IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos

NIC 23: Costos por Préstamos (Parte final)

Aplicación Práctica

Ficha Técnica 1. Intereses devengados (naturaleza del gasto)

(En el proceso de construcción del activo calificado)
Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
Título : NIC 23: Costos por Préstamos (Parte final)
67 GASTOS FINANCIEROS
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 377 - Segunda Quincena de Junio 2017 673 Intereses por préstamos y otras
obligaciones
6731 Préstamos de instituciones financ.
y otras entidades 106,000
Continuación 37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos
Suspensión de la capitalización 3731 Intereses no devengados en
• Durante periodos extensos, donde el desarrollo del activo transacciones con terceros 106,000
se interrumpe.
• Desarrollo comprende: 2. Capitalización de intereses (destino del gasto)
- Trabajo técnico de preparación y administración de las obras ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
- Paralización programada por condiciones climáticas
23 PRODUCTOS EN PROCESO
238 Costos de financiación-productos en
Interrupciones temporales proceso 106,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
Interrupciones
Costos por COSTOS Y GASTOS
préstamos 792 Gastos financieros imputables a
cuentas de existencias 106,000
Interrupción de actividades
No se activan
necesarias durante el periodo
extenso
(Gasto) 3. Ingreso del producto terminado al almacén
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

Interrupción temporal por: 21 PRODUCTOS TERMINADOS

No se 211 Productos manufacturados 800,000
- Actividades técnicas o ad-
suspende la (Faja transportadora)
ministrativas importantes
capitalización. 218 Costos de financiación-productos
- Actividades necesarias (Costo)
para preparar el activo terminados 106,000
23 PRODUCTOS EN PROCESO
238 Costos de financiación-productos en
proceso 106,000
(Para saldar la cuenta)
Cese de la capitalización
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN
• Cuando se completan actividades necesarias de: ALMACENADA
- fabricación, construcción o 711 Variación de productos terminados
7111 Productos manufacturados 800,000
- adquisición del activo apto.
906,000 906,000
• Cuando la construcción del activo apto:
- avanza por etapas y cada una está apta para su uso, y
- adquisición del activo apto. Comentarios
a) En aplicación a la NIC 23 Costos de Préstamos, los intereses serán
capitalizados durante el proceso de fabricación del denominado
activo calificado.
b) Considerando que los intereses son acumulados, solo en la fase de fa-
Caso N.º 3 bricación o construcción (238), estos serán transferidos íntegramente
como parte conformante del costo del producto terminado (218).
c) Los intereses devengados, con posterioridad a la fase de fabricación,
serán aplicados a resultados como gasto financiero del periodo (6711).
Intereses en producto terminado
La empresa Fabril Técnica, dedicada a elaborar equipos e imple-
mentos para la industria de la construcción, en la fecha, culminó una
faja transportadora, cuyo costo de producción alcanzó a S/ 800,000. Caso N.º 4
Asimismo, en el proceso de construcción del citado activo realiza-
ble, se solicitó un préstamo a entidad bancaria para financiarlo,
cuyo costo financiero devengado atribuible al bien construido Construcción de máquina financiada
asciende a S/ 106,000, registrado previamente como activo
La empresa Industrial Metálica inicia el 2 de enero del 2016 la
diferido (cuenta 3731).
construcción de una máquina laminadora de planchas de metal,
Considerando que la construcción de la faja transportadora cuyo costo será de S/ 600,000 y demandará dos años para estar
demanda un tiempo sustancial para su culminación, ha sido operativa, esto es, el 1 de enero del 2018 y se estima una vida
clasificada como activo calificado. útil de 10 años.

IV-10 Instituto Pacífico N.° 377 • Segunda Quincena - Junio 2017 • pp. IV-10 a IV-12 • ISSN: 1810-9837
 Aplicación práctica: NIC 23: Costos por Préstamos (Parte final) IV
La construcción será financiada con préstamo del Banco Progreso, Año 2017
desembolsados en los dos años de la construcción, el cual será
amortizado en cuatro años en cuotas iguales a la tasa de interés del 1. Reconocimiento de la deuda (2 de enero del 2017)
10 % anual, de acuerdo con el cronograma siguiente: ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Cuota de amortización 339 Construcciones y obras en curso
Año Saldo Intereses Constante Principal
3393 Maquinaria en montaje 328,507
2016 600,000 60,000 189,282 129,282 37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos 50,057
2017 470,718 47,071 189,282 142,211
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
2018 328,507 32,850 189,282 156,432
4511 Instituciones financieras 328,507
2019 172,075 17,207 189,282 172,075 4551 Préstamos de instituciones financ. y
Total 157,128 757,128 600,000 otras entidades 50,051
378,564 378,564
¿Cuál es el tratamiento de los intereses del préstamo?
Año 2016 2. Amortización de préstamo (31 de diciembre del 2017)
1. Reconocimiento de la deuda (2 de enero del 2016) (Vencimiento de segunda cuota anual)
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 4511 Instituciones financieras 142,211
339 Construcciones y obras en curso 4551 Préstamos de inst. financ. y otras entid. 47,071
3393 Maquinaria en montaje 271,493 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
37 ACTIVO DIFERIDO 1041 Cuentas corrientes operativas 189,282
373 Intereses diferidos 107,071 189,282 189,282
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de inst. financ. y otras 3. Intereses vencidos (31 de diciembre del 2017)
entidades
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
4511 Instituciones financieras 271,493
455 Costos de financiación por pagar 67 GASTOS FINANCIEROS
4551 Préstamos de instituciones 6731 Préstamos de inst. financ. y otras entid. 47,071
financieras y otra entidades 107,971
37 ACTIVO DIFERIDO
378,564 378,564
373 Intereses diferidos 47,071

2. Amortización de Préstamo (31 de diciembre 2016)
(Vencimiento de primera cuota anual)
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de inst. financ.y otras entidades
4511 Instituciones financieras 129,283
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones
financieras y otra entidades 60,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 189,282
189,282 189,282
3. Intereses vencidos (31 de diciembre del 2016)
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6731 Préstamos de instituciones financieras
y otras entidades 60,000. y equipos de explotación 107,071
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos 60,000
4. Aplicación de intereses devengados (31 de diciembre
del 2016)
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiación-inmuebles,
maquinaria y equipo 60,000 4511 Instituciones financieras 156,432
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
725 Costos de financ. Capitalizados
7252 Costos de financiación-inmuebles,
maquinaria y equipo 60,000
4. Aplicación de intereses devengados (31 de diciembre
del 2017)
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
3398 Costos de financ.-inm., maq. y equipo 47,071
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
725 Costos de financiación capitalizados
7252 Costos de financiación-inmuebles,
maquinaria y equipo 47,071
Año 2018
1. Transferencia de la máquina (1 de enero del 2018)
(Culminada la construcción)
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisic. o construc. 600,000
33313 Costo de financiac.-maquinarias
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
3393 Maquinaria en montaje 600,000
3398 Costos de financ.-inm., maq. y equipo 107,071
(Para saldar las cuentas)
707,071 707,071
2. Amortización de préstamo (31 de diciembre del 2018)
(Vencimiento de tercera cuota anual)
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4551 Préstamos de inst. financ. y otras entid. 32,850
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 189,282
189,282 189,282

N.° 377 • Segunda Quincena - Junio 2017 • pp. IV-10 a IV-12 • ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial IV-11
 IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos: CPCC Alejandro Ferrer Quea
3. Intereses vencidos (31 de diciembre del 2018) 3. Aplicación de intereses devengados (31 de diciembre
del 2019)
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6731 Préstamos de inst. financ. y otras entid. 32,850 94 GASTOS FINANCIEROS
9441 Intereses por préstamos 17,207
37 ACTIVO DIFERIDO (Cuenta sugerida)
373 Intereses diferidos 32,850
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
4. Aplicación de intereses devengados (31 de diciembre del 2018) 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 17,207

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

4. Reconocimiento de depreciación del periodo (31 de
94 GASTOS FINANCIEROS diciembre del 2018)
9441 Intereses por préstamos 32,850
(Cuenta sugerida) ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
COSTOS Y GASTOS Y PROVISIONES
791 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos 32,850 6814 Deprec. de inm., maq. y equipo-costo 60,000
6816 Deprec. de inm., maq. y equipo-costos
de financiación . 10,707
5. Depreciación de la máquina laminadora (31 de diciem-
bre del 2018) 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZAC. Y AGOT.
ACUMULADOS
Depreciación 3913 Inmuebles, maq. y equipo-costo 60,000
Concepto Valor total Tasa %
del periodo 3915 Inmuebles, maq. y equipo-costos
Costo de construcción 600,000 10 60,000 de financiación 10,707
Costo de financiación 107,071 10 10,707
707,071 70,707
70,707 70,707

6. Reconocimiento de depreciación del Período (31 de Comentarios

diciembre del 2018)
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
6814 Deprec. de inm., maq. y equipo-costo 60,000
6816 Deprec. de inm., maq. y equipo-costos
de financiación . 10,707
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZAC. Y AGOT.
ACUMULADOS
3913 Inmuebles, maq. y equipo-costo 60,000
3915 Inmuebles, maq. y equipo-costos
de financiación 10,707
70,707 70,707
Nota. Se efectuará asiento por destino en la Contabilidad Analítica de
Explotación del Elemento 9.
Año 2019
1. Cancelación de préstamo (31 de diciembre del 2019)
(Vencimiento de cuarta cuota anual)
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4511 Instituciones financieras 172,075
4551 Préstamos de inst. financ. y otras entid. 17,207
(Para saldar las cuentas)
a) En concordancia con la NIC 23 Costos por Préstamos, los intereses
serán incorporados al costo durante la etapa de construcción del
activo apto. Los intereses con posterioridad a la referida etapa serán
aplicados a resultados como gasto financiero del periodo.
b) Estando la máquina lista para ser utilizada, en armonía con la NIC
16 Propiedades, Planta y Equipo, se procederá con estimar la vida
útil y el método de depreciación aplicable al bien inmovilizado.
c) La inclusión de los intereses del préstamo en el costo de la máquina
generará diferencia temporaria; por lo que habrá de aplicarse los
criterios de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias para el reconocimiento
del impuesto a la renta diferido activo (cuenta 371).
Desvalorización del activo calificado
Cuando la empresa ha elegido la capitalización de los costos
de financiamiento durante la producción o construcción de sus
activos calificados:
“Debe aplicar dicho tratamiento a todos los activos cali-
ficados”
(Interpretación SIC 2)
Aun cuando esta capitalización haga que el valor contable del
activo calificado exceda a su monto recuperable.
En esos casos, se deberá efectuar: Norma
Desvalorización por exceder al valor neto de realización NIC 2
Desvalorización por exceder a su importe recuperable NIC 36

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1041 Cuentas corrientes operativas
(Último pago anual) 189,282
189,282 189,282 Caso N.º 5

2. Intereses vencidos (31 de diciembre del 2019)

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6731 Préstamos de inst. financ. y otras entid. 17,207
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos 17,207
(Para saldar la cuenta)
Desvalorización de inmueble en proceso financiado
La empresa Constructora Siglo XX viene ejecutando un conjunto
habitacional en Chimbote en la zona denominada Mar Brava,
obras que se encuentran en proceso de construcción para su
posterior venta, cuyo costo de avance a la fecha de los Estados
Financieros asciende a S/ 550,000, el cual incluye S/ 25,000 por
concepto de interés dado que la obra ha sido clasificada como
activo calificado.

IV-12 Instituto Pacífico N.° 377 • Segunda Quincena - Junio 2017 • pp. IV-10 a IV-12 • ISSN: 1810-9837
 Aplicación práctica: NIC 23: Costos por Préstamos (Parte final) IV
Cabe señalar que, como consecuencia del fenómeno climático, 4. Reconocimiento de desvalorización
las aguas marinas, al sobrepasar el litoral en la zona de la Mar
Brava, han afectado los cimientos del conjunto habitacional en ——————————— x ——————————— DEBE HABER
construcción; evento que en opinión de los ingenieros a cargo 69 COSTO DE VENTAS
de la obra, estima una pérdida de S/ 55,000 equivalente al 695 Costos por desvalorización de existencias
10 % del valor de las viviendas en proceso. 6954 Productos en proceso 55,000
¿Cómo reconocer la desvalorización? 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
294 Productos en proceso
1. Componentes del producto en proceso 2944 Productos inmuebles en proceso 30,000
PCGE Concepto S/
2948 Costos de financ. product. en proceso 25,000
55,000 55,000
234 Producto inmueble en proceso 525,000
238 Costo por intereses 25,000
550,000
Comentarios
2. Cálculos de la desvalorización a) En concordancia con la NIC 23 Costo por Préstamos, los gastos finan-
PCGE Concepto S/ cieros incurridos durante el proceso de fabricación o construcción de
234 Producto inmueble en proceso 550,000
un activo calificado o apto constituyen costo del bien, en este caso,
incrementan el costo del conjunto habitacional en construcción.
Desvalorización 10 % 55,000
b) Remitiéndonos al texto del PCGE: “La desvalorización, de existencias
de productos en proceso, en tanto contengan costos de financiación,
3. Desagregación de desvalorización para su adecuado tratamiento contable.
PCGE Concepto S/ Por razones prácticas, se conviene en que ante una desvalorización,
2944 Producto inmueble en proceso 30,000 el componente de costo de financiación activado es el primero que
2948 Costo por intereses (al 100 %) 25,000 se afecta hasta agotarlo”. (Ver la cuenta 23)
55,000

por

N.° 377 • Segunda Quincena - Junio 2017 • pp. IV-13 a IV-14 • ISSN: 1810-9837 Actualidad Empresarial IV-13