IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF

Docente Juan Velasquez

 PRESENTACIÓN DOCENTE
Mg. Docencia Universitaria
Posgrado Maestría en Finanzas

JUAN EDGARD Posgrado Maestría en Gestión Estratégica Empresarial

Posgrado Doctorado en Administración
VELASQUEZ Administrador de Empresas Públicas y Privadas
REYNAGA Docente universitario
Docente Instituciones de educación superior pública
Docente carrera Contabilidad Financiera
Asesor, consultor, de Empresas
 NORMAS DE CONVIVENCIA
CONSIDERACIONES EN EL AULA DE CLASES

1. Sobre asistencia y puntualidad

2. Mantener el audio apagado hasta que
solicite su participación
3. Participar activamente en las sesiones
DEBERES virtuales
4. Respetar las opiniones y/o comentarios de
sus compañeros en la sesiones de clases.
 CRITERIOS DE EVALUACIÓN
PA (30) + PC01 (10) + PC02 (15) + PC03 (15) + EXFN (30)
Donde:
Tipo Descripción Semana Observación
PA Participaciones en clase 01 al 08 Individual
PC01 Práctica Calificada 01 03 Colaborativo
PC02 Práctica Calificada 02 05 Individual
PC03 Práctica Calificada 03 07 Colaborativo
EXFN Examen Final 09 Individual
 LOGRO DE APRENDIZAJE
… General …
Al finalizar el curso, el estudiante elabora estados financieros aplicando las
Normas Internacionales de Información Financiera para identificar el
impacto tributario de dicha aplicación.

…especifico…
Al finalizar la unidad, el alumno conoce, comprende y aplica el Marco
Conceptual de las NIIF y las implicancias tributarias del devengado.
Prueba de entrada
La contabilidad financiera basada en el modelo contable de las NIIF requiere de un MC

¿Qué es el Marco Conceptual?

¿Qué comprendemos por esencia y realidad económica?

¿Cuál es el propósito de los EE.FF?

¿Postulados fundamentales del MC?

IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF
Unidad de aprendizaje 1

Aspectos generales

Contenido Semana 01

1.1. Introducción a las NIIF y fundamentos del modelo contable

1.2. Marco conceptual de las NIIF
1.3. Modelo contable y modelo tributario
1.4. Relación entre las NIIF y la Ley del Impuesto a la Renta
1.5. Devengado contable y devengado tributario
1.6. Adopción por primera vez de NIIF
 NIIF ¿Por qué?
En el mundo Conociendo a
1966, Contadores de EE.UU. las NIIF (IFRS)
de NA, Gran Bretaña y
Canadá establecieron un
grupo común de estudio para
publicar tópicos importantes de
carácter contable….

Institución Normas
I
F
A … a fin de
IASB IFRS-NIIF
C
ARMONIZAR CRITERIOS
y
NICC Y SIC
International Accounting PROCEDIMIENTOS NIIF Y CINNIF
Standards Board

International
IASC Accounting
Standards Commitee
 SABERES PREVIOS

¿Cuales son los antecedentes de la armonización contable en el Perú?

¿Por qué es obligatorio aplicar las NIIF en el Perú

Marco conceptual de las NIIF

Conceptos y fundamentos Postulados Fundamentales Estados Financieros

Modelo contable de las NIIF

¿Qué son las NIIF?

¿Qué comprenden las NIIF?

¿Por qué las NIIF?

Modelo contable y modelo tributario

Modelo contable bajo NIIF Modelo Tributario

R…………. P……. T………

M……..
N….T………

P………..
A……….. T……..
R………
Ejemplo 1

¿Inmueble o unidad
de transporte?

Ejemplo 2

¿Qué tipo de activo

es?
Relación entre las NIIF y la Ley del Impuesto a la Renta

¿Según la foto que implica esta relación NIIF – IR?

¿Cuál es el impacto tributario?

Ejm.

Criterios contables y Tributarios

Incidencia Financiera
Incidencia Tributaria
(L.G.S. N°26887, art 223)
Impuesto (L.I.R. art 37 TUO)
(Resolución N°13-98-EF/93- a las
Determina diferencias
01-CNC) ganancias
NIC N° Temporarias y permanentes
Aplicación de PCGA y NIIF
DJ
EE.FF.

¿ Ganancia contable (pérdida contable)

Ganancia tributaria (pérdida tributaria)
?
Definiciones:
Diferencias que se
Diferencias
temporales originan en el periodo en
curso, pero que se
Diferencias revierte en ejercicios
temporarias (1) posteriores.
Diferencias
contables y
tributarias
Diferencias que se
originan en el periodo en
Diferencias
permanentes (2)
curso, pero que no se
revierte en ejercicios
posteriores.
(1) Diferencias temporarias incluyen a las diferencias temporales
(2) No definido en la NIC 12; sin embargo, lo utilizamos con fines explicativos.
 Clasificación de diferencias temporarias
Elemento Situación Diferencia Impuesto
temporaria diferido
Activo Activo contable > activo tributario Gravable Pasivo diferido tributario

Activo Activo contable < activo tributario Deducible Activo diferido tributario

Pasivo Pasivo contable > pasivo tributario Deducible Activo diferido tributario

Pasivo Pasivo contable < pasivo tributario Gravable Pasivo diferido tributario

Activo diferido tributario. Monto del IR por recuperar en ejercicio futuros con respecto a diferencias temporales deducibles (cta. 371).
• Activo contable menor activo tributario
Ejemplo: existencias deducida desvalorización del activo realizable
• Pasivo contable mayor pasivo tributario
Ejemplo: Provisión estimada para garantía sobre ventas
Pasivo diferido tributario. Monto del IR por pagar en ejercicio futuros con respecto a diferencias temporales gravables (cta. 491).
• Activo contable mayor activo tributario
Ejemplo: contrato leasing según vida del bien y del contrato
• Pasivo contable menor pasivo tributario
Ejemplo: Venta a l/p con ganancia diferida
Caso propuesto 01
Resultado con diferencias permanente y temporaria
La empresa Nueva Era, al 31 de diciembre del 2010, sin aplicar la NIC 12 IG, determinó la utilidad
neta de la forma siguiente:
Estado de Resultados
Concepto S/
Utilidad contable 2,000
a) Adiciones
• Multa 200
• Exceso depreciación AF (*) 250
Utilidad tributaria 2,450
b) Deducciones de ley
• Participación de trabajadores, 10% (245)
2,205
• Impuesto a la Renta, 30% (662)

(*) AF S/ 5,000: Contable 25% (4 años) y tributario 20% (5 años)

Contabilización al cierre con el PCGR - 1984

-------------------------------X-------------------------------- Debe Haber

86 Distribución legal de la renta neta 245
861 Participaciones de los trabajadores
88 Impuesto a la renta 662
881 Impuesto a la renta
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 662
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 245
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
x/x Por la participación e IR del periodo
Por lo que el ER sin aplicar la NIC 12 sería:
Estado de Resultados
31 de diciembre del 2010

Concepto S/
Utilidad antes de deducciones legales 2,000
• Participación de trabajadores, 10% (245)
• Impuesto a la Renta, 30% (662)
Utilidad neta 1,093

¿Cómo aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias con el PCGE?

1. Cálculo de deducciones de ley
2. Contabilización impuesto corriente con el PCGE – 2010
3. Contabilización Impuesto diferido con el PCGE – 2010
4. Incidencia del Activo diferido tributario
Devengado contable y devengado tributario

No existe una definición de

Los ingresos se reconocen
conforme se devengan
Las transacciones y demás
devengado para efectos
sucesos económicos se
tributarios, por lo que se
reconocen cuando ocurren y
debe recurrir a las normas y
no cuando se recibe o paga
doctrina contable

El TF reconoce la aplicación
de las normas contables
pero tiene su propia
interpretación sobre el
devengado que no siempre
coincide con el postulado
contable
En algunos casos pueden
generarse diferencias
temporales y permanentes
por aplicación de la norma
tributaria.
Caso propuesto 02
Desvalorización de existencias
La empresa Industrial Quefrio, en el 2019, cuenta con un stock de 120 congeladoras a un costo de
fabricación de S/ 3,650 c/u.
Al determinar el VNR , efectuó una desvalorización de S/ 205 por cada congeladora.
La utilidad de la empresa al 31 de diciembre del 2019 antes de la desvalorización de las existencias es S/
120,000, y no existen diferencias permanentes.
La empresa Industrial Quefrio en el 2020 logro vender el integro de su stock de congeladoras, por lo que
procederá a recuperar la desvalorización de existencias de S/ 24,600 efectuada en el 2019.
La utilidad de la empresa en el 2020, antes de la recuperación citada, fue de S/ 105,400, y no existen
diferencias permanentes.

¿ Cual es el impacto contable y tributario al aplicar la NIC 12 para ambos años?

Adopción por primera vez de NIIF

Lenguaje mundial de la contabilidad

• Información financiera estandarizada
• Toma de decisiones económicas
• Economía globalizada
• Contabilidad (revisión) replantear sus paradigmas
• Lenguaje único
• Contabilidad global
El Objetivos de la NIIF 1 es asegurar Información transparaente
que los primeros EE.FF. de la
entidad se emitan según las NIIFs y
que contengan las cualidades Información comparable
siguientes:

Punto de partida para aplicar

NIIF

Considerar
que

Los costos de generación no

excedan los beneficios.
Reconocimiento y medición
Estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF
La empresa debe preparar el ESF de apertura de acuerdo con las NIIF a la fecha de transición, como punto de
partida en la adecuación.
Ejm. Determinación: la adecuación que incluye US GAAP por primera vez
será al 31 de diciembre del 2019

31-12-19 31-12-18 01-01-18

Los EE.FF 2019 se

Los EE.FF 2018 se Los EE.FF 2017 se
prepararán de
prepararon según prepararon según
acuerdo con las NIIF
US GAAP normas nacionales
por primera vez

Hay que adecuarlos El ESF de APERTURA

a las NIIF para hay que adecuarlo a
comparación. las NIIF.
Fecha de transición en el Perú
Para la adopción por primera vez de las NIIF, la Gerencia de la empresa deberá identificar la fecha de transición
y sus primeros EE.FF. de acuerdo con las NIIF.
Ejm.
Si la decisión ha sido que los primeros EE.FF., preparados conforme a los criterios de las NIIF, serán los que
corresponden al ejercicio económico cerrado al 31 de diciembre del 2018; por consiguiente, la fecha de
transmisión será al 1 de enero del 2017.

Para el caso de empresas no supervisadas por la SMV, se tendrá en cuenta lo siguiente:

 El inicio del periodo mas temprano para el cual una entidad presenta información
comparativa completa de acuerdo con las NIIF

Primer ejemplo: 5.000 UIT de ingresos anuales o activos totales al cierre del ejercicio 2016

Fecha de transición ESF de Fecha de reporte requerida por la

apertura SMV

Periodo comparativo (año de Primeros EE.FF bajo NIIF

transición) plenas (año de cambio)

01 de enero del 31 de diciembre 31 de diciembre

2016 del 2016 del 2017
Segundo ejemplo: 3.000 UIT de ingresos anuales o activos totales al cierre del ejercicio 2017

Fecha de transición ESF de Fecha de reporte requerida por la

apertura SMV

Periodo comparativo (año de Primeros EE.FF bajo NIIF

transición) plenas (año de cambio)

01 de enero del 31 de diciembre 31 de diciembre

2017 del 2017 del 2018
Tercer ejemplo: 8.000 UIT de ingresos anuales o activos totales al cierre del ejercicio 2019

Fecha de transición ESF de Fecha de reporte requerido por la

apertura SMV

Periodo comparativo (año de Primeros EE.FF bajo NIIF

transición) plenas (año de cambio)

01 de enero del 31 de diciembre 31 de diciembre

2018 del 2018 del 2019
 Consideraciones sobre la adopción de las NIIF
Para preparar los primeros EE.FF según los requerimientos de las NIIF será necesario que la empresa
desarrolle ciertos pasos o secuencias. La NIIF 1 requiere que las empresas den los seis pasos siguientes:

• Identificar la fecha de transición y sus primeros EE.FF de acuerdo con las NIIF.
• Seleccionar políticas contables aplicadas según los PCGA locales que cumplan, y apliquen esas políticas
retrospectivamente en el ESF inicial de acuerdo con las NIIF y en todos los periodos presentados en sus
primeros EE.FF de acuerdo con las NIIF.
• Considerar si va aplicar las exenciones de carácter opcional de aplicación retrospectiva.
• Considerar si va aplicar las excepciones de carácter obligatorio de aplicación retrospectiva.
• Preparar un ESF Inicial (o de apertura) a la fecha de transición a las NIIF con el reconocimiento de casi
todos los ajustes en los resultados acumulados en el periodo de transición.
• Hacer revelaciones extensivas para explicar el efecto de la transición a las NIIF.
Caso propuesto 03
Inversiones Financieras (negociación y venta)

El rubro inversiones financieras por S/ 7.300, a la fecha del ajuste, incluye la compra de acciones para
negociación por S/ 4.300 y disponible para la venta por S/ 3.000. los primeros tienen un valor razonable
de S/ 4.000; y los segundos, su nuevo valor es de S/ 3.700. por consiguiente, en aplicación de la NIC 39
se hará el ajuste respectivo.

¿Realice el ajuste contable?

Caso propuesto 04
Existencias (medición)

El rubro existencias conformado por mercaderías, con un importe de S/ 115.100 se encuentra

sobrevaluado en S/ 16.500 debido a que no se aplicó la regla de medición establecida por la NIC 2
Inventarios, por la cual se determinó S/ 98.600 de valor neto realizable.

¿Realice el ajuste contable?

Conclusiones a debatir: