera:
• Si el infractor ha incurrido en más de una infracción
en el mismo mes, se le sancionará con una sola multa.
• Si se ha incurrido en varias infracciones en diversos
meses, se le aplicará una sola multa por cada mes.
• Si se subsana todas las infracciones detalladas en el
documento, solo se aplicará la multa más antigua.
13. En caso de que la Sunat emitiera una esquela in-
ductiva donde se invita al deudor tributario a revi-
sar sus operaciones relacionadas a sus libros elec-
trónicos y sus declaraciones, pues se ha detectado
inconsistencias, ¿se aplicaría el criterio de subsa-
nación voluntaria o inducida?
Respuesta:
Si bien en la R.S.N.A.T.I. N° 016-2020-SUNAT no se precisa
qué tipo de documento debe ser el que se notifica al deu-
dor tributario, sí se señala expresamente que la notificación
enviada debe ser un documento mediante el cual la Sunat
“comunica al infractor que ha incurrido en infracción”.
En ese sentido, en la medida que la referida esquela solo
“invita” al deudor tributario a revisar posibles inconsis-
tencias, no se consideraría como documento mediante
el cual se comunica que ha incurrido en infracción, por
lo que aún podría sujetarse a la “subsanación voluntaria”,
de incurrirse en infracción.
2 Para mayores alcances sobre la operatividad de la subsanación, se
sugiere revisar el artículo “Estado de las operaciones en los registros
de Ventas e Ingresos y Compras llevados de manera electrónica”,
publicado en la 2ª quincena de julio de 2020, p. 21 y ss.

32 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 31 - 32
a
 Asesoría TRIBUTARIA
DATOS TRIBUTARIOS RELEVANTES

Procedimiento operativo para realizar

el pago de tributos y multas a través
de “Mis Declaraciones y Pagos - Nueva
Plataforma”

Julio VILLANUEVA TRAUCO

Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Especialista en tributación. Asesor tributario de Contadores & Empresas.
Egresado del I CAAT SUNAT. Exfuncionario de la Sunat (División Central de Consultas y Acciones Inductivas).

PALABRAS CLAVES: Clave SOL / Sunat Virtual / Pago electrónico / Mis

MODALIDAD PARA REALI-
Declaraciones y Pagos - Nueva Plataforma / Cargo en cuenta determinada / ZAR EL PAGO ELECTRÓNICO
DETALLE Y REQUERIMIENTOS
Cargo en cuenta de detracción / Tarjetas de crédito y débito / NPS-Sunat.
Modalidad disponible en Scotia-
bank, Interbank, BBVA Continen-
tal, BCP, BanBif, Banco GNB, Banco
INTRODUCCIÓN Cargo a cuenta predeter- Pichincha, Banco de Comercio y
En el presente informe se explicará de manera didác- minada Banco Santander, siempre que se
haya celebrado previamente un
tica cómo realizar el pago a la Sunat de manera elec- convenio de afiliación con tales
trónica mediante “Mis Declaraciones y Pago - Nueva Pla- bancos.
taforma” en Sunat Virtual, considerando lo previsto en
la Resolución de Superintendencia (en adelante R.S.) Cargo a la cuenta de de- En dicha modalidad no es ne-
tracciones del Banco de la cesario realizar alguna afiliación
Nº 093-2012/SUNAT1 y modificatorias. Nación. previa.

En el caso de las tarjetas Visa,

I. PRINCIPALES ASPECTOS REFERIDOS AL PAGO DE Tarjetas de crédito o débito
Mastercard, American Express
TRIBUTOS Y MULTAS DE MANERA ELECTRÓNICA Visa, Mastercard, American
(AMEX) o Diners Club Internatio-
Express (AMEX) o Diners
nal, estas deberán estar afiliadas
1. ¿En qué consiste el pago electrónico? Club International.
a Verified by Visa o Secure Code.
Es la forma en la cual el contribuyente puede realizar el Número de Pago Sunat Generado el NPS, podrá realizar
pago de sus obligaciones tributarias, como el pago de (NPS). En esta modalidad se el pago en los portales bancarios
tributos (declarados mediante declara fácil y/o PDT), puede realizar el pago de (BCP, Comercio, GNB o Scotia-
uno o más conceptos (por bank), así como a través de la
multas, fraccionamientos (RAF), entre otros, de manera
ejemplo, tributos) utilizando banca celular (BCP, GNB, Inter-
virtual, utilizando su clave SOL, lo cual está señalado en un solo código. bank y Scotiabank).
la R.S. N° 093-2012/SUNAT2 y modificatorias.
2. ¿Cuáles son las modalidades por las cuales se Cabe señalar que, con fecha 03/09/2020, la Sunat, en
puede realizar el pago electrónico? un comunicado publicado en su web institucional4, ha
informado lo siguiente:
Las modalidades para efectuar el pago electrónico
mediante Sunat Virtual son las siguientes3:

1 “Aprueban Normas para que los deudores tributarios presenten sus

declaraciones determinativas y efectúen el pago de los tributos inter-
nos a través de Sunat Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando
el Número de Pago SUNAT-NPS”.
2 Vigente a partir del 27 de abril de 2012.
3 De acuerdo con lo señalado en el artículo 5 de la R.S. N° 093-2012/
SUNAT y lo indicado en el siguiente enlace: <https://orientacion.
sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/declaracion-y-pago-empre-
sas/pago-electronico-empresas/6696-02-modalidades-de-pago-
electronico-2>.
4 <http://www.sunat.gob.pe/mensajes/setiembre/2020/aviso-ti-030920.
html>.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33 - 36 33
 Asesoría TRIBUTARIA

II. PROCEDIMIENTOPARA REALIZAR EL PAGO DE

TRIBUTO Y MULTA A TRAVÉS DE “MIS DECLARA-
CIONES Y PAGOS - NUEVA PLATAFORMA”

Sobre el particular, la misma Sunat ha estado comu-
nicando a través de su página web5 que a partir de
01/08/2020 se deberán realizar únicamente en la plata-
forma “Mis Declaraciones y Pagos - Nueva Plataforma”
los pagos que se realicen usando:
CASO PRÁCTICO
Pago de tributo vía cargo en cuenta corriente
La empresa Santa Martha S.A.C., dedicada a la venta
de productos médicos, con estado Activo y condi-
ción “habido”, tiene la siguiente deuda pendiente:
IGV del periodo 05/2020 por S/ 15,000.00 actuali-
zado al día 04/09/2020
Teniendo en cuenta que la empresa ha afiliado su
cuenta corriente para hacer pagos de tributos por
internet, nos consulta lo siguiente:
• ¿Santa Martha S.A.C. podrá realizar el pago de dicho
tributo por internet?
• De ser posible, ¿cómo podría realizar dicho pago
por internet?

• Receptor PDT Solución:

Santa Martha S.A.C., al haber afiliado su cuenta corriente,
• Formulario 1662 (boleta de pago tributos, multas, puede realizar el pago de dicho tributo vía internet a
fraccionamientos y valores) través de “Mis Declaraciones y Pagos - Nueva Plataforma”.
A continuación, explicaremos en detalle los pasos a
• Formulario 1683 (pago de tributo por concepto de seguir para realizar el pago de dicho tributo bajo esta
arrendamiento) modalidad:

Paso 1:

Ingresar a la web de la Sunat mediante el siguiente enlace <http://www.sunat.gob.pe>, dando clic en Operaciones en
línea (SOL).5

5 Señalado en la web de la Sunat, la cual se puede visualizar mediante el siguiente enlace: <https://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/
declaracion-y-pago-empresas/a-mis-declaraciones-y-pagos-declara-facil>.

34 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33 - 36
a
 D AT O S T R I B U TA R I O S R E L E VA N T E S

Paso 2:
Luego, deberá dar clic en la opción “Mis Declaraciones y Pagos - Nueva Plataforma”.

Paso 3:
Inmediatamente se mostrará una pantalla, en donde deberá ingresar el RUC, usuario y contraseña (clave SOL).

Paso 4:
Deberá ingresar a Mis Declaraciones y Pagos / Boletas de Pago, en donde deberá escoger el tipo de pago; en este caso se
realizará el pago de un tributo, para lo cual deberá indicar el periodo y el tributo a pagar:

CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33 - 36 35
 Asesoría TRIBUTARIA

Paso 5:
Luego, se activa la opción Monto a Pagar, en donde deberá consignar el total de la deuda (incluidos intereses, de corres-
ponder) a cancelar y después darle clic en Pagar Ahora.

Paso 6:
A continuación, se habilitará la Pasarela de Pagos a efectos de escoger la forma en que va a realizar el pago electrónico;
en este caso se indicará la opción cargo en cuenta bancaria. Luego, deberá dar clic en el botón Presentar y Pagar.

Paso 7:
Al final, se mostrará el Resumen de Transacciones, en el cual se encuentra el detalle del pago y la correspondiente cons-
tancia, la cual podrá imprimir.

36 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 33 - 36
a
 Asesoría CONTABLE
INFORME ESPECIAL

La importancia del valor razonable

en tiempos de COVID-19
La declaración del estado de emergencia recientemente prorrogado hasta el 30 de
Resumen

setiembre de 2020, la paralización parcial o total de las actividades económicas y el

aislamiento social obligatorio parcial, entre otros efectos, ha creado incertidumbre no
solamente en el desarrollo de las empresas peruanas, sino en las decisiones de inversión
de entidades extranjeras. Todo esto ha afectado las mediciones y estimaciones contables
que todo profesional contable debe efectuar basados en las Normas Internaciones de
Información Financiera emitidas por el IASB vigentes internacionalmente, correspondiendo uno
de dichos supuestos al valor razonable.

Felipe de Jesús QUISPE ACOSTA

Contador Público Colegiado por la Universidad de San Martín de Porres. Magíster en Finanzas por ESAN. Especialista en Tributación por la Universidad
Católica. Catedrático de MBA en la UTP, la Maestría de Dirección Estratégica en la UPSJB y la Facultad de Contabilidad de la UPC. Expositor independiente.
Miembro del IPIDET. Director gerente de Confinad Asesores y gerente de contabilidad. Autor de diversas publicaciones.

PALABRAS CLAVES: Valor razonable / Técnicas de valoración / Tasa de variaciones en el valor razonable, si es medido utilizando
descuento / Datos de entrada observables / Datos de entrada no obser- datos de entrada observables relevantes (Nivel 1 y 2) o
vables / Enfoque de ingresos. datos de entrada no observables (Nivel 3).

En ese sentido, la Superintendencia de Mercado de

I. SITUACIÓN ACTUAL
Con la llegada de la COVID-19, las condiciones de los
mercados han cambiado1. En el mercado bursátil, el
Índice General de la Bolsa de Valores de Lima (IGBVL)
bajó precipitosamente desde enero de este año debido
a un ingrediente de riesgo originado por las primeras
noticias de la COVID-19, que luego se fue convirtiendo
en el principal de su posterior reducción. Sin embargo,
algunas empresas que cotizan en nuestro mercado
bursátil han visto recuperados sus valores desde julio,
luego de la apertura del comercio y la producción
de bienes.
Las empresas deben evaluar los importes que tienen en
sus estados financieros a efectos de corregirlos o ajustar-
los, de corresponder, debido a las variaciones de los pre-
cios y valores como consecuencia de esta pandemia. No
se debe dejar de tener cuidado en las pautas y exigencias
establecidas en la NIIF 13, especialmente en las importantes
1 <https://www.inei.gob.pe/media/MenuRecursivo/boletines/bole-
tin_pbi_trimestral_iit_2020.pdf>.
Valores (SMV) se ha pronunciado emitiendo la Circular
N° 140-2020-SMV/11.1, de fecha 25 de mayo de 2020, indi-
cando a las sociedades con valores inscritos en el Regis-
tro Público de Mercado de Valores (RPMV) que deben
efectuar el análisis correspondiente a fin de efectuar un
análisis de riesgos; así como las mediciones, estimacio-
nes y revelaciones de sus estados financieros elabora-
dos conforme a las NIIF, ante el impacto de la pandemia
por la COVID-19.
II. ANÁLISIS NORMATIVO
1. Medición
1.1. Concepto de valor razonable
El valor razonable es el precio que sería recibido por
vender un activo o pagado por transferir un pasivo en
una transacción ordenada entre participantes del mer-
cado en la fecha de la medición. El objetivo de una
medición del valor razonable es estimar el precio al
que una transacción ordenada de venta del activo o de
transferencia del pasivo tendría lugar entre participantes
del mercado en la fecha de la medición en las condicio-
nes de mercado presentes.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 37 - 39 37
 Asesoría CONTABLE

Para lograr el objetivo que persigue la medición del (intangibles y activos fijos). El máximo y mejor uso
valor razonable, las empresas deben determinar todos de un activo no financiero tendrá en cuenta la uti-
los elementos siguientes: lización del activo que es i) físicamente posible;
ii) legalmente permisible; y iii) financieramente
factible.
El mercado Las téc-
Para un en el que nicas de
El activo activo no Tendrá en cuenta las características físicas del activo que
una transac- valoración Físicamente los participantes del mercado tendrían en cuenta al fijar
o pasivo financiero, ción orde-
concreto apropiadas posible el precio del activo (por ejemplo localización o dimensión
el máximo nada tendría para medir
a medir. y mejor uso de una propiedad).
lugar para el valor
del activo. el activo o razonable.
pasivo.
Tendrá en cuenta las restricciones legales de utilización
Legalmente del activo que los participantes del mercado tendrían
permisible en cuenta al fijar el precio del activo (por ejemplo re-
gulaciones de zona aplicables a la propiedad).

1.2. Determinación del valor razonable

El valor de mercado (o transacciones observables) se basa
en lo que el vendedor y el comprador establecen, en una
Financieramente
decisión que no es arbitraria, en un mercado donde se factible
comercializan activos y pasivos, en el cual podemos encon-
trar información de mercado respecto de sus precios, al
que se denomina “transacciones observables”.
Tendrá en cuenta si una utilización del activo que es fí-
sicamente posible y legalmente permisible genera un
ingreso o flujos de efectivo adecuados para producir
una rentabilidad de la inversión que los participantes
del mercado requerirían de una inversión en ese activo
destinado a ese uso.

Pero el mercado no es perfecto. A veces no existe un precio 3. Aplicación a pasivos e instrumentos de patrimonio
de mercado conocido o establecido a pesar de que el activo
propios de una entidad
o pasivo es idéntico o similar, y hay que establecer uno.
Una medición a valor razonable supone que un
Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es no pasivo financiero o no financiero, o un instrumento
observable, una entidad medirá el valor razonable utili- de patrimonio propio de una entidad (por ejemplo,
zando otra técnica de valoración que maximice el uso participaciones en el patrimonio emitidas como con-
de datos de entrada observables relevantes y minimice traprestación en una combinación de negocios) se
el uso de datos de entrada no observables. transfieren a un participante de mercado en la fecha
de la medición.
DATOS DE ENTRADA OBSERVABLES DATOS DE ENTRADA NO
OBSERVABLES 3.1. Aplicación a pasivos e instrumentos de patrimo-
Datos de entrada que son de-
Datos de entrada para los que
nio mantenidos por otras partes como activos
sarrollados utilizando datos de
mercado, tales como información los datos de mercado no están
disponibles y que se han de- Cuando un precio cotizado para la transferencia de
disponible públicamente sobre
los sucesos o transacciones rea- sarrollado utilizando la mejor un pasivo idéntico o similar, o un instrumento de
información disponible sobre
les, y que reflejan los supuestos
los supuestos que los partici-
patrimonio (acciones, por ejemplo) propio de la enti-
que los participantes del merca-
do utilizarían al fijar el precio del pantes del mercado utilizarían dad no está disponible y la partida idéntica se man-
activo o pasivo. al fijar el precio del activo o tiene por otra parte como un activo (activos de
pasivo.
inversión), una entidad medirá el valor razonable del
pasivo o instrumento de patrimonio desde la pers-
pectiva de un participante de mercado que man-
2. Aplicación a activos no financieros tiene la partida idéntica como un activo en la fecha
de la medición. Es decir, miraremos la cotización de
2.1. Máximo y mejor uso de los activos no financieros
este activo en otro inversionista que tiene la misma
Recordemos que los activos no financieros son inversión. Cuando esto suceda, el valor razonable se
fundamentalmente los activos no inmovilizados medirá de la siguiente manera:

Utilizando el precio cotizado en un Si el precio no se encuentra disponible, Si estos precios no

mercado activo para la partida idén- utilizando otros datos observables, tales se encuentran dis-
tica mantenida por otra parte como como el precio cotizado en un mercado ponibles, usamos
un activo, si ese precio se encuentra que no es activo para la partida idéntica estas técnicas de
disponible. mantenida por otra parte como un activo. valoración.

Un enfoque de ingreso (por ejemplo, una téc- Un enfoque de mercado (por

nica de valor presente que tiene en cuenta los ejemplo, los precios cotizados de
flujos de efectivo futuros que un participante de pasivos o instrumentos de patri-
mercado esperaría recibir del tenedor del pasivo monio similares mantenidos por
o instrumento de patrimonio como un activo. otras partes como activos.

38 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 37 - 39
a

3.2. Pasivos e instrumentos de patrimonio no mante-
nidos por otras partes como activos
Cuando un precio cotizado para la transferencia de un
pasivo idéntico o similar, o un instrumento de patrimonio
propio de la entidad no está disponible y la partida idéntica
no se mantiene por otra parte como un activo, una entidad
medirá el valor razonable del pasivo o instrumento de patri-
monio utilizando una técnica de valoración desde la pers-
pectiva de un participante de mercado que debe el pasivo
o ha emitido el derecho sobre el patrimonio.
4. Reconocimiento inicial del valor razonable
Veamos este reconocimiento desde dos perspectivas:
a. Perspectiva de compra: cuando se adquiere un
activo o se asume un pasivo en una transacción de
intercambio para ese activo o pasivo, el precio de
la transacción es el precio pagado por adquirir el
activo, o recibido por asumir el pasivo (también lla-
mado precio de entrada).
b. Perspectiva de venta: es el precio que se recibiría por
vender el activo o pagaría por transferir el pasivo
(también llamado precio de salida). En muchos
casos, el precio de la transacción será igual al valor
razonable. Al determinar si el valor razonable en
el reconocimiento inicial iguala el precio de tran-
sacción, una entidad tendrá en cuenta los factores
específicos de la transacción y del activo o pasivo.
5. Técnicas de valoración
Las empresas deben utilizar las técnicas de valoración
que sean apropiadas a las circunstancias y sobre las
cuales existan datos suficientes disponibles para medir
el valor razonable, maximizando el uso de datos de
entrada observables relevantes y minimizando el uso de
datos de entrada no observables.
OBJETIVO
Estimar el precio al que
MAXIMIZAR DATOS DE tendría lugar una tran-
ENTRADA OBSERVABLES sacción ordenada de
venta del activo o de
transferencia del pasivo
entre participantes del
MINIMIZAR DATOS DE EN- mercado en la fecha de
TRADA NO OBSERVABLES la medición en las con-
diciones de mercado
presentes.
Es posible que en algunos casos se use una sola técnica de
valoración (por ejemplo, al evaluar un activo o un pasivo
utilizando precios cotizados en un mercado activo para
activos o pasivos idénticos). Pero en otros casos serán apro-
piadas técnicas de valoración múltiples (por ejemplo, ese
puede ser el caso al evaluar una unidad generadora de
efectivo). Si se utilizan técnicas de valoración múltiples para
medir el valor razonable, los resultados se evaluarán con-
siderando la razonabilidad del rango de valores señalados
por esos resultados. Una medición del valor razonable es
el punto dentro de ese rango que es el más representativo
del valor razonable dadas las circunstancias.
Tres técnicas de valoración ampliamente utilizadas son
las que siguen a continuación:
CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 37 - 39
INFORME ESPECIAL
Utiliza los precios y otra información relevan-
Enfoque de te generada por transacciones de mercado
que implican activos, pasivos o un grupo de
mercado
activos y pasivos idénticos o comparables
(es decir, similares), tales como un negocio.
Refleja el importe que se requeriría en el mo-
Enfoque mento presente para sustituir la capacidad
del costo de servicio de un activo (a menudo conocido
como costo de reposición corriente).
Convierte importes futuros (por ejemplo,
flujos de efectivo o ingresos y gastos) en un
importe presente (es decir, descontado) úni-
Enfoque
del ingreso co. Cuando se utiliza el enfoque del ingreso,
la medición del valor razonable refleja las
expectativas del mercado presentes sobre
esos importes futuros.
5.1. Técnicas de valor presente
El apéndice B de esta NIIF otorga las guías de aplicación
de la técnica del valor presente que es aplicable al enfo-
que del ingreso. Los componentes de la medición del
valor presente son los siguientes:
a) Riesgo e incertidumbre: una medición del valor razo-
nable utilizando técnicas de valor presente se lleva
a cabo bajo condiciones de incertidumbre porque
los flujos de efectivo utilizados son estimaciones en
lugar de importes conocidos.
b) Técnica de ajuste de la tasa de descuento: utiliza un
conjunto único de flujos de efectivo a partir del
rango de importes estimados posibles, ya sea por
flujos de efectivo más probables, contractuales o
prometidos (como es el caso de un bono).
c) Técnica de valor presente esperado: la técnica del
valor presente esperado utiliza como punto de par-
tida un conjunto de flujos de efectivo que repre-
sentan el promedio ponderado de la probabilidad
de todos los flujos de efectivo futuros posibles (es
decir, los flujos de efectivo esperados).
6. Jerarquía del valor razonable
Para incrementar la coherencia y comparabilidad de las
mediciones del valor razonable e información a revelar rela-
cionada, la NIIF 13 establece una jerarquía del valor razona-
ble que clasifica en tres niveles los datos de entrada de las
técnicas de valoración utilizadas para medir el valor razona-
ble. La jerarquía del valor razonable otorga la mayor priori-
dad a los precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos
para activos o pasivos idénticos (datos de entrada de Nivel
1), y la menor prioridad a los datos de entrada no observa-
bles (datos de entrada de Nivel 3).
Nivel 1
Precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos
o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la
fecha de la medición.
Nivel 2
Datos de entrada distintos de los precios cotizados incluidos
en el Nivel 1 que son observables para los activos o pasivos,
directa o indirectamente
Nivel 3
Datos de entrada no observables para el activo o pasivo.
39
 Asesoría CONTABLE
NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019

Intereses no devengados
en transacciones con terceros
El objetivo del PCGE modificado 2019 es acumular información de los hechos
Resumen

económicos que una entidad debe registrar. El citado Plan ha previsto el empleo de
las subcuentas 181 Costos financieros y 373 Intereses diferidos para el reconocimiento
de los costos financieros aún no devengados, así como en la subcuenta 493 Intereses
diferidos los intereses diferidos que se convertirán en ingresos. De ellas, solo la
subcuenta 181 representa un activo, mientras que las otras subcuentas se utilizan para
efectos de control, que en el presente artículo será objeto de análisis

Martha ABANTO BROMLEY

Contadora Pública Colegiada Certificada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y la Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de Asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.

PALABRAS CLAVES: Intereses no devengados / Subcuenta 181 / Sub-
cuenta 373 / Subcuenta 493 / Marco Conceptual / NIC 23 / NIIF / PCGE 2019.
INTRODUCCIÓN
Al cierre del ejercicio, existen ciertos ingresos y gastos
que no se han devengado, ello dado que aún no ha sur-
gido un derecho de cobro o una obligación de pago,
respectivamente.
En virtud de un contrato se pueden establecer dere-
chos a obtener beneficios futuros (tal como el dere-
cho a recibir efectivo) y obligaciones (como transferir un
recurso económico, tal como efectivo), por lo cual sus
efectos deben ser reconocidos en los estados financie-
ros, lo que significa su inclusión en el estado de situa-
ción financiera o en el estado (o estados) del rendi-
miento financiero, cuando se cumplan las condiciones
de reconocimiento.
Para ello, el párrafo 5.4 del Marco Conceptual para
la Información Financiera (revisado en 2018) –en
adelante, Marco Conceptual– señala a título ilustra-
tivo que el reconocimiento de ingresos tiene lugar al
mismo tiempo que el reconocimiento inicial de un
activo y que el reconocimiento de gastos tiene lugar
al mismo tiempo que el reconocimiento inicial de
un pasivo, de lo que se tiene que el reconocimiento
de un ingreso o gasto, en esos casos, se encuentra
supeditado al reconocimiento de un activo o pasivo,
respectivamente.
En este sentido, de acuerdo con el principio del
devengo o proceso de reconocimiento, según el Marco
Conceptual, los intereses devengados serán aquellos
que generan un derecho de cobro (activo) o una obliga-
ción de pago (pasivo); por el contrario, se considerarán
por devengar cuando no pueda reconocerse un dere-
cho de cobro o una obligación.
I. TRATAMIENTO DE LOS COSTOS DIFERIDOS O NO
DEVENGADOS EN EL PCGE-2019
Conforme con las NIIF, los intereses por devengar no
deberían reconocerse en los estados financieros. Sin
embargo, el PCGE 2019, para fines de control, ha pre-
visto el registro de intereses por devengar que genera-
rán obligaciones y derechos en las cuentas 373 y 493,
respectivamente; y en el comentario de la cuenta 37
establece que los intereses diferidos no se presentan
en los estados financieros, pues son compensados con-
tra las cuentas por pagar que los contienen. Del mismo
modo se pronuncia respecto de los intereses diferi-
dos reconocidos en la divisionaria 49311, indicando que
estos no se presentan en los estados financieros al ser
1 Asimismo, se precisa en los comentarios de esta cuenta del PCGE
que incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar,
los que aún no han devengado, los cuales pueden incluir tanto los
intereses que se pactan explícitamente como los que están implíci-
tamente contenidos en las cuentas por cobrar.

40 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 40 - 45
a
 NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019

compensados con la cuenta por cobrar correspon- Salvo el caso de la subcuenta 181, las subcuentas 373
diente, en tanto constituyen intereses no devengados. y 493 no se presentan en los estados financieros, pues
son compensadas contra las cuentas por pagar y cuen-
En el informe se analizarán diversas casuísticas que tas por cobrar que las contienen.
abordarán los casos en los cuales se registran, según el
PCGE 2019, intereses por devengar, tal como se muestra
a continuación:  CASO PRÁCTICO
Intereses no devengados Costo de apertura de un préstamo financiero
Una empresa formalizó el 2 de enero de 2020
un préstamo con una entidad financiera por el
Gastos paga- Intereses que Intereses que
dos por ade- generarán generarán un importe de S/ 900,000 para fines distintos de la
lantado - sub- obligación - derecho de co- adquisición de bienes, acordando un plazo de dos
cuenta 181 subcuenta 373 bro - subcuenta años, pagaderos trimestralmente con una tasa de
493 interés del 8 % anual, previo pago de una comisión
de apertura del 3 % del monto del préstamo.
¿Cómo se deberá registrar la comisión de apertura
que surge por el préstamo obtenido?

A estos efectos se tiene el siguiente cronograma de pagos, emitido por la entidad financiera:

Trimestre Saldo inicial Cuota Capital Interés Saldo final

Ene-mar-20 900,000.00 113,316.92 111,867.33 1,449.59 788,132.67
Abr-jun-20 788,132.67 113,316.92 112,047.51 1,269.41 676,085.15
Jul-set-20 676,085.15 113,316.92 112,227.98 1,088.94 563,857.17
Oct-dic-20 563,857.17 113,316.92 112,408.74 908.18 451,448.43
Ene-mar-21 451,448.43 113,316.92 112,589.79 727.13 338,858.64
Abr-jun-21 338,858.64 113,316.92 112,771.14 545.78 226,087.49
Jul-set-21 226,087.49 113,316.92 112,952.77 364.15 113,134.72
Oct-dic-21 113,134.72 113,316.92 113,134.72 182.20 0.00
906,535.38 900,000.00 6,535.38

Solución: económicos futuros, que no se limita a la celebración

1. Análisis contable del contrato de préstamo con la entidad financiera,
sino a la utilización de los fondos de dicha institución
La comisión de apertura es un concepto que hace refe- durante el plazo del préstamo. En efecto, cumple este
rencia a la cantidad de dinero que una entidad finan- pago con la definición de activo contenido en el citado
ciera cobra en el momento de formalizar el préstamo y párrafo dado que otorga un derecho a recibir servicios
cuya justificación es la de cubrir los gastos administrati- y que produce un beneficio económico en la forma de
vos y de gestión del préstamo, que por lo general sirve recibir flujos de efectivo contractuales, respecto de lo
para promocionar un producto (préstamo) con interés cual cabe tener en cuenta que, conforme con el párrafo
reducido2. Es un contrasentido, ya que el usuario soli- 4.17 del referido marco, el recurso económico no son los
cita que le presten dinero y, como primera medida, es él beneficios económicos futuros.
quien tiene que pagar3.
Lo antes señalado concuerda con lo establecido
Como consecuencia de lo anterior, habiendo la por el párrafo 5 de la NIC 23, que establece que
empresa solicitante del préstamo efectuado un des- los costos por préstamos se encuentran compren-
embolso para la firma del contrato, este deberá reco- didos por los intereses y otros costos en los que la
nocerse en los estados financieros, tal como dispone el entidad incurre, que están relacionados con los fon-
párrafo 4.37 del Marco Conceptual, mediante el proceso dos que ha tomado prestados, por lo que, en apli-
de incorporación. cación del párrafo 8 de la citada NIC, en tanto no se
trate de un costo por préstamo vinculado a un activo
De acuerdo con el párrafo 4.4 del Marco Conceptual, apto4, se reconoce como un gasto en el periodo en
con el pago efectuado a la entidad financiera por con- que se haya incurrido en ellos, esto es, en función del
cepto de comisión de apertura se obtiene un recurso tiempo del plazo del préstamo.
económico con el potencial para producir beneficios

2 <https://www.economiasimple.net/glosario/comision-de-apertura>.
3 < h t t p s : // w w w .10 0 0 f i n a n z a s . c o m / b l o g /q u e - e s - l a - c o m i s i o n - 4 Cabe señalar que, de acuerdo con la NIIF para pymes, no se permite la capita-
de-apertura-en-un-prestamo-y-como-funciona/>. lización de intereses al costo de los activos.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 40 - 45 41
 Asesoría CONTABLE

Para fines del registro contable, el PCGE 2019 ha pre-
visto, dentro de las partidas relacionadas con servicios
y otros contratados por adelantado, la utilización de la
subcuenta 181, tal como se muestra en el siguiente cua-
dro esquemático:
pactados, en aplicación del PCGE 2019, a fines de
control deberá registrar los costos financieros en la
subcuenta de control 373, tal como se muestra en el
siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE:

Costos financieros* -------------------------------- x ----------------------------

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 900,000
104 Cuentas corrientes en institu-
ciones financieras
Costos financieros descontados
por anticipado por los acreedores, 1041 Cuentas corrientes operativas
en financiamientos recibidos
37 Activo diferido 6,535
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
* Los costos financieros incluyen intereses, comisiones y cualquier otro costo transacciones con terceros
en el que se incurre relacionado con el financiamiento recibido.
45 Obligaciones financieras 906,535
451 Préstamos de instituciones
Considerando lo antes señalado, se efectuará el financieras y otras entidades
siguiente asiento para reconocer el pago efectuado por 4511 Instituciones
la empresa solicitante del préstamo: financieras 900,000
455 Costos de financiación por
ASIENTO CONTABLE: pagar
-------------------------------- x ---------------------------- 4551 Préstamos de instituciones
financieras y otras entidades
18 Servicios y otros contratados por 27,000
anticipado 45511Instituciones financieras 6,535
181 Costos financieros x/x Por el empoce del préstamo por parte
de la entidad financiera.
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 27,000
-------------------------------- x ----------------------------
104 Cuentas corrientes en institu-
ciones financieras
En cuanto al reconocimiento del gasto, tanto de la comisión
1041 Cuentas corrientes operativas
de apertura como de los intereses contenidos en el crono-
x/x Por el pago efectuado por concepto grama emitido por la entidad financiera, se deberá efectuar
de comisión de apertura.
un nuevo cálculo, para lo cual se determinará la tasa real del
-------------------------------- x ---------------------------- préstamo, considerando que el monto realmente recibido
es de S/ 873,000 (S/ 900,000 - S/ 27,000). A este efecto, en
Por su parte, la empresa deberá reconocer el prés- Excel se aplicará la función Tasa de la siguiente forma:
tamo recibido de la entidad financiera y, aun-
=Tasa(número de pagos;cuota;valor actual) = Tasa(8;113,316.92;-873,000) = 0.84534
que no debiera reconocer en libros los intereses

Costo financiero Interés Comisión

Trimestre Saldo inicial Cuota Capital Saldo final
0.84534 ronograma de apertura
Ene-mar-20 873,000.00 113,316.92 105,937.08 7,379.84 767,062.92 1,449.59 5,930.25
Abr-jun-20 767,062.92 113,316.92 106,832.61 6,484.31 660,230.30 1,269.41 5,214.90
Jul-set-20 660,230.30 113,316.92 107,735.72 5,581.20 552,494.58 1,088.94 4,492.26
Oct-dic-20 552,494.58 113,316.92 108,646.45 4,670.47 443,848.13 908.18 3,762.29
Ene-mar-21 443,848.13 113,316.92 109,564.89 3,752.03 334,283.24 727.13 3,024.90
Abr-jun-21 334,283.24 113,316.92 110,491.08 2,825.84 223,792.15 545.78 2,280.06
Jul-set-21 223,792.15 113,316.92 111,425.11 1,891.81 112,367.04 364.15 1,527.66
Oct-dic-21 112,367.04 113,316.92 112,367.04 949.88 0.00 182.20 767.68
 Totales 906,535.38 873,000.00 33,535.38 6,535.38 27,000.00

De lo anterior, en el primer trimestre se devengarán los 6711 Préstamos de instituciones

siguientes importes como costo financiero: financieras y otras entidades
ASIENTO CONTABLE: 673 Intereses por préstamos
y otras obligaciones 1,450
-------------------------------- x ----------------------------
6731 Préstamos de instituciones
67 Gastos financieros 7,380
financieras y otras entidades
671 Gastos en operaciones de
endeudamiento y otros 5,930 67311 Instituciones financieras

42 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 40 - 45
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 NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019

18 Servicios y otros contratados por 5,930 cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado
anticipado de aplicar el coeficiente de 3 sobre el patrimonio neto
181 Costos financieros
del contribuyente al cierre del ejercicio anterior5.
37 Activo diferido 1,450
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
 CASO PRÁCTICO
transacciones con terceros
x/x Por el devengamiento de los costos
por préstamos. Préstamo obtenido por el programa Reactiva
Perú
-------------------------------- x ----------------------------
Una empresa, en el mes de junio, recibió un
2. Análisis tributario en el Impuesto a la Renta préstamo de una entidad financiera por el pro-
grama del Gobierno Reactiva Perú, por el importe
El gasto por concepto de costo por préstamo, para que de S/ 185,000, a una tasa de interés de 1.95 % en el
sea aceptado en la determinación de la base imponi- plazo de tres años y con 12 meses de gracia. ¿Cuál
ble del Impuesto a la Renta, en primer lugar, debe cum- sería el asiento contable por el préstamo recibido
plir con el principio de causalidad, esto es, debe ser uti- del programa Reactiva Perú si se sabe que la tasa
lizado para generar o mantener la fuente generadora normal de mercado es de 8.5 %?
de renta gravada; y, adicionalmente, debe verificarse
que en total no exceda el límite dispuesto en el inciso a) Según la entidad financiera, este sería el crono-
del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es, grama de pagos a partir del mes de julio de 2020:

MESES SALDO INICIAL CUOTA CAPITAL INTERÉS SALDO FINAL

Ene-20 185,000.00 0 0 0 185,000.00
Feb-20 185,000.00 0 0 0 185,000.00
Mar-20 185,000.00 0 0 0 185,000.00
Abr-20 185,000.00 0 0 0 185,000.00
May-20 185,000.00 0 0 0 185,000.00
Jun-20 185,000.00 0 0 0 185,000.00
Jul-20 185,000.00 0 0 0 185,000.00
Ago-20 185,000.00 0 0 0 185,000.00
Set-20 185,000.00 0 0 0 185,000.00
Oct-20 185,000.00 0 0 0 185,000.00
Nov-20 185,000.00 0 0 0 185,000.00
Dic-20 185,000.00 0 0 0 185,000.00
Ene-21 185,000.00 7,864.48 7,566.51 297.97 177,433.49
Feb-21 177,433.49 7,864.48 7,578.70 285.78 169,854.79
Mar-21 169,854.79 7,864.48 7,590.91 273.58 162,263.88
Abr-21 162,263.88 7,864.48 7,603.13 261.35 154,660.75
May-21 154,660.75 7,864.48 7,615.38 249.1 147,045.37
Jun-21 147,045.37 7,864.48 7,627.64 236.84 139,417.72
Jul-21 139,417.72 7,864.48 7,639.93 224.55 131,777.79
Ago-21 131,777.79 7,864.48 7,652.24 212.25 124,125.56
Set-21 124,125.56 7,864.48 7,664.56 199.92 116,461.00
Oct-21 116,461.00 7,864.48 7,676.91 187.58 108,784.09
Nov-21 108,784.09 7,864.48 7,689.27 175.21 101,094.82
Dic-21 101,094.82 7,864.48 7,701.66 162.83 93,393.16
Ene-22 93,393.16 7,864.48 7,714.06 150.42 85,679.10
Feb-22 85,679.10 7,864.48 7,726.48 138 77,952.62
Mar-22 77,952.62 7,864.48 7,738.93 125.55 70,213.69
Abr-22 70,213.69 7,864.48 7,751.39 113.09 62,462.30
May-22 62,462.30 7,864.48 7,763.88 100.6 54,698.42
Jun-22 54,698.42 7,864.48 7,776.38 88.1 46,922.03
Jul-22 46,922.03 7,864.48 7,788.91 75.57 39,133.13
Ago-22 39,133.13 7,864.48 7,801.45 63.03 31,331.67
Set-22 31,331.67 7,864.48 7,814.02 50.46 23,517.65
Oct-22 23,517.65 7,864.48 7,826.60 37.88 15,691.05
Nov-22 15,691.05 7,864.48 7,839.21 25.27 7,851.84
Dic-22 7,851.84 7,864.48 7,851.84 12.65 0
5 Totales 188,747.61 185,000.00 3,747.61

5 Véase al respecto el informe “Financiamiento empresarial: aspectos tributarios y alternativas”, contenido en la revista Contadores & Empresas de la 1ª
quincena de agosto de 2020, pp. 3-7.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 40 - 45 43
 Asesoría CONTABLE

Solución: Conforme con el párrafo 10A de la NIC 20, constituyen

1. Análisis contable
En el presente caso, si bien a la fecha de celebración del
préstamo con la institución financiera se puede deter-
minar el costo financiero, este concepto no constituye
ningún recurso para la empresa, esto es, no se trata de
un activo, sino por el contrario, refleja el importe de los
mayores recursos que se debe entregar a la entidad
financiera. De ello se tiene que se registran en la cuenta
3731 para tener el control de los costos en que incurrirá
la empresa y que disminuirán durante el periodo en que
generaron beneficios económicos (plazo del contrato).
A mayor abundamiento, es pertinente señalar que, con-
forme con el párrafo 8 de la NIC 23, los costos financie-
ros, que no se capitalizan, deben reconocerse como un
gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos,
entendiendo como tal al plazo del contrato.
Para fines del registro contable, el PCGE 2019 ha previsto
la utilización de la subcuenta 3731, tal como se muestra
en el siguiente cuadro esquemático:
subvenciones del Gobierno, entre otros, el beneficio de
un préstamo a una tasa de interés inferior a la del mer-
cado debido a que se encuentra garantizada por el
Estado, como ocurre en el caso de los préstamos otor-
gados por las entidades financieras con los fondos del
programa Reactiva Perú, toda vez que la tasa normal de
mercado sería del 8.5 %, y no la tasa pactada del 1.95 %.
Acorde con la referida NIC 20, se requeriría, a fin de mos-
trar el subsidio, que se refleje el costo de la operación
del préstamo en términos reales (en nuestro caso con
la tasa del 8.5 %), esto es, incluyendo los costos relacio-
nados que la subvención pretende compensar, para luego
reconocer el subsidio. Para esto, debe tenerse en cuenta
que el periodo de gracia consiste en aplazar el pago de
la primera cuota y, si bien en este periodo no se realiza
ningún pago de cuotas, los intereses sí se reconocen y
se capitalizan, lo cual implica que para fines financieros
se deberá ajustar el cuadro a fin de hallar la tasa real y
los intereses que se capitalizan durante este periodo,
tanto considerando la tasa real del 8.5 % anual como
la tasa subsidiada del 1.95 %, tal como se muestra a
continuación:

3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros* Subsidiado Real

Tasa mensual* 0.16107 % Tasa mensual** 0.7207 %
Intereses no devengados de Número de pagos 24 Número de pagos 24
préstamos
F(X) VNA*** 181,461.51 F(X) VNA 158,491.34
* (1 + 1.95 %)^(1/12)
Intereses no devengados en la
adquisición de activos que incor- ** (1 + 8.5 %)^(1/12)
poran costos financieros *** VNA (tasa, valor 1, valor 2, valor 3…), entendiéndose por valor cada una de
las cuotas desde el mes de enero de 2020 a diciembre de 2022.

* Según el párrafo 5 de la NIC 23, se entiende por costos por préstamos los
intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados
con los fondos que ha tomado prestados.
A continuación, se muestra un nuevo cuadro, conside-
rando el interés devengado en forma mensual a la tasa real
de mercado y subsidiada, a fin de calcular el subsidio:

Meses Saldo inicial Cuota Capital Interés Saldo inicial Cuota Capital Interés Ingreso por subsidio
Ene-20 158,491.34 0 0 1,142.30 181,461.51 0 0 292.27 850.03
Feb-20 159,633.64 0 0 1,150.53 181,753.78 0 0 292.74 857.79
Mar-20 160,784.17 0 0 1,158.82 182,046.52 0 0 293.21 865.61
Abr-20 161,942.99 0 0 1,167.17 182,339.73 0 0 293.69 873.48
May-20 163,110.16 0 0 1,175.59 182,633.42 0 0 294.16 881.43

Jun-20 164,285.75 0 0 1,184.06 182,927.58 0 0 294.63 889.43

Jul-20 165,469.81 0 0 1,192.59 183,222.21 0 0 295.11 897.48

Ago-20 166,662.40 0 0 1,201.19 183,517.32 0 0 295.58 905.61
Set-20 167,863.59 0 0 1,209.85 183,812.90 0 0 296.06 913.79
Oct-20 169,073.44 0 0 1,218.57 184,108.96 0 0 296.54 922.03
Nov-20 170,292.01 0 0 1,227.35 184,405.50 0 0 297.01 930.34
Dic-20 171,519.36 0 0 1,236.19 184,702.51 0 0 297.49 938.7
Ene-21 172,755.55 7,864.48 6,619.38 1,245.10 185,000.00 7,864.48 7,566.51 297.97 947.13
Feb-21 166,136.17 7,864.48 6,667.08 1,197.40 177,433.49 7,864.48 7,578.70 285.78 911.62
Mar-21 159,469.08 7,864.48 6,715.14 1,149.34 169,854.78 7,864.48 7,590.90 273.58 875.76
Abr-21 152,753.94 7,864.48 6,763.53 1,100.95 162,263.88 7,864.48 7,603.13 261.35 839.6
May-21 145,990.41 7,864.48 6,812.28 1,052.20 154,660.75 7,864.48 7,615.38 249.1 803.1

44 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 40 - 45
a
 NIIF Y PCGE MODIFICADO 2019

Jun-21 139,178.12 7,864.48 6,861.38 1,003.10 147,045.36 7,864.48 7,627.64 236.84 766.26
Jul-21 132,316.74 7,864.48 6,910.83 953.65 139,417.72 7,864.48 7,639.93 224.55 729.1
Ago-21 125,405.91 7,864.48 6,960.64 903.84 131,777.79 7,864.48 7,652.23 212.25 691.59
Set-21 118,445.26 7,864.48 7,010.81 853.67 124,125.55 7,864.48 7,664.56 199.92 653.75
Oct-21 111,434.45 7,864.48 7,061.34 803.14 116,460.99 7,864.48 7,676.90 187.58 615.56
Nov-21 104,373.11 7,864.48 7,112.23 752.25 108,784.09 7,864.48 7,689.27 175.21 577.04
Dic-21 97,260.87 7,864.48 7,163.49 700.99 101,094.81 7,864.48 7,701.65 162.83 538.16
Ene-22 90,097.38 7,864.48 7,215.12 649.36 93,393.16 7,864.48 7,714.06 150.42 498.94
Feb-22 82,882.25 7,864.48 7,267.12 597.36 85,679.10 7,864.48 7,726.48 138 459.36
Mar-22 75,615.13 7,864.48 7,319.50 544.98 77,952.61 7,864.48 7,738.93 125.55 419.43
Abr-22 68,295.63 7,864.48 7,372.25 492.23 70,213.68 7,864.48 7,751.39 113.09 379.14
May-22 60,923.37 7,864.48 7,425.39 439.09 62,462.28 7,864.48 7,763.88 100.6 338.49
Jun-22 53,497.98 7,864.48 7,478.90 385.58 54,698.40 7,864.48 7,776.38 88.1 297.48
Jul-22 46,019.08 7,864.48 7,532.81 331.67 46,922.02 7,864.48 7,788.91 75.57 256.1
Ago-22 38,486.26 7,864.48 7,587.10 277.38 39,133.10 7,864.48 7,801.45 63.03 214.35
Set-22 30,899.16 7,864.48 7,641.78 222.7 31,331.65 7,864.48 7,814.02 50.46 172.24
Oct-22 23,257.38 7,864.48 7,696.86 167.62 23,517.63 7,864.48 7,826.60 37.88 129.74
Nov-22 15,560.51 7,864.48 7,752.33 112.15 15,691.02 7,864.48 7,839.21 25.27 86.88
Dic-22 7,808.18 7,864.48 7,808.18 56.3 7,851.81 7,864.48 7,851.81 12.67 43.63
 Totales 172,755.56 30,256.26 185,000.01 7,286.09 22,970.17

De lo antes indicado, en la fecha en que la entidad bancaria 2. Análisis tributario

desembolsa los fondos, se efectuará el siguiente asiento:
2.1. Impuesto a la Renta
ASIENTO CONTABLE:
Para fines tributarios, el gasto por concepto de interés
------------------------------- x ----------------------------
devengado que debe reconocerse corresponde al calcu-
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 185,000
lado sobre la tasa efectivamente pactada con la institución
104 Cuentas corrientes en institu- financiera, para el caso planteado equivale a 1.95 %, ello
ciones financieras independientemente del tratamiento contable. En tal sen-
1041 Cuentas corrientes operativas tido, la conciliación vía papeles de trabajo dependerá de la
37 Activo diferido 30,256 forma como se presente en el estado de resultados:
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en • Si se muestra de manera compensada, el importe
transacciones con terceros neto del interés, toda vez que fue destinado a las
45 Obligaciones financieras 192,286 operaciones de capital de trabajo, cumpliría con el
451 Préstamos de instituciones principio de causalidad, por lo que solo tendría que
financieras y otras entidades verificarse que se encuentra en el límite de deduci-
4511 Instituciones blidad establecido en el inciso a) del artículo 37 de la
financieras 185,000 Ley del Impuesto a la Renta6.
455 Costos de financiación por
pagar • Si el importe del costo financiero se muestra en forma
4551 Préstamos de instituciones separada del subsidio en el precitado estado (según el
financieras y otras entidades párrafo 29 de la NIC 20), debería adicionarse el exceso
45511Instituciones financieras 7,286 reconocido como costo financiero y deducirse el in-
49 Pasivo diferido 22,970 greso generado por el subsidio; y verificar si el importe
495 Subsidios recibidos diferidos
que resulte de la diferencia entre ambos excede el
x/x Por el empoce del préstamo por
límite establecido en el inciso a) del artículo 37 de la
parte de la entidad financiera. Ley del Impuesto a la Renta.
------------------------------- x ----------------------------

Cabe señalar que, al finalizar el ejercicio, a fin de mostrar

en el balance la obligación exigible pendiente de pago
por este préstamo obtenido, deberá considerar el valor
6 Serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos,
en libros del pasivo registrado en las subcuentas 451 y cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el
455, al cual se le deducirá el interés no devengado no coeficiente de 3 sobre el patrimonio neto del contribuyente al cierre
vencido anotado en la cuenta 3731. del ejercicio anterior.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 40 - 45 45
 Asesoría CONTABLE
CONTABILIDAD LABORAL

Liquidación de beneficios sociales

de trabajador con contrato a plazo fijo
Cuando un trabajador labora con contrato de trabajo sujeto a modalidad, al término
Resumen

de la vigencia del citado contrato y de no existir una prórroga para su ampliación, se

produce el cese laboral, configurándose los derechos y beneficios sociales adquiridos por
el trabajador; y a su vez, se generan obligaciones para el empleador que debe efectuar
la liquidación final. En dicha liquidación, realizada dentro de las 48 horas posteriores al
cese del vínculo laboral, se deben establecer dichos derechos y beneficios, a partir de los
ingresos remunerativos de libre disponibilidad otorgados.

Jorge CASTILLO CHIHUÁN

Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres. Ex coordinador general del Centro de Orientación al Contribuyente
del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario, contable y laboral de Contadores & Empresas, Gaceta Consultores S.A. y Soluciones
Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

PALABRAS CLAVES: Término de contrato / Cese laboral / Beneficios voluntaria, por el vencimiento del contrato de trabajo o
sociales / Ingresos remunerativos / Tiempo de servicio / Contrato a plazo fijo. por voluntad unilateral del empleador1.

En el caso del cese laboral por el término del contrato

INTRODUCCIÓN
Los contratos de trabajo sujetos a modalidad son aque-
llos que por sus propias características se realizan por las
necesidades propias de la empresa. El tiempo de per-
manencia del vínculo laboral es temporal y, una vez cul-
minado el propósito de las labores encomendadas, el
contrato suscrito llega a su término, produciéndose el
cese laboral.
Cabe señalar que los trabajadores contratados bajo esta
modalidad tienen derecho a percibir los mismos bene-
ficios que por ley, pacto o costumbre tuvieran los traba-
jadores vinculados a un contrato de duración indetermi-
nada. De esta manera, cuando un trabajador contratado
bajo modalidad cesa por el término del plazo acordado,
se debe proceder a realizar la liquidación de sus benefi-
cios, los cuales comprenden vacaciones truncas, gratifi-
caciones truncas, CTS y cualquier pago pendiente a la
fecha de cese.
I. ASPECTO LABORAL
La liquidación de beneficios sociales a favor de los traba-
jadores se realiza en forma inmediata al cese del vínculo
laboral, y estos pueden darse ya sea por una renuncia
suscrito, los derechos y beneficios que normalmente se
otorgan son:
Vacaciones truncas, gratificaciones, truncas, bonificación
extraordinaria y compensación de tiempo de servicio
II. ASPECTO CONTABLE
Según el párrafo 4 de la NIC 19 Beneficios a los emplea-
dos, los beneficios a los empleados a los que se aplica
esta norma comprenden, entre otros, los que proceden
de requerimientos legales, tal como los indicados en el
punto anterior.
Al respecto, debe indicarse que dichos beneficios cali-
fican como beneficios a los empleados a corto plazo,
pues se espera liquidar totalmente antes de los doce
meses siguientes al final del periodo anual sobre el que
se informa en el que los empleados hayan prestado los
servicios relacionados.
Para fines del reconocimiento, estipula el párrafo 11 de
la NIC 19 que, respecto a los beneficios a corto plazo, se
debe tener en cuenta lo siguiente:
1 Despido arbitrario, en este supuesto existe un tratamiento especial.

46 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 46 - 51
a

• Como un pasivo (gasto acumulado o devengado):
después de deducir cualquier importe ya satisfecho.
Si el importe ya pagado es superior al importe sin
descontar de los beneficios, una entidad reconocerá
ese exceso como un activo (pago anticipado de un
gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a
dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos
futuros o a un reembolso en efectivo.
• Como un gasto: a menos que otra NIIF requiera o per-
mita la inclusión del mencionado beneficio en el
costo de un activo.
III. ASPECTO TRIBUTARIO
1. Trabajador
Para determinar la renta de quinta categoría, se consi-
derarán todas aquellas sumas obtenidas por el trabajo
personal en relación de dependencia, incluidos cargos
públicos, efectivos o no, como sueldos, salarios, asig-
naciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensacio-
nes en dinero o en especie, gastos de representación y,
en general, toda retribución por servicios profesionales2.
Asimismo, en el caso de que se produzca el cese del vínculo
laboral antes del cierre del ejercicio y se determine un
exceso de retención por concepto de Impuesto a la Renta
de quinta categoría, se aplica el procedimiento determi-
nado en el artículo 42 del Reglamento de la LIR, debiendo
el empleador devolver al trabajador el exceso retenido.
2. Empleador
En general, todo gasto, para ser deducible, requiere
cumplir con el principio de causalidad, esto es, debe ser
necesario para que la empresa pueda desarrollar su acti-
vidad económica o mantenerse, o estar vinculado con
generar potenciales ingresos o mantenimiento de la
fuente; y debe ser fehaciente, para lo cual resulta indis-
pensable acreditar que el gasto se ha producido, esto
es, contar con la documentación mínima probatoria que
respalde la operación realizada por los contribuyentes.
Asimismo, según el tercer y cuarto párrafo del artículo 57 de
la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), los gastos se imputarán
al ejercicio gravable en que se produzcan los hechos sus-
tanciales para su generación, independientemente de la
oportunidad en que se paguen, y aun cuando no se hubie-
ren fijado los términos precisos para su pago. En este sen-
tido, los derechos adquiridos por el trabajador se deben
reconocer a medida que el trabajador presta sus servicios y
surge la obligación de pago para la empresa.
Sin perjuicio de ello, debe precisarse que “son deduci-
bles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo
todos los pagos que por cualquier concepto se hagan
a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral
existente y con motivo del cese”, y siempre que hayan
sido pagadas dentro del plazo establecido por el Regla-
mento para la presentación de la declaración jurada
2 Inciso a) del artículo 34 del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (TUO
de la LIR).
CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 46 - 51
CO N TA B I L I D A D L A B O R A L
correspondiente a dicho ejercicio3 y que “los gastos o cos-
tos que constituyan para su perceptor rentas de segunda,
cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la pre-
sentación de la declaración jurada anual correspondiente a
dicho ejercicio”4. Cabe precisar que la CTS no se encuen-
tra limitada a este límite por encontrarse comprendida en
el inciso j) del citado artículo 375.
Por lo tanto, para que las provisiones de los beneficios
convencionales de los trabajadores, salvo la CTS, sean
consideradas como costo o gasto del ejercicio, deberán
ser pagados en la oportunidad prevista; lo contrario con-
lleva un reparo tributario vía DJ Anual, en este supuesto,
se configura una diferencia temporal, la misma que será
revertida en el ejercicio en que se cumpla el pago.
CASO PRÁCTICO
Un trabajador afiliado al SPP con carga familiar viene
laborando desde el mes de enero del 2020 a través
de la suscripción de un contrato de trabajo a plazo
fijo, cuya vigencia fue hasta el 31 de agosto de 2020,
percibiendo una remuneración fija de S/ 2,500 en
forma mensual.
¿Cuál sería el importe de los derechos y beneficios
que le asisten al trabajador contratado a plazo fijo
ante el cese laboral por término del contrato, así
como los registros contables y la declaración en la
Plame de los beneficios acreditados?
Datos adicionales:
- Asignación familiar : S/ 93.00
- Movilidad por asistencia : S/ 200.00
- Alimentación principal : S/ 350.00
- Riesgo de caja : S/ 250.00
Solución:
Con el fin de preparar la liquidación y cálculo de los
beneficios y derechos que corresponde, es necesario
determinar los ingresos, en especial de aquellos de libre
disponibilidad para el trabajador, que haya percibido
en el transcurso de la prestación del servicio o al cese
laboral, a fin de conocer aquellos que forman parte de la
base imponible para realizar la liquidación requerida, tal
como se muestra a continuación:
Datos:
- Remuneración : S/ 2,500.00
- Asignación familiar : S/ 93.00
3 Primer párrafo del inciso l) del artículo 37 del Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF (TUO de la LIR).
4 Primer párrafo del inciso v) del artículo 37 del Decreto Supremo
Nº 179-2004-EF (TUO de la LIR).
5 Resolución Nº 07719-4-2005.
47
 Asesoría CONTABLE

- Fecha de ingreso : 01/01/2020 respectivamente. Bajo el entendido de que, para que

- Fecha del cese : 31/08/2020 proceda el abono del récord trunco vacacional, el traba-
jador debe haber prestado servicios a su empleador por
- Tiempo laborado : 8 meses
lo menos durante un (1) mes completo de labor7.
- Motivo del cese : Término del contrato
Vacaciones truncas (enero / agosto 2020)
1. Remuneración asignada en forma mensual
- Remuneración mensual : S/ 2,500.00 - Por los 8 meses completos : S/ 2,128.67
- Asignación familiar : 93.00 (S/ 3,193 ÷ 12 x 8)
- Movilidad por asistencia : 200.00 Al cese laboral del trabajador, se determina la liquida-
- Alimentación principal : 350.00 ción de sus vacaciones truncas, bajo el entendido de
- Riesgo de caja : 250.00 que en el registro contable de la provisión vacacional
Total mensual : S/ 3,393.00 del mes de enero al mes de julio del 2020 se registró
la dozava parte por cada mes que corresponde, por lo
2. Liquidación de sus beneficios sociales al cese laboral tanto, al cese laboral solo falta la provisión de las vaca-
ciones truncas por el mes de agosto del 2020. Por cada
Para determinar qué ingresos son computables en la mes de enero a julio de 2020 se ha debido efectuar el
liquidación al cese del vínculo laboral, es preciso cono- registro contable siguiente:
cer su carácter remunerativo, toda vez que solo serán
considerados aquellos ingresos que califiquen por la ASIENTO CONTABLE:
legislación laboral como “ingresos remunerativos”, que
vienen a ser toda contraprestación del servicio, en -------------------------------- x --------------------------------- Provisión
mensual
dinero o en especie, que realiza el empleador, siempre y
cuando sea de libre disposición del trabajador. Gastos de personal y direc-
62 290.03
tores
Bajo ese entendido, se interpreta que todos los pagos 621 Remuneraciones
y beneficios otorgados por el empleador calificarían 6215 Vacaciones
como un ingreso remunerativo; sin embargo, por una 62151Devengado 266.08
norma laboral expresa se han precisado conceptos de 627 Seguridad, previsión
pago que, cumpliendo la “libre disponibilidad”, se con- social y otras contribu-
ciones
sideran como no remunerativos6 y, por lo tanto, no son
computables para tomarlas como base de cálculo para 6271 Régimen de prestacio-
23.95
nes de salud
los beneficios del trabajador al cese del vínculo laboral.
Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema público
De acuerdo con los ingresos percibidos, tenemos la 40
de pensiones y de salud por
23.95
siguiente clasificación: pagar
403 Instituciones públicas
Ingresos del mes 4031 ESSALUD 23.95
Concepto NO Remuneraciones y participa-
Periodo Remunerativos 41 266.08
Remunerativos ciones por pagar
Sueldo 2,500.00 2,500.00 --- 411 Remuneraciones por
pagar
Asignación familiar 93.00 93.00 ---
4115 Vacaciones por pagar 231.68
Movilidad por asis- 200.00 --- 200.00 41151Devengado
tencia
417 Administradora de
Alimentación prin- 350.00 350.00 --- fondos de pensiones
cipal 4171 AFP El Sol 34.40
Riesgo de caja 250.00 250.00 --- x/x Provisión de la dozava parte
vacacional, mes de……..
Total: S/ 3,393.00 3,193.00 200.00
-------------------------------- x ---------------------------------
Una vez clasificados los conceptos remunerativos y no
remunerativos para realizar la liquidación de sus benefi- * Promedio de las AFP: 12.93 %
cios sociales, procedemos al cálculo respectivo. Nota: La provisión de las vacaciones truncas del mes de agosto del 2020 se
refleja en el registro contable final del mencionado mes.
2.1. Vacaciones truncas (del 1 de enero de 2020 al 31 de
agosto de 2020) 2.2. Gratificaciones truncas (Navidad 2020)
En caso de cese sin haber cumplido el primer año o Los trabajadores que no tengan relación laboral al 15 de
sin haber completado un nuevo año de servicios, se diciembre, pero hubieran laborado un mes calendario
considera como récord trunco y será compensado a completo en el semestre que corresponde a las fiestas
razón de tantos doceavos y treintavos de la remunera- navideñas tendrán derecho a percibir las gratificaciones
ción como meses y días computables hubiere laborado

6 Artículo 7 del Decreto Supremo Nº 003-97-TR (Ley de Productividad 7 Segundo párrafo del artículo 22 del Decreto Legislativo Nº 713 y
y Competitividad Laboral). artículo 23 del Decreto Supremo Nº 012-92-TR.

48 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 46 - 51
a
 CO N TA B I L I D A D L A B O R A L

legales respectivas en forma proporcional8 a los meses
efectivamente trabajados en el semestre que corres-
ponda (julio-diciembre).
Asimismo, el monto que abonaban los empleadores
por concepto de aportaciones a EsSalud con relación a
las gratificaciones de julio y diciembre de cada año será
abonado a los trabajadores bajo la modalidad de bonifi-
cación extraordinaria de carácter temporal no remune-
rativo ni pensionable9.
Según el caso a tratar, el trabajador cesó en sus labores
el 31 de agosto de 2020 y, de acuerdo a lo enunciado en
el párrafo anterior, en el semestre requerido (Navidad)
solo laboró dos (2) meses completos: julio y agosto.
Nota: No se determina la gratificación ni la bonificación
extraordinaria de Fiestas Patrias, pues se asume que
estas fueron pagadas en su oportunidad.
Gratificación trunca:
2.3. Compensación por tiempo de servicio - CTS (del
01/05/2020 al 31/08/2020)
La CTS tiene la calidad de un beneficio social, se deriva
de una previsión social de las contingencias a futuro que
se otorga con la finalidad de cubrir necesidades propias
y las de su familia en caso de quedar desempleado, por
motivo del término de contrato, renuncia voluntaria o
un despido arbitrario de parte del empleador, y por tra-
tarse de una previsión social, el trabajador solo podrá dis-
poner de ella (salvo algunas excepciones) al momento
del cese laboral10.
Nota: Se asume que la CTS acumulada al 30 de abril de 2020 se depositó en
su oportunidad.
2.3.1. Cálculo de la remuneración computable
Al importe de la remuneración computable para su
determinación se adiciona un sexto (1/6) de la gratifica-
ción percibida en el semestre (julio 2020):

En el semestre (jul/dic) se laboró dos meses completos: - Remuneración computable : S/ 3,193.00

- Por 2 meses completos : S/ 1,064.33 2.3.2. Cálculo de la CTS (semestre parcial: mayo/agosto
(S/ 3,193 ÷ 6 x 2) 2020)

Bonificación extraordinaria (9 %) Meses de mayo y junio del 2020

Se otorga el 9 % de la gratificación:
- Remuneración computable : S/ 3,193.00*
- 9 % de S/ 1,064.33 : S/ 95.79
- Provisión, may/jun 2020 : S/ 266.08**
ASIENTO CONTABLE: (S/ 3,193.00 ÷ 12 x 1)
---------------------- x ---------------------- Julio del 2020
Gastos de personal y direc- * No se adiciona 1/6 de gratificación, aún no las percibe en el semestre.
62 580.07 ** Se provisiona por cada mes. Importe acumulado por mayo y junio: S/ 532.16.
tores
621 Remuneraciones
Mes de julio del 2020
6214 Gratificaciones
62141 Gratificación ordinaria - Remuneración básica : S/ 3,193.00
532.17
- Ley 29351
622 Otras remuneraciones - 1/6 gratificación, F. Patrias : 532.17
6221 Bonificación extraordi- (S/ 3,193 ÷ 6)
47.90
naria - Ley 29351

41
Remuneraciones y participa-
580.07
Total : S/ 3,725.17
ciones por pagar
411 Remuneraciones por - Provisión, julio 2020 : S/ 399.13*
pagar
4114 Gratificaciones por * S/ 3,725.17 ÷ 12 x 3 = S/ 931.29 - S/ 532.16
532.17
pagar
419 Otras remuneraciones
y participaciones por Mes de agosto del 2020
pagar
4191 Bonificación extraordi- - Remuneración computable : S/ 3,193.00
47.90
naria por pagar
Provisión de la gratificación, - 1/6 gratificación, F. Patrias : 532.17
x/x
mes de …. del 2020. (S/ 3,193 ÷ 6)
---------------------- x ----------------------
Total : S/ 3,725.17
Nota: La provisión de la gratificación trunca y la bonificación extraordina-
ria del mes de agosto del 2020 se reflejan en el registro contable final del
mencionado mes. - Provisión, agosto 2020 : S/ 310.43*

* S/ 3,725.17 ÷ 12 x 4 meses = S/ 1,241.72 - 931.29

8 Numerales 3.3 y 3.4 del Decreto Supremo Nº 005-2002-TR (regla-

mento de la ley que regula su otorgamiento).
9 Artículo 3 de la Ley Nº 30334 (ley que establece medidas para dina- 10 Artículo 37 del Decreto Supremo Nº 001-97-TR (TUO de la Ley de la
mizar la economía). CTS).

CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 46 - 51 49
 Asesoría CONTABLE

ASIENTO CONTABLE:
-------------------------------------------- x ----------------------------------------------- May.2020 Jun.2020 Jul.2020
62 Gastos de personal y directores 266.08 266.08 399.13
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 266.08 266.08 399.13
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
x/x Provisión de la CTS, mes de ……..
-------------------------------------------- x -----------------------------------------------

Nota: La provisión de la CTS del mes de agosto del 2020 se refleja en el 2.4.1. Retención mensual - a cuenta del IR
registro contable final del mencionado mes.
Los ingresos considerados como rentas de quinta
2.4. Renta de quinta categoría categoría son afectados por una retención men-
Son ingresos percibidos por el trabajador por la con- sual que la empresa debe practicar al trabaja-
traprestación de sus servicios, y bajo una denomina- dor, las cuales se efectúan a cuenta del impuesto
ción genérica de rentas de quinta categoría, se precisa que en definitiva corresponde por todo el ejercicio
que son “las obtenidas por el trabajo personal prestado gravable.
en relación de dependencia, incluidos cargos públi-
cos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignacio- El cálculo de un impuesto anual estimado debe ser
nes, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, boni- fraccionado dependiendo del mes en que corres-
ficaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones ponda efectuar el cálculo, con excepción de diciem-
en dinero o en especie, gastos de representación y, en bre12, de acuerdo al procedimiento detallado a
general, toda retribución por servicios personales”11. continuación:

Retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría - proyectado - 2020

Pro- Bonif.
Remuner. Total Base Impuesto Deduc- Me- Retenc.
Mes yecta- Deducción Renta neta Extraor- Tasa
básica percibido imponible anual ción ses mensual
do dinaria
ene 3,393.00 14 47,502.00 30,100.00 17,402.00 - 17,402.00 0.08 1,392.16 - 12 116.01
feb 3,393.,00 14 47,502.00 30,100.00 17,402.00 - 17,402.00 0.08 1,392.16 - 12 116.01
mar 3,393.00 14 47,502.00 30,100.00 17,402.00 - 17,402.00 0.08 1,392.16 - 12 116.01
abr 3,393.00 14 47,502.00 30,100.00 17,402.00 - 17,402.00 0.08 1,392.16 348.04 9 116.01
may 3,393.00 14 47,502.00 30,100.00 17,402.00 - 17,402.00 0.08 1,392.16 464.05 8 116.01
jun 3,393.00 14 47,502.00 30,100.00 17,402.00 - 17,402.00 0.08 1,392.16 464.05 8 116.01
jul 3,393.00 14 47,502.00 30,100.00 17,402.00 287.37 17,689.37 0.08 1,415.15 464.05 8 139.00 *
Importe retenido de enero a julio 2020: S/ 835.08
* Al percibir una bonificación extraordinaria (S/ 287.37) en el mes de julio del 2020, se aplica el procedimiento detallado en el inciso e) del artículo 44 del Reglamento
del TUO de la LIR.

2.4.2. Regulación del IR al cese laboral1112 2.4.3. Ajuste de la retención del Impuesto a la Renta al cese
laboral
Cuando en el curso de un ejercicio gravable se dé por Una vez determinado el Impuesto a la Renta con base
terminado el contrato de trabajo o el vínculo laboral, el en lo realmente percibido desde el 1 de enero al 31 de
empleador determinará con carácter de ajuste final la agosto de 2020, se le deducirán los créditos y las reten-
retención correspondiente al mes en que tenga lugar ciones efectuadas de conformidad con el artículo 40 del
ese hecho, sumando a ese efecto todas las remunera- Reglamento de la LIR, determinándose así el monto de
ciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador en la retención correspondiente al ajuste final14.
el ejercicio gravable, se incluye todo ingreso (gravable)
puesto a disposición del trabajador13. LIQUIDACIÓN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA - 2020
Remuneración percibida - Año 2020 33,913.14
El trabajador cesó el 31 de agosto de 2020, por lo tanto,
se debe realizar la liquidación y ajuste de acuerdo al pro- Menos:
cedimiento que se detalla a continuación. Deducible: 7 UIT x S/ 4,300 30,100.00
Base imponible: S/ 3,813.14
Impuesto a la renta del 8 % - S/ 305.05
(-) Monto retenido: ene/jul 2020 - S/ -835.08
11 Inciso a) del artículo 34 del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (TUO Retención en exceso a devolver: S/ -530.03
de la LIR).
12 Artículo 40 del Decreto Supremo Nº 122-94-EF (Reglamento del TUO de la
LIR).
13 Inciso d) del artículo 41 del Decreto Supremo Nº 122-94-EF (Regla- 14 Último párrafo del artículo 41 del Decreto Supremo Nº 122-94-EF
mento del TUO de la LIR). (Reglamento del TUO de la LIR).

50 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 46 - 51
a
 CO N TA B I L I D A D L A B O R A L

Tratándose de retención en exceso que resulte de la

6291 Compensación 310.43
liquidación correspondiente al mes en que opere la ter- por tiempo de
minación de contrato o cese del vínculo laboral, antes servicios (3)
del cierre del ejercicio, se aplica lo siguiente15:
16 Cuentas por cobrar 530.03
• En el mes en que opere la terminación del contrato diversas - Terceros
o cese del vínculo laboral, el empleador devolverá al 162 Reclamaciones a
trabajador el exceso retenido. terceros
• El empleador compensará la devolución efectuada al
1624 Tributos
trabajador con el monto de las retenciones que por
el referido mes haya practicado a otros trabajadores. 16241Quinta catego- 530.03
ría (4)
2.5. Registro contable - provisión del mes
40 Tributos, contrapresta- 311.32
Después de efectuar la liquidación de los beneficios ciones y aportes al siste-
sociales al cese laboral, se procede al registro contable ma público de pensiones
y de salud por pagar
de la provisión de la planilla de remuneración del mes
de agosto del 2020, con los datos obtenidos por cada 403 Instituciones
concepto, de acuerdo a lo siguiente: públicas

ASIENTO CONTABLE: 4031 ESSALUD 311.32

41 Remuneraciones y parti- 5,079.61

--------------------- x -------------------------- cipaciones por pagar

62 Gastos de personal y 4,860.90 411 Remuneraciones

directores por pagar

621 Remuneraciones 4111 Sueldos y salarios xxx.xx

por pagar
6211 Sueldos y salarios 2,500.00
(1) 4114 Gratificaciones xxx.xx
por pagar
6214 Gratificaciones

62141Truncas (2) 532.17 4115 Vacaciones por xxx.xx

pagar
6215 Vacaciones
4116 Asignación fami- xxx.xx
62151Truncas (1) 266.08 liar por pagar

6216 Asignación fami- 93.00 415 Beneficios sociales

liar (1) de los trabajado-
res por pagar
622 Otras remunera-
ciones 4151 Compensación 310.43
por tiempo de
6221 Bonificación 47.90 servicios
extraordinaria (2)
417 Administradoras
6221 Movilidad por 200.00 de fondos de
asistencia (2) pensiones

6222 Alimentación 350.00 4171 AFP El Sol (5) 447.26

principal (1)
419 Otras remunera- xxx.xx
6223 Riesgo de caja (1) 250.00 ciones y participa-
ciones por pagar
627 Seguridad, previ-
sión social y otras 4191 Quinta categoría - 530.03
contribuciones Devolución
6271 Régimen de pres- 311.32 x/x Provisión de la planilla
taciones de salud de trabajador….., mes
de agosto del 2020.
629 Beneficios sociales
de los trabajado-
--------------------- x --------------------------
res

(1) Afecto a todas aportación y/o retención de leyes sociales.

15 Numerales 1 y 2, literal a) del artículo 42 del Decreto Supremo
Nº 122-94-EF (Reglamento del TUO de la LIR).
(2) Solo afecto a retención de 5a categoría (de corresponder).
(3) No afecto a ninguna aportación y/o retención de leyes sociales.
(4) Devolución, exceso en retención de 5a categoría.
(5) Promedio en AFP - 12.93 %.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 46 - 51 51
 Asesoría CONTABLE
COMENTARIO ESPECIAL
Recientes modificaciones a las NIIF
Martha ABANTO BROMLEY
Contadora Pública Colegiada Certificada. Diplomada en especialización NIIF por el Colegio de Contadores Públicos de Lima y la Universidad de Piura.
Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coordinadora del Área de Asesoría Contable de la
revista Contadores & Empresas. Asesora contable-tributaria de Gaceta Consultores S.A.
I. MODIFICACIÓN A LAS NIIF PLENAS
Mediante la Resolución del Consejo Normativo de Conta-
bilidad N° 002-2020-EF/30, publicada en el diario oficial El
Peruano el 10 de setiembre de 2020, se ha dispuesto la ofi-
cialización de diversas modificaciones a la normativa con-
table, efectuadas por el IASB. Según los considerandos de
dicha norma, en virtud de la Sesión Virtual del Consejo Nor-
mativo de Contabilidad (IASB) realizada el 1 de setiembre
de 2020, se han oficializado las siguientes modificaciones1:
NIC 16 Propiedad planta y equipo*
NIIF 3 Combinaciones de negocios**
NIIF 4 Contratos de seguros***
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingen-
tes****
NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales
de Información Financiera
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIC 41 Agricultura
* Según con el párrafo 17 de la NIC 16 se deduce del costo de una PPE
los importes netos de la venta de cualesquiera elementos produci-
dos durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo
(tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo).
En este sentido, la modificación estaría relacionada con los importes
obtenidos con anterioridad al uso previsto, por el cual se prohibiría
dicha deducción disponiendo su reconocimiento en resultados2.
** Si bien la modificación en esta norma consiste en una actualización a la re-
ferencia en la NIIF 3 al Marco Conceptual para la Información Financiera sin
cambiar los requisitos contables para las combinaciones de negocios3, cabe
precisar que mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad,
N° 001-2019-EF/30 se oficializaron, entre otras, Modificaciones a la Nor-
ma Internacional de Información Financiera NIIF 3 Combinaciones de
Negocios, y según el documento Anexo a dicha norma Modificaciones
1 En la página web del MEF (https://www.gob.pe/mef ), se publicarán
las modificaciones.
2 Véase al respecto el Proyecto en: <https://www.ifrs.org/-/media/pro-
ject/property-plant-and-equipment/exposure-draft/ed-property-
plant-equipment-es.pdf
3 https://www.ifrs.org/news-and-events/2020/05/iasb-issues-package-
of-narrow-scope-amendments-to-ifrs-standards/>.
52 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • p. 52
a
a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF4 se modificó el
párrafo 11 de la NIIF 3 a fin de hacer referencia al Marco Conceptual 20185.
*** Entendemos que se encuentra referida a la extensión de la fecha de la
exención temporal de la aplicación de la NIIF 9 en la NIIF 4, hasta los
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2023. Esto,
considerando la fecha de vigencia de la NIIF 17 Contratos de seguros.
**** La modificación se encuentra relacionada con los costos de cumplimiento
en contratos onerosos según la Propuesta para modificar la NIC 376.
Estas fueron abordadas en el acápite IV Mayores costos para cumplir un
contrato y evaluación del contrato oneroso en el artículo “Impacto de la
COVID-19 en la NIIF 15, contraprestaciones variables y mayores costos
de cumplir un contrato” en la revista de la segunda quincena de junio
de 2020, en la página 42 y siguientes.
De acuerdo con el artículo 2 de la precitada resolución, la vigencia de
las normas indicadas es la establecida en cada una de ellas. Procede
indicar que, según el IASB, todas las enmiendas tienen vigencia a partir
del 1 de enero de 20227.
II. NIIF PARA PYMES MODIFICADA EN 20158
Mediante la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad
N° 003-2020-EF/30, publicada el 11 de setiembre de 2020, se
dispuso la oficialización de la NIIF para Pequeñas y Medianas
Entidades modificadas en 2015 para el uso de las empresas y
entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas
y publican estados financieros con propósito de información
general para usuarios externos. Están excluidas del ámbito de
aplicación de la NIIF antes referida las empresas y entidades que
se encuentran bajo la supervisión y control de la Superinten-
dencia del Mercado de Valores (SMV) y de la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones (SBS). De otro lado, cabe indicar que esta NIIF será
publicada en el Portal Institucional del Ministerio de Economía
y Finanzas (https://www.gob.pe/mef ).
4 Véase al respecto:
<https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/normativa/anexo/
anexo1_CNC001_2019EF30.pdf
5 https://www.incp.org.co/iasb-emite-enmiendas-de-alcance-
limitado-a-las-niif/>.
6 Véase este Proyecto en la siguiente dirección: <http://www.ctcp.gov.
co/proyectos/contabilidad-e-informacion-financiera/organismos-inter-
nacionales/gtt-69-contratos-onerosos-costos-de-cumplimiento-d/
espanol-ed-contratos-onerosos-nic-37-002>.
7 <https://www.ifrs.org/news-and-events/2020/05/iasb-issues-pac-
kage-of-narrow-scope-amendments-to-ifrs-standards/>.
8 Cabe indicar que el PCGE 2019, en sus referencias a la norma PYMES,
consideró la versión 2015, por lo que resultaba necesario que se ofi-
cializara esta versión.
 Asesoría LABORAL
CONTRATACIÓN LABORAL

Derechos y obligaciones
en el régimen laboral agrario
El régimen laboral agrario ha sufrido modificaciones en razón a la emisión del Decreto de
Resumen

Urgencia N° 043-2019 y del Decreto Supremo N° 006-2020-MINAGRI, los cuales establecen

mejores beneficios para los trabajadores, entre los que encontramos un mayor descanso
vacacional, la delimitación del porcentaje correspondiente a gratificaciones y CTS,
el incremento de la indemnización por despido arbitrario, el incremento del aporte
a EsSalud, entre otros. El objetivo del presente informe es desarrollar los derechos y
obligaciones que existen a partir de las mencionadas modificaciones y realizar una breve
comparación entre los anteriores y actuales derechos reconocidos.

Analí Shihomara MORILLO VILLAVICENCIO

Asesora en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas

PALABRAS CLAVES: Régimen laboral agrario / Remuneración diaria normas de promoción del sector agrario”, de fecha 31
(RD) / Remuneración básica (RB) / CTS / Gratificaciones / Descanso vacacional. de octubre de 2000; y por el Decreto Supremo N° 049-
2002-AG, “Reglamento de la Ley que aprueba las normas
de promoción del sector agrario”, de fecha 11 de setiem-
INTRODUCCIÓN bre de 2002.
El régimen laboral agrario es uno de los regímenes labo-
rales especiales que han sido establecidos por el Estado, Ambas normas han sufrido recientes cambios, los cuales
el cual reconoce menores derechos a los trabajadores han sido generados mediante la publicación del Decreto
en comparación con los que corresponden al régimen de Urgencia N° 043-2019, “Modifica la Ley Nº 27360, para
general. Así, es preciso mencionar que con la emisión promover y mejorar las condiciones para el desarrollo de
de la reciente normativa que modifica las condiciones la actividad agraria”, el cual modifica diversos artículos
laborales del régimen agrario laboral se ha acortado la relacionadas a los derechos y obligaciones de traba-
diferencia entre el mismo y el régimen general. jadores y empleadores pertenecientes al régimen; y
del Decreto Supremo N° 006-2020-MINAGRI, “Decreto
El caso particular del sector agrario ha sido cuestionado
Supremo que adecúa diversos artículos del Reglamento
anteriormente en sede constitucional, al contener dere-
de la Ley N° 27360, Ley que aprueba las Normas de Pro-
chos reducidos para los trabajadores, lo que suele suce-
der en los regímenes especiales determinados en el país. moción del Sector Agrario, aprobado por el Decreto
El Tribunal Constitucional, luego de un análisis del caso, Supremo N° 049-2002-AG a lo dispuesto en el Decreto
mediante la STC Exp. N° 0027-2006-PI/TC, publicada en el de Urgencia N° 043-2019”, el cual realiza modificaciones
portal institucional del Tribunal el 29 de enero de 2008, al reglamento para adecuarlo a las nuevas normas del
resolvió que el referido régimen era constitucional por no régimen laboral agrario y realizar precisiones al mismo.
contravenir el “principio-derecho a la igualdad”, lo que ha NORMA QUE
MARCO NORMATIVO CAMBIOS QUE REALIZA
permitido que el referido régimen se continúe aplicando MODIFICA
y se continúe ampliando su vigencia. Decreto de Modificación de los
Ley N° 27360 Urgencia artículos 3, 7 y 9.
I. CONSIDERACIONES GENERALES EN TORNO AL N° 043-2019
RÉGIMEN LABORAL AGRARIO Decreto Modificación de los
Supremo artículos 4, 7, 8 y 22.
1. Normativa que lo regula Decreto Supremo N° 006-2020-
N° 049-2002-AG MINAGRI Incorporación de los
El régimen laboral agrario actualmente se encuen- artículos 19-A, 21-A,
21-B y 26.
tra regulado por la Ley N° 27360, “Ley que aprueba las

CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 53 - 56 53
 Asesoría LABORAL
2. ¿A quiénes comprende?
La ley que establece el régimen laboral agrario com-
prende a los siguientes1:
N° BENEFICIARIO
Las personas naturales o jurídicas que desarrollen cultivos y/o
1 mínima vital.
crianzas, con excepción de la industria forestal.
Las personas naturales o jurídicas que realicen actividad agro-
industrial, siempre que utilicen principalmente productos
agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y la provincia
2 En el régimen agrario, el pago de las gratificaciones no
constitucional del Callao. No están incluidas en la presente Ley
las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco,
semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
Asimismo, se encuentra excluido de la aplicación de la
presente ley el personal administrativo que desarrolle sus
labores en la provincia de Lima y la provincia constitu-
cional del Callao2.
El acogimiento a los beneficios del régimen laboral agra-
rio se efectuará en la forma, plazo y condiciones que la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
(Sunat) establezca. El referido acogimiento se realizará
anualmente y tendrá carácter constitutivo.
II. DERECHOS Y OBLIGACIONES DEL RÉGIMEN
AGRARIO
Los beneficios que pasaremos a describir se aplican desde
el 1 de enero de 2020 hasta el 31 de diciembre de 20313.
1. Remuneración diaria
Los trabajadores del régimen agrario tienen derecho a
recibir una remuneración diaria (RD) no menor a S/ 39.194,
siempre y cuando laboren más de 4 horas diarias en
promedio. Cabe precisar que dicha remuneración diaria
comprende 3 conceptos:
CONCEPTOS QUE COMPRENDE LA
N°
REMUNERACIÓN DIARIA (RD)
1 La remuneración básica (RB)
2 Las gratificaciones
3 La compensación por tiempo de servicios (CTS)
Asimismo, la norma precisa que la remuneración básica
no puede ser menor que la remuneración mínima vital,
es decir, a S/ 9305.
Los conceptos que integran la RD se registran en la pla-
nilla de remuneraciones de manera independiente para
su identificación, esto permite que solo la remuneración
básica sea efectivamente tratada como remuneración,
lo que no sucedía anteriormente, ya que no era posi-
ble identificar el monto correspondiente a la CTS y a las
gratificaciones.
1 Artículo 2 de la Ley N° 27360, modificada mediante el Decreto Legis-
lativo N° 1035.
2 Tercera disposición transitoria final de la Ley N° 27360.
3 Artículo 3 de la Ley N° 27360, modificado por el artículo 2 del Decreto
de Urgencia N° 043-2019.
4 Literal a) del artículo 7.2 de la Ley N° 27360, modificado por el
artículo 2 del Decreto de Urgencia N° 043-2019.
5 Artículo 1 del Decreto Supremo N° 004-2018-TR.
54 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 53 - 56
a
2. Compensación por tiempo de servicios (CTS)
En el régimen agrario, el pago de la compensación por
tiempo de servicios no se realiza semestralmente, sino
de manera diaria. Es equivalente al 9.72 % de la remune-
ración básica6, el cual se actualizará en el mismo porcen-
taje de acuerdo a los incrementos de la remuneración
3. Gratificaciones
se realiza semestralmente, sino de manera diaria. Son
equivalentes al 16.66 % de la remuneración básica7, el
cual se actualizará en el mismo porcentaje de acuerdo a
los incrementos de la remuneración mínima vital.
Queda la duda respecto de si corresponde o no el pago
del 9 % (o del 6.75 % si el trabajador contara con EPS)
como bonificación extraordinaria8, por la cual el monto
que correspondería abonar por concepto de aporte a
EsSalud con relación a las gratificaciones es abonado
de manera directa a los trabajadores bajo la modalidad
de bonificación extraordinaria, la cual tiene un carácter
temporal no remunerativo ni pensionable.
Consideramos que en el caso del régimen laboral agra-
rio dicha bonificación sí corresponde ser pagada, toda
vez que la ley que establece la obligación de pago lo
hace para todos los trabajadores del Sector Privado,
sin exclusiones; y, si bien antes no era posible determi-
narla por la naturaleza misma de la remuneración diaria
(RD) del trabajador, ahora es perfectamente posible. Asi-
mismo, cabe añadir que en la planilla no se afectan las
gratificaciones a EsSalud, lo que genera que la empresa
no aporte por dicho concepto al seguro, debiendo abo-
nar ese monto dejado de aportar al trabajador.
4. Descanso vacacional
El descanso vacacional es por 30 días calendario remu-
nerados por año de servicio o por la fracción que corres-
ponda, en función de los periodos truncos generados
durante la relación laboral9. Se regula conforme a lo dis-
puesto por el Decreto Legislativo Nº 71310.
La remuneración vacacional asciende a 30 remunera-
ciones diarias (RD) y demás conceptos remunerativos
que resulten aplicables conforme a lo establecido en el
artículo 15 del Decreto Legislativo N° 713. Es decir, ten-
drían que considerarse la remuneración básica, los por-
centajes de gratificaciones y CTS, y el promedio de los
montos remunerativos complementarios percibidos por
el trabajador dentro de los seis meses anteriores a la fecha
del descanso vacacional, de acuerdo a la norma de CTS.
6 Literal a) del artículo 7.2 de la Ley N° 27360, modificado por el
artículo 2 del Decreto de Urgencia N° 043-2019.
7 Literal a) del artículo 7.2 de la Ley N° 27360, modificado por el
artículo 2 del Decreto de Urgencia N° 043-2019.
8 Reconocida por el artículo 3 de la Ley N° 30334.
9 Regulado en el segundo párrafo del artículo 22 del Decreto Legisla-
tivo N° 713.
10 Consolidan la legislación sobre descansos remunerados de los traba-
jadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada, de fecha 8
de noviembre de 1991.

Cabe agregar que ante el cambio de la regulación del des-
canso vacacional se genera la duda respecto de sus efec-
tos en los trabajadores que ya tenían el derecho al des-
canso vacacional ganado o que han cumplido su récord
antes de la dación de la norma. Dicho vacío dejado por el
Decreto de Urgencia N° 043-2020 se ha regulado mediante
el Decreto Supremo N° 006-2020-MINAGRI, el mismo que
señala que los récords vacacionales generados hasta el 31
de diciembre de 2019 son computados bajo el régimen
laboral existente en ese momento11, es decir:
DERECHO QUE LES
N° SUPUESTO
CORRESPONDE
1 Quienes adquirieron su derecho 15 días calendario de va-
vacacional hasta el 31 de diciembre caciones
de 2019.
2 Quienes adquieren su derecho 30 días calendario de va-
vacacional a partir del 1 de enero caciones
de 2020.
Como vemos, el criterio para la determinación del número
de días que corresponden al trabajador como descanso
vacacional es el momento en que se adquiere el derecho al
mismo. Así, aunque el trabajador recién en el año 2020 goce
del descanso vacacional adquirido en el año 2019, al mismo
le corresponderá solo el disfrute de 15 días calendario.
5. Aporte a EsSalud
El aporte mensual al Seguro de Salud para los traba-
jadores de la actividad agraria, el cual se encuentra a
cargo del empleador, equivale al 6 % de la remuneración
en el mes por cada trabajador; no obstante, tendrá los
siguientes reajustes12:
N° PERIODO PORCENTAJE
1 A partir del 1 de enero de 2025 7%
2 A partir del 1 de enero de 2027 8%
3 A partir del 1 de enero de 2029 9%
Cabe precisar que el aporte correspondiente se calcula
solo sobre la remuneración básica, ya que tanto la CTS
como la gratificación no se encuentran afectas al aporte
de EsSalud. La primera por no ser un concepto remune-
rativo y la segunda por encontrarse exonerada por ley13.
5.1. Cobertura durante el periodo de carencia
Los trabajadores comprendidos en el régimen laboral
agrario que a la fecha de su contratación estuviesen afi-
liados al Seguro Integral de Salud (SIS) no perderán su
cobertura en la misma durante el periodo de 3 meses
de aportación consecutivos a que hace referencia el
numeral 9.3 del artículo 9 de la Ley N° 27360. Esto quiere
decir que durante el periodo de carencia en EsSalud
de los trabajadores, los mismos podrán mantener sus
11 Artículo 19-A del Decreto Supremo N° 049-2002-AG, incorporado
mediante el artículo 2 del Decreto Supremo N° 006-2020-MINAGRI.
12 Artículo 9.2 de la Ley N° 27360, modificado mediante el artículo 2 del
Decreto de Urgencia N° 043-2019. Asimismo, cabe precisar que, tra-
tándose de los trabajadores independientes, el aporte es de cargo
del propio trabajador y es equivalente al 4 % de la remuneración
mínima vital.
13 De acuerdo a la ya referida Ley N° 30334.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 53 - 56
C O N T R ATA C I Ó N L A B O R A L
derechos en el SIS, gozando de todos los beneficios que
le brinda la cobertura de dicho seguro.
Por tanto, los trabajadores agrarios que se encuentren
en el periodo de carencia serán atendidos por el SIS, con
excepción de las emergencias accidentales y las aten-
ciones a cargo del Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo14, siempre que este último el empleador lo
tuviera contratado con EsSalud.
Para efectos de lo anterior, el trabajador debe ser repor-
tado en el Registro de Afiliados al Aseguramiento Uni-
versal en Salud (AUS) administrado por la Superinten-
dencia Nacional de Aseguramiento en Salud (Susalud)
con la cobertura de “Parte PEAS”, de acuerdo a la infor-
mación remitida por EsSalud15.
5.2. Recuperación automática de la afiliación al SIS
Los trabajadores podrán recobrar de modo automá-
tico su afiliación al SIS en la oportunidad en que su con-
trato de trabajo culmine y no sea renovado. Para ello, el
empleador efectúa la baja en el Registro de Información
Laboral (T-Registro) dentro del primer día hábil siguiente
a la fecha en que se produjo el término del contrato,
conforme a lo establecido en el artículo 4-A del Decreto
Supremo N° 018-2007-TR, “Establecen disposiciones
relativas al uso del documento denominado ‘Planilla
Electrónica’”.
Dentro del tercer día hábil siguiente de informada la
baja en el T-Registro, EsSalud y la Superintendencia
Nacional de Salud (Susalud) actualizan la información
pertinente, a efectos de que el SIS verifique la no afilia-
ción a otro seguro de salud. En ningún caso el trámite
señalado limita la atención en el SIS16.
6. Aporte al sistema pensionario
Los trabajadores podrán afiliarse a cualquiera de los regí-
menes previsionales, siendo opción del trabajador su
incorporación o permanencia en los mismos. El aporte
al régimen previsional se determina sobre la remunera-
ción asegurable del trabajador regulado en las normas
previsionales de la materia. Es preciso mencionar que
la retención y aporte correspondiente afectará solo a la
remuneración básica (RB), es decir, se deben excluir los
conceptos de gratificaciones y CTS.
Asimismo, la decisión de incorporación o permanen-
cia del trabajador a un sistema pensionario no lo faculta
para decidir no aportar a alguno de los sistemas pensio-
narios, sino que lo faculta para decidir a cuál incorpo-
rarse y a solicitar su traslado al otro sistema en cualquier
momento17.
14 Artículo 9.3 de la Ley N° 27360, modificado mediante el artículo 2 del
Decreto de Urgencia N° 043-2019.
15 Artículo 21-A del Decreto Supremo N° 049-2002-AG, incorporado
mediante el artículo 2 del Decreto Supremo N° 006-2020-MINAGRI.
16 Artículo 21-B del Decreto Supremo N° 049-2002-AG, incorporado
mediante el artículo 2 del Decreto Supremo N° 006-2020-MINAGRI.
17 Artículo 25 del Decreto Supremo N° 049-2002-AG.
55
 Asesoría LABORAL

7. Descuentos por tardanzas y faltas De acuerdo al ejemplo planteado, en caso de que la

Los descuentos por tardanzas se realizan de manera remuneración básica sea mayor, corresponderá realizar
proporcional sobre la remuneración básica (RB), es decir, el recálculo de acuerdo al porcentaje correspondiente.
no se consideran los porcentajes correspondientes a
A modo de conclusión, consideramos importante anotar
CTS y gratificaciones, ya que los mismos no son concep-
los principales cambios en la normativa laboral para el
tos remunerativos. Mientras que, en el caso de los des-
régimen agrario para evitar cualquier confusión:
cuentos por faltas, se aplican sobre la remuneración dia-
ria (RD); es decir, se incluye el descuento proporcional
CRITERIO ANTES AHORA
de CTS y gratificaciones.
Remuneración - Era tratada en su totalidad Está conformada por 3 con-
8. Indemnización por despido arbitrario diaria como remuneración bá- ceptos perfectamente identi-
sica. ficables: remuneración básica
En caso de despido arbitrario, la indemnización es equi- - Era la base de cálculo (RB), gratificaciones y CTS.
valente a 45 remuneraciones diarias (RD) por cada año para los beneficios del
trabajador.
completo de servicios, con un máximo de 360 remu-
- Se encontraba íntegra-
neraciones diarias (RD), debiendo abonarse las fraccio- mente afecta a renta de
nes anuales por dozavos18. En ese sentido, corresponde quinta.
realizar el cálculo considerando tanto la remuneración
Remuneración No se encontraba identifi- - Puede identificarse per-
básica como los porcentajes de gratificaciones y CTS. básica cada. Se entendía que era fectamente, el valor actual
parte de la remuneración diario es de S/ 31.01.
diaria (RD).
9. Cálculo de horas extras - Es base de cálculo para
beneficios del trabajador.
Las reglas de horas extras aplicables para el caso de - Está afecta a renta de quin-
los trabajadores del régimen agrario se rigen por lo ta.
dispuesto en la normativa general19. La misma indica
Gratificaciones No se encontraba identifi- - Representa el 16.66 % de la
que cuando se realiza trabajo en sobretiempo se debe cada. Se entendía que era remuneración básica (RB).
pagar con las siguientes sobretasas: parte de la remuneración - Solo está afecta a renta de
diaria (RD). quinta.
N° HORA SOBRETASA
CTS No se encontraba identifi- - Representa el 9.72 % de la
1 2 primeras horas adicionales 25 % cada. Se entendía que era remuneración básica (RB).
parte de la remuneración - Monto inafecto a renta
2 Desde la 3ª hora adicional en adelante 35 % diaria (RD). de quinta y a descuentos
laborales.
Para el cálculo de las horas extras debe considerarse - No es base de cálculo para
solo la remuneración básica, ya que la CTS y las gratifi- beneficios.
caciones no son conceptos remunerativos. Así, se debe
Vacaciones 15 días por cada año de 30 días por cada año de la-
tomar la remuneración básica de cada día y aplicarle el labores. bores.
porcentaje correspondiente (según estemos dentro o
fuera de las dos primeras horas) para el cálculo efectivo Pensiones El porcentaje correspon- El porcentaje correspondien-
diente se aplicaba sobre la te se aplica sobre la remune-
de la sobretasa. remuneración diaria (RD). ración básica (RB).

Aporte a EsSalud 4 % de la remuneración 6 % de la remuneración bá-

III. PRINCIPALES CAMBIOS INTRODUCIDOS CON LA diaria (RD). sica (RB).
NUEVA NORMATIVA Indemnización Era equivalente a 15 re- Es equivalente a 45 remune-
Como ya lo hemos planteado, a partir del Decreto por despido ar- muneraciones diarias (RD) raciones diarias (RD) por cada
bitrario por cada año completo de año completo de servicios,
de Urgencia N° 043-2019 y del Decreto Supremo servicios, con un máximo con un máximo de 360 remu-
N° 006-2020-MINAGRI se establecen importantes cam- de 180 remuneraciones neraciones diarias (RD).
bios en el régimen agrario. Al respecto, proponemos diarias (RD).
un ejemplo de cálculo de la remuneración que corres- Cálculo de horas Se calculaba sobre la remu- Cálculo sobre la remunera-
ponde a un trabajador: extras neración diaria (RD). ción básica (RB).

EN CIFRAS / Descuentos por Ambos se calculaban sobre - El descuento por tardanzas

Concepto PORCENTAJE EN LA PLAME tardanzas y faltas la remuneración diaria (RD). se calcula sobre la remune-
DIARIO
ración básica (RB).
Remuneración - El descuento por faltas se
RMV S/ 31.01 Código 0121 calcula sobre la remunera-
básica (RB)
ción diaria (RD).
Gratificaciones 16.66 % de la RMV S/ 5.17 Código 0406
CTS 9.72 % de la RMV S/ 3.01 Código 0904
Cabe precisar que aún existen discrepancias en torno
Remuneración RB + Gratificacio- a temas no regulados específicamente por la norma,
S/ 39.19
diaria (RD) nes + CTS
como el caso del cálculo de horas extras, descuentos
y el pago de la bonificación extraordinaria principal-
mente, por lo que debe ser la Superintendencia Nacio-
nal de Fiscalización Laboral (Sunafil) y el Ministerio de
18 Literal c) del artículo 7.2 de la Ley N° 27360, modificado mediante el Trabajo y Promoción del Empleo (MTPE) los que unifi-
artículo 2 del Decreto de Urgencia N° 043-2019.
quen criterios para su tratamiento, de lo contrario, la
19 Artículos 9 y 10 del Decreto Supremo N° 007-2002-TR, Texto Único
duda ante los vacíos legales solo generará incertidum-
Ordenado de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en
Sobretiempo. bre jurídica en trabajadores y empleadores.

56 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 53 - 56
a
 Asesoría LABORAL
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y
SANCIONES LABORALES

Emergencia sanitaria y estado

de emergencia: implicancias
en la fiscalización laboral
El pasado 28 de agosto de 2020 se publicaron los Decretos Supremos N° 027-2020-SA y
Resumen

N° 146-2020-PCM, que extendieron una vez más los periodos de emergencia sanitaria y
estado de emergencia nacional, ocasionando no solo la extensión de medidas laborales
como la suspensión perfecta de labores, trabajo remoto, subsidio excepcional de EsSalud,
entre otros, sino también implicancias en materia de fiscalización laboral, todo lo cual se
detalla en el presente informe.

Ruth Jaqueline LARA ARNAO

Abogada y asesora en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

PALABRAS CLAVES: Emergencia sanitaria / Estado de emergencia na-
cional / Fiscalización laboral / Infracciones laborales / Cierre temporal / Plan
de recuperación.
I. AMPLIACIÓN DE LA EMERGENCIA SANITARIA Y
ESTADO DE EMERGENCIA
Por motivo de la propagación de la COVID-19 y su cali-
ficación como pandemia por parte la Organización
Mundial de la Salud, nuestro país declaró una emer-
gencia sanitaria por 90 días calendario que ha
venido prorrogándose hasta la fecha y, asimismo,
se estableció un estado de emergencia nacio-
nal, el cual también ha sido ampliado en diversas
ocasiones.
Sobre el particular, es preciso hacer notar las diferencias
entre ambos términos:

MEDIDA CONCEPTO BASE LEGAL

Constituye un estado de riesgo elevado o daño a la salud y la vida de las poblaciones, de extrema
urgencia, como consecuencia de la ocurrencia de situaciones de brotes, epidemias o pandemias. Decreto Legis-
Igualmente, constituye emergencia sanitaria cuando la capacidad de respuesta de los operadores lativo N° 1156:
a) Emergencia del sistema de salud para reducir el riesgo elevado de la existencia de un brote, epidemia, pandemia artículo 5 y
sanitaria o para controlarla es insuficiente ya sea en el ámbito local, regional o nacional. La autoridad de salud Decreto Supremo
del nivel nacional (Minsa) es la instancia responsable de establecer esta condición. N° 007-2014-SA:
artículos 4 y 10.
Duración: no más de 90 días calendario, pudiendo ser prorrogado.

Se declara en caso de perturbación de la paz o del orden interno, de catástrofe o de graves circuns-
tancias que afecten la vida de la nación. En esta eventualidad, puede restringirse o suspenderse el Constitución
b) Estado de
ejercicio de los derechos constitucionales relativos a la libertad y la seguridad personales, la invio- Política del Perú:
emergencia
labilidad del domicilio, y la libertad de reunión y de tránsito en el territorio. artículo 137,
nacional
numeral 1.
Duración: no más de 60 días, pudiendo ser prorrogado.

El Decreto Supremo N° 027-2020-SA y el Decreto que han prorrogado los periodos de emergencia sanita-
Supremo N° 146-2020-PCM son las dos últimas normas ria y estado de emergencia nacional, respectivamente.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 57 - 60 57
 Asesoría LABORAL
En ese sentido, la vigencia de ambas medidas son las siguientes:
MEDIDA DURACIÓN/AMPLIACIÓN
Emergencia
Desde el 12 de marzo hasta el 6 de diciembre de 2020.
sanitaria
Estado de Desde el 16 de marzo al 30 de setiembre de 2020.
emergencia
nacional
La prórroga de estos periodos tiene implicancias en
materia laboral, pues con ello se extienden también los
plazos para aplicación de diversas medidas como el tra-
bajo remoto, licencia con goce de haber compensable
para trabajadores en grupo de riesgo, suspensión per-
fecta de labores y aplicación de otras medidas extraor-
dinarias, medidas en materia de seguridad y salud en el
trabajo, subsidio excepcional por los 20 primeros días
de incapacidad por COVID-19, entre otros.
En lo que respecta a la fiscalización laboral, la prórroga
de la emergencia sanitaria y el estado de emergencia
nacional también genera ciertas implicancias, como
veremos a continuación.
II. LABOR DE FISCALIZACIÓN
1. Fiscalización permanente de vigilancia y exigen-
cia del cumplimiento de medidas excepcionales y
temporales relacionadas a la COVID-19
Duración: mientras dure el estado de emergencia y
emergencia sanitaria.
Durante estos periodos, la inspección de trabajo se ejerce
de forma permanente para la vigilancia y exigencia del
cumplimiento de normas sociolaborales y de seguridad y
salud en el trabajo, especialmente para garantizar el cum-
plimiento de las medidas excepcionales y temporales
para prevenir la propagación de la COVID-19 en el territo-
rio nacional, así como las medidas de prevención, vigilan-
cia y control de la COVID-19 en el trabajo.
De esta manera, la inspección de trabajo prioriza el ejer-
cicio de sus facultades en los siguientes casos:
MATERIAS QUE SE PRIORIZARÁN EN LA FUNCIÓN INSPECTIVA
a) Accidentes de trabajo seguidos de muerte.
b) Verificación de hechos de despidos arbitrarios.
c) Verificación de hechos sobre suspensión perfecta de labores
prevista por el Decreto de Urgencia N° 038-2020.
d) Liquidación de beneficios sociales (gratificaciones, bonificaciones,
CTS, vacaciones, entre otros, según el régimen).
e) Pago de remuneraciones.
f) Verificación de la contratación de la póliza de seguro de vida ley en be-
neficio del trabajador, a partir del inicio de la relación laboral, de confor-
midad con lo establecido en el Decreto Legislativo N° 688, Ley de Con-
solidación de Beneficios Sociales, así como normas modificatorias y
complementarias.
g) Prestación laboral para empleadores que desarrollan la pro-
ducción de bienes o brindan servicios esenciales, así como
actividades no esenciales o adicionales no autorizadas o que
se encuentran comprendidas en la reanudación de labores,
en concordancia con la fase de reanudación de actividades
correspondiente, durante el plazo de vigencia de la declaratoria
de estado de emergencia nacional y emergencia sanitaria.
58 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 57 - 60
a
BASE LEGAL
Decretos Supremos N° 008-2020-SA, N° 020-2020-SA y
N° 027-2020-SA.
Decretos Supremos N° 044-2020-PCM, N° 051-2020-PCM, N° 064-
2020-PCM, N° 075-2020-PCM, N° 083-2020-PCM, N° 094-2020-PCM,
N° 116-2020-PCM, N° 135-2020-PCM y N° 146-2020-PCM.
h) Verificación de la declaración jurada de asunción de respon-
sabilidad voluntaria, de conformidad con lo establecido en el
Decreto Supremo N° 083-2020-PCM, así como en la Resolución
Ministerial N° 099-2020-TR (lo que incluye el procedimiento
previo al trámite de la declaración jurada).
i) Verificación de la aprobación e implementación del Plan de vigilancia,
prevención y control de COVID-19 en el trabajo, en atención a la
fase de reanudación de actividades y aquellos que brindan servicios
y bienes esenciales (ver anexo N° 1 del Protocolo).
j) La aplicación del trabajo remoto en los trabajadores del grupo
de riesgo.
k) El otorgamiento de licencia con goce de haber sujeta a com-
pensación posterior, cuando la naturaleza de las labores que
realizan los trabajadores no sea compatible con el trabajo
remoto, mientras dure la emergencia sanitaria por la COVID-19.
l) Afectación de derechos fundamentales de los trabajadores,
como es el caso de la libertad sindical, la protección de la mu-
jer embarazada o trato discriminatorio, así como respecto de
las personas con discapacidad, personas diagnosticadas con
COVID-19, personas que pertenecen al grupo de riesgo por
edad y factores clínicos según las normas sanitarias.
m) Huelgas o paralizaciones.
n) Los actos de hostilidad y el hostigamiento sexual, así como
cualquier otro acto que afecte la dignidad del trabajador.
o) Otros que la Autoridad Inspectiva de Trabajo considere de
inmediata atención.
Dichas funciones se ejercen de forma virtual y presen-
cial restringida, privilegiándose el uso de tecnologías de
la información y comunicaciones, tales como llamadas
telefónicas, correos electrónicos, WhatsApp, grabación
de videoconferencias, cartas, entre otros, a fin de evitar
el contagio de la COVID-19.
Cabe señalar que el uso de sistemas de comunicación
electrónica permitirá la disposición y realización de:
• Acciones de prevención
• Difusión normativa
• Asesoría especializada
A pesar de que las funciones de inspección laboral rela-
cionadas a la COVID-19 se efectuarán mientras dure el
estado de emergencia y la emergencia sanitaria, el uso
de las tecnologías de la información y comunicaciones
se efectuará de forma permanente incluso luego de cul-
minados dichos periodos.
2. Facultad de imponer medida cautelar de cierre
Duración: mientras dure el estado de emergencia.
La adopción de la medida inspectiva de cierre tempo-
ral del área de una unidad económica o de una unidad
económica puede ser dispuesta por el inspector del tra-
bajo ante el caso de un accidente de trabajo mortal en
el centro de trabajo y que tras la evaluación realizada se
identifiquen evidencias razonables y documentadas de
que la inobservancia de las condiciones de seguridad y
salud en el trabajo pudieron ocasionar dicho accidente.
 FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
No obstante, de acuerdo a las disposiciones del Decreto
Legislativo N° 1499, la medida de cierre temporal del área o
establecimiento también se impondrá por la autoridad ins-
pectiva hasta que finalice el estado de emergencia (30 de
setiembre de 2020) en caso de que verifique que el emplea-
dor puede estar incurriendo en la siguiente infracción:
INFRACCIÓN GRAVEDAD BASE LEGAL
Disponer, exigir o permitir el Reglamento de la Ley
ingreso o la permanencia de General de Inspección
personas para prestar servi- del Trabajo, aprobado
cios en los centros de trabajo por Decreto Supremo
cuya actividad no se encuen- N° 019-2006-TR: literal
tre exceptuada del estado de I nfracción a) de la novena dispo-
emergencia nacional decla- muy grave sición final y transito-
rado por Decreto Supremo ria, incorporada por la
N° 044-2020-PCM o para la- segunda disposición
bores que no sean las estric- complementaria tran-
tamente necesarias dentro sitoria del Decreto Su-
del ámbito de la excepción. premo Nº 010-2020-TR.
La multa por la comisión de dicha infracción podría ser
de entre 0.23 a 52.53 UIT según la cantidad de trabaja-
dores afectados y el tipo de empresa (micro, pequeña,
media o gran empresa).
3. Faltas muy graves en que podrían incurrir las em-
presas
Duración: mientras dure el estado de emergencia y
emergencia sanitaria.
Durante estos periodos, el empleador podría cometer
infracciones administrativas muy graves que afectan el
cumplimiento de las disposiciones laborales excepcionales
y temporales para prevenir la propagación del coronavirus
(COVID-19) en el territorio nacional, tales como:
a) Reanudar labores sin autorización
Para la reanudación de actividades permitidas en el pre-
sente estado de emergencia, emergencia sanitaria y en
las fases de reanudación, el empleador debe contar con
un Plan de vigilancia, prevención y control de COVID-19
en el trabajo debidamente aprobado y enviado al Minsa
a través de su correo electrónico a fin de contar con la
autorización del reinicio de actividades.
Del mismo modo, debe cuidar que los trabajadores
en grupo de riesgo no presten servicios presenciales,
salvo la asunción de responsabilidad voluntaria, de con-
formidad con lo establecido en el Decreto Supremo
N° 083-2020-PCM, así como en la Resolución Ministerial
N° 099-2020-TR (lo que incluye el procedimiento previo
al trámite de la declaración jurada).
De no cumplir con lo anterior, se comete la infracción seña-
lada en el numeral 2 del presente artículo: “Disponer, exi-
gir o permitir el ingreso o la permanencia de personas para
prestar servicios en los centros de trabajo cuya actividad no
se encuentre exceptuada del Estado de Emergencia Nacio-
nal declarado por Decreto Supremo N° 044-2020-PCM o
para labores que no sean las estrictamente necesarias den-
tro del ámbito de la excepción”.
b) Incumplimiento del trabajo remoto para trabajadores
en grupo de riesgo
Conforme al artículo 10 del Decreto Supremo N° 010-
2020-TR, el empleador está obligado a priorizar y apli-
car el trabajo remoto en los trabajadores considerados
CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 57 - 60
dentro del grupo de riesgo. De acuerdo a la Resolución
Ministerial N° 448-2020-TR, vigente desde el 1 de julio de
2020, son parte de este grupo las siguientes personas:
GRUPO DE RIESGO
- Edad mayor de 65 años.
- Hipertensión arterial refractaria.
- Enfermedades cardiovasculares graves.
- Cáncer.
- Diabetes mellitus.
- Asma moderada o grave.
- Enfermedad pulmonar crónica.
- Insuficiencia renal crónica en tratamiento con hemodiálisis.
- Enfermedad o tratamiento inmunosupresor.
- Obesidad con IMC de 40 a más.
En caso de que, por la naturaleza de las funciones, no
sea posible el desarrollo del trabajo remoto, se aplica
obligatoriamente la licencia con goce de haber sujeta a
compensación posterior.
En ese sentido, si, por la naturaleza de las actividades,
el trabajador en grupo de riesgo puede desarrollar tra-
bajo remoto durante el estado de emergencia o emer-
gencia sanitaria, el incumplimiento de ello se consi-
dera infracción muy grave conforme el literal b) de la
novena disposición final y transitoria del Reglamento
de la Ley General de Inspección del Trabajo, aprobado
por Decreto Supremo N° 019-2006-TR, incorporada por
la segunda disposición complementaria transitoria del
Decreto Supremo Nº 010-2020-TR.
4. Prohibición de discriminación
Duración: mientras dure el estado de emergencia, emer-
gencia sanitaria y las fases de reactivación económica.
Durante estos periodos, la Sunafil dispondrá las acciones
necesarias a efectos de verificar que no se cometan accio-
nes de discriminación, directa o indirecta, en materia de
empleo y ocupación, y sancionar su incumplimiento de
conformidad con la normativa vigente en la materia.
III. ACOGIMIENTO AL “PLAN DE RECUPERACIÓN”
Duración: aplicable ante el incumplimiento de obliga-
ciones generadas durante el estado de emergencia y
vigente como medida hasta el 31 de diciembre de 2020.
1. ¿En qué consiste?
El Plan de Recuperación, creado por el Decreto Legisla-
tivo N° 1499, es una medida extraordinaria y temporal
aplicable por única vez a las micro y pequeñas empre-
sas1. Consiste en la reprogramación del pago de las obli-
gaciones sociolaborales adeudadas al trabajador, las
cuales hayan sido generadas en el periodo compren-
dido en el estado de emergencia nacional, es decir,
desde el 16 de marzo de 2020 hasta el 30 de setiembre
de 2020, salvo que se prorrogue dicho plazo.
Este Plan es implementado por la Autoridad Inspectiva
de Trabajo a solicitud del empleador y con acuerdo del
1 Previstas en el Texto Único Ordenado de la Ley de Impulso al Desa-
rrollo productivo y al Crecimiento Empresarial, aprobado por Decreto
Supremo N° 013-2013-PRODUCE.
59
 Asesoría LABORAL
trabajador, en el marco de las acciones previas al inicio
de las actuaciones inspectivas de investigación o com-
probatorias a que se refiere el artículo 10-A de la Ley
Nº 28806, Ley General de Inspección del Trabajo; es decir,
durante las diligencias preliminares para obtener el cumpli-
miento de la obligación objeto de la investigación.
2. Condiciones
Para que el empleador pueda solicitar la implemen-
tación del Plan de Recuperación debe cumplir con las
siguientes condiciones:
- No haber incurrido en incumplimiento de lo establecido respecto
a las actividades que tenían impedimento para continuar con sus
actividades.
- No haber aplicado la suspensión perfecta de labores respecto de los
trabajadores cuyas obligaciones sociolaborales se mantienen impagas.
3. Suscripción del Plan
La suscripción del Plan de Recuperación implica un reco-
nocimiento por parte del empleador de las obligaciones
sociolaborales pendientes de pago que se encuentren
comprendidas en el referido documento, así como su com-
promiso de efectuar el pago de dichas obligaciones en el
plazo máximo de doce meses posteriores a su suscripción.
Con la suscripción de este Plan, la Autoridad Inspec-
tiva de Trabajo se inhibe de iniciar las acciones de fis-
calización y sanción relacionadas con las obligaciones
sociolaborales comprendidas en el referido documento,
debiendo realizar el seguimiento de su cumplimiento
hasta la culminación del plazo correspondiente.
4. Exclusiones
No están comprendidas dentro del Plan de recuperación:
- La subsanación del pago de la remuneración del trabajador, la cual
debe ser abonada en la oportunidad establecida en las normas
de la materia.
- La subsanación de obligaciones sociolaborales cuyo incumpli-
miento deviene en infracciones muy graves1, como son el pago de
vacaciones, horas extras, trabajo nocturno, licencia de paternidad,
maternidad, permiso de lactancia, entre otros.
5. I ncumplimiento del Plan
El incumplimiento total o parcial de los pagos contempla-
dos en el Plan de Recuperación constituye una infracción
muy grave, de acuerdo con lo establecido en el Regla-
mento de la Ley General de Inspección del Trabajo, apro-
bado por Decreto Supremo Nº 019-2006-TR, y habilita a la
Autoridad Inspectiva de Trabajo a iniciar las acciones de
fiscalización y sanción relacionadas con las obligaciones
sociolaborales que quedaron pendientes de pago.
6. Plazo para acogerse al Plan
Para acogerse al Plan, las obligaciones sociolabora-
les adeudadas al trabajador deben haberse generado
durante el periodo de estado de emergencia. No obs-
tante, conforme lo dispuesto en la primera disposición
complementaria final del Decreto Legislativo N° 1499, las
disposiciones sobre este Plan se encontrarán vigentes
hasta el 31 de diciembre de 2020. Por tanto, hasta dicha
fecha, la empresa podría solicitar acogerse por única vez
a este Plan.
60 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 57 - 60
a
CONCLUSIONES
1. La emergencia sanitaria se ha prorrogado por 90
días calendario adicionales, por tanto, se encontrará
vigente hasta el 6 de diciembre de 2020, mientras
que el estado de emergencia nacional se ha prorro-
gado hasta el 30 de setiembre de 2020.
2. En materia de fiscalización laboral, la prórroga de
estos periodos ha generado las siguientes implican-
cias relevantes:
a) Mientras dure el estado de emergencia y la
emergencia sanitaria, es decir, hasta el 6 de
diciembre de 2020:
- Se seguirá efectuando la fiscalización per-
manente para la vigilancia y exigencia del
cumplimiento de medidas excepcionales y
temporales relacionadas a la COVID-19, tales
como la verificación de la suspensión per-
fecta de labores, el Plan de vigilancia, pre-
vención y control de COVID-19, el trabajo
remoto, la protección de grupos de riesgo
y población vulnerable, entre otros, para
lo cual ejercerá su función de forma vir-
tual y presencial restringida, privilegiando
el uso de tecnologías de la información y
comunicaciones.
- Los empleadores podrían incurrir en la
comisión de infracciones que están califi-
cadas como muy graves y que están rela-
cionadas a la reanudación de labores sin
autorización, así como el incumplimiento
del trabajo remoto para trabajadores en
grupo de riesgo, las cuales se encuen-
tran tipificadas en los literales a) y b) de
la novena disposición final y transitoria
del Decreto Supremo N° 019-2006-TR. Por
tanto, la autoridad inspectiva, a través de
su labor de fiscalización, debe verificar si
la empresa puede ser sancionada por la
comisión de dichas infracciones.
- La Sunafil debe disponer las acciones nece-
sarias a efectos de verificar que no se come-
tan acciones de discriminación, directa o
indirecta, en materia de empleo y ocupación,
y sancionar su incumplimiento.
b) Mientras dure el estado de emergencia, es decir,
hasta el 30 de setiembre de 2020:
- Facultad de la autoridad inspectiva de impo-
ner medida cautelar de cierre temporal del
área o establecimiento en caso de que se
verifique que la empresa puede estar incu-
rriendo en la infracción señalada en el literal a)
de la novena disposición final y transitoria del
Decreto Supremo N° 019-2006-TR.
- Las micro y pequeñas empresas que no hayan
cumplido con sus obligaciones sociolabora-
les generadas durante el periodo de estado
de emergencia pueden acceder a un Plan de
Recuperación conforme lo establecido en el
Decreto Legislativo N° 1499. Las disposicio-
nes o el acogimiento a dicho Plan podría reali-
zarse hasta el 31 de diciembre de 2020.
 Asesoría LABORAL
SEGURIDAD SOCIAL

Periodo de latencia en EsSalud

El periodo de latencia garantiza al afiliado regular de EsSalud tener una cobertura
Resumen

especial luego de haber finalizado su vínculo laboral o por iniciarse una suspen-
sión perfecta de labores. En el presente informe se detalla cuáles con las condi-
ciones para su otorgamiento, la cobertura y periodo que abarca, así como la situa-
ción especial en el caso de la suspensión perfecta regulada en el marco de la
COVID-19.

Equipo de SOLUCIONES LABORALES

PALABRAS CLAVES: Latencia / Cobertura / Aportes / Asegurado regu- respectiva, sin que ello signifique la pérdida del
lar / Derechohabientes / Suspensión perfecta de labores. vínculo laboral (artículo 11 de la LPCL).

En ambas situaciones, el empleador no realiza aporta-

ciones a EsSalud; por tanto, se pierde el derecho a la
I. PERIODO DE LATENCIA, DERECHO DE COBERTU- cobertura. No obstante, el afiliado regular y sus derecho-
RA POR DESEMPLEO O SUSPENSIÓN PERFECTA habientes tienen derecho a seguir recibiendo las presta-
ciones de salud por aplicación del periodo de latencia.
1. Concepto Para ello, se debe cumplir con lo siguiente:
El periodo de latencia es un derecho especial de cober-
CUADRO N° 1: REQUISITO
tura que permite al afiliado regular del EsSalud y a sus
derechohabientes seguir beneficiándose de las presta- Contar con un mínimo de cinco meses de aportación, consecutivos o no
consecutivos, durante los 3 años precedentes al cese o suspensión perfecta
ciones de salud por un cierto periodo de tiempo adi- de labores.
cional luego de que el titular ha sido desempleado
o por haberse producido una suspensión perfecta En ese sentido, por cada 5 meses de aportación, se tendrá
de labores. derecho a 2 meses de latencia, tal como se puede apre-
ciar en el siguiente cuadro:
2. Condiciones
CUADRO N° 2
El periodo de latencia aplica en las siguientes situaciones:
Periodos aporta- Cobertura durante periodo de latencia
a) Por desempleo: cuando se extingue el vínculo labo- dos en los 3 años Total de
previos al cese o periodo de
ral por alguna de las causales establecidas en el suspensión per- latencia
PEAS y exceso al Exceso al PEAS y
PEAS maternidad
artículo 16 de la LPCL1, tales como: renuncia, des- fecta de labores
pido, término del contrato de trabajo sujeto a De 5 a 9 meses 2 meses Primes mes Segundo mes
modalidad, mutuo disenso, jubilación, entre otros.
De 10 a 14 meses 4 meses 2 primeros meses 2 siguientes meses
b) Por encontrarse en una suspensión perfecta de labo-
De 15 a 19 meses 6 meses 3 primeros meses 3 siguientes meses
res: cuando por disposición legal, convenio o
De 20 a 24 meses 8 meses 4 primeros meses 4 siguientes meses
acuerdo entre las partes cesa la obligación del tra-
bajador de prestar el servicio y, asimismo, la del De 25 a 29 meses 10 meses 5 primeros meses 5 siguientes meses
empleador de seguir pagando la remuneración 30 o más meses 12 meses 6 primeros meses 6 siguientes meses

Como se observa, el periodo de latencia abarca un

máximo de 12 meses, contados a partir de la fecha de
1 Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 728, Ley de Pro-
ductividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo cese o pérdida de la cobertura ocasionada por la sus-
N° 003-97-TR. pensión perfecta de labores.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 61 - 63 61
 Asesoría LABORAL
Cabe señalar que los periodos de aportación que se
hayan computado efectivamente para otorgar perio-
dos de latencia no se considerarán para el cómputo de
los periodos de calificación de los próximos periodos de
latencia que se generen.
3. Cobertura
La cobertura durante el periodo de latencia se realiza a
través del PEAS (antes capa simple), exceso al PEAS (antes
capa compleja) y maternidad2, de acuerdo al número
de aportes que el afiliado regular tiene al momento del
cese o suspensión perfecta de labores (ver cuadro N° 2).
a) PEAS (antes capa simple): es una lista priorizada de
condiciones asegurables e intervenciones que
como mínimo son financiadas a todos los asegura-
dos del país. Incluye un manejo integral preventivo,
recuperativo y de rehabilitación de las personas,
tales como: condiciones asegurables para pobla-
ción sana, condiciones obstétricas y ginecológicas,
pediátricas, neoplásicas (tumorales), transmisibles,
mentales, crónicas y degenerativas, y agudas3.
CUADRO N° 3
Son los estados de salud que se buscan mantener, en caso
Condiciones de la población sana, o recuperar, en caso de la población
asegurables enferma, que son susceptibles de ser financiados mediante
esquemas de aseguramiento.
Son las prestaciones y/o conjunto de prestaciones en salud
de carácter promocional, preventivo, recuperativo y de
Intervenciones rehabilitación orientadas al manejo de las condiciones
sanitarias priorizadas para el proceso de aseguramiento
universal en salud.
Este plan es ofertado de manera obligatoria por todas
las instituciones administradoras de fondos de asegu-
ramiento en salud (IAFAS)4, como EsSalud y las EPS.
b) Exceso al PEAS (antes capa compleja): definido como
aquellos que otorgan prestaciones no comprendi-
dos en el PEAS (podría abarcar intervenciones más
complejas o no muy frecuentes y con baja posibili-
dad de recuperación). Son de cargo del EsSalud.
Con relación a la prestación de maternidad, esta con-
siste en el cuidado de la salud de la madre gestante y la
atención del parto, extendiéndose al periodo de puer-
perio y al cuidado de la salud del recién nacido.
2 El Plan Esencial de Aseguramiento en Salud (PEAS) reemplazó a
la capa simple, según lo establecido en el artículo 96 del Decreto
Supremo N° 008-2010-SA, Reglamento de la Ley N° 29344, Ley Marco
de Aseguramiento Universal en Salud. Por tanto, la capa compleja
vendría a ser el exceso al PEAS o planes complementarios. La defi-
nición del PEAS se encuentra señalada en el artículo 13 de la Ley
N° 29344 y el artículo 86 de su Reglamento.
3 Puede verificarse el PEAS aprobado por el Decreto Supremo N° 016-
2009-SA, que contiene el plan de beneficios con el listado de condi-
ciones asegurables, intervenciones, entre otros.
4 Institución Administradora de Fondos de Aseguramiento en Salud
(IAFAS): “Son aquellas entidades o empresas públicas, privadas o mix-
tas, creadas o por crearse, que reciban, capten y/o gestionen fondos
para la cobertura de las atenciones de salud o que oferten cober-
tura de riesgos de salud, bajo cualquier modalidad”, tales como el
SIS, EsSalud, EPS, Afocat, entre otros (artículo 6 del Decreto Legisla-
tivo N° 1158, Decreto Legislativo que dispone medidas destinadas
al fortalecimiento y cambio de denominación de la Superintenden-
cia Nacional de Aseguramiento en Salud).
62 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 61 - 63
a
Cabe señalar que el EsSalud y las EPS deben garantizar
de manera automática las atenciones establecidas en
sus planes, hasta el término del periodo de latencia5.
4. Incumplimiento de aportes por parte del empleador
Si el empleador no cumple con el pago de las contri-
buciones o retribuciones correspondientes a los perio-
dos de aportación computables para acceder al dere-
cho espec ial de cobertura por desempleo o suspensión
perfecta de labores, ello no afectará las prestaciones a las
que tenga derecho el asegurado y sus derechohabientes
durante el periodo de latencia. No obstante, EsSalud y las
EPS están facultados, cuando corresponda, a determinar
y cobrar las obligaciones que pudieran estar adeudando
las entidades empleadoras por tales periodos. Asimismo,
si una entidad empleadora cambia de EPS, la nueva EPS
contratada deberá asumir las obligaciones de la anterior
según lo señalado en el presente apartado.
5. Procedimiento
Actualmente, el periodo de latencia se aplica de forma
automática sin seguir algún procedimiento administra-
tivo ante el EsSalud6.
Por tanto, bastará que el empleador realice la declara-
ción correspondiente del cese laboral en el T-Registro
o de la suspensión perfecta de labores a fin de que el
afiliado y sus derechohabientes puedan acceder a esta
cobertura especial.
II. SITUACIÓN ESPECIAL: SUSPENSIÓN PERFECTA DE
LABORES ANTE LA COVID-19
Por el contexto actual de la COVID-19 se estableció
que todos los trabajadores comprendidos en una sus-
pensión perfecta de labores adoptada por el emplea-
dor según el marco legal vigente7, incluyendo aquella
regulada por el numeral 3.2 del artículo 3 del Decreto
de Urgencia N° 038-20208, continuarán recibiendo las
prestaciones de prevención, promoción y atención de
la salud a cargo del EsSalud, aun cuando no cuenten
con los aportes mínimos que se exige para la latencia,
así como quienes hubieran accedido solo a la presta-
ción por el periodo de 2 meses. Todo lo cual también
incluye a sus derechohabientes.
5 Segunda disposición complementaria final del Decreto de Urgencia
N° 017-2019.
6 Artículo 2 de la Resolución de Gerencia General N° 1380-GG-
ESSALUD-2017.
7 Si bien el Decreto de Urgencia N° 038-2020 establece que es apli-
cable a cualquier tipo de suspensión perfecta de labores (como lo
sería una licencia sin goce de haber acordada al amparo del artículo
12, literal k) de la LPCL), el derecho de cobertura en este caso solo se
brinda cuando dicha suspensión es presentada al MTPE. Por tanto,
en la práctica, solo estaría siendo aplicable a la suspensión perfecta
de labores regulada en el artículo 3.2. del referido Decreto de Urgen-
cia N° 038-2020 y sus normas complementarias.
8 “Artículo 3.- Medidas aplicables a las relaciones laborales en el
marco del Estado de Emergencia Nacional y Emergencia Sanitaria
(…)
3.2. Excepcionalmente, los empleadores (…) pueden optar por la suspen-
sión perfecta de labores exponiendo los motivos que la sustentan, para
lo cual presenta por vía remota una comunicación a la Autoridad Admi-
nistrativa de Trabajo con carácter de declaración jurada (…)”.

En ese sentido, en el presente estado de emergencia
y emergencia sanitaria se establece una nueva cober-
tura especial para la continuidad de las prestaciones de
salud que también abarcaría a trabajadores en periodos
de carencia; es decir, aquellos que aún no habrían cum-
plido con el periodo de 3 meses de aportación conta-
dos desde el inicio de labores o sin vínculo laboral en
los meses previos.
1. Cobertura especial
De acuerdo a la Resolución de Gerencia General
N° 576-GG-ESSALUD-2020, modificada por la Resolu-
ción de Gerencia General N° 849-GG-ESSALUD-2020, los
beneficiarios a esta cobertura especial y el periodo que
abarca son los siguientes:
CUADRO N° 4
Total del periodo de cobertura
N° Beneficiarios por continuidad de las prestacio-
nes de salud
Trabajadores en periodo de carencia
1 empleado o por haberse producido una suspensión
y sus derechohabientes. Desde la fecha de inicio hasta
Trabajadores que han superado el la finalización de la suspensión
periodo de carencia y cuentan con perfecta de labores presentada
2
menos de 5 meses de aportación y por el empleador ante el MTPE.
sus derechohabientes.
Desde la fecha de culminación de
Trabajadores que cuentan con 5 y la latencia hasta la finalización de
3 menos de 10 meses de aportación y la suspensión perfecta de labores
sus derechohabientes. presentada por el empleador ante
el MTPE.
2. Prestaciones solo a cargo de la red de estableci-
mientos del EsSalud
La cobertura de continuidad de las prestaciones de
salud comprende al plan específico de EsSalud (PEAS
y exceso al PEAS), por lo que las prestaciones de pre-
vención, promoción y atención de la salud se otorgan
exclusivamente en la red de establecimientos de salud
a cargo del EsSalud.
3. Atenciones en EPS durante la suspensión perfecta
de labores
El empleador que aplique la suspensión perfecta de
labores regulada en el Decreto de Urgencia N° 038-2020
y sus normas complementarias también puede acordar
con el trabajador comprendido en dicha medida y con
la IAFAS correspondiente, la continuidad de dichas pres-
taciones de salud, siempre que cualquiera de las par-
tes de la relación laboral asuma parcial o totalmente su
financiamiento9.
En ese sentido, si, por ejemplo, el trabajador estuvo afi-
liado a una EPS, por acuerdo entre las partes podría
seguir recibiendo atenciones a través de esta IAFAS,
siempre que se haya acordado aportar la prima corres-
pondiente al plan de salud afiliado. Ello sin perjuicio de
continuar recibiendo las atenciones a través del EsSalud,
conforme lo señalado en los apartados precedentes.
9 Artículo 18.3 del Decreto Supremo N° 011-2020-TR, que establece
normas complementarias para la aplicación del Decreto de Urgen-
cia N° 038-2020, Decreto de Urgencia que establece medidas com-
plementarias para mitigar los efectos económicos causados a los tra-
bajadores y empleadores ante el COVID-19 y otras medidas.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 61 - 63
SEGURIDAD SOCIAL
4. Conclusión de las prestaciones y reembolso
Si la Autoridad Administrativa de Trabajo (AAT) compe-
tente resuelve dejar sin efecto la suspensión perfecta
de las labores y ordena el pago de las remuneraciones
por el tiempo de suspensión transcurrido de acuerdo
con lo previsto en el Decreto de Urgencia Nº 038-202010,
este hecho también será comunicado al EsSalud para
la conclusión de la prestación y los reembolsos corres-
pondientes. Por tanto, el asegurado deja de recibir las
atenciones por esta cobertura especial y el empleador
asumirá los pagos que correspondan por las atenciones
que haya recibido.
CONCLUSIONES
• El periodo de latencia es un derecho especial de co-
bertura que permite al afiliado regular del EsSalud y
a sus derechohabientes seguir beneficiándose de
las prestaciones de salud por un cierto periodo de
tiempo adicional luego de que el titular ha sido des-
perfecta de labores.
• Para tener derecho a la latencia, el asegurado debe
contar con un mínimo de cinco meses de aportación,
consecutivos o no consecutivos, durante los 3 años
precedentes al cese o suspensión perfecta de labores.
De este modo, por cada 5 meses de aportación, se
tendrá derecho a 2 meses de latencia, pudiendo ex-
tenderse hasta un máximo de 12 meses.
• La cobertura durante el periodo de latencia se realiza
a través del PEAS (antes capa simple), exceso al PEAS
(antes capa compleja) y maternidad.
• El asegurado y sus derechohabientes no pierden la
cobertura especial durante la latencia en caso de
que el empleador no haya cumplido con pagar sus
contribuciones en la oportunidad correspondiente.
En este caso, el EsSalud o la EPS tienen derecho a
exigir el pago de las obligaciones adeudadas por las
entidades empleadoras.
• La latencia se aplica de forma automática una vez que
se verifique en el T-Registro el cese del trabajador o
que se encuentra en suspensión perfecta de labores.
• En el contexto de la COVID-19, se ha establecido una
cobertura especial para continuar con las prestaciones
a cargo del EsSalud para aquellos trabajadores que
se encuentran en suspensión perfecta de labores
(debidamente comunicada al MTPE) y es aplicable aun
cuando no cuenten con los aportes mínimos que se
exige para la latencia, así como a quienes hubieran
accedido solo a la prestación por el periodo de 2
meses. Tales prestaciones solo están a cargo de la red
de establecimiento de EsSalud.
10 Cabe señalar que la AAT tiene 42 días hábiles para emitir un pro-
nunciamiento ante la comunicación de la suspensión perfecta de
labores aplicada por el empleador (numerales 3.2. y 3.3 del Decreto
de Urgencia N° 038-2020; numerales 7.3 y 7.4 del Decreto Supremo
N° 011-2020-TR; y artículo 199 del Decreto Supremo N° 004-2019-
JUS, Texto Único Ordenado de la Ley N° 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General).
63
 Asesoría EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL

Aspectos a considerar para

las convocatorias y sesiones virtuales
El contexto de la pandemia que atravesamos ha generado que se emitan diferentes
Resumen

normas que habilitan a las sociedades, entidades, patrimonios autónomos, entre otras
personas jurídicas en general, a seguir funcionando de forma remota. Esto con la finalidad
de continuar con la toma de decisiones tomando las medidas de distanciamiento
social, entre otras pertinentes, para resguardar la salud de los involucrados, sin que
ello signifique una paralización de las mismas en los diferentes niveles de los órganos
societarios.

Héctor J. GÓMEZ BERMEO

Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo, con mención en Tributación por ESAN Gradute School
of Business. Egresado de la maestría en Derecho Civil por la Universidad de San Martín de Porres. Egresado del Programa de Educación Ejecutiva (PEE) en
Derecho Financiero por la ESAN Gradute School of Business. Autor de artículos y libros relacionados a Derecho Corporativo.

PALABRAS CLAVES: Ley General de Sociedades / Convocatoria / Junta sus respectivas sociedades, en otras formas societarias
general de accionistas / Sesiones virtuales / Estado de emergencia / Covid-19. como la sociedad anónima regular (S.A.), la sociedad
anónima abierta (S.A.A.), sociedades civiles de responsa-
bilidad (S.R.L.), entre otras.

INTRODUCCIÓN En este informe se revisarán las normas asociadas a la

Producto de la gama de normas emitidas con ocasión de
la reactivación gradual de la economía, se emitieron nor-
mas específicas que se encargaban de regular lo corres-
pondiente a las juntas y sesiones virtuales de los diferentes
tipos de órganos societarios y no societarios, a efectos de
que estos pudieran sesionar de forma virtual.
Sin perjuicio de ello, es menester precisar que esta regu-
lación la encontramos en el artículo 246 de la Ley Gene-
ral de Sociedades1, en donde se establece la posibili-
dad de admitir como válido este tipo de sesiones. Sin
embargo, esta regulación no sería aplicable a todos los
tipos societarios, ya que se circunscribe a la modalidad
de la sociedad anónima cerrada (S.A.C.), no pudiendo
ser de aplicación directa, salvo que los accionistas/socios
lo hubieran pactado de forma expresa en el estatuto de
1 Artículo 246.- Juntas no presenciales
La voluntad social se puede establecer por cualquier medio sea
escrito, electrónico o de otra naturaleza que permita la comunica-
ción y garantice su autenticidad. Será obligatoria la sesión de la Junta
de Accionistas cuando soliciten su realización accionistas que repre-
senten el veinte por ciento de las acciones suscritas con derecho a
voto.
convocatoria, así como las reglas especiales para sesionar
virtualmente, respecto de los siguientes instrumentos
legales:
• Resolución de Superintendente N° 00052-2020SMV/
V02, referido a las normas de las convocatorias y cele-
braciones de asambleas de fideicomisarios, asambleas
de partícipes, comités y otros órganos colegiados de las
sociedades a las que Superintendencia de Mercado de
Valores (SMV) otorga autorización de funcionamiento.
• Resolución de Superintendente N° 00050-2020SMV/
V02, referido a las normas para la convocatorias y
celebraciones de juntas generales de accionistas
y asambleas de obligacionistas no presenciales a
que se refiere el artículo 5 del Decreto de Urgencia
N° 056-2020.
• Decreto de Urgencia N° 100-2020, referido a las me-
didas de juntas de accionistas y asambleas no presen-
ciales o virtuales, en general.
I. SOBRE LAS NORMAS DE CONVOCATORIA
Sobre este particular, debemos referirnos a los artículos
de la Ley General de Sociedades (en adelante, la LGS), en

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a

lo que respecta a los requisitos de la convocatoria, así
como las formalidades que todas las sociedades deben
seguir para cumplir con la difusión de la convocatoria;
así, tenemos lo siguiente:
“Artículo 116.- Requisitos de la convocatoria
El aviso de convocatoria de la junta general obli-
gatoria anual y de las demás juntas previstas en el
estatuto debe ser publicado con una anticipación
no menor de diez días al de la fecha fijada para su
celebración.
En los demás casos, salvo aquellos en que la ley o
el estatuto fijen plazos mayores, la anticipación de
la publicación será no menor de tres días. El aviso
de convocatoria especifica el lugar, día y hora de
celebración de la junta general, así como los asun-
tos a tratar. Puede constar asimismo en el aviso el
lugar, día y hora en que, si así procediera, se reunirá
la junta general en segunda convocatoria.
Dicha segunda reunión debe celebrarse no menos
de tres ni más de diez días después de la primera
(…)”.
“Artículo 43.- Publicaciones. Incumplimiento
Las publicaciones a que se refiere esta ley serán
hechas en el periódico del lugar del domicilio de
la sociedad encargado de la inserción de los avisos
judiciales.
Resolución de Superintendente N° 00052-2020SMV/
V02
Aplicable a asambleas de fideicomisarios, partícipes,
comités, patrimonios autónomos y otros órganos a los
que la SMV otorga autorización de funcionamiento.
Resolución de Superintendente N° 00050-2020SMV/
V02
Aplicable a todas las personas jurídicas a las que la
SMV otorga autorización de organización y de fun-
cionamiento, así como las sociedades con valores
inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores.
2. Caso de las empresas reguladas solo por la LGS
Lo característico en ambos casos es que se proveyó a
la entidad supervisada por la SMV una alternativa a las
publicaciones en diarios respecto de cómo efectuar la
convocatoria, extremo que no se puede apreciar de
lo que ha sido literalmente regulado en el Decreto de
Urgencia N° 101-2020, el cual tiene como ámbito de apli-
cación a todas las sociedades, asociaciones, fundaciones
o comités, u otras personas jurídicas privadas reguladas
por leyes especiales. Ahora bien, conforme al artículo
2.1. del referido decreto, en lo que corresponde a la con-
vocatoria, se precisa:
“2.1. Autorízase excepcionalmente hasta el 31 de
diciembre de 2020 a (…) convocar y celebrar jun-
tas generales o especiales de accionistas y/o
CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 64 - 68
INFORME ESPECIAL
Las sociedades con domicilio en las provincias
de Lima y Callao harán las publicaciones cuando
menos en el diario oficial El Peruano y en uno de los
diarios de mayor circulación de Lima o del Callao,
según sea el caso.
La falta de la publicación, dentro del plazo exigido
por la ley, de los avisos sobre determinados acuer-
dos societarios en protección de los derechos de
los socios o de terceros, prorroga los plazos que la
ley confiere a estos para el ejercicio de sus derechos,
hasta que se cumpla con realizar la publicación”.
A partir de estos artículos, debemos tener en considera-
ción los requisitos para realizar válidamente una convo-
catoria, que son:
i. Respetar el plazo de los intervalos de tiempo de la
primera y segunda convocatoria, dependiendo si es
una junta general de accionistas de carácter ordina-
ria o extraordinaria.
ii. Realizar la publicación de la convocatoria en los dia-
rios correspondientes.
1. Caso de las empresas supervisadas por la SMV
En dicho sentido, nos remitimos al siguiente esquema a
efectos de analizar el tratamiento de sociedades y enti-
dades reguladas bajo la supervisión de la Superinten-
dencia de Mercado de Valores (SMV):
Artículo 25.2: Para esta convocatoria se debe observar los plazos y demás disposiciones pre-
vistas en la normativa interna y regulación especial (…).
Artículo 27.1: La publicación del aviso en la página web de la Entidad, “Documento informativo
sobre el procedimiento para la celebración de la ASAMBLEA NO PRESENCIAL DE PARTÍCIPES/
ASAMBLEA NO PRESENCIAL DE FIDEICOMISARIOS” o mediante el enlace correspondiente al
Portal de Mercado de Valores (www.smv.gob.pe), se mantiene cuando menos hasta la fecha
efectiva de la celebración de la asamblea de partícipes o de la asamblea de fideicomisarios.
Artículo 7.1: El directorio o gerente general, según sea el caso, que decida acogerse al régimen
excepcional de las Normas, no se encuentra obligado a efectuar la publicación o publicaciones
de la convocatoria a que se refiere el artículo 43 de la Ley [General de Sociedades], siempre
que la difusión del Aviso se realice en el Portal del Mercado de Valores (www.smv.gob.pe), lo
que sustituye y tiene los mismos efectos legales que la publicación que trata dicho artículo
o la contemplada en el estatuto social.
Artículo 20: Durante la vigencia de las Normas, aun cuando el acto o contrato de emisión de
las Sociedades emisoras, incluyendo a las Entidades que actúen como tales, establezcan un
plazo mayor, excepcionalmente, el Aviso debe difundirse con una antelación no menor a
cinco (5) días calendario de la fecha de celebración de la asamblea.
asamblea general, de manera no presencial o vir-
tual, mediante el uso de medios tecnológicos o
telemáticos y de comunicaciones o de naturaleza
similar, (…) aun cuando los respectivos estatutos
de dichas entidades solo reconozcan la posibilidad
de convocar y celebrar juntas o asambleas presen-
ciales. Con el fin de convocar a dichas juntas o asam-
bleas, los directorios y/o consejos directivos de las
mencionadas entidades, pueden sesionar de manera
no presencial o virtual”.
La norma establece la posibilidad de realizar convoca-
torias virtuales, sin establecer ningún tipo de mecanismo
especifico de cómo deberían realizarse estas convoca-
torias. No obstante, consideramos que bastaría remitir-
nos a la regulación de la sociedad anónima cerrada, que
se encuentra en el artículo 245 de la LGS, el mismo que
65
 Asesoría EMPRESARIAL

establece que el órgano encargado de realizar la con-
vocatoria puede realizarla mediante esquelas con cargo
de recepción, correo electrónico u otro medio de comuni-
cación que permita obtener una constancia de recepción.
Ante lo mencionado, en consecuencia, no resultaría enton-
ces necesario realizar la difusión de la convocatoria en los
diarios, conforme se menciona en el artículo 47 de la LGS.
En lo concerniente a la inscripción de los actos ante
el Registro Público, para la acreditación de la con-
vocatoria tendría que realizarse una certificación
de parte del representante legal de la sociedad, en
la que se indique el medio mediante el cual se ha
realizado la convocatoria y que esta ha sido efec-
tuada conforme a los requisitos del artículo 116 de
la LGS2.

3. Modelo de aviso de convocatoria

Para estos efectos, adjuntamos un modelo de convocatoria para el caso de una sociedad anónima regular:

CONVOCATORIA A JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS

XYZ S.A.

Por acuerdo del Directorio, y de conformidad con lo establecido en el Estatuto Social y los artículos 116, 121 y 122
de la Ley General de Sociedades, se convoca a los señores accionistas de XYZ S.A. (la “Compañía”) a la Junta General
de Accionistas que se celebrará, en primera convocatoria, el día … de ………… de 2020, a las 15:00 horas, en el
local ubicado en ……………, Provincia y Departamento de Lima, Perú, a efectos que en ella se traten el siguiente
punto como Agenda:

1. …………………………………………

En caso no exista el quorum de Ley en primera convocatoria, la Junta General de Accionistas se reuniría en segunda
convocatoria el día … de ………… de 2020, a la misma hora y en el mismo lugar, a efectos de tratar los mismos
puntos materia de agenda de la primera citación.

En caso se designen representantes para asistir a la Junta deberá cumplirse con lo dispuesto en el Estatuto Social,
sus poderes deben ser registrador ante la Compañía con una anticipación no menor de veinticuatro (24) horas a la
hora fijada para la celebración de la Junta General de Accionistas.

Lima, … de ……… de 2020

_____________________
El Directorio

II. SOBRE LA CELEBRACIÓN DE JUNTAS NO PRESEN-
CIALES
1. Caso de las empresas supervisadas por la SMV2
En lo relacionado a las formalidades de la celebración
de las juntas generales de accionistas no presenciales u
órganos equivalentes, tenemos (ver cuadro Nº 1).
2 Esta certificación sería a efectos de probar al registrador público a
cargo que efectivamente se produjo la convocatoria correspon-
diente, teniendo en consideración el artículo 43 del Registro de
Sociedades, el cual indica que: “En todas las inscripciones que sean
consecuencia de un acuerdo de junta general, el Registrador com-
probará que se han cumplido las normas legales, del estatuto y de
los convenios de accionistas inscritos en el Registro sobre convo-
catoria, quórum y mayorías, salvo las excepciones previstas en este
Reglamento”.
En ambos casos resulta interesante la forma en que se
regula el registro de asistencia para la verificación del
quorum y, abordando lo más específico, la forma en que
deben hacer uso de las herramientas informáticas tanto
el presidente y el secretario.
2. Caso de las empresas reguladas solo por la LGS
En cambio, si nos abocamos a lo que corresponde en el
Decreto de Urgencia N° 101-2020, esta norma solo hace
mención respecto a los requisitos que se deben tener
en consideración para inscribir los actos societarios en
el registro público correspondiente, no se centra en la
forma en específico en que se deberían desarrollar las
correspondientes juntas de accionistas no presenciales3.
3 Esto se puede apreciar de la revisión del artículo 2.2. del mencionado
decreto de urgencia, el cual indica lo siguiente:

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a

CUADRO Nº 1
Resolución de Superintendente N° 00052-2020SMV/V02
Aplicable a asambleas de fideicomisarios, partícipes, comités, patrimo-
nios autónomos y otros órganos a los que la SMV otorga autorización
de funcionamiento.
Resolución de Superintendente N° 00050-2020SMV/V02
Aplicable a todas las personas jurídicas a las que la SMV otorga autorización
de organización y de funcionamiento, así como las sociedades con valores
inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores.
Sin perjuicio de ello, las entidades en general que cele-
bren juntas virtuales deben tener en consideración que
tanto al presidente como al secretario les corresponde
la responsabilidad de hacer las verificaciones correspon-
dientes para que la referida junta pueda ser considerada
como válida, por ejemplo:
1. Velar por que la representación de los accionistas
(en caso de que corresponda) de la sociedad en
junta sea conforme los estatutos de la misma.
2. La verificación de que se tenga el quorum de insta-
lación necesario para declarar la junta válidamente
instalada.
3. Que no se aborden temas en agenda diferentes a
los que han sido objeto de convocatoria.
“2.2. Para la inscripción de los acuerdos de las juntas generales o espe-
ciales de acciones y/o asamblea general, se presenta ante la Super-
intendencia Nacional de los Registros Públicos el acta respectiva, en
la que debe constar el órgano que sesionó, la fecha, la hora de inicio
y el número de Documento Nacional de Identidad (DNI) de quienes
actuaron como presidente y secretario, el número de participantes,
los asuntos tratados en la sesión, los acuerdos adoptados con indi-
cación del sentido de los respectivos votos y los medios utilizados
para su realización”.
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INFORME ESPECIAL
Artículo 29.2: Los medios tecnológicos o telemáticos para la
celebración de asambleas de fideicomisarios, asambleas de
partícipes, comités u otros órganos colegiados no presenciales
indicados en la convocatoria, permiten durante la celebración
de la reunión, al menos, la transmisión simultánea de voz y
sonido, así como la participación de los asistentes. Asimismo
es obligatoria la transmisión de imagen del presidente y secre-
tario de la reunión, así como de la información que se requiera
transmitir durante la reunión a los asistentes.
Artículo 29.4: En la fecha y hora indicada en la convocatoria, la
persona encargada de presidir la reunión, una vez comproba-
do que se cuenta con el quórum requerido por la regulación
especial, según el mecanismo de registro de asistencia que en
la convocatoria se haya contemplado, declarará instalada la
asamblea de fideicomisarios o asamblea de partícipes, comité
u órgano colegiado, según corresponda. El mecanismo de
registro de asistencia deberá permitir obtener un listado de
asistentes a la reunión. Tanto la verificación del quórum y las
mayorías requeridas para la adopción de los acuerdos serán de
responsabilidad de la persona encargada de presidir la reunión,
quien además permitirá el ejercicio de los derechos políticos
de los asistentes.
Artículo 11.2: Los medios tecnológicos o telemáticos para la
celebración de juntas generales de accionistas no presenciales
indicados en el aviso de convocatoria, permiten durante la
celebración de la junta, al menos, la transmisión simultánea
de voz y sonido para la junta general de accionistas, así como
la participación de los asistentes de la junta. Asimismo, es
obligatoria la transmisión de imagen del presidente y del se-
cretario de la junta.
Artículo 11.4: En el caso de que se haya establecido el correo
electrónico como medio para dejar constancia del voto u otro
medio tecnológico análogo, la sociedad adoptará las medidas que
le permitan identificar a los accionistas que participan en la junta
general de accionistas no presencial mediante esta modalidad.
4. Se deje constancia del sentido de los votos de los
participantes con respecto a los diferentes puntos
de agenda, a efectos de verificar la comprobación
de mayorías y evitar la impugnación de acuerdos
societarios.
En lo relacionado a la verificación del quorum, esto
regularmente puede ser acreditado con la suscripción
de una lista de asistentes; no obstante, en el marco de
una sesión virtual, es recomendable que se deje una
forma de constancia de dicha asistencia, la cual podría
ser verificada con la remisión de correos electrónicos de
los asistentes dando su conformidad con el inicio de la
junta virtual al correo del presidente de la junta o con la
misma grabación del desarrollo de la junta general de
accionistas. Sobre este último extremo, al igual que las
resoluciones antes mencionadas, sería recomendable
que se active la transmisión de imagen y voz de todos
los asistentes de la junta, esto a efectos de verificar la
identidad de los representantes de los accionistas, si es
que estos hubieran delegado representación a terceros.
Adicionalmente, en las resoluciones antes menciona-
das se tiene como criterio de prueba de la suscripción
de las actas la firma virtual de los participantes, esto
debido al nivel de tecnicidad que suponen las socieda-
des supervisadas bajo el umbral de la SMV. Ahora bien,
67
 Asesoría EMPRESARIAL
no se podría pedir estos mismos requisitos a sociedades
que no se encuentran reguladas, por cuanto los costos
de las firmas electrónicas podrían ser, en algunos casos,
prohibitivos para demostrar, de forma fehaciente, la sus-
cripción de las actas.
En ese sentido, vale la pena aclarar que el referido
decreto de urgencia solo ha habilitado la posibilidad
de que tanto la convocatoria como la celebración de
las juntas sean no presenciales, esto no implica que las
formalidades asociadas a la suscripción de las actas hayan
sido modificadas. Con lo cual, se tendrá que cumplir,
adicionalmente a lo indicado en el referido decreto de
urgencia, con los requisitos mencionados en el artículo
135 de la LGS4 para proceder a culminar con las formali-
dades del acta, así como las necesarias para la posterior
inscripción en el registro público.
Finalmente, no se puede dejar de mencionar que, para
la inscripción de actos societarios celebrados en junta,
será necesario realizar, de forma previa a la presentación
de los actos en el registro público, las certificaciones
que se mencionan en el Decreto Supremo N° 006-2013-
JUS, conforme a lo mencionado en el artículo 5 y la pri-
mera disposición complementaria del referido decreto5,
4 “Artículo 135.- Contenido, aprobación y validez de las actas
En el acta de cada junta debe constar el lugar, fecha y hora en que se
realizó; la indicación de si se celebra en primera, segunda o tercera
convocatoria; el nombre de los accionistas presentes o de quienes
los representen; el número y clase de acciones de las que son titu-
lares; el nombre de quienes actuaron como presidente y secretario;
la indicación de las fechas y los periódicos en que se publicaron los
avisos de la convocatoria; la forma y resultado de las votaciones y los
acuerdos adoptados.
Los requisitos anteriormente mencionados que figuren en la lista de
asistentes pueden ser obviados si esta forma parte del acta. Cual-
quier accionista concurrente o su representante y las personas con
derecho a asistir a la junta general están facultados para solicitar que
quede constancia en el acta del sentido de sus intervenciones y de
los votos que hayan emitido.
El acta, incluido un resumen de las intervenciones referidas en el
párrafo anterior, será redactada por el secretario dentro de los cinco
días siguientes a la celebración de la junta general.
Cuando el acta es aprobada en la misma junta, ella debe contener
constancia de dicha aprobación y ser firmada, cuando menos, por
el presidente, el secretario y un accionista designado al efecto.
Cuando el acta no se aprueba en la misma junta, se designará a no
menos de dos accionistas para que, conjuntamente con el presidente
y el secretario, la revisen y aprueben.
El acta debe quedar aprobada y firmada dentro de los diez días siguien-
tes a la celebración de la junta y puesta a disposición de los accionis-
tas concurrentes o sus representantes, quienes podrán dejar cons-
tancia de sus observaciones o desacuerdos mediante carta notarial.
Tratándose de juntas generales universales es obligatoria la suscrip-
ción del acta por todos los accionistas concurrentes a ellas, salvo que
hayan firmado la lista de asistentes y en ella estuviesen consignados
el número de acciones del que son titulares y los diversos asuntos
objeto de la convocatoria.
En este caso, basta que sea firmada por el presidente, el secretario y
un accionista designado al efecto y la lista de asistentes se considera
parte integrante e inseparable del acta. Cualquier accionista concu-
rrente a la junta general tiene derecho a firmar el acta. El acta tiene
fuerza legal desde su aprobación”.
5 “Artículo 5.- Verificación mediante sistema de identificación por com-
paración biométrica
5.1. El notario tiene la obligación de efectuar la verificación por com-
paración biométrica de las huellas dactilares, a través del servi-
cio que brinda el Registro Nacional de Identificad y Estado Civil
Reniec.
68 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • pp. 64 - 68
a
caso contrario, no se podrá proceder con la inscripción
en el registro correspondiente.
PRINCIPALES RECOMENDACIONES Y COMENTARIOS
FINALES
• Dentro del marco de aplicación del Decreto Supremo
N° 100-2020, se encuentran excluidas las cooperativas
por cuanto estas tienen una regulación especial dentro
del Decreto de Urgencia N° 075-2020.
• El referido decreto tiene una vigencia hasta el 31 de
diciembre de 2020, con lo cual, en el caso de las socie-
dades, estas no podrán utilizar los beneficios de esta
norma para realizar sus respectivas juntas obligatorias
anuales, las cuales se realizan una vez al año dentro de
los tres meses siguientes a la terminación del ejercicio
económico, siendo en este caso, el ejercicio económico
del año 2020. Con lo cual, es recomendable realizar una
modificación de los estatutos en la que expresamente
se regule la posibilidad de realizar sesiones virtuales,
a efectos de evitar complicaciones asociadas con la
fecha de vencimiento de la norma en cuestión.
• En el caso de los otros tipos no societarios, la recomen-
dación es la misma, regular dentro de sus respectivos
estatutos la posibilidad de realizar convocatorias y
sesiones virtuales dentro de los órganos existentes
dentro de cada entidad.
• No sería necesario realizar la publicación en diarios
conforme a lo regulado en el artículo 47 de la LGS,
toda vez que se habilita a las sociedades la posibilidad
de realizar una convocatoria, por ejemplo, mediante
correo electrónico.
• Las formalidades que deben llevar las actas deben
respetar el contenido de las normas de la LGS, en
virtud del cual se deberá generar constancia de los
participantes de las juntas virtuales en la lista de asis-
tentes o, en su defecto, con la suscripción del acta
correspondiente. Para esto se deberán realizar las firmas
físicas en las actas de las sociedades y, de corresponder,
la certificación del gerente general en las actas para
proceder con la inscripción de acuerdos abordados
en las juntas correspondientes.
5.2. La obligación establecida en el párrafo anterior se aplica cuando
los comparecientes o intervinientes realicen los siguientes actos:
a. Actos de disposición o gravamen de sus bienes; o,
b. actos de otorgamiento de poderes con facultades de dis-
posición o gravamen de sus bienes.
5.3. La verificación biométrica recae cuando dichos actos se reali-
cen a través de los siguientes documentos
a. Escrituras públicas; (…)
e. Instrumentos protocolares denominados de constitución
de garantía mobiliaria e inmobiliaria.
f. Actas de aportes de capital para la constitución o aumento
de capital de las personas jurídicas (…).
Primera disposición complementaria final
Para la aplicación de lo dispuesto en el artículo 5 del presente dispo-
sitivo, cuando se trate de actas de sociedades comerciales o civiles,
estas serán certificadas por el Gerente General con nombramiento
inscrito, quien al final del Acta declarará bajo su responsabilidad que
los socios o accionistas sean efectivamente tales y que sus firmas
corresponden a los mismos. Además, la firma del gerente en esta
declaración deberá estar certificada notarialmente”.
 INDICADORES
TRIBUTARIOS(*)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2020

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020 24/02/2020
Febrero 2020 (1) 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020 23/03/2020
Febrero 2020 (2) 13/03/2020 04/06/2020 05/06/2020 08/06/2020 09/06/2020 10/06/2020 11/06/2020
Febrero 2020 (5) 13/03/2020 02/07/2020 03/07/2020 06/07/2020 07/07/2020 08/07/2020 09/07/2020
Marzo 2020 (3) 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020 24/04/2020
Marzo 2020 (4) 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020 22/06/2020
Marzo 2020 (6) 10/07/2020 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020
Abril 2020 (3) 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020 25/05/2020
Abril 2020 (4) 03/07/2020 06/07/2020 07/07/2020 08/07/2020 09/07/2020 10/07/2020 13/07/2020
Abril 2020 (6) 05/08/2020 06/08/2020 07/08/2020 10/08/2020 11/08/2020 12/08/2020 13/08/2020
Mayo 2020 (3) 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020 22/06/2020
Mayo 2020 (4) 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020 22/07/2020
Mayo 2020 (6) 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020 24/08/2020
Junio 2020 (3) 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020 22/07/2020
Junio 2020 (4) 05/08/2020 06/08/2020 07/08/2020 10/08/2020 11/08/2020 12/08/2020 13/08/2020
Junio 2020 (6) 03/09/2020 04/09/2020 07/09/2020 08/09/2020 09/09/2020 10/09/2020 11/09/2020
Julio 2020 (3) 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020 24/08/2020
Julio 2020 (6) 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020 22/09/2020
Agosto 2020 (3) 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020 22/09/2020
Agosto 2020 (6) 05/10/2020 06/10/2020 07/10/2020 12/10/2020 13/10/2020 14/10/2020 15/10/2020
Setiembre 2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020 23/10/2020
Octubre 2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020 23/11/2020
Noviembre 2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020 23/12/2020
Diciembre 2020 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021 25/01/2021
Base legal: Anexo I Resolución de Superintendencia (R.S.) N° 269-2019/SUNAT y modificatorias
(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2300 UIT, según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 269-2019 /SUNAT.
(2) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2019 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT y hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020 de acuerdo a la R.S.
N° 055-2020/SUNAT modificada por la R.S. N° 099-2020/SUNAT publicada el 30/05/2020.
(3) Para deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 5000 UIT, según cronograma original en el Anexo I de la R.S. N° 269-2019/SUNAT.
(4) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5,000 UIT y hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S. N° 065-2020/SUNAT,
modificada por las R.S. N° 075-2020/SUNAT, publicada el 29/04/2020 y la R.S. N° 099-2020/SUNAT, publicada el 30/05/2020.
(5) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT y no hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S. N° 099-2020/SUNAT
publicada el 30/05/2020.
(6) .Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5,000 UIT y no hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S. N° 099-2020/SUNAT,
publicada el 30/05/2020.

CRONOGRAMA TIPO A
FECHA MÁXIMA DE ATRASO DE LOS REGISTROS DE COMPRAS Y DE VENTAS E INGRESOS (SEAN GENERADOS MEDIANTE EL SLE-PLE O EL SLE-PORTAL)
Aplicable para contribuyentes que se encuentran obligados o que voluntariamente llevan sus libros de manera electrónica
ENERO A DICIEMBRE 2020

MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
CORRESPONDE
LA OBLIGACIÓN 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
Enero 2020 13/02/2020 14/02/2020 17/02/2020 18/02/2020 19/02/2020 20/02/2020 21/02/2020
Febrero 2020 (1) 12/03/2020 13/03/2020 16/03/2020 17/03/2020 18/03/2020 19/03/2020 20/03/2020
Febrero 2020 (2) 12/03/2020 13/03/2020 04/06/2020 05/06/2020 08/06/2020 09/06/2020 10/06/2020
Febrero 2020 (5) 12/03/2020 13/03/2020 02/07/2020 03/07/2020 06/07/2020 07/07/2020 08/07/2020
Marzo 2020 (3) 15/04/2020 16/04/2020 17/04/2020 20/04/2020 21/04/2020 22/04/2020 23/04/2020
Marzo 2020 (4) 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020
Marzo 2020 (6) 09/07/2020 10/07/2020 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020
Abril 2020 (3) 14/05/2020 15/05/2020 18/05/2020 19/05/2020 20/05/2020 21/05/2020 22/05/2020
Abril 2020 (4) 02/07/2020 03/07/2020 06/07/2020 07/07/2020 08/07/2020 09/07/2020 10/07/2020
Abril 2020 (6) 04/08/2020 05/08/2020 06/08/2020 07/08/2020 10/08/2020 11/08/2020 12/08/2020
Mayo 2020 (3) 11/06/2020 12/06/2020 15/06/2020 16/06/2020 17/06/2020 18/06/2020 19/06/2020
Mayo 2020 (4) 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020
Mayo 2020 (6) 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020
Junio 2020 (3) 13/07/2020 14/07/2020 15/07/2020 16/07/2020 17/07/2020 20/07/2020 21/07/2020
Junio 2020 (4) 04/08/2020 05/08/2020 06/08/2020 07/08/2020 10/08/2020 11/08/2020 12/08/2020
Junio 2020 (6) 02/09/2020 03/09/2020 04/09/2020 07/09/2020 08/09/2020 09/09/2020 10/09/2020
Julio 2020 (3) 13/08/2020 14/08/2020 17/08/2020 18/08/2020 19/08/2020 20/08/2020 21/08/2020
Julio 2020 (6) 11/09/2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020
Agosto 2020 (3) 11/09/2020 14/09/2020 15/09/2020 16/09/2020 17/09/2020 18/09/2020 21/09/2020
Agosto 2020 (6) 02/10/2020 05/10/2020 06/10/2020 07/10/2020 12/10/2020 13/10/2020 14/10/2020
Setiembre 2020 14/10/2020 15/10/2020 16/10/2020 19/10/2020 20/10/2020 21/10/2020 22/10/2020
Octubre 2020 12/11/2020 13/11/2020 16/11/2020 17/11/2020 18/11/2020 19/11/2020 20/11/2020
Noviembre 2020 14/12/2020 15/12/2020 16/12/2020 17/12/2020 18/12/2020 21/12/2020 22/12/2020
Diciembre 2020 14/01/2021 15/01/2021 18/01/2021 19/01/2021 20/01/2021 21/01/2021 22/01/2021
Base legal: Anexo II de la R.S.N° 269-2019/SUNAT y modificatoria.
(1) Para los deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 2,300 UIT, según cronograma original en el Anexo II de la R.S. N° 269-2019 /SUNAT.
(2) Para deudores tributarios que en el ejercicio gravable 2019 hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT y hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020 de acuerdo a la R.S. N° 055-2020/
SUNAT, modificada por la R.S. N° 099-2020/SUNAT, publicada el 30/05/2020.
(3) Para deudores tributarios cuyos ingresos netos sean mayores a 5,000 UIT, según cronograma original en el Anexo II de la R.S. N° 269-2019/SUNAT.
(4) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5,000 UIT y hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S. N° 065-2020/SUNAT
modificadas por las R.S. N° 075-2020/SUNAT publicada el 29/04/2020 y la R.S N° 099-2020/SUNAT publicada el 30/05/2020.
(5) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 2,300 UIT y no hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S N° 099-2020/SUNAT,
publicada el 30/05/2020.
(6) Para los deudores tributarios que hubieran obtenido ingresos netos de hasta 5,000 UIT y no hayan sido designados como principales contribuyentes al 31/05/2020, de acuerdo a la R.S. N° 099-2020/SUNAT,
publicada el 30/05/2020.

(*) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
Nota: Los cronogramas de vencimientos completos pueden ser consultados en: http://www.contadoresyempresas.com.pe/index.php?/cronograma

CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • p. 69 69

 INDICADORES
ECONÓMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 14 de setiembre de 2020)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMN 12,55 12,47 12,47 12,51 12,51 12,51 12,46 12,42 12,44 12,44 12,44 12,44 12,44 12,46
F. Acumulado * 5350,61627 5352,36320 5354,11069 5355,86405 5357,61799 5359,37251 5361,12095 5362,86465 5364,61161 5366,35913 5368,10722 5369,85588 5371,60511 5373,35754
F. Diario 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033 0,00033

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILMN (%) 1,18 1,17 1,17 1,16 1,16 1,16 1,15 1,15 1,15 1,16 1,15 1,15 1,15 1,15
F. Acumulado * 7,75504 7,75529 7,75554 7,75579 7,75604 7,75628 7,75653 7,75678 7,75702 7,75727 7,75752 7,75776 7,75801 7,75826
F. Diario 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003 0,00003

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TAMEX 6,58 6,50 6,50 6,48 6,48 6,48 6,45 6,44 6,42 6,48 6,48 6,48 6,48 6,36
F. Acumulado * 0,00018 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017 0,00017
F. Diario 24,41735 24,42162 24,42589 24,43016 24,43442 24,43868 24,44292 24,44716 24,45139 24,45565 24,45992 24,46418 24,46845 24,47264

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TILME 0,34 0,33 0,33 0,33 0,33 0,33 0,33 0,33 0,33 0,32 0,32 0,32 0,32 0,32
F. Acumulado * 2,09299 2,09301 2,09303 2,09305 2,09307 2,09309 2,09310 2,09312 2,09314 2,09316 2,09318 2,09320 2,09322 2,09324
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS, EUROS Y YENES JAPONESES
(Del 1 al 13 de setiembre de 2020) (Del 1 al 14 de setiembre de 2020)
DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO EURO BANCARIO YEN JAPONÉS
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME
DÍAS DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO FECHA DE CIERRE FECHA DE CIERRE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE % (*)
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 0,156 0,251 0,303 0,433 3,25 1 3,527 3,531 3,538 3,540 4,194 4,318 0,032 0,034
2 0,155 0,251 0,288 0,425 3,25 2 3,529 3,533 3,527 3,531 4,147 4,252 0,039
3 3,538 3,542 3,529 3,533 4,069 4,318 0,033
3 0,159 0,250 0,287 0,426 3,25
4 3,549 3,554 3,538 3,542 4,135 4,335 0,033
4 0,154 0,248 0,292 0,421 3,25 5 Sábado 3,549 3,554
5 Sábado 6 Domingo 3,549 3,554
6 Domingo 7 3,533 3,540 3,549 3,554 4,108 4,319 0,033 0,035
8 3,542 3,545 3,533 3,540 4,075 4,337 0,028 0,037
7 0,156 0,242 0,293 0,421 3,25
9 3,534 3,537 3,542 3,545 4,138 4,391 0,033
8 0,156 0,250 0,301 0,427 3,25 10 3,539 3,543 3,534 3,537 4,151 4,347 0,036
9 0,151 0,250 0,285 0,415 3,25 11 3,560 3,570 3,539 3,543 4,185 4,294 0,033 0,034
10 0,151 0,249 0,285 0,414 3,25 12 Sábado 3,560 3,570
13 Domingo 3,560 3,570
11 0,152 0,250 0,282 0,414 3,25
14 3,565 3,569 3,560 3,570 4,198 4,435
12 Sábado (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas.
13 Domingo Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994).

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)

LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME Variación porcentual Variación
MESES Meses Número índice
1 mes 3 meses 6 meses 1 año RATE % anual
Mensual Acumulada
2019 2020
MARZO 133.82 0.65 0.84 1.008
AGOSTO 2,178 2,166 2,058 1,997 5,25
ABRIL 133,96 0,10 0,95 1,010
SETIEMBRE 2,043 2,125 2,049 2,004 5,15
MAYO 134,23 0,20 1,15 1,012
OCTUBRE 1,878 1,977 1,957 1,951 4,99 JUNIO 133,87 -0,27 0,89 1,009
NOVIEMBRE 1,735 1,905 1,914 1,956 4,75 JULIO 134,49 0,46 1,35 1,014
AGOSTO 134,35 -0,11 1,24 1,012
DICIEMBRE 1,749 1,908 1,901 1,964 4,75

2020
ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
ENERO 1,671 1,820 1,839 1,917 4,75 A NIVEL NACIONAL (IPM)
Variación porcentual Variación
FEBRERO 1,637 1,679 1,679 1,737 4,75 Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
MARZO 0.917 1.102 0.964 0.922 3.73
2020
ABRIL 0,684 1,092 1,068 0,987 3,25
MARZO 108,515766 0,28 -0,21 0,998
MAYO 0,195 0,404 0,627 0,743 3,25 ABRIL 108,271432 -0,23 -0,44 0,996
JUNIO 0,183 1,696 0,426 0,596 3,25 MAYO 108,140915 -0,12 -0,56 0,994
JUNIO 107,974709 -0,15 -0,71 0,993
JULIO 0,172 0,268 0,339 0,479 3,25
JULIO 108,550999 0,53 -0,18 0,998
AGOSTO 0,162 0,253 0,313 0,449 3,25
AGOSTO 108,917620 0,34 0,16 1,002

(1) Los indicadores económico-financieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

70 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • p. 70

a
 INDICADORES
LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2020
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
SET.
2020 TASA TASA Efectivo o che-
F.DIARIO F.ACUM.* F.DIARIO F.ACUM.* PERIODO Cheque de otro SENATI CONAFOVICER
ANUAL ANUAL que del mismo
1 1,18 0,00003 1,97375 0,34 0,00001 0,71581 banco
banco
2 1,17 0,00003 1,97378 0,33 0,00001 0,71582 Dic.19 06/01/2020 08/01/2020 17/01/2020 15/01/2020
3 1,17 0,00003 1,97381 0,33 0,00001 0,71583
Ene.20 05/02/2020 07/02/2020 18/02/2020 17/02/2020
4 1,16 0,00003 1,97383 0,33 0,00001 0,71584
Feb.20 04/03/2020 06/03/2020 17/03/2020 16/03/2020
5 1,16 0,00003 1,97387 0,33 0,00001 0,71585
Mar.20 03/04/2020 07/04/2020 20/04/2020 15/04/2020
6 1,16 0,00003 1,97391 0,33 0,00001 0,71586
7 1,15 0,00003 1,97394 0,33 0,00001 0,71586 Abr.20 06/05/2020 08/05/2020 19/05/2020 15/05/2020
8 1,15 0,00003 1,97397 0,33 0,00001 0,71587 May.20 03/06/2020 05/06/2020 16/06/2020 15/06/2020
9 1,15 0,00003 1,97400 0,33 0,00001 0,71588 Jun.20 03/07/2020 07/07/2020 16/07/2020 15/07/2020
10 1,15 0,00003 1,97403 0,32 0,00001 0,71589 Jul.20 05/08/2020 07/082020 18/08/2020 17/08/2020
11 1,15 0,00003 1,97407 0,32 0,00001 0,71590
Ago.20 03/09/2020 07/09/2020 16/09/2020 15/09/2020
12 1,15 0,00003 1,97410 0,32 0,00001 0,71591
Set.20 05/10/2020 07/10/2020 19/10/2020 15/10/2020
13 1,15 0,00003 1,97413 0,32 0,00001 0,71592
14 1,15 0,00003 1,97416 0,32 0,00001 0,71593 Oct.20 04/11/2020 06/11/2020 17/11/2020 16/11/2020

(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Nov.20 03/12/2020 07/12/2020 17/12/2020 15/12/2020
Fuente SBS. Dic.20 06/01/2021 08/01/2021 19/01/2021 15/01/2021

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (SPP)
UIT = S/ 4,300 AGOSTO

CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL PROFU-

MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO CONCEPTO HÁBITAT INTEGRA PRIMA
TURO
CÓDIGOS
BANCO IMPORTE Comisión sobre flujo
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1) 1.47 % 1.55 % 1.69 % 1.60 %
DE LA (S/) (% remuneración)
NACIÓN
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias – Priva- Comisión mixta
5126 1.0988 47.25
das de Empleo
Aprobación, Prórroga o Modificación de Contrato de Trabajo de Personal Extran- - Sobre flujo
0.38 % 0.00 % 0.67 % 0.18 %
jero (% remuneración)
Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extran-
5533 0.5119 22.01 - Sobre saldo (anual) 1.25 % 0.82 % 1.20 % 1.25 %
jero
Aprobación de Prórroga o Modificación del Contrato de
0.5143 22.11 Prima de seguro 1.35 %
Trabajo de Personal Extranjero
6076 Dictamen Económico Laboral / Observación 4.2262 181.73
Fondo de pensiones 10.00 %
Terminación Colectiva de los Contratos de Trabajo por Cau-
sas Objetivas 25.44 Tope de seguro 9,792.61
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor Por
b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o 0.5917 cada Gastos de sepelio 4,440.63
análogos trabaja-
Suspensión Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o dor
6130
fuerza mayor
PAGO DE ESSALUD, SCTR, SNP Y RENTA DE QUINTA
6149 Suspensión Procedimiento Ejecución Coactiva 0.8714 37.47
CATEGORÍA DEL MES DE AGOSTO(*)
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento deuda 0.8452 36.34
Intermediación Laboral Último dígito de RUC Fecha
Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otro
establecimiento de las entidades que desarrollan activi- 1.1750 50.53 Dígito 0 5 de octubre
6408 dades de Intermediación Laboral.
Dígito 1 6 de octubre
Renovación de Inscripción en el Registro Nacional de
Empresas y Entidades que realizan actividades de Inter- 1.2500 53.75
mediación Laboral Dígitos 2 y 3 7 de octubre

Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entida-

1.7321 74.50 Dígitos 4 y 5 12 de octubre
des que realizan actividades de Intermediación Laboral

(1) UIT del ejercicio en curso.

Dígitos 6 y 7 13 de octubre
Notas:
- Información obtenida del siguiente enlace: https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/313624/TUPA_317-2018- Dígitos 8 y 9 14 de octubre
TR_Portal.pdf
- Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modificatoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina
la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades formativas (*) Vencimientos modificados por la Resolución de Superintendencia
laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedimientos conteni-
dos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113. N° 099-2020/SUNAT. Aplicable a deudores tributarios distintos a
aquellos a que se refiere el numeral 2.1 del artículo 2 de la Resolu-
ción de Superintendencia N° 065-2020/SUNAT.

(1) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1a quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • p. 71 71

 Apéndice LEGAL
Normas tributarias y
relacionadas
• Resolución Ministerial Nº 253-2020-EF/15 (06/09/2020)
Fijan índices de corrección monetaria a efectos de
determinar el costo computable de los inmuebles ena-
jenados por personas naturales.
Mediante el presente dispositivo se fijan los índices
de corrección monetaria a efectos de determinar
el costo computable de los inmuebles enajenados
por personas naturales, sucesiones indivisas o socie-
dades conyugales que optaron por tributar como
tales.
Vigencia: desde el 07/09/2020.
Normas laborales y
previsionales
• Ley Nº 31041 (02/09/2020)
Ley que modifica la norma que concede el derecho de
licencia a trabajadores con familiares con cáncer
Vigencia: desde el 03/09/2020
• Decreto Supremo Nº 012-2020-MIDIS (02/09/2020)
Se modifica la norma que crea el Programa Nacional de
Asistencia Solidaria - Pensión 65.
Este decreto supremo modifíca el numeral 4.4 del
artículo 4 del Decreto Supremo Nº 081-2011-PCM,
Decreto Supremo que crea el Programa Nacional de
Asistencia Solidaria “Pensión 65”.
Vigencia: desde el 03/09/2020.
• Decreto de Urgencia Nº 102-2020 (02/09/2020)
Decreto de urgencia que dicta medidas extraordinarias
para ampliar y reforzar la respuesta sanitaria.
El presente decreto de urgencia tiene por objeto esta-
blecer medidas extraordinarias, en materia econó-
mica y financiera, que permitan financiar la cobertura
de la prestación económica de sepelio a personas en
72 CONTADORES & EMPRESAS / N° 381 • 1 quincena - Setiembre 2020 • ISSN 18135080 • p. 72
a
situación de calle que fallecieron víctimas de la COVID-19,
entre otros.
Vigencia: desde el 03/09/2020.
• Resolución Administrativa Nº 000269-2020-P-CS-
JLI-PJ (02/09/2020)
Conforman Cuarta Sala Laboral de la Corte Superior de
Justicia de Lima y designan magistrados
Vigencia: desde el 05/09/2020.
• Resolución Suprema Nº 008-2020-TR (08/09/2020)
Designan viceministro de Trabajo
Vigencia: desde el 09/09/2020.
• Resolución de Superintendencia Nº 138-2020-SU-
NAFIL (09/09/2020)
Versión 3 de la directiva sobre supervisión del Sistema
de Inspección del Trabajo.
Esta disposición aprueba la versión 3 de la Directiva
N° 001-2016-SUNAFIL/INSSI, denominada “Disposicio-
nes para la supervisión del sistema de Inspección de
Trabajo”. La misma tiene como objetivo estandarizar
las acciones del personal de la Intendencia Nacional de
Supervisión del Sistema Inspectivo (INSSI).
Vigencia: desde el 10/09/2020.
• Resolución de Gerencia General N° 999-GG-ESSA-
LUD-2020 (11/09/2020)
Directiva sobre funcionamiento y control de la Ventani-
lla Integrada Virtual del Asegurado - VIVA
Vigencia: desde el 12/09/2020.
• Resolución Ministerial Nº 726-2020/MINSA
(12/09/2020)
Comisión técnica médica para proponer normas para
evaluación del grado de invalidez de trabajadores
asegurados.
Mediante la presente resolución se conforma el grupo
de trabajo multisectorial, con el objeto de proponer,
previa coordinación con el Instituto Nacional de Rehabi-
litación, las normas para la evaluación y calificación del
grado de invalidez de los trabajadores asegurados.
Vigencia: desde el 13/09/2020.
 SISTEMA INTEGRAL DE INFORMACIÓN PARA CONTADORES, ADMINISTRADORES Y GERENTES

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INFOBASE DE
CONSULTAS Y
1,000 INFOBASE DE
LEGISLACIÓN
INFOBASE DE
JURISPRUDENCIA
RESPUESTAS
OFICIALES DE
PRONUNCIAMIENTOS
LA SUNAT
DE LA SUNAT

Data Tributaria Jurisprudencia Oficios, cartas e

Data Contable Tributaria informes emitidos
1,800 3,000 por la Sunat
NORMAS JURISPRUDENCIAS Con potentes
TRIBUTARIAS TRIBUTARIAS buscadores por
Impresión directa
palabras, por frases,
de las normas
por tipo y número
de la norma

350 Sistema de hipervínculos

NORMAS Herramienta para de los textos normativos
CONTABLES exportar a Word para una lectura integral
de las normas

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