Incidencia Tributaria NIIF 16 PDF

Facultad de
Ciencias
Empresariales INCIDENCIA TRIBUTARIA DE LAS NIIF 05
INCIDENCIA
TRIBUTARIA DE LAS
NIIF
NIC 17/
NIIF 16
Arrendamientos
Facultad de Ciencias
Concepto
• Un arrendamiento es un acuerdo por el que el
arrendador cede al arrendatario, a cambio de
percibir una suma única de dinero, o una serie
de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un
activo durante un período de tiempo
determinado.
• El arrendamiento puede ser:
Arrenda mient o Fina nciero Arrenda mient o Opera t ivo
Un ar r endamient o f inancier o es un t ipo de ar r endamient o
en el que se t r ansf ier en sust ancialment e t odos los r iesgos y
Un ar r endamient o oper at iv o es cualquier acuer do de
v ent ajas inher ent es a la pr opiedad del act iv o. La
ar r endamient o dist int o al ar r endamient o f inancier o.
pr opiedad del mismo, en su caso, puede o no ser
t r ansf er ida (opción de compr a).
Not a: La clasif icación del ar r endamient o se har á al inicio del cont r at o

Clasificación de los arrendamientos

Se basa en el grado en que los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo correspondan
al arrendador o al arrendatario.
Arrendamiento Arrendamiento
financiero operativo
Se transfiere No se transfiere
sustancialmente todos los sustancialmente todos los
riesgos y beneficios riesgos y beneficios
Arrendamiento Financiero
Adquiere
Cede el
bienes para
bien en
Arrendador (Cía de leasing) el arrendatario
alquiler
con
opción de
fina
compra al
l
Averigua e
Arrendatario o identifica el bien
Proveedor
usuario
Concepto
• Es un contrato, o parte de un contrato, que
transmite el derecho a usar un activo
subyacente al contrato (activo que está sujeto a
un arrendamiento) por un período de tiempo a
cambio de una contraprestación (Apéndice A de
la NIIF 16).
¿Quiénes
Conta bilida d del
Contr a to inter vienen en Nuevo Enfoque NIIF 1 6
Ar r enda miento
el Contr a to?
Desaparece el
Una sola cont abilidad
Arrendador arrendamient o operat ivo
Que ot orga
Ar r endamient o Prevalece:
derecho de uso ∙ Cont abilidad del
del act ivo ∙ Ar r endamient o
arrendamient o f inanciero
subyacent e al financier o
cont rat o Arrendat ario
∙ Ar r endamient o ∙ Cont abilidad del
Oper at iv o arrendamient o f inanciero
Nuevo Enfoque
• El nuevo enfoque que promueve la NIIF 16
es el resultado del proyecto conjunto iniciado
por IASB y el FASB, a fin de tratar las
preocupaciones de muchas empresas que
poseen activos arrendados y su tratamiento
contable en los Estados Financieros.
• Para ello, en acuerdo conjunto decidieron
desarrollar un nuevo enfoque para la
contabilidad del arrendatario que requiere, se
reconozca activos y pasivos por los derechos
de uso de los activos arrendados y
obligaciones creadas por los arrendamientos.
Nuevo Enfoque
• El tratamiento financiero de los
arrendamientos en la contabilidad del
arrendatario cambiará en forma notable.
• La nueva norma elimina el modelo dual de
contabilidad para el arrendatario,
promoviendo un nuevo tratamiento, una sola
contabilidad, que se incluirá tanto en el
Estado de Situación Financiera (activo y
pasivo por derecho de uso) como en el
Estado de Resultado Integral (registro de las
depreciaciones, así como de los intereses
implícitos).
Nuevo Enfoque
• En el caso del arrendador se mantiene
la práctica actual de la contabilidad
dual, es decir, se sigue contabilizando
los arrendamientos como financieros y
operativos.
• Asimismo, se reconocerá en los
resultados del ejercicio, un gasto
financiero por los intereses implícitos
(cuenta 67)-’arrendamiento operativo
con componente financiero significativo’
relacionados con el pago de las
cantidad programadas (Ej. según
Cronograma de Pagos del Banco)
Nuevo Enfoque
• De este modo, los gastos de arrendamiento
lineal que antes se contabilizaba como
servicios prestados por terceros (cuenta 63) en
el arrendamiento operativo se verá sustituido
por un gasto por depreciación constante
(cuenta 68), lo que alterará el resultado final
del ejercicio.
• La NIIF 16 establece excepciones puntuales
que permiten en ciertos casos mantener el
modelo actual de arrendamiento operativo para
los arrendatarios y que corresponden a
alquileres cuyo costo es de bajo valor o
contratos con plazos iguales o menores a 12
meses (Ej. Tablet, equipo electrónico, mobiliario
de oficina y otros equipos menores)
• Entrada en vigencia: 1 de Enero de 2019
Aspectos
Tributarios
Decreto Legislativo Nº 299 Ley Nº 27394 y Decreto Legislativo

Parte contratante Nº 915
(Contratos celebrados hasta el (Contratos celebrados a partir del
31.12.2000) 01.01.2001)
Arrendador Para efectos tributarios, los bienes Para efectos tributarios:
se consideran activos del arrendador. üSe trata al arrendamiento financiero
En consecuencia: como una colocación, ya no como un
üDeprecia el bien en el plazo del activo fijo.
contrato (no menor a tres años). üReconoce como ingreso los intereses
üReconoce como ingreso las cuotas respectivos.
devengadas incluidos los intereses
respectivos.
Arrendatario Para efectos tributarios, las cuotas de Para efectos tributarios, el bien se
arrendamiento financiero devengadas considera activo del arrendatario:
(que incluyen capital e interés)
constituyen gasto deducible. 1. Régimen General
Sin embargo, contablemente, Deprecia el bien de conformidad con la
mantiene el bien en su activo. legislación del Impuesto a la Renta.
Régimen de excepción(no aplicable al
leaseback)
1. Régimen Especial
Deprecia el bien en el plazo del
contrato (bienes muebles no menos de
2 años, bienes inmuebles no menos de
5 años).
El Arrendamiento Financiero para el

Arrendatario - Tributariamente
• El artículo 6° de la Ley 27394, ley que

modifica el artículo 18° del Decreto
Legislativo 299, para efectos tributarios, los
bienes objeto del arrendamiento financiero se
consideran activo fijo del arrendatario y se
registran contablemente de acuerdo a las
Normas internacionales de Contabilidad.
• Las obligaciones contraídas generan gastos
financieros (intereses) que son deducibles
en el período en que se devengan.
• La depreciación se efectuará conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta y su Reglamento.
12

• Artículo 37° de la LIR . Principio de
Causalidad “ que sean sean necesarios para
producir y mantener su fuente productora,
así como los gastos vinculados con la
generación de ganancias de capital, siempre
que su deducción no esté expresamente
prohibida por la LIR”
• Adicionalmente prevé el referido artículo que

para efectos de determinar que los gastos
sean necesarios, deberán ser normales para
la actividad que genera la renta gravada, así
como cumplir con criterios, tales como,
razonabilidad, en relación con los ingresos
del contribuyente, entre otros.
13
El Arrendamiento Financiero para

el Arrendatario - Tributariamente
• El inciso f) del artículo 37° de la LIR.-
constituye gasto deducible las
depreciaciones por desgaste u
obsolescencia de los bienes de activo
fijo, la deducción de la depreciación del
valor de los bienes objeto del
arrendamiento financiero en el
arrendatario constituirá gasto deducible
en cumplimiento del principio de
causalidad referido.
14

Para que la depreciación sea un gasto
deducible NECESARIAMENTE deberá
cumplirse con las disposiciones previstas:
1. Las depreciaciones que resulten por

aplicación de las tasas de depreciación se
computarán a partir del mes en que los
bienes sean utilizados en la generación de
renta gravada.
2. Deberá calcularse anualmente y no

puede incidir en un ejercicio
siguiente.
3. Se requerirá que aquella se encuentre
contabilizada; y
• No deberá exceder los porcentajes 15
máximos previstos en el Reglamento
El Arrendamiento Financiero en el
Impuesto General a las Ventas
• Para el IGV se diferencia claramente dos operaciones:

• La locación o arrendamiento del bien retribuida con el pago de las
cuotas periódicas ; y,
• En caso de ejercerse la opción de compra, la venta de dicho bien,
a cambio del valor pactado.(art. 34° del Decreto Supremo N° 559-
84 EFC publicado el 30.12.1984) , según el cual la base imponible
para la determinación de los tributos que graven la transferencia de
bienes arrendados como consecuencia de ejercicio por la
arrendataria de la opción de compra, será el valor pactado para
dicha transferencia en la respectiva opción.
• Deduciendo de esta manera el hecho de que a la referida

transferencia se le atribuya una base imponible independiente del
valor de la cuotas periódicas que debe pagar el arrendatario
16
El inc. c) del art.1° del TUO LIGV, señala que el IGV grava la
prestación o utilización de servicios en el país. Al respecto el
numeral 1 del inciso c) del art. 3 del TUO LIGV define como
servicios “a toda prestación que una persona realiza para otra y
por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta
de tercera categoría para los efectos del impuesto a la renta, aun
cuando no este afecto a este último impuesto incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento
financiero.“
De ejercerse la opción de compra se producirá una transferencia de

propiedad comprendida en la definición contenida del numeral 1
del inciso a) del artículo 3° del TUO LIGV conforme a lo cual es
venta, “todo acto por lo que se transfiere bienes a título oneroso
independientemente de la designación que se de a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes”
En el arrendamiento financiero, el concepto de venta de acuerdo a
la Ley, es la transferencia de propiedad que se produce en el
ejercicio de la opción de compra.
• El segundo párrafo del art.3° del Decreto

Legislativo 915 nos indica que el arrendatario
podrá utilizar como crédito fiscal el IGV
trasladado en las cuotas del arrendamiento
financiero y de ejercer la opción de compra,
el traslado en la venta del bien siempre es
que en ambos supuestos cumpla con los
requisitos en el inciso b) del Art. 18° y en
el art. 19° del TUO de LIGV y que el bien
del objeto del contrato de arrendamiento
financiero sea necesario para producir la
renta o mantener su fuente de acuerdo al
legislación del Impuesto a la renta aun
cuando el arrendatario no esté afecto al
Impuesto a la Renta.
Cuota gravada como servicio en su

integridad
• IGV por los intereses de la cuota:
crédito fiscal por ser gasto
deducible para el IR
• IGV por el capital de la cuota:
crédito fiscal por corresponder al
precio de un activo cuya
depreciación es deducible.
19
Régimen anterior Régimen vigente

• Cuota gravada • Legal: La unidad es
como servicio activo del Banco
• IGV: crédito fiscal • Tributario: Activo del
cliente
para el cliente, por
ser la cuota • Es una operación de
financiamiento
deducible para el IR
• No se transfiere la
propiedad
• Crédito fiscal (Sg. R.
anterior)
El Retroarrendamiento Financiero ó
Lease-back
Aspectos Tributarios
El Retroarrendamiento Financiero ó Lease-back

• Mediante Oficio N° 114-99-K0000 la Sunat precisa que la

modalidad de lease-back en la que, el tomador es propiamente el
proveedor del bien quien se desprende del mismo vendiéndolo a
una sociedad que a su vez se lo arrienda mediante Leasing, está
contemplada en el art. 27° de la Ley de Arrendamiento
Financiero (Decreto Legislativo 299).
• Lo importante de lo anterior es que este tipo de contrato se

encuentra regulado en una norma especial del arrendamiento
financiero que contiene la estipulaciones que la rigen, siendo
conveniente señalar que el tratamiento descrito
entra a regir partir del 01.01.2001 por lo cual se considera las
modificaciones dispuestas por la Ley N° 27394 (30.12.2000) y el
Decreto Legislativo 915(12.04.2001)

Aspectos Tributarios (IGV)
La transferencia en propiedad del bien se encontrará gravada con el impuesto en la
medida en que se encuentre dentro de los supuestos de hecho establecidos en el art. 1°
del TUO de la Ley IGV, y considerando:
Arrendatario –Vendedor Arrendador-Comprador

• Según los literales a) y d) del Art. 1° de la • Según el literal b) del art. 1 de la ley del
ley del IGV la transferencia del bien que IGV, se trataría de una operación gravada
realiza el vendedor podría tratarse de un con el IGV bajo la calificación de servicio
bien gravado con el IGV o no, es decir si el tal como lo señala en la definición del
arrendatario vende en el país bienes muebles mismo.
o si el vendedor fuese constructor de los • Por otro lado al finalizar el contrato el
mismos y es la primera venta entonces arrendador transfiere los riesgos y
estaría gravado. Por otro lado si el beneficios al arrendatario, cobrándole la
arrendatario vendiese un inmueble y este no opción de compra, operación de
fuese el constructor y no fuera la primera transferencia que también estaría
venta del inmueble entonces se trataría de gravada con el IGV si se haya en algunos
una operación no gravada de los supuestos en el artículo 1 de la
ley del IGV.

Aspectos Tributarios (IR)
En Retroarrendamiento Financiero
los resultados de la enajenación no
están gravados, salvo que :
• No se ejerza la opción de compra,
en este caso la renta se devengará
en el ejercicio en que venza el
plazo para ejercerla.
• Se deje sin efecto el contrato, la
renta se devenga en el ejercicio
que se produzca.
La renta bruta es la diferencia entre el

valor de mercado y el costo
computable de los bienes.

CESIÓN DE POSICIÓN CONTRACTUAL
CEDENTE CEDIDO CESIONARIO
GRAVADO CON IR CRÉDITO FISCAL
DA BAJA ACTIVO Y PASIVO ALTA ACTIVO
GASTO E INGRESOS EXCEP. DEPRECIACION.
DEVOLUCION DEP. ACELERADA DEP. ACELERADA
DEP. SEGÚN IR
RECTIFICAR DJ ANUALES + INT
SIN SANCIONES
BIENES MUEBLES + IGV
BIENES INMUEBLES
La RTF N° 2983-2-2004 señala que la transferencia vía cesión de

posición contractual está gravada con el impuesto general a las
ventas.
Arrendamiento Financiero
Aspectos Tributarios - ITAN
• Son sujetos del ITAN, en calidad de contribuyentes los
generadores de renta de tercera categoría sujetos al
régimen general del impuesto a la renta, incluyendo a
las sucursales, agencias y demás establecimientos
permanentes en el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
• Tanto la Ley como su reglamento establecen tanto

sujetos del impuesto a las personas naturales con
negocio unipersonal como a las personas jurídicas cuyas
actividades encajan dentro de los supuestos
establecidos en el artículo 28º del TUO de la Ley de
Impuesto a la Renta referidos a las rentas de tercera
categoría.
Caso Práctico
La Empresa ”OMEGA S.A." tiene un contrato de arrendamiento por S/ 600,000.00
de un depósito, utilizado para almacenar materiales de construcción, bajo las
siguientes condiciones: Ocupará la sección 9 del almacén de 400 metros
cuadrados. Este lugar ha sido asignado a la empresa y nadie puede ocuparlo
durante la duración del contrato, el cual entró en vigencia el 01 de enero de 2016 y
tiene un plazo de 05 años. Dicho contrato se viene registrando bajo la NIC 17 pero
desde enero de 2019 se realizara la transición a la NIIF 16, Al respecto se cuenta con
la información siguiente: Importe total del Arrendamiento por 5 años S
600,000.00.
Importe a pagar por año: S/ 120,000.00
Tasa de interés: 10% se usa la tasa de interés del mercado.

Caso Práctico
Reconocimiento según la NIC 17
La empresa OMEGA S.A. reconoció un gasto de S/ 360,000 soles por 3 años,
correspondiente a los periodos 2016, 2017 y 2018 facturados mensualmente.
Caso Práctico
La empresa reconoce como gasto el contrato por arrendamiento operativo no
generando depreciación ni intereses.
Caso Práctico
Reconocimiento Inicial según NIIF 16 Identificación de un Arrendamiento:
• Contrato: Por 5 años del 01/01/2016 al 31/12/2020
• Activo identificado: Un depósito para materiales de construcción.
• Compañía: Controla el activo por derecho de uso.
Periodo de Transición:
Debido a la que la norma NIIF 16 entró en vigencia el 01 de enero del 2019, la
empresa OMEGA S.A. se acogerá a la norma adoptando el método b) como lo
establece el párrafo C5 b de la NIIF 16, la cual indica lo siguiente:
“retroactivamente con el efecto acumulado de la aplicación inicial de la Norma
reconocido en la fecha de aplicación inicial, de acuerdo con los párrafos C7 a
C13”.
Caso Práctico
Medición Inicial del Pasivo por

arrendamiento según NIIF 16
• Fecha de Inicio: 01 enero del 2019
• Fecha final: 31 de diciembre del
2020
• Plazo del contrato: 24 meses
• Cuota mensual: el importe será de S/
10,000.00 soles fijo por cada mes
• Tasa de interés: 10% tasa del
mercado
Caso Práctico
Caso Práctico
Medición Inicial del activo por derecho de uso según NIIF 16
A la fecha el valor del activo será de S/ 217,645.68 tal como se muestra a continuación
A continuación se visualiza el valor del costo total del arrendamiento por las 24 cuotas restantes
aplicando la NIIF 16, comparado con el costo del arrendamiento segun la NIC 17, el mismo que tiene
incidencia tributaria, lo que genera diferencias temporarias en la presentacion de la Declaracion Jurada
Anual.
Caso Práctico
Contabilización según NIIF 16
Asiento de contabilización inicial de arrendamiento
Al Inicio del ejercicio 2019 se contabilizó los períodos restantes en los que se aplicará la NIIF16.
Caso Práctico
Contabilización según NIIF 16
Asiento de contabilización inicial de arrendamiento
Al Inicio del ejercicio 2019 se contabilizó los períodos restantes en los que se aplicará la NIIF16.
Caso Práctico
Asiento de registro de pago mensual y devengo de Intereses
Contabilización de la depreciación al 31 de Enero correspondiente al primer mes del año 4

Caso Práctico
La depreciación
no será
deducible para
el cálculo del
impuesto a la
renta, porque el
activo es
propiedad de la
empresa ni
tampoco tendrá
opción de
compra.
Caso Práctico
Caso Práctico
QUIZ - NIIF 16

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Not a: La clasif icación del ar r endamient o se har á al inicio del cont r at o

Clasificación de los arrendamientos

Decreto Legislativo Nº 299 Ley Nº 27394 y Decreto Legislativo

El Arrendamiento Financiero para el

• El artículo 6° de la Ley 27394, ley que

El Arrendamiento Financiero para el

• Adicionalmente prevé el referido artículo que

El Arrendamiento Financiero para

El Arrendamiento Financiero para el

1. Las depreciaciones que resulten por

2. Deberá calcularse anualmente y no

• Para el IGV se diferencia claramente dos operaciones:

• Deduciendo de esta manera el hecho de que a la referida

De ejercerse la opción de compra se producirá una transferencia de

• El segundo párrafo del art.3° del Decreto

Cuota gravada como servicio en su

Régimen anterior Régimen vigente

El Retroarrendamiento Financiero ó Lease-back

• Mediante Oficio N° 114-99-K0000 la Sunat precisa que la

• Lo importante de lo anterior es que este tipo de contrato se

El Retroarrendamiento Financiero ó Lease-back

Arrendatario –Vendedor Arrendador-Comprador

El Retroarrendamiento Financiero ó Lease-back

La renta bruta es la diferencia entre el

El Retroarrendamiento Financiero ó Lease-back

La RTF N° 2983-2-2004 señala que la transferencia vía cesión de

• Tanto la Ley como su reglamento establecen tanto

Importe a pagar por año: S/ 120,000.00

Tasa de interés: 10% se usa la tasa de interés del mercado.

Medición Inicial del Pasivo por

Contabilización de la depreciación al 31 de Enero correspondiente al primer mes del año 4

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